第11章审计报告课件ppt.ppt

篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统第十二章第十二章 审计报告审计报告篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统一、审计报告的涵义、种类、作用一、审计报告的涵义、种类、作用二、审计报告的编制过程二、审计报告的编制过程三、注册会计师审计报告的基本类型三、注册会计师审计报告的基本类型 本章教学要点本章教学要点篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统o（一）审计报告的涵义：（一）审计报告的涵义：指审计人员在审计结束后，将审计结果，指审计人员在审计结束后，将审计结果，向审计委托人（或授权人）所作的书面报告向审计委托人（或授权人）所作的书面报告。一、审计报告的涵义、种类和作用一、审计报告的涵义、种类和作用篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统审计报告审计报告按详略程度分按详略程度分按审计主体分按审计主体分按审计内容分按审计内容分政府审计报告政府审计报告内部审计报告内部审计报告注册会计师审计报告注册会计师审计报告财政、财务审计报告财政、财务审计报告财经纪律审计报告财经纪律审计报告经济效益审计报告经济效益审计报告详式审计报告详式审计报告简式审计报告简式审计报告按报告的性质分按报告的性质分非标准审计报告非标准审计报告标准审计报告标准审计报告（二）审计报告的种类（二）审计报告的种类篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统(三三)审计报告的作用审计报告的作用1、鉴证作用、鉴证作用2、保护作用、保护作用3、证明作用、证明作用案例案例篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统1 1、鉴证作用：、鉴证作用：注册会计师注册会计师（专业性、独立性）专业性、独立性）企业（被审单位）企业（被审单位）管理层管理层财务报表财务报表使用者使用者鉴定证明鉴定证明提交提交阅读阅读财务报表财务报表审计报告审计报告篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统 2、保护作用、保护作用降低虚假财务报表的降低虚假财务报表的 可信度可信度督促被审单位编制督促被审单位编制客观公允的报表客观公允的报表避免使用不真实的信避免使用不真实的信息作出错误的决策息作出错误的决策（1 1）保护对象：）保护对象：（2 2）怎么保护？）怎么保护？出具保留意见或否定意见的报告出具保留意见或否定意见的报告报表使用者报表使用者篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统3、证明作用通过审计报告可以证明审计人员的通过审计报告可以证明审计人员的审计责任的履行情况。审计责任的履行情况。审计报告审计报告大唐高鸿数据网络技术股份有限公司：大唐高鸿数据网络技术股份有限公司：我们审计了后附的大唐高鸿数据网络技术股份有限公司（以下简称高鸿公司）的财务报表，包括我们审计了后附的大唐高鸿数据网络技术股份有限公司（以下简称高鸿公司）的财务报表，包括20062006年年1212月月3131日的资产负债表，日的资产负债表，20062006年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任 按照企业的会计准则和按照企业的会计准则和 企业会计制度的规定编制财务报表是高鸿公司管理层的责任，这种企业会计制度的规定编制财务报表是高鸿公司管理层的责任，这种责任包括：（责任包括：（1 1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。（或错误而导致的重大错报。（2 2）选择和运用恰当的会计政策。（）选择和运用恰当的会计政策。（3 3）做出合理的会计估计。）做出合理的会计估计。二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制时相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的时，我们考虑与财务报表编制时相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的适当性和做出会计估计的合理性，以及有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的适当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了合理的基础。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了合理的基础。三、审计意见三、审计意见 我们认为，高鸿公司财务报表已经按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制，在所有我们认为，高鸿公司财务报表已经按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了高鸿公司重大方面公允反映了高鸿公司20062006年年1212月月3131日的财务状况以及日的财务状况以及20062006年度的经营成果和现金流量。年度的经营成果和现金流量。四川君和会计师事务所有限公司四川君和会计师事务所有限公司 中国注册会计师中国注册会计师 罗建平罗建平 中国、四川、成都中国、四川、成都 中国注册会计师中国注册会计师 何志良何志良 2007 2007年年3 3月月2020日日 篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统二、审计报告的编制过程二、审计报告的编制过程1、整理、复核审计工作底稿、整理、复核审计工作底稿3、确定审计意见的类型和措辞、确定审计意见的类型和措辞4、撰写和出具审计报告、撰写和出具审计报告2、提请被审计单位进行必要的调整、提请被审计单位进行必要的调整审计报告的编制工作一般由审计报告的编制工作一般由项目负责人项目负责人来编制来编制篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统三、审计报告基本要素（三、审计报告基本要素（9 9个）个）标题标题收件人收件人引言段引言段管理层责任段管理层责任段注册会计师责任段注册会计师责任段审计意见段审计意见段会计师事务所的名称、地址及盖章会计师事务所的名称、地址及盖章注册会计师的签名和盖章注册会计师的签名和盖章报告日期报告日期篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统注注册册会会计计师师审审计计报报告告保留意见的审计报告式保留意见的审计报告式否定意见的审计报告否定意见的审计报告带强调事项段的无保留意见审计报告带强调事项段的无保留意见审计报告标准审计报告标准审计报告非标准审计报告非标准审计报告无法表示意见报告无法表示意见报告第二节注册会计师审计报告的基本类型第二节注册会计师审计报告的基本类型（标准无保留意见审计报告）（标准无保留意见审计报告）审计报告审计报告H H股份有限公司全体股东股份有限公司全体股东：我们我们审计了审计了后附的后附的H H股份有限公司（以下简称股份有限公司（以下简称H H公司）的财务报表，包括公司）的财务报表，包括2020年年1212月月3131日日的资产负债表，的资产负债表，2020年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任 按照企业的会计准则和按照企业的会计准则和 会计制度的规定编制财务报表是会计制度的规定编制财务报表是H H公司管理层的责任，这公司管理层的责任，这种责任包括：（种责任包括：（1 1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。（舞弊或错误而导致的重大错报。（2 2）选择和运用恰当的会计政策。（）选择和运用恰当的会计政策。（3 3）做出合理的会计估计。）做出合理的会计估计。二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任 我们的责任是我们的责任是在实施审计工作的基础在实施审计工作的基础上上对财务报表对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表施审计工作以对财务报表是否是否不存在不存在重大错报重大错报获取获取合理保证合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致财务报表重大错报风险的评估。在进行风险取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制时相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部评估时，我们考虑与财务报表编制时相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的适当性和做出会计估计的合理控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的适当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了合理的基础。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了合理的基础。三、审计意见三、审计意见 我们认为，我们认为，H H公司财务报表已经按照企业会计准则和公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了大方面公允反映了H H公司公司2020年年1212月月3131日的财务状况以及日的财务状况以及2020年度的经营成果和现金流量。年度的经营成果和现金流量。会计师事务所会计师事务所 （公章公章）中国注册会计师（签名并盖章中国注册会计师（签名并盖章）中国中国市市 中国注册会计师（签名并盖章中国注册会计师（签名并盖章）2020年年月月日日篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统n（1 1）注册会计师或审计人员已经按照独立审计准则计）注册会计师或审计人员已经按照独立审计准则计划和实施了审计工作，在审计过程中未受到限制。划和实施了审计工作，在审计过程中未受到限制。n（2 2）会计报表的编制符合）会计报表的编制符合企业会计准则企业会计准则及国家其及国家其他有关财务会计法规的规定；会计报表在所有重大方面他有关财务会计法规的规定；会计报表在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。流量。n（3 3）不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或）不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项。披露的重要事项。一、标准审计报告一、标准审计报告篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统二、非二、非标准审计报告标准审计报告（一）带强调事项段的无保留意见审计报告的情形（一）带强调事项段的无保留意见审计报告的情形 (1)(1)对持续经营能力产生重大疑虑；对持续经营能力产生重大疑虑；n(2)2)重大不确定事项；重大不确定事项；n(3)(3)其他需要增加强调事项段的情形其他需要增加强调事项段的情形带强调事项段的无保留意见审计报告格式：带强调事项段的无保留意见审计报告格式：审审计计报报告告H股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东：我们审计了后附的我们审计了后附的H股份有限公司（以下简称股份有限公司（以下简称H公司）的财务报表，包括公司）的财务报表，包括20年年12月月31日的资产负债表，日的资产负债表，20年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。注。一、管理层对财务报表的责任。一、管理层对财务报表的责任。略略二、注册会计师的责任。略二、注册会计师的责任。略三、审计意见三、审计意见我们认为，我们认为，H公司财务报表已经按照企业会计准则和公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了所有重大方面公允反映了H公司公司20年年12月月31日的财务状况以及日的财务状况以及20年度的经营成果和年度的经营成果和现金流量。现金流量。四、强调事项四、强调事项我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注所述，所述，H公司公司20年发生亏损年发生亏损万元，在万元，在20年年12月月31日，流动负债高于资产总额日，流动负债高于资产总额万元。万元。H公司已在财务报表附注公司已在财务报表附注充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。响已发表的审计意见。会计师事务所会计师事务所中国注册会计师（签名并盖章）中国注册会计师（签名并盖章）（公章）（公章）中国注册会计师（签名并盖章）中国注册会计师（签名并盖章）中国中国市市20年年月月日日 篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统（二）非无保留意见（二）非无保留意见审计报告审计报告n1 1、保留意见、保留意见审计报告审计报告n(1)1)会计政策的选用、会计估计或报表的披露会计政策的选用、会计估计或报表的披露不符合适用的会计准则制度；不符合适用的会计准则制度；n(2)(2)审计范围受到限制。审计范围受到限制。上上述述情情况况，虽虽影影响响重重大大但但不不至至于于出出具具否否定定意意见的审计报告。见的审计报告。保留意见的审计报告格式：保留意见的审计报告格式：审审计计报报告告H股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东：我们审计了后附的我们审计了后附的H股份有限公司（以下简称股份有限公司（以下简称H公司）的财务报表，包括公司）的财务报表，包括20年年12月月31日的资产负债表，日的资产负债表，20年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。注。一、管理层对财务报表的责任。一、管理层对财务报表的责任。略略二、注册会计师的责任。略二、注册会计师的责任。略三、导致保留意见的事项三、导致保留意见的事项经审计，我们发现经审计，我们发现H公司公司20年年12月月31日存货日存货万，占资产总额的万，占资产总额的%，H公司已将公司已将其用作其用作银行贷款抵押，银行贷款抵押，H公司未在报表附注中披露这一情况。公司未在报表附注中披露这一情况。四、审计意见四、审计意见我们认为，除前段所述存货抵押未能在报表附注中披露这一情况造成的影响外，我们认为，除前段所述存货抵押未能在报表附注中披露这一情况造成的影响外，H公公司财务报表已经按照企业会计准则和司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了映了H公司公司20年年12月月31日的财务状况以及日的财务状况以及20年度的经营成果和现金流量。年度的经营成果和现金流量。会计师事务所会计师事务所中国注册会计师（签名并盖章）中国注册会计师（签名并盖章）（公章）（公章）中国注册会计师（签名并盖章）中国注册会计师（签名并盖章）中国中国市市20年年月月日日 篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统2 2、否定意见审计报告、否定意见审计报告n（1 1）报表编制不符合适用的会计准则和相关的）报表编制不符合适用的会计准则和相关的会计制度的规定会计制度的规定n（2 2）未能从整体上反映被审单位的财务状况、）未能从整体上反映被审单位的财务状况、经营成果和现金流量，重大错报会误导报表使经营成果和现金流量，重大错报会误导报表使用者用者否定意见的审计报告格式：否定意见的审计报告格式：审审计计报报告告H股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东：我们审计了后附的我们审计了后附的H股份有限公司（以下简称股份有限公司（以下简称H公司）的财务报表，包括公司）的财务报表，包括20年年12月月31日的资产负债表，日的资产负债表，20年度的利润表、股东权益变动表和现金流年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任。一、管理层对财务报表的责任。略略二、注册会计师的责任。略二、注册会计师的责任。略三、导致否定意见的事项三、导致否定意见的事项如财务报表附注如财务报表附注所述，所述，H公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权益法公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权益法核算。如果按权益法核算，核算。如果按权益法核算，H公司的长期投资帐面价值将减少公司的长期投资帐面价值将减少万元，净利润将减少万元，净利润将减少万元，从而导致万元，从而导致H公司由盈利公司由盈利万元变为亏损万元变为亏损万元。万元。四、审计意见四、审计意见我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，H公司财务报表没有按照企公司财务报表没有按照企业会计准则和业会计准则和会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映了会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映了H公公司司20年年12月月31日的财务状况以及日的财务状况以及20年度的经营成果和现金流量。年度的经营成果和现金流量。会计师事务所会计师事务所中国注册会计师（签名并盖章）中国注册会计师（签名并盖章）（公章）（公章）中国注册会计师（签名并盖章）中国注册会计师（签名并盖章）中国中国市市20年年月月日日篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统 3 3、无法表示意见的审计报告、无法表示意见的审计报告n审计范围受到限制，其影响非常重大、广审计范围受到限制，其影响非常重大、广泛，未能实施相应的审计程序以获取充分、泛，未能实施相应的审计程序以获取充分、适当的审计证据来发表审计意见。适当的审计证据来发表审计意见。无法表示意见的审计报告格式：无法表示意见的审计报告格式：审审计计报报告告H股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东：我们审计后附的我们审计后附的H股份有限公司（以下简称股份有限公司（以下简称H公司）的财务报表，包括公司）的财务报表，包括20年年12月月31日的资产负债表，日的资产负债表，20年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任。一、管理层对财务报表的责任。略略二、导致无法表示意见的事项二、导致无法表示意见的事项H公司未对公司未对20年年12月月31日的存货进行盘点，金额为日的存货进行盘点，金额为万元，占期末资产总额的万元，占期末资产总额的40%。我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充。我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。分、适当的审计证据。三、审计意见三、审计意见由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对H公司的财公司的财务报表发表意见。务报表发表意见。会计师事务所会计师事务所中国注册会计师（签名并盖章）中国注册会计师（签名并盖章）（公章）（公章）中国注册会计师（签名并盖章）中国注册会计师（签名并盖章）中国中国市市20年年月月日日 北京北京ABC会计师事务所的会计师事务所的A和和B注册会计师对注册会计师对XYZ股份有限公司股份有限公司2003年度的会计报表进行审计，年度的会计报表进行审计，确定的会计报表层次重要性水平为确定的会计报表层次重要性水平为30万元。完成审计工作日是万元。完成审计工作日是2004年年3月月15日，并于日，并于2004年年3月月17日日递交审计报告。递交审计报告。XYZ股份有限公司股份有限公司2003年度审计前会计报表反映的资产总额为年度审计前会计报表反映的资产总额为8000万元，股东权益万元，股东权益总额为总额为2400万元，利润总额为万元，利润总额为300万元。万元。A和和B注册会计师经审计发现该公司存在以下注册会计师经审计发现该公司存在以下5个事项：个事项：(1)2002年末和年末和2003年末应收账款余额分别为年末应收账款余额分别为1200万元和万元和1800万元，公司的坏账核算方法一万元，公司的坏账核算方法一直采用备抵法，但将其坏账准备比例由直采用备抵法，但将其坏账准备比例由2002年的年的5%变更为变更为2003年的年的3%。(2)2003年年5月月1日，为增加营运资金按面值发行日，为增加营运资金按面值发行2年期、面值为年期、面值为4200万元、票面利率为年利率万元、票面利率为年利率10%的企业债券，当日筹足资金并按规定作了相应的会计处理的企业债券，当日筹足资金并按规定作了相应的会计处理(债券发行费用忽略不计债券发行费用忽略不计)，但当年未计，但当年未计提债券利息。提债券利息。(3)2003年年10月月31日，公司清查盘点成品仓库，发现日，公司清查盘点成品仓库，发现y产品短缺产品短缺40万元，作了借记万元，作了借记“待处理财待处理财产损益产损益”科目科目40万元、贷记产成品科目万元、贷记产成品科目40万元的会计处理。万元的会计处理。2004年年1月，查清短缺原因，其中属于一般经营损失部分为月，查清短缺原因，其中属于一般经营损失部分为35万元、属于非常损失部分为万元、属于非常损失部分为5万万元由于结账时间在前，公司未在元由于结账时间在前，公司未在2003年度会计报表中包含对这一经济业务相应的会计处理。年度会计报表中包含对这一经济业务相应的会计处理。(4)2003年年1月，公司购买价格为月，公司购买价格为24万元的管理部门用轿车万元的管理部门用轿车1辆并入账，当月启用，但当年未辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为计提折旧。公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值年，预计净残值率为率为5%。(5)2004年年1月月10日，公司原材料仓库因火灾造成日，公司原材料仓库因火灾造成z原材料毁损原材料毁损250万元，公司于当月按规定进万元，公司于当月按规定进行了相应的会计处理。行了相应的会计处理。三、案例三、案例篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统1、(1)假定不考虑审计重要性水平因素，分别针对审计发现的上述假定不考虑审计重要性水平因素，分别针对审计发现的上述5个事项，个事项，A和和B注册会计师应提出何种处理建议注册会计师应提出何种处理建议?若需提出调整建议，应若需提出调整建议，应列示审计调整分录列示审计调整分录(不考虑审计调整分录对税费、期末结转损益及利润不考虑审计调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响分配的影响)。2、如果如果ABC股份有限公司拒绝接受股份有限公司拒绝接受A和和B注册会计师针对审计发现的注册会计师针对审计发现的上述五事项所提出的相应的处理建议，上述五事项所提出的相应的处理建议，A和和B注册会计师应出具何种意注册会计师应出具何种意见类型的审计报告见类型的审计报告?并简要说明理由。并简要说明理由。3、如果、如果XYZ股份有限公司只存在上述第股份有限公司只存在上述第(4)个和第个和第(5)个这个这2个事个事项，并且接受项，并且接受A和和B注册会计师对第注册会计师对第(5)个事项提出的相应的处理建议，个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第但拒绝接受对第(4)个事项提出的相应的处理建议，个事项提出的相应的处理建议，A和和B注册会计师应注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告当出具何种意见类型的审计报告?并简要说明理由。并简要说明理由。4、如果、如果XYZ股份有限公司只存在上述第股份有限公司只存在上述第(3)、第、第(4)和第和第(5)这三个这三个事项，并且接受事项，并且接受A和和B注册会计师对第注册会计师对第(5)个事项提出的相应的处理建议，个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第但拒绝接受对第(3)和第和第(4)个事项提出的相应的处理建议，请代个事项提出的相应的处理建议，请代A和和B注册会计师草拟审计报告注册会计师草拟审计报告要求要求答案：答案：假定不考虑审计重要性水平因素，分别针对审计发现的上述假定不考虑审计重要性水平因素，分别针对审计发现的上述5 5个事项，个事项，A A和和B B注册会计师应提出的建议如下：注册会计师应提出的建议如下：（1 1）审计发现的上述第）审计发现的上述第(1)(1)个事项属于企业会计准则个事项属于企业会计准则会计政策、会计估会计政策、会计估计和会计差错更正规定的计和会计差错更正规定的“会计估计变更会计估计变更”，A A和和B B注册会计师应建议公司注册会计师应建议公司在会计报表附注中披露：会计估计变更的内容和理由；会计估计变更的影响在会计报表附注中披露：会计估计变更的内容和理由；会计估计变更的影响数。数。（2 2）审计发现的上述第）审计发现的上述第(2)(2)个事项影响利润总额个事项影响利润总额280280万元万元42004200万元万元10%(8/12)10%(8/12)，应建议公司调整。审计调整分录为：，应建议公司调整。审计调整分录为：借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 280 280万元万元 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 280 280万元万元（3 3）审计发现的上述第）审计发现的上述第(3)(3)个事项，根据企业会计准则个事项，根据企业会计准则资产负债表日后资产负债表日后事项的规定，这类事项的规定，这类“已证实资产发生了减损已证实资产发生了减损”的事项属于的事项属于“调整事项调整事项”。该事项影响利润总额该事项影响利润总额4040万元万元(35(35万元十万元十5 5万元万元)，应建议公司调整。，应建议公司调整。调整分录为：调整分录为：借：管理费用借：管理费用 35 35万元万元 营业外支出营业外支出非常损失非常损失 5 5万元万元 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 40 40万元万元篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统（4 4）审计发现的上述第）审计发现的上述第(4)(4)个事项影响利润总额个事项影响利润总额4.184.18万元万元2424万元万元(15%)(15%)5 5年年(11(1112)12)，应建议公司调整。审计调，应建议公司调整。审计调整分录为：整分录为：借：管理费用借：管理费用折旧费折旧费 4.18 4.18万元万元 贷：累计折旧贷：累计折旧 4.18 4.18万元万元（5 5）审计发现的上述第）审计发现的上述第(5)(5)个事项，根据企业会计准则个事项，根据企业会计准则资产负债表日后事项的规定，这类资产负债表日后事项的规定，这类“自然灾害导致的资自然灾害导致的资产损失产损失”事项属于事项属于“非调整事项非调整事项”，应建议公司在会计报表，应建议公司在会计报表附注中披露。附注中披露。审审计计报报告告XYZ股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东：我们审计了后附的我们审计了后附的XYZ股份有限公司（以下简称股份有限公司（以下简称H公司）的财务报表，包括公司）的财务报表，包括2003年年12月月31日日的资产负债表，的资产负债表，2003年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任。一、管理层对财务报表的责任。略略二、注册会计师的责任。略二、注册会计师的责任。略三、导致保留意见的事项三、导致保留意见的事项经经审审计计，我我们们发发现现，2003年年10月月31日日，贵贵公公司司清清查查盘盘点点成成品品仓仓库库，发发现现Y产产品品短短缺缺40万万元元，作作了了借借记记“待待处处理理财财产产损损益益”40万万元元、贷贷记记“产产成成品品”40万万元元的的会会计计处处理理。2004年年1月月，查查清清短短缺缺原原因因，其其中中属属于于一一般般经经营营损损失失部部分分为为35万万元元，属属于于非非常常损损失失部部分分为为5万万元元。按按照照企企业业会会计计准准则则资资产产负负债债表表日日后后事事项项的的规规定定，该该事事项项应应计计入入2003年年度度损损失失，但但贵贵公公司司未未接接受受我我们们的的意意见见。该该事事项项使使XYZ股股份份有有限限公公司司2003年年12月月31日日资资产产负负债债表表的的资资产产虚虚增增40万万元元，2003年年度度利利润润及及利利润润分分配配表的利润虚增表的利润虚增40万元。万元。四、审计意见四、审计意见我们认为，除存在本报告所述存货短缺的会计处理不符合规定外，我们认为，除存在本报告所述存货短缺的会计处理不符合规定外，XYZ公司财务报表已经按照公司财务报表已经按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了企业会计准则和企业会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司公司2003年年12月月31日的财务状况以及日的财务状况以及2003年度的经营成果和现金流量。年度的经营成果和现金流量。ABC会计师事务所（公章）会计师事务所（公章）中国注册会计师中国注册会计师A（签名、盖章）（签名、盖章）中国注册会计师中国注册会计师B（签名、盖章）（签名、盖章）中国中国北京北京2004年年3月月15日日篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统会计制度：会计制度：o1 1、企业会计制度、企业会计制度o2 2、小企业会计制度、小企业会计制度o3 3、金融企业会计制度、金融企业会计制度o4 4、民间非营利组织会计制度、民间非营利组织会计制度o5 5、村集体经济组织会计制度、村集体经济组织会计制度返回返回篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统本章总结o本章学习了审计报告，学习中应了解审计报本章学习了审计报告，学习中应了解审计报告的作用，理解审计报告的含义、基本内容告的作用，理解审计报告的含义、基本内容及其审计报告的基本类型，深入理解和掌握及其审计报告的基本类型，深入理解和掌握各种审计意见的形成和表述方式，能编制审各种审计意见的形成和表述方式，能编制审计报告。计报告。篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统 本章结束本章结束