中级财务会计第十章(上.ppt

10 负债（上）负债（上）CURRENT LIABILITIESChapter 10 级财务会计级财务会计级财务会计级财务会计中中 Intermediate Accounting 【基本要求】【基本要求】重点重点1、应交税金、职工薪酬的核算；、应交税金、职工薪酬的核算；2、长期借款的会计处理，应付债券的核算，、长期借款的会计处理，应付债券的核算，借款费用的会计处理。借款费用的会计处理。难点难点1、增值税业务的会计处理；、增值税业务的会计处理；2、应付债券的核算，资本化金额的确定。、应付债券的核算，资本化金额的确定。教学重点与难点教学重点与难点第一节第一节 流动负债概述流动负债概述一、流动负债的定义一、流动负债的定义 将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。二、流动负债的分类二、流动负债的分类 应付金额确定的流动负债应付金额确定的流动负债 应付金额视情况而定的流动负债应付金额视情况而定的流动负债 因或有事项而需要确认的流动负债因或有事项而需要确认的流动负债（如未决诉讼如未决诉讼）除了用资产、提供劳务偿还外，还可举借新的除了用资产、提供劳务偿还外，还可举借新的负债来清偿。负债来清偿。第二节第二节 金额确定的流动负债金额确定的流动负债一、短期借款的核算一、短期借款的核算取得短期借款取得短期借款 借款利息的处理借款利息的处理 偿还偿还借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款利息不利息不大或按大或按月支付月支付借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款借：短期借款借：短期借款 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款利息较利息较大用预大用预提的方提的方式式借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息借：短期借款借：短期借款 应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款较多的企业采用较多的企业采用“何时付息，何时计入财务费用何时付息，何时计入财务费用”的方式的方式 例题例题 A股份有限公司于股份有限公司于207年年1月月1日向银行借入一日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为元，期限为9个月，年利率为个月，年利率为8%。根据与银行签署的贷款协议，。根据与银行签署的贷款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。按季支付。1月月1日借入短日借入短期借款期借款 借：银行存款借：银行存款120 000贷：短期借款贷：短期借款 120 000 月末，计提利月末，计提利息息 借：财务费用借：财务费用800贷：应付利息贷：应付利息 800 3月末支付第一月末支付第一季度银行借款季度银行借款利息利息 借：财务费用借：财务费用 800应付利息应付利息1 600贷：银行存款贷：银行存款 2 400 10月月1日偿还银日偿还银行借款本金行借款本金 借：短期借款借：短期借款120 000 贷：银行存款贷：银行存款 120 000 二、交易性金融负债二、交易性金融负债交易性金融负债的含义交易性金融负债的含义主要是指企业为了近期内回购的金融负债主要是指企业为了近期内回购的金融负债交易性金融负债核算的范围交易性金融负债核算的范围交易性金融负债交易性金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债债账户设置账户设置总账总账交易性金融负债交易性金融负债明细账明细账本金本金公允价值变动公允价值变动交易性金融负债核算的会计处理交易性金融负债核算的会计处理承担交易性金融负债承担交易性金融负债借：银行存款借：银行存款 （实际收到的款项）（实际收到的款项）投资收益投资收益（支付的交易费用）（支付的交易费用）贷：交易性金融负债贷：交易性金融负债本金本金（公允价值）（公允价值）资产负债表日：资产负债表日：公允价值大于账面余额公允价值大于账面余额借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融负债贷：交易性金融负债公允价值变动公允价值变动 公允价值低于其账面余额公允价值低于其账面余额借：交易性金融负债借：交易性金融负债公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益出售交易性金融负债时出售交易性金融负债时 借：交易性金融负债借：交易性金融负债本金本金 （余额）（余额）公允价值变动公允价值变动 （余额）（余额）公允价值变动损益公允价值变动损益 贷：银行存款贷：银行存款 （实际支付的款项）（实际支付的款项）（交易性金融负债（交易性金融负债公允价值变动公允价值变动）（余额）（余额）借或贷：投资收益借或贷：投资收益 （差额）（差额）或者：或者：借：投资收益借：投资收益 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 签发票据时签发票据时借：相关资产借：相关资产 财务费用（银行承兑汇票支付的手续费财务费用（银行承兑汇票支付的手续费）贷：应付票据贷：应付票据带息票据（期末）带息票据（期末）计息时计息时 借：财务费用借：财务费用 贷：应付票据贷：应付票据票据到期时票据到期时 借：应付票据借：应付票据 财务费用财务费用（带息票据尚未计提的利息）（带息票据尚未计提的利息）贷：银行存款贷：银行存款（如期清偿）（如期清偿）（或）（或）应付账款应付账款（无力清偿）（无力清偿）（或）（或）短期借款短期借款（银行承兑汇票无力清偿）（银行承兑汇票无力清偿）三、应付票据三、应付票据 企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。例题例题 甲公司为增值税一般纳税人，从乙公司购入原材料一甲公司为增值税一般纳税人，从乙公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为批，增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税万元，增值税1.7万万元，该批材料已验收入库。同时开立并承兑同等金额的带元，该批材料已验收入库。同时开立并承兑同等金额的带息商业承兑汇票一张，期限息商业承兑汇票一张，期限3个月，年利率个月，年利率5%。8 流动负债流动负债四、应付账款的核算四、应付账款的核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。包含的内容：的款项。包含的内容：（1）货物的价款）货物的价款 （2）卖方代垫的运费）卖方代垫的运费 （3）增值税的进项税额）增值税的进项税额 8 流动负债流动负债 货物与发票账单同时到达，待货物验收入库后，按发票货物与发票账单同时到达，待货物验收入库后，按发票账单登记入账；账单登记入账；货物与发票账单不同时到达，待月份终了时暂估入账；货物与发票账单不同时到达，待月份终了时暂估入账；应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款的入账金额的确定按发票上记载的现金折扣的，应付账款的入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值确定。在这种方法下，应按发票上记载的应付金额的总值确定。在这种方法下，应按发票上记载的全部应付金额，借记有关科目，贷记全部应付金额，借记有关科目，贷记“应付账款应付账款”科目，科目，获得的现金折扣，冲减财务费用。获得的现金折扣，冲减财务费用。企业将应付账款划转出去，或者确实无法支付的应付账企业将应付账款划转出去，或者确实无法支付的应付账款，直接转入款，直接转入营业外收入营业外收入。8 流动负债流动负债四、应付账款的核算四、应付账款的核算业业 务务借借 方方贷贷 方方材料、商品入库材料、商品入库物资采购物资采购应交税金应交税金-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应付账款应付账款接受劳务接受劳务生产成本、管理费用生产成本、管理费用应付账款应付账款支付支付应付账款应付账款银行存款银行存款应付票据应付票据划转或无法支付划转或无法支付 应付账款应付账款当期损益当期损益 8 流动负债流动负债 例题例题 8 流动负债流动负债五、预收账款的核算五、预收账款的核算经济业务经济业务账务处理账务处理预收款项预收款项 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款销售实现销售实现 借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）对方补付对方补付 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款退回多收款项退回多收款项 借：预收账款借：预收账款 贷：银行存款贷：银行存款 8 流动负债流动负债 例题例题 甲公司接受一批订货合同，按合同规定，货款金额总甲公司接受一批订货合同，按合同规定，货款金额总计计400000元，预计元，预计6个月完成。订货方预付货款个月完成。订货方预付货款40%，另，另外外60%待完工发货后再支付。该货物的增值税税率为待完工发货后再支付。该货物的增值税税率为17%。在预收账款不多的企业，可以不设在预收账款不多的企业，可以不设“预收账款预收账款”科科目，而将其计入目，而将其计入“应收账款应收账款”科目的科目的贷贷方，但在资产负方，但在资产负债表上应债表上应分开分开列示。列示。小结小结应付帐款的实有数应付帐款的实有数=“应付帐款应付帐款”的相关的相关明细帐明细帐的期末的期末贷方贷方余额合计数余额合计数 +“预付帐款预付帐款”的相关的相关明细帐明细帐期末期末贷方贷方余额余额预收帐款的实有数预收帐款的实有数=“预收帐款预收帐款”的相关明细帐的期末的相关明细帐的期末贷方贷方余额合计数余额合计数 +“应收帐款应收帐款”的相关明细帐期末的相关明细帐期末贷方贷方余额余额 8 流动负债流动负债（五）其他应付款（五）其他应付款其他应付款包括：应付经营租赁方式租入固定资产和包其他应付款包括：应付经营租赁方式租入固定资产和包 装物的租金，职工未按时领取的工资，存入保证金（如装物的租金，职工未按时领取的工资，存入保证金（如 包装物押金），应付、暂收其他单位或个人的款项等。包装物押金），应付、暂收其他单位或个人的款项等。发生发生支付支付 借：银行存款借：银行存款 管理费用管理费用 贷：其他应付款贷：其他应付款 借：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款 一、应交税费的核算一、应交税费的核算 企业应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、企业应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。源补偿费、印花税、耕地占用税等。8 流动负债流动负债 计入计入“管理费用管理费用”的税种有哪些？印花税的处理如何进行？的税种有哪些？印花税的处理如何进行？第三节第三节 金额视经营情况而定的流动负债金额视经营情况而定的流动负债企企业业不不需需要要预预计计应应交交数数所所交交纳纳的的税税金金，如如印印花花税税（计计入入管管理理费费用用）、耕耕地地占占用用税税（计计入入在在建建工工程程）等等，不不在在“应应交交税税费费”科目核算。科目核算。计入计入“管理费用管理费用”的税种包括：印花税、房产税、车船使用的税种包括：印花税、房产税、车船使用税、土地使用税，但与投资性房地产相关的房产税、土地使税、土地使用税，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在用税在“营业税金及附加营业税金及附加”科目核算。科目核算。与土地有关的税种：土地使用税、耕地占用税、土地增值税、与土地有关的税种：土地使用税、耕地占用税、土地增值税、契税契税（一）应交增值税的核算（一）应交增值税的核算 1、科目设置、科目设置“应交税金应交税金应交增值税应交增值税”科目分别设置以下专栏科目分别设置以下专栏：“进项税额进项税额”“已交税金已交税金”“销项税额销项税额”“出口退税出口退税”“进项税额转出进项税额转出”小规模纳税人只是在应交税费下设小规模纳税人只是在应交税费下设“应交增值税应交增值税”二级科二级科目目 8 流动负债流动负债本部分以增值税一般纳税人核算为主，具体计算方法可参见税法相关教材。本部分以增值税一般纳税人核算为主，具体计算方法可参见税法相关教材。进项税额进项税额抵扣凭证：增值税专用发票；抵扣凭证：增值税专用发票；完税凭证；购进完税凭证；购进免税农产品免税农产品或或收购废旧物资收购废旧物资，按照税，按照税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率（率（13%）计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据。）计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据。属于购进货物时即能认定进项税额属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣不能抵扣的，直接的，直接将增值税专用发票上注明的增值税额计入购入货物及接受将增值税专用发票上注明的增值税额计入购入货物及接受劳务的成本。劳务的成本。运费运费按运费结算单上的总额的按运费结算单上的总额的7%作为进项税额作为进项税额【例】【例】B企业购入不需要安装设备一台，价款及运输保险等企业购入不需要安装设备一台，价款及运输保险等费用合计费用合计300 000元，增值税专用发票上注明的增值税元，增值税专用发票上注明的增值税51 000元，款项尚未支付。元，款项尚未支付。借：固定资产借：固定资产351 000贷：应付账款贷：应付账款351 000【例】【例】D企业生产车间委托外单位修理机器设备，对方开来企业生产车间委托外单位修理机器设备，对方开来的专用发票上注明修理费用的专用发票上注明修理费用10 000元，增值税额元，增值税额1 700元，元，款项已用银行存款支付。款项已用银行存款支付。借：制造费用借：制造费用 10 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 700贷：银行存款贷：银行存款 11 700 【例例】收收购购农农产产品品、废废旧旧物物资资（对对方方不不能能开开具具增增值值税税专专用用发发票票）按按收收购购价价直直接接乘乘以以扣扣除除率率（免免税税农农产产品品抵抵扣扣率率13%、废废旧旧物物资资抵抵扣扣率率10%）作作进进项项税税额额，其其他他部部分分作作为为购购货货成成本。本。借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等贷：银行存款等收购金额收购金额13%或或10%收购金额收购金额（113%或或10%）【例】【例】某企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实某企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实际支付的价款为际支付的价款为200万元，收购的农业产品已验收入库，款项万元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。企业应作如下会计处理（该企业采用计划成本进行已经支付。企业应作如下会计处理（该企业采用计划成本进行日常材料核算）。日常材料核算）。借：材料采购借：材料采购 1 74万万 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）26万万 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 000200万万13%200万万（113%）【例例】朗朗能能公公司司为为增增值值税税一一般般纳纳税税人人企企业业，12月月10日日购购入入用用于于生生产产甲甲产产品品的的A材材料料（假假定定材材料料按按实实际际成成本本核核算算），增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明的的价价款款140000元元，增增值值税税23800元元，货货款款及及增增值值税税已已用用银银行行存存款款支支付付，另另以以银银行行存存款款支支付付运费运费7000元。材料与发票帐单同时到达企业。元。材料与发票帐单同时到达企业。进项税额进项税额=23 8007 0007%=24 290元元借：原材料借：原材料 146 510 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）24 290 贷：银行存款贷：银行存款 170 800 销项税额销项税额正常销售商品，提供劳务正常销售商品，提供劳务视同销售行为（企业将自产或委托加工的货物用于视同销售行为（企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目赠送他人的非应税项目赠送他人的）注：如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税注：如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额额合并定价合并定价方法的，按公式方法的，按公式 销售额销售额=含税销售额含税销售额（1+税率）税率）还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额。额。进项税额转出进项税额转出企业购进的货物企业购进的货物发生非常损失发生非常损失，以及将，以及将购进货物改变用途购进货物改变用途 借：待处理账产损溢借：待处理账产损溢 在建工程在建工程 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）【例】【例】企业库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专企业库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为用发票确认的成本为10 000元，增值税额元，增值税额1 700元。元。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢11 700 贷：原材料贷：原材料10 000 应交税费应交税费增（进项税额转出）增（进项税额转出）1 700【例】【例】企业建造厂房领用生产用原材料企业建造厂房领用生产用原材料50 000元，原材料元，原材料购入时支付的增值税为购入时支付的增值税为8 500元。元。借：在建工程借：在建工程 58 500贷：原材料贷：原材料 5 000 应交税费应交税费增（进项税额转出）增（进项税额转出）8 500交纳增值税交纳增值税 借：应交税费借：应交税费增（已交税金）增（已交税金）贷：银行存款贷：银行存款出口产品按出口产品按规定退税规定退税的的 借：其他应收款借：其他应收款 贷：应交税费贷：应交税费增（出口退税）增（出口退税）【作业】【作业】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，材料采用实际成本进行日常核算。该公司，材料采用实际成本进行日常核算。该公司2007年年4月月30日日“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目借方余额为科目借方余额为4万元，万元，该借方余额均可用下月的销项税额抵扣。该借方余额均可用下月的销项税额抵扣。5月份发生如下涉月份发生如下涉及增值税的经济业务：及增值税的经济业务：（1）购买原材料一批，增值税专用发票上价款）购买原材料一批，增值税专用发票上价款60万元，万元，增值税增值税10.2万元，已开出商业承兑汇票。材料入库。万元，已开出商业承兑汇票。材料入库。（2）对外销售原材料一批，成本）对外销售原材料一批，成本36万元，计税价格万元，计税价格41万元。万元。（3）销售产品一批，销价）销售产品一批，销价20万元（不含增值税额），成万元（不含增值税额），成本本16万元，发票等单据已交购货方，货款尚未收到。万元，发票等单据已交购货方，货款尚未收到。（4）在建工程领用原材料一批，成本）在建工程领用原材料一批，成本30万元。万元。（5）因意外火灾毁损原材料一批，实际成本为）因意外火灾毁损原材料一批，实际成本为10万元。万元。（6）用银行存款交纳本月增值税）用银行存款交纳本月增值税2.5万元。万元。要求：（要求：（1）编制上述经济业务相关的会计分录（）编制上述经济业务相关的会计分录（“应应交税费交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称）。科目要求写出明细科目及专栏名称）。（2）计算甲公司）计算甲公司5月份发生的销项税额、应交增值税月份发生的销项税额、应交增值税额和应交未交的增值税额。额和应交未交的增值税额。小规模纳税企业的核算小规模纳税企业的核算 特点：特点：（1）小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务，一）小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务，一般情况下，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票；般情况下，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票；（2）小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，实行）小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳增值税税额；简易办法计算应纳增值税税额；（3）小规模纳税企业的销售额不包括其应纳增值税额。）小规模纳税企业的销售额不包括其应纳增值税额。核算：核算：（1）小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专）小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，而项税额抵扣，而计入购入货物的成本。计入购入货物的成本。（2）小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算。）小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算。【例】【例】某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款中注明货款20 000元，增值税元，增值税3 400元，款项以银行存款元，款项以银行存款支付，材料已验收入库（该企业按实际成本计价核算）。支付，材料已验收入库（该企业按实际成本计价核算）。借：原材料借：原材料23 400贷：银行存款贷：银行存款23 400 【例】【例】某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为票中注明的货款（含税）为21 200元，增值税征收率元，增值税征收率6%，款项已存入银行。，款项已存入银行。借：银行存款借：银行存款21 200贷：主营业务收入贷：主营业务收入20 000应交税费应交税费应交增值税应交增值税1 200不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额（1+征收率）征收率）=21 200（16%）=20 000（元）（元）应交增值税应交增值税=不含税销售额不含税销售额征收率征收率=20 0006%=1 2002、应交增值税的计算、应交增值税的计算应交增值税应交增值税当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期销项税额(当期实现的销售额当期实现的销售额当期视同销售金额当期视同销售金额价外费用价外费用)适用税率适用税率当期进项税额当期进项税额A1+A2+A3+A4+A5A1购买存货增值税专用发票上注明的增值税额购买存货增值税专用发票上注明的增值税额A2进口存货从海关取得的完税凭证上注明的增税额进口存货从海关取得的完税凭证上注明的增税额A3运费普通发票（含税价）依运费普通发票（含税价）依7%扣除率计算的进项税额（注意：运费只扣除率计算的进项税额（注意：运费只 能是购买方支付的才能扣税）能是购买方支付的才能扣税）A4购进免税农产品的收购凭证上注明的买价依购进免税农产品的收购凭证上注明的买价依13%扣除率计算的进项税额扣除率计算的进项税额A5购进废旧物资收购凭证金额依购进废旧物资收购凭证金额依10%扣除率结算的进项税额扣除率结算的进项税额 例题例题 甲公司购进一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为甲公司购进一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为5 000 000元，增值税额为元，增值税额为850 000元。货款已经支付，材料已经到达并元。货款已经支付，材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入为验收入库。该企业当期销售产品收入为10 000 000元（不含应向购买者元（不含应向购买者收取的增值税），货款尚未收到。假如该产品的增值税税率为收取的增值税），货款尚未收到。假如该产品的增值税税率为17%，不交纳消费税。不交纳消费税。甲公司收购免税农产品，实际支付的买价为甲公司收购免税农产品，实际支付的买价为1 500 000元，收购的农元，收购的农产品已经验收入库。该农产品准予抵扣的进项税额按买价的产品已经验收入库。该农产品准予抵扣的进项税额按买价的10%计算计算确定。确定。例题例题 甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，材料，材料采用实际成本进行日常核算。该公司采用实际成本进行日常核算。该公司2000年年4月月30日日“应交税金应交税金应应交增值税交增值税”科目借方余额为科目借方余额为40 000元，该借方余额均可从下月的销项税元，该借方余额均可从下月的销项税额中抵扣。额中抵扣。5月份发生如下涉及增值税的经济业务：月份发生如下涉及增值税的经济业务：（1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为600000元，增值元，增值税额为税额为102000元，公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。元，公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。（2）用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本和）用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本和计税价格均为计税价格均为410000元，应交纳的增值税额为元，应交纳的增值税额为69700元。元。续前例续前例（3）销售产品一批，销售价格为）销售产品一批，销售价格为200 000元（不含增值税额），实际成元（不含增值税额），实际成本为本为160 000元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。该销售符合收入确认条件。（4）在建工程领用原材料一批，其实际成本为）在建工程领用原材料一批，其实际成本为300 000元，应由该批原元，应由该批原材料负担的增值税额为材料负担的增值税额为51 000元。元。（5）月末盘亏原材料一批，其实际成本为）月末盘亏原材料一批，其实际成本为100 000元，增值税额为元，增值税额为17000元。元。（6）用银行存款交纳本月增值税）用银行存款交纳本月增值税25 000元。元。（7）月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。）月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。（二）应交消费税的会计处理（二）应交消费税的会计处理1、税法的相关规定、税法的相关规定 从从2006年年4月月1日起，我国消费税的征收发生重大变化，日起，我国消费税的征收发生重大变化，由之前的由之前的11类应税产品改为类应税产品改为17种。种。新增税目：新增税目：成品油、木制一次性筷子、实木地板、游艇、高尔夫球成品油、木制一次性筷子、实木地板、游艇、高尔夫球及球具、高档手表及球具、高档手表取消税目：取消税目：护肤护发品护肤护发品调整税目：调整税目：小汽车、摩托车、汽车轮胎、白酒小汽车、摩托车、汽车轮胎、白酒 2、消费税的计算、消费税的计算 从价定率从价定率：应纳税额应纳税额=销售额销售额税率税率 从量定额从量定额：应纳税额应纳税额=销售数量销售数量单位税额单位税额 （1）直接销售应税消费品）直接销售应税消费品 （2）视同销售）视同销售 （3）委托加工应税消费品）委托加工应税消费品 3、会计处理、会计处理（1）销售应税消费品，通过）销售应税消费品，通过“营业税金及附加营业税金及附加”核算核算 营业税金及附加营业税金及附加核算消费税、营业税、资源税、核算消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等。城市维护建设税、教育费附加等。（2）自产自用自产自用应税消费品应税消费品 以生产的商品用于在建工程、非生产机构等其他方面以生产的商品用于在建工程、非生产机构等其他方面 借：固定资产借：固定资产 在建工程在建工程 营业外支出营业外支出 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 将自产产品用于将自产产品用于对外投资、分配给职工对外投资、分配给职工等等 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 【例】【例】某企业在建工程领用自产柴油某企业在建工程领用自产柴油50 000元，应纳增值元，应纳增值税税10 200元，应纳消费税元，应纳消费税6 000元。元。借：在建工程借：在建工程66 200贷：库存商品贷：库存商品50 000应交税费应交税费增（销项税额）增（销项税额）10 200应交消费税应交消费税 6 000 【例】【例】某企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月某企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用领用自产产品自产产品一批，该产品的账面价值一批，该产品的账面价值40 000元，市场价元，市场价格格60 000元（不含增值税），适用的消费税税率为元（不含增值税），适用的消费税税率为10%，增值税税率为增值税税率为17%。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利76 200贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60 000应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）10 200应交消费税应交消费税 6 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 40 000 贷：库存商品贷：库存商品 40 000 【例】【例】产品成本产品成本80万，售价万，售价100万，增值率万，增值率17%,消费税率消费税率10%。用于发放职工福利。用于发放职工福利。借：生产成本、管理费用等借：生产成本、管理费用等127贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性职工福利非货币性职工福利127 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性职工福利非货币性职工福利127贷：主营业务收入贷：主营业务收入100应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17应交消费税应交消费税10借：主营业务成本借：主营业务成本80贷：库存商品贷：库存商品80 （3）委托加工应税消费品的账务处理）委托加工应税消费品的账务处理受托方会计处理：受托方会计处理：委托加工应税消费品在会计处理时，需要交纳消费税的委委托加工应税消费品在会计处理时，需要交纳消费税的委托加工应税消费品，于委托方提货时，由托加工应税消费品，于委托方提货时，由受托方代扣代交受托方代扣代交税款。税款。受托方受托方按应扣税款金额按应扣税款金额 借：应收账款或银行存款借：应收账款或银行存款 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税受托加工或翻新改制受托加工或翻新改制金银首饰金银首饰按规定由按规定由受托方交纳消费税受托方交纳消费税，企业应于向委托方交货时，按规定应交纳的消费税，企业应于向委托方交货时，按规定应交纳的消费税，借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 （3）委托加工应税消费品的账务处理）委托加工应税消费品的账务处理委托方会计处理：委托方会计处理：委托加工应税消费品收回后，委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的直接用于销售的，委托方，委托方 借：委托加工物资借：委托加工物资 生产成本生产成本 贷：应付账款或银行存款贷：应付账款或银行存款 委托加工的应税消费品收回后用于委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品连续生产应税消费品 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：应付账款贷：应付账款”、“银行存款银行存款 【例】【例】甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。甲企业的材料成本为（非金银首饰）。甲企业的材料成本为1 000 000元，加元，加工费为工费为200 000元，由乙企业代收代交的消费税为元，由乙企业代收代交的消费税为80 000（不考虑增值税）。材料已经加工完成，并由甲企业（不考虑增值税）。材料已经加工完成，并由甲企业收回验收入库，加工费尚未支付。甲企业采用实际成本法收回验收入库，加工费尚未支付。甲企业采用实际成本法进行原材料的核算。进行原材料的核算。（4）进口应税消费品。）进口应税消费品。企业进口应税物资在进口环节应交的消企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本。费税，计入该项物资的成本。（三）应交营业税的核算（三）应交营业税的核算营业税是对提供应税劳务、营业税是对提供应税劳务、转让无形资产转让无形资产和和销售不动销售不动产产的单位和个人征收的税种。的单位和个人征收的税种。服务性行业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业服务性行业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 销售不动产销售不动产“固定资产清理固定资产清理”科目。科目。企业出售不动产时，计算应交的营业税企业出售不动产时，计算应交的营业税 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 企业提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产企业提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的向对方收取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用。营业额营业额应纳税额应纳税额=营业额营业额税率税率 【例】【例】某企业出售一栋办公楼，出售收入某企业出售一栋办公楼，出售收入320 000元已存入银行。该办公楼的账面原价为元已存入银行。该办公楼的账面原价为400 000元，已提折旧元，已提折旧100 000元，未曾计提减值准备；元，未曾计提减值准备；出售过程中用银行存款支付清理费用出售过程中用银行存款支付清理费用5 000元。元。销售该项目固定资产适用的营业税税率为销售该项目固定资产适用的营业税税率为5%。（四）其他应交税费（四）其他应交税费1.应交资源税应交资源税 开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。资源税资源税=课税数量课税数量单位税额单位税额 对外销售对外销售计入计入“营业税金及附加营业税金及附加”自产自用的自产自用的计入计入“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”【例】【例】某企业对外销售某种资源税应税矿产品某企业对外销售某种资源税应税矿产品2 000吨，每吨，每吨应交资源税吨应交资源税5元。元。借：营业税金及附加借：营业税金及附加10 000贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税10 000【例】【例】某企业将自产的资源税应税矿产品某企业将自产的资源税应税矿产品500吨用于企业的吨用于企业的产品生产，每吨应交资源税产品生产，每吨应交资源税5元。元。借：生产成本借：生产成本2 500贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税2 500 2.应交城市维护建设税应交城市维护建设税城市维护建设税是以城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税增值税、消费税、营业税为计税为计税依据征收的一种税。依据征收的一种税。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 其他业务成本其他业务成本 贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 【例】【例】某企业本期实际应上交增值税某企业本期实际应上交增值税400 000元，消费税元，消费税241 000元，营业税元，营业税159 000元。该企业适用的城市维护建元。该企业适用的城市维护建设税税率为设税税率为7%。应交的城市维护建设税应交的城市维护建设税=（400 000+241 000+159 000）7%=56 000（元）（元）借：营业税金及附加借：营业税金及附加56 000贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税56 0003.应交教育费附加应交教育费附加按应交流转税的一定比例计算交纳。按应交流转税的一定比例计算交纳。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交教育费附加应交教育费附加 4.应交房产税、土地使用税、车船使用税和矿产资源补偿应交房产税、土地使用税、车船使用税和矿产资源补偿费费记入记入“管理费用管理费用”。借：管理费用借：管理费用 贷：应交税费贷：应交税费应交房产税等应交房产税等5.应交个人所得税应交个人所得税记入记入“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目。科目。6.应交土地增值税应交土地增值税按照按照转让房地产转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算。所取得的增值额和规定的税率计算。兼营房地产业务的企业交纳的土地增值税兼营房地产业务的企业交纳的土地增值税计入计入“其他其他业务成本业务成本”；转让的土地使用权连同地上建筑物及附着物其税款计入转让的土地使用权连同地上建筑物及附着物其税款