成本会计基本理论与内容综述(382页PPT).pptx

LOGO成本会计基本理论与内容成本会计基本理论与内容成本会计基本理论与内容成本会计基本理论与内容Contents第五篇第五篇 特殊专题特殊专题第四篇第四篇 战略成本管理战略成本管理第三篇第三篇 成本控制成本控制第二篇第二篇 成本核算成本核算第一篇第一篇 成本会计基本理论与内容成本会计基本理论与内容第一章成本会计发展的历史考察第一章成本会计发展的历史考察 v学习要点：学习要点：v理解成本会计萌芽阶段的特征v理解成本会计发展阶段的主要贡献及特征v掌握成本会计完善阶段的主要贡献及特征v了解成本会计最新发展阶段出现的几种新的成本会计方法v掌握不同发展阶段成本会计的定义第一节成本会计的萌芽阶段：第一节成本会计的萌芽阶段：成本记录与会计账户体系相分离成本记录与会计账户体系相分离v一、发展概述（一、发展概述（16世纪至世纪至19世纪中期以前）世纪中期以前）日记账现金账纺毛工账织布工账染色工账分录账总账工资分类账图图1-1拉法埃洛迪弗朗切斯科迪梅奇合伙企业的账簿体系拉法埃洛迪弗朗切斯科迪梅奇合伙企业的账簿体系第二节成本会计的发展阶段：第二节成本会计的发展阶段：成本记录与会计账户一体化成本记录与会计账户一体化工资账户生产账户存货账户经营账户完工产品销售成本销售额材料账户余额余额余额余额库存在产品库存产成品利润图图1-2加克和费尔斯叙述的成本记录与复式簿记结合模式加克和费尔斯叙述的成本记录与复式簿记结合模式二、成本会计理论与实践的小结二、成本会计理论与实践的小结v（1）间接费用的确认和分摊。经过长时间的激烈争论，首先解决了有关间接费用）间接费用的确认和分摊。经过长时间的激烈争论，首先解决了有关间接费用应该包括哪些项目，以及间接制造费用和销售费用、管理费用的划分问题；其次应该包括哪些项目，以及间接制造费用和销售费用、管理费用的划分问题；其次是解决如何确定间接费用的分配标准的问题，早期的成本会计实务倾向于使用主是解决如何确定间接费用的分配标准的问题，早期的成本会计实务倾向于使用主要成本或人工成本作为间接费用的分配基础，以后逐渐转向使用机器小时，增强要成本或人工成本作为间接费用的分配基础，以后逐渐转向使用机器小时，增强了营业收入和费用的配比性。了营业收入和费用的配比性。v（2）成本记录与会计账户体系的一体化，创立了成本会计。成本记录和会计账户）成本记录与会计账户体系的一体化，创立了成本会计。成本记录和会计账户的一体化设计，使工业企业计算损益的方法得到了改进而变得更为完善，成本计的一体化设计，使工业企业计算损益的方法得到了改进而变得更为完善，成本计算由账外纳入账内，使企业制造过程的生产成本纳入会计系统的核算与控制之中，算由账外纳入账内，使企业制造过程的生产成本纳入会计系统的核算与控制之中，这样，有关单位产品成本的构成及其变动的信息，可以通过会计的日常核算程序这样，有关单位产品成本的构成及其变动的信息，可以通过会计的日常核算程序及时地提供出来，同时能够对存货进行连续地控制。有的学者将成本计算过程由及时地提供出来，同时能够对存货进行连续地控制。有的学者将成本计算过程由账外演进到账内称为成本会计的账外演进到账内称为成本会计的“第一次革命第一次革命”。v（3）成本核算方法日趋成熟。英国和美国等国家的制造业已经开始根据生产的特点，运用）成本核算方法日趋成熟。英国和美国等国家的制造业已经开始根据生产的特点，运用分批（定单）成本法或分步法计算产品成本。分批（定单）成本法或分步法计算产品成本。v（4）成本会计的定义。这一时期成本会计的定义可引用劳伦斯（）成本会计的定义。这一时期成本会计的定义可引用劳伦斯（WBLawrence）对成本）对成本会计作过的定义：会计作过的定义：“成本会计就是应用普通会计的原理、原则，系统地记录某一工厂成本会计就是应用普通会计的原理、原则，系统地记录某一工厂生产和销售成品时所发生的一切费用，并确定各种产品或服务的单位成本和总成本，生产和销售成品时所发生的一切费用，并确定各种产品或服务的单位成本和总成本，以供工厂管理当局决定经济的有效的和有利的产销政策时参考。以供工厂管理当局决定经济的有效的和有利的产销政策时参考。”这一时期成本会计这一时期成本会计主要是对生产过程中消耗的材料、工资、制造费用进行系统的汇集和计算，用来确定主要是对生产过程中消耗的材料、工资、制造费用进行系统的汇集和计算，用来确定产品生产成本和销售成本，因而，这产品生产成本和销售成本，因而，这时期的成本会计也称之为核算型成本会计。时期的成本会计也称之为核算型成本会计。第三节成本会计的完善阶段：第三节成本会计的完善阶段：成本会计从财务会计中分离出来成本会计从财务会计中分离出来v一、发展概述（一、发展概述（20世纪世纪20年代至年代至80年代以前）年代以前）v1标准成本与预算控制的建立和实施（标准成本与预算控制的建立和实施（20世纪世纪20年代至年代至50年代以前）年代以前）v2成本预测、决策和规划的建立和实施（成本预测、决策和规划的建立和实施（20世世纪纪50年代以后至年代以后至80年代以前）年代以前）2成本预测、决策和规划的建立和实施（成本预测、决策和规划的建立和实施（20世纪世纪50年代以后至年代以后至80年代以前）年代以前）v（1）标准成本和预算控制制度。）标准成本和预算控制制度。1920年以后，在泰罗的科学管理推动下，年以后，在泰罗的科学管理推动下，成本计量由成本计量由“先干后算先干后算”的成本核算模式发展为的成本核算模式发展为“先算后干先算后干”的成本控的成本控制和核算模式，由此产生了标准成本和预算控制制度。制和核算模式，由此产生了标准成本和预算控制制度。v（2）成本预测、决策和规划。）成本预测、决策和规划。20世纪世纪50年代以后，资本主义国家进入战后年代以后，资本主义国家进入战后经济繁荣时期，市场竞争更加激烈，成本管理重点从经济繁荣时期，市场竞争更加激烈，成本管理重点从“执行型执行型”工作转到工作转到“决策决策型型”。会计师和工程师们发展了一系列成本预测、决策和规划的方法，如目标成。会计师和工程师们发展了一系列成本预测、决策和规划的方法，如目标成本管理、责任成本管理、变动成本法、价值工程等。本管理、责任成本管理、变动成本法、价值工程等。v（3）成本会计的定义。）成本会计的定义。20世纪世纪20年代至年代至50年代以前的成本会计定义可引用英年代以前的成本会计定义可引用英国会计学家杰国会计学家杰贝蒂（贝蒂（JBatty）的表述：）的表述：“成本会计是用来详细地描述企业在成本会计是用来详细地描述企业在预算和控制它的资源（指资产、设备、人员及所耗的各种材料和劳动）利用情况预算和控制它的资源（指资产、设备、人员及所耗的各种材料和劳动）利用情况方面的原理、惯例、技术和制度的一种综合术语。方面的原理、惯例、技术和制度的一种综合术语。”因此，该时期成本会计主要因此，该时期成本会计主要采用标准成本制度为生产过程中的成本控制提供条件。采用标准成本制度为生产过程中的成本控制提供条件。20世纪世纪50年代以后成年代以后成本会计会计发展到一个新的时期，形成了新型的以管理为主的现代成本本会计会计发展到一个新的时期，形成了新型的以管理为主的现代成本会计。现代成本会计是成本会计与管理的直接结合，它根据成本核算和会计。现代成本会计是成本会计与管理的直接结合，它根据成本核算和其他资料，采用现代数学和数理统计的原理和方法，建立起数量化的管其他资料，采用现代数学和数理统计的原理和方法，建立起数量化的管理技术，用来帮助人们按照成本最优化的要求，对企业的生产经营活动，理技术，用来帮助人们按照成本最优化的要求，对企业的生产经营活动，进行预测、决策、控制、分析、考核，促使企业生产经营实现最优化运进行预测、决策、控制、分析、考核，促使企业生产经营实现最优化运转，以提高企业的市场适应和竞争能力。转，以提高企业的市场适应和竞争能力。第四节成本会计的最新发展阶段：第四节成本会计的最新发展阶段：新型成本会计方法的出现新型成本会计方法的出现以往的企业环境以往的企业环境现代的企业环境现代的企业环境生产生产竞争基础竞争基础规模经济，标准化质量，功能，顾客满意度生产过程生产过程大量长期生产，在产品及完工品的存量高少量，短期生产，关注降低存货和其他非价值增值活动及成本生产技术生产技术自动化生产线，分离的技术应用机器人，柔性制造系统、网络连接的集成技术应用所需劳动技能所需劳动技能机器操作，低水平技能独立而有团队意识高水平技能质量质量允许正常的浪费零缺陷营销营销产品产品几乎无产品差别许多产品差别市场市场大多为国内市场全球市场管理组织管理组织记录与报告的信息类记录与报告的信息类型型几乎清一色的财务数据财务及生产数据，企业战略成功因素管理组织结构管理组织结构层级的命令控制结构网络化的组织，强调团队雇员拥有更多的责任，领导而非命令式控制管理焦点管理焦点关注短期业绩和报酬，维持现行股价关注长期及关键成功因素，重视长期成功，包括增加股东价值v1推行作业成本管理推行作业成本管理v2推行战略成本管理推行战略成本管理v3推行人力资源成本会计推行人力资源成本会计v4推行产品生命周期成本管理推行产品生命周期成本管理二、成本会计理论与实践的小结成本会计理论与实践的小结v（1）新的成本会计方法的出现。）新的成本会计方法的出现。20世纪世纪80年代以后，为适应企业新管理年代以后，为适应企业新管理方法和新信息技术，新的成本会计方法如作业成本会计、战略成本会计、人方法和新信息技术，新的成本会计方法如作业成本会计、战略成本会计、人力资源成本会计、生命周期成本会计等也应运而生，并已在实际应用中取得力资源成本会计、生命周期成本会计等也应运而生，并已在实际应用中取得了很大的成效。了很大的成效。v（2）尚未形成有效的成本理论体系。近）尚未形成有效的成本理论体系。近20年来成本会计研究又进入了第二个繁年来成本会计研究又进入了第二个繁荣时期，然而成本会计理论研究仍未跳出传统会计范式的束缚。成本会计新方法荣时期，然而成本会计理论研究仍未跳出传统会计范式的束缚。成本会计新方法虽涌现出许多，但系统的成本理论至今尚未形成。虽涌现出许多，但系统的成本理论至今尚未形成。v（3）成本会计的定义。这一阶段的成本会计定义仍然沿袭现代成本会计的定）成本会计的定义。这一阶段的成本会计定义仍然沿袭现代成本会计的定义，但方法、内容比以前更加新颖和丰富了。比如更加重视成本发生的前因义，但方法、内容比以前更加新颖和丰富了。比如更加重视成本发生的前因后果，通过作业成本计算和有效控制，使成本计算与成本控制有机地结合起后果，通过作业成本计算和有效控制，使成本计算与成本控制有机地结合起来；采用新的管理方式，将经营管理中短期目标转向长期目标，由专业化职来；采用新的管理方式，将经营管理中短期目标转向长期目标，由专业化职能性经营管理转向全局性决策和管理，将管理活动提高到战略层次，形成战能性经营管理转向全局性决策和管理，将管理活动提高到战略层次，形成战略和战略管理的理念；成本控制的范围扩大，不仅关注生产阶段的产品成本，略和战略管理的理念；成本控制的范围扩大，不仅关注生产阶段的产品成本，而且关注设计开发成本和运行维护成本，将三个阶段发生的全部成本作为一而且关注设计开发成本和运行维护成本，将三个阶段发生的全部成本作为一个整体加以考虑。个整体加以考虑。v本章小结本章小结:v本章对成本会计发展的历史过程进行了考察，从本章对成本会计发展的历史过程进行了考察，从各阶段成本会计的发展中总结了成本会计理论与各阶段成本会计的发展中总结了成本会计理论与实践发展的成就和特征。现代管理技术急切地呼实践发展的成就和特征。现代管理技术急切地呼唤着对传统成本会计方法进行改革，出现了许多唤着对传统成本会计方法进行改革，出现了许多新的成本会计方法，这就要求成本会计理论也要新的成本会计方法，这就要求成本会计理论也要不断地前进，形成有效的成本理论体系来支撑这不断地前进，形成有效的成本理论体系来支撑这些新的成本会计方法。些新的成本会计方法。第二章成本会计系统概述第二章成本会计系统概述v学习要点：学习要点：v理解财务会计、管理会计与成本会计之间的关系理解财务会计、管理会计与成本会计之间的关系v了解现代成本会计的主要内容及其任务了解现代成本会计的主要内容及其任务v了解成本会计的工作组织了解成本会计的工作组织第一节财务会计、管理会计与成本会计第一节财务会计、管理会计与成本会计v一、会计系统的主要目标一、会计系统的主要目标v二、财务会计、管理会计与成本会计的关系二、财务会计、管理会计与成本会计的关系二、财务会计、管理会计与成本会计的关系会计系统会计系统（组织管理信息系统的一部分）积累资料用于财务会计和管理会计成本会计系统成本会计系统（组织全面会计系统的一部分）积累成本信息管理会计管理会计提供信息，供决策、计划、指导和控制一个组织的经营，以及评估它的竞争地位财务会计财务会计公开财务报表和其它财务报告内部信息使用者内部信息使用者管理中各层次的管理者外部信息使用者外部信息使用者股东、债权人、财务分析家、工会、消费者群体和政府部门图图2-1 财务会计、管理会计与成本会计财务会计、管理会计与成本会计（一）财务会计与管理会计的关系（一）财务会计与管理会计的关系v1财务会计财务会计与管理会计的与管理会计的区别区别管理会计财务会计信息使用者组织内部管理者组织之外的利益涉及方规则只是为管理服务，不必遵循任何规则必须遵守公认会计准则资料来源组织的基础会计系统以及其它各种来源几乎全部来自为组织积累财务信息的基础会计系统报告及程序的特性报告经常着重于组织内的子单位，例如部门、分部等，它基于一系列的历史数据来预测、计划未来活动报告着重于企业整体，几乎完全基于历史交易数据（二）财务会计与成本会计的关系（二）财务会计与成本会计的关系v1财务会计与成本会计的区别财务会计与成本会计的区别v2财务会计与成本会计的联系财务会计与成本会计的联系（三）管理会计与成本会计的关系（三）管理会计与成本会计的关系v1管理会计与成本会计的区别管理会计与成本会计的区别v2管理会计与成本会计的联系管理会计与成本会计的联系第二节成本会计的内容及其任务第二节成本会计的内容及其任务v一、现代成本会计的主要内容一、现代成本会计的主要内容v1成本预测成本预测v2成本决策成本决策v3成本计划成本计划v4成本控制成本控制v5成本核算成本核算v6成本分析成本分析v7成本考核成本考核二、成本会计的任务二、成本会计的任务v1进行成本预测，参与经营决策，编制成本计划，进行成本预测，参与经营决策，编制成本计划，为企业有计划地进行成本管理提供基本依据为企业有计划地进行成本管理提供基本依据v2严格审核和控制企业发生的各项费用支出，制严格审核和控制企业发生的各项费用支出，制止各种浪费和损失，不断节约费用、降低成本止各种浪费和损失，不断节约费用、降低成本v3及时、正确地核算各种生产费用、经营管理费及时、正确地核算各种生产费用、经营管理费用和产品成本，为企业生产经营管理提供所需的用和产品成本，为企业生产经营管理提供所需的成本、费用数据成本、费用数据v4考核、分析各项消耗定额和成本计划的执行情考核、分析各项消耗定额和成本计划的执行情况，进一步挖掘节约费用、降低成本的潜力况，进一步挖掘节约费用、降低成本的潜力第三节成本会计的工作组织第三节成本会计的工作组织v 一、建立成本会计机构一、建立成本会计机构v二、配备成本会计人员二、配备成本会计人员v三、建立成本会计制度三、建立成本会计制度1能力能力管理会计人员有以下的职责：（1）通过持续不断地发展他们的知识和技能来保持特有的专业能力水平；（2）遵守相关法律、规定和技术标准来履行他们的专业职责；（3）在对相关的可靠的信息进行适当分析之后编制全面的清楚的报告和建议。2保密保密管理会计人员有以下的职责：（1）除了被授权外，在法定对外披露前应避免泄漏在工作过程中所获知的机密信息；（2）告诫下属对他们在工作过程中所获如的信息注意保密并监督他们的活动以保证机密不被外泄。（3）不得利用和间接利用在工作中所获得的机密信息，向其他人或第三者，换取不道德的和违法的利益。3正直正直管理会计人员有以下的职责：（1）避免卷入实际的和表面的利益冲突，并对潜在冲突的各有关方面提出建议；（2）不得从事道德上有损他们履行自己职责的任何活动；（3）拒绝会影响他们的行为的任何礼物、恩惠和款待；（4）避免主动地和被动地阻碍组织既合法又符合道德的目标的实现；（5）了解和通晓不利于其做出认真负责的判断或顺利完成工作的某些专业性限制和其他的约束条件；（6）传达不利的和有利的信息以及专业判断和观点；（7）不得从事和支持任何有损职业信誉的活动。4客观客观管理会计人员有以下的职责：（1）公正和客观地传达信息；（2）充分披露可能影响预期使用者理解报告、评论和所提建议的所有相关信息。表表2-2管理会计人员道德行为准则管理会计人员道德行为准则表表2-2管理会计人员道德行为准则管理会计人员道德行为准则v本章小结：本章小结：v现代企业会计的三个主要领域：成本会计、财务会计和管理会现代企业会计的三个主要领域：成本会计、财务会计和管理会计，共同构成了完整的会计系统。成本会计作为会计系统中的计，共同构成了完整的会计系统。成本会计作为会计系统中的一个子系统，它为企业提供有关成本方面的各种信息，并参与一个子系统，它为企业提供有关成本方面的各种信息，并参与企业的生产经营决策。三者之间既紧密相联，又有本质上的区企业的生产经营决策。三者之间既紧密相联，又有本质上的区别。别。v现代成本会计有七项主要内容，其中成本核算是最基本的内现代成本会计有七项主要内容，其中成本核算是最基本的内容。现代成本会计的中心任务是促使企业加强成本管理，取容。现代成本会计的中心任务是促使企业加强成本管理，取得成本优势。得成本优势。v成本会计的组织工作主要包括：建立成本会计机构，配备合成本会计的组织工作主要包括：建立成本会计机构，配备合格的成本会计人员，制定和推行合理的成本会计制度。格的成本会计人员，制定和推行合理的成本会计制度。第三章成本概念的认识第三章成本概念的认识v学习要点：学习要点：v理解成本在不同领域的含义及其区别理解成本在不同领域的含义及其区别v理解多维成本概念体系理解多维成本概念体系v掌握产品成本的现实内容掌握产品成本的现实内容第一节成本的基本概念第一节成本的基本概念v一、马克思政治经济学关于成本的含义一、马克思政治经济学关于成本的含义v二、西方经济学的成本概念二、西方经济学的成本概念 v 1短期生产成本与长期生产成本短期生产成本与长期生产成本v 2边际成本与机会成本边际成本与机会成本v 3显性成本与隐性成本显性成本与隐性成本v 4会计成本与经济成本会计成本与经济成本表表3-1短期生产成本表短期生产成本表时间原材料工资制造费燃动费变动成本之和折旧费及管理费总成本2004.197.6810.6915.847.79131.9075206.92004.2136.7114.9622.1710.91184.7575259.752004.3146.1015.9923.6911.65197.4375272.432004.4154.9816.9625.1312.36209.4375284.432004.5165.1618.0826.7813.97223.9975298.992004.6156.3817.1225.3612.47211.3375286.33表表3-2长期生产成本表长期生产成本表时间原材料工资制造费燃动费折旧费及管理费总成本2004.197.6810.6915.847.7975206.92004.4136.7114.9622.1710.91100284.752005.7146.1015.9923.6911.65150347.432005.10154.9816.9625.1312.36180389.432006.1165.1618.0826.7813.97240463.992006.3156.3817.1225.3612.47220431.33三、西方新制度经济学对成本概念的发展三、西方新制度经济学对成本概念的发展v1交易成本交易成本v2代理成本代理成本v3信息成本信息成本四、会计学的成本概念四、会计学的成本概念v1狭义的成本狭义的成本v2广义的成本广义的成本五、关于成本概念的小结五、关于成本概念的小结v1成本是一个不断发展的概念成本是一个不断发展的概念v2会计学的成本概念更强调成本计量属性会计学的成本概念更强调成本计量属性第二节多维成本概念第二节多维成本概念v一、产品成本与期间成本一、产品成本与期间成本v二、直接成本与间接成本二、直接成本与间接成本v三、变动成本与固定成本三、变动成本与固定成本v 四、决策成本四、决策成本v例例3东方家具公司关于东方家具公司关于“不调整不调整”和和“重新调整重新调整”两种方案的资料见表两种方案的资料见表3-3所示。左边两栏是全所示。左边两栏是全部数据，右边两栏是相关成本和相关收入。收入、部数据，右边两栏是相关成本和相关收入。收入、直接材料、制造费用及销售费用都可以忽略，它直接材料、制造费用及销售费用都可以忽略，它们虽然也是预期成本，但在两种方案间无差异，们虽然也是预期成本，但在两种方案间无差异，因而是非相关的。表因而是非相关的。表3-3表明，重新调整生产线表明，重新调整生产线将使下一年的预期经营利润增加将使下一年的预期经营利润增加56000元。两种元。两种方案的总成本的差额叫差别成本。表方案的总成本的差额叫差别成本。表3-3中方案中方案1和方案和方案2的差别成本为的差别成本为56000元。元。表表3-3东方家具公司的相关成本和相关收入东方家具公司的相关成本和相关收入全部数据相关数据方案1方案2方案1方案2不调整重新调整不调整重新调整收入50000005000000成本：直接材料10000001000000直接人工512000384000512000384000制造费用600000600000销售费用16000001600000重新调整费用7200072000总成本37120003656000512000456000经营利润12880001344000（512000）（456000）差异：差异：56000差异：差异：56000v本章小结：本章小结：v本章重点介绍了成本在经济学、会计学领域不同本章重点介绍了成本在经济学、会计学领域不同的概念，经济学研究的是稀缺资源条件下经济运的概念，经济学研究的是稀缺资源条件下经济运行规律，因而更强调揭示成本的经济内涵；而会行规律，因而更强调揭示成本的经济内涵；而会计学的核心问题是计量，因而会计学更注重从计计学的核心问题是计量，因而会计学更注重从计量方面来界定成本概念。量方面来界定成本概念。v不同的目的，需要用到不同的成本概念，由此形不同的目的，需要用到不同的成本概念，由此形成了多维成本概念体系。成了多维成本概念体系。第二篇第二篇 成本核算v第四章制造业成本核算的基本原理第四章制造业成本核算的基本原理v学习要点：学习要点：v熟悉制造业成本核算的意义熟悉制造业成本核算的意义v理解制造业成本核算的基本要求及一般程序理解制造业成本核算的基本要求及一般程序v掌握制造业成本核算的账薄设置和账务处理程序掌握制造业成本核算的账薄设置和账务处理程序第一节制造业成本核算概述第一节制造业成本核算概述v一、制造业成本核算的意义一、制造业成本核算的意义v1成本核算有利于计划、控制和业绩评价成本核算有利于计划、控制和业绩评价v2通过产品成本核算，可以为企业管理提供重要通过产品成本核算，可以为企业管理提供重要的资料的资料v3通过成本核算可以寻求降低产品成本的途径通过成本核算可以寻求降低产品成本的途径v4通过成本核算可以掌握成本变动的趋势通过成本核算可以掌握成本变动的趋势二、制造业成本核算的特殊要求二、制造业成本核算的特殊要求v（一）算管结合、算为管用（一）算管结合、算为管用v（二）正确划分各种费用界限（二）正确划分各种费用界限v1正确划分生产经营管理费用与非生产经营管理正确划分生产经营管理费用与非生产经营管理费用的界限费用的界限v2正确划分生产成本与经营管理费用的界限正确划分生产成本与经营管理费用的界限v3正确划分各个会计期间的费用界限正确划分各个会计期间的费用界限v4正确划分各种产品的费用界限正确划分各种产品的费用界限v5正确划分完工产品与在产品的费用界限正确划分完工产品与在产品的费用界限v（三）正确确定财产物资的计价和价值结转的方（三）正确确定财产物资的计价和价值结转的方法法v（四）选择适当的成本计算方法（四）选择适当的成本计算方法第二节生产费用的分类第二节生产费用的分类分类内容含义1外购材料、燃料企业为进行生产经营而耗用的一切从外部购进的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品以及各种燃料，包括固体、液体和气体燃料。2外购动力企业为进行生产经营而耗用的一切从外部购进的各种动力，包括热力、电力和蒸汽等。3职工薪酬企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括职工工资、奖金、津贴、补贴、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利和其他与获得职工提供的服务相关的支出。5折旧费企业按照规定计提的固定资产折旧费用。6利息费用企业计入生产经营管理费用等的负债利息净支出（即利息支出扣除利息收入后的净额）。7税金应计入企业成本费用的各种税金，包括印花税、房产税、车船使用税、土地使用税等。8其他支出企业发生的不属于以上各要素而应计入产品成本或期间费用的费用支出，如差旅费、租赁费、外部加工费及保险费等。二、生产费用按经济用途的分类二、生产费用按经济用途的分类制造成本项目含义1直接材料企业产品生产过程中直接用于产品生产、构成产品实体或有助于产品实体形成的原料及主要材料、辅助材料费用、外购半成品、备品配件、燃料、动力、低值易耗品、包装物等。2直接人工企业在生产产品过程中，直接从事产品生产的职工薪酬。3制造费用企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括生产管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。表表4-2 制造成本项目制造成本项目非制造成本项目含义1销售费用企业在产品销售过程中发生的费用，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的各项费用。2管理费用企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用。3财务费用企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用：包括利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等。表表4-3 非制造成本项目非制造成本项目第三节制造业成本核算的一般程序及帐务处理第三节制造业成本核算的一般程序及帐务处理v一、制造业成本核算的一般程序一、制造业成本核算的一般程序v1归集和分配要素费用归集和分配要素费用v2分摊或计提跨期摊配费用分摊或计提跨期摊配费用v3归集和分配辅助生产费用归集和分配辅助生产费用v4归集和分配制造费用归集和分配制造费用v5生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配配v6结转完工产品生产成本结转完工产品生产成本二、制造业成本核算的账户设置和账务处理程序二、制造业成本核算的账户设置和账务处理程序v（一）核算产品成本的账户（一）核算产品成本的账户v1“生产成本生产成本”账户账户（1）“基本生产成本基本生产成本”明细账户明细账户（2）“辅助生产成本辅助生产成本”账户账户v2“制造费用制造费用”账户账户（二）核算跨期费用的账户（二）核算跨期费用的账户v1“待摊费用待摊费用”账户账户v2“长期待摊费用长期待摊费用”账户账户v3“预提费用预提费用”账户账户（三）核算期间费用的账户（三）核算期间费用的账户v1“管理费用管理费用”账户账户v2“财务费用财务费用”账户账户v3“营业费用营业费用”账户账户第四节第四节 制造业成本计算的方法制造业成本计算的方法v一、生产特点和成本管理特点对制造成本计算法一、生产特点和成本管理特点对制造成本计算法的影响的影响v（一）生产类型（一）生产类型v1按生产工艺过程的特点分类按生产工艺过程的特点分类v2按生产组织方式的分类按生产组织方式的分类（二）生产特点和成本管理特点对制造业成本计算（二）生产特点和成本管理特点对制造业成本计算方法的影响方法的影响v1成本计算对象的确定成本计算对象的确定v2成本期的确定成本期的确定v3生产费用在完工产品与在产品之间的分配生产费用在完工产品与在产品之间的分配二、制造业产品成本计算的具体方法二、制造业产品成本计算的具体方法成本计算方法成本计算对象成本计算期期末在产品成本的计算适用范围生产特点成本管理要求品种法产品品种按月计算单步骤生产一般不需计算，多步骤生产一般需要计算大量大批单步骤生产或大量大批多步骤生产不要求分步计算成本分批法每件或每批产品一般不定期计算，与生产周期一致一般不需要计算单件小批生产不要求分步计算成本分步法产品品种及其所经生产步骤按月计算需要计算大量大批多步骤生产要求分步骤计算成本表表4-7 成本计算基本方法比较成本计算基本方法比较v本章小结：本章小结：v生产费用的分类是正确计算产品成本的重要条件。生产费用可生产费用的分类是正确计算产品成本的重要条件。生产费用可以按经济内容、按经济用途、按与工艺过程的关系等方法进行以按经济内容、按经济用途、按与工艺过程的关系等方法进行划分。而制造业的成本核算是对生产经营过程中发生的生产费划分。而制造业的成本核算是对生产经营过程中发生的生产费用，按经济用途进行分类，并按一定的对象和标准进行归集和用，按经济用途进行分类，并按一定的对象和标准进行归集和分配，以计算确定各该对象的总成本和单位成本。其在成本核分配，以计算确定各该对象的总成本和单位成本。其在成本核算中，必须符合一定的要求和成本核算的程序。其需要设置算中，必须符合一定的要求和成本核算的程序。其需要设置“基本生产成本基本生产成本”、“辅助生产成本辅助生产成本”、“制造费用制造费用”等账户，等账户，并可根据企业具体情况作出增加或减少账户的选择。制造企业并可根据企业具体情况作出增加或减少账户的选择。制造企业所采用其基本的成本计算方法包括品种法、分批法和分步法三所采用其基本的成本计算方法包括品种法、分批法和分步法三种，除此之外还有分类法、定额成本法等辅助的成本计算方法。种，除此之外还有分类法、定额成本法等辅助的成本计算方法。第五章第五章 生产费用的归集和分配（上）生产费用的归集和分配（上）v学习要点：学习要点：v掌握材料费用的归集和分配掌握材料费用的归集和分配v掌握人工成本的归集和分配掌握人工成本的归集和分配v掌握折旧费用和其他费用的归集和分配掌握折旧费用和其他费用的归集和分配v掌握成本归集账户的设置与应用掌握成本归集账户的设置与应用第一节第一节 材料费用的核算材料费用的核算v一、材料成本核算的内容一、材料成本核算的内容v二、材料费用的分配二、材料费用的分配v（一）材料费用分配方法（一）材料费用分配方法v某产品原材料定额消耗量该产品实际产量某产品原材料定额消耗量该产品实际产量单位产品原材料消单位产品原材料消耗定额耗定额v原材料费用分配率全部产品的材料实际耗用量（或实际成原材料费用分配率全部产品的材料实际耗用量（或实际成本）本）各种产品材料定额耗用量之和（或定额成本）各种产品材料定额耗用量之和（或定额成本）v某种产品应分配的材料耗用量（费用）某种产品材料定额耗某种产品应分配的材料耗用量（费用）某种产品材料定额耗用量或定额成本用量或定额成本材料分配率材料分配率v例例1 苏达公司生产车间生产苏达公司生产车间生产A、B两种产品共同耗用原材料两种产品共同耗用原材料3050千克，每千克千克，每千克20元，共计元，共计61000元。生产元。生产A产品产品1500件，单件，单件产品原材料消耗定额件产品原材料消耗定额4千克，生产千克，生产B产品产品2000件，单件产品件，单件产品原材料消耗定额原材料消耗定额2千克。原材料费用分配计算如下：千克。原材料费用分配计算如下：v（1）A产品原材料定额消耗量产品原材料定额消耗量150046000千克千克v B产品原材料定额消耗量产品原材料定额消耗量200024000千克千克v（2）原材料费用分配率）原材料费用分配率61000（60004000）6.1v（3）A产品应分配的原材料费用产品应分配的原材料费用6.1600036600v B产品应分配的原材料费用产品应分配的原材料费用6.1400024400（二）直接材料费用分配表的编制（二）直接材料费用分配表的编制v例例2 苏达公司六月份材料费用耗用明细表见表苏达公司六月份材料费用耗用明细表见表5-1所示，根据表所示，根据表5-1按计划成本编制的材料费用分配汇总表见表按计划成本编制的材料费用分配汇总表见表5-2v根据材料费用分配汇总表根据材料费用分配汇总表5-2，可作会计分录如下：，可作会计分录如下：v 借：基本生产成本借：基本生产成本 479700v 辅助生产成本辅助生产成本 48600v制造费用制造费用25200v管理费用管理费用9000v贷：原材料贷：原材料 562500v4599v借：基本生产成本借：基本生产成本 v 972v972972v辅助生产成本辅助生产成本 v v432v 制造费用制造费用 v180v管理费用管理费用v v6183v 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 v借：基本生产成本借：基本生产成本 66600v 辅助生产成本辅助生产成本 72000v制造费用制造费用13500v管理费用管理费用4500v贷：燃料贷：燃料 156600v 借：基本生产成本借：基本生产成本 1332v 辅助生产成本辅助生产成本 1440v制造费用制造费用270v管理费用管理费用90v贷：原材料贷：原材料 3132应借账户应贷账户基本生产成本制造费用合计甲产品乙产品小计消耗材料修理费小计直接材料直接材料计划成本成本差异计划成本成本差异计划成本成本差异计划成本成本差异总分类账户明细分类账户计划成本成本差异计划成本成本差异原材料原材料720.7290.91621.622.70.0274.50.0457.20.072169.21.692原材料辅助材料2.7542.70.0543.60.0723.60.0726.30.126原材料燃料90.1814.40.28823.40.46823.40.468合计810.54107.10.666188.11.2062.70.0278.10.11710.80.144198.91.35材料费用耗用明细表（按计划成本）材料费用耗用明细表（按计划成本）20年年月月 表表5-1应借账户应贷账户基本生产车间辅助生产车间一车间二车间小计供电车间修理车间小计计划成本成本差异计划成本成本差异计划成本成本差异计划成本成本差异计划成本成本差异计划成本成本差异原材料164.71.6743152.925479.74.59932.464816.20.32448.60.972燃料23.40.46843.20.86466.61.332721.44721.44合计188.11.206358.22.061546.33.267104.40.79216.20.324120.60.468材料费用分配汇总表（按计划成本编制）材料费用分配汇总表（按计划成本编制）2020年年1212月月 表表5-2 5-2 单位：千元单位：千元制制 造造 车车 间间管理费管理费用用合合 计计一车间一车间二车间二车间小计小计计计划划成成本本成本成本差异差异计划计划成本成本成本成本差异差异计划计划成本成本成本成本差异差异计划计划成本成本成本成本差异差异计划计划成本成本成本成本差异差异10.80.14414.40.28825.20.43290.1856.256.18313.50.2713.50.274.50.09156.63.13210.80.14427.90.01838.70.16213.50.09719.13.051第二节第二节 人工费用的核算人工费用的核算v一、人工费用核算的任务一、人工费用核算的任务v二、