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第五章 分步法第1页，本讲稿共92页一、一、分步法概述分步法概述1、分步法的概念、分步法的概念n是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算各是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算各步骤半成品和最后产成品成本的一种方法。步骤半成品和最后产成品成本的一种方法。2、适用范围、适用范围n主要适用于大量、大批且管理上要求分步骤计主要适用于大量、大批且管理上要求分步骤计算产品成本的多步骤生产，如纺织、冶金、造算产品成本的多步骤生产，如纺织、冶金、造纸等。纸等。第2页，本讲稿共92页3、主要特点、主要特点成本计算对象为各种产品及其所经过的生产步骤。成本计算对象为各种产品及其所经过的生产步骤。产品成本明细账应按照每种产品的各个生产步骤开产品成本明细账应按照每种产品的各个生产步骤开设。设。n实际工作中，成本计算各步骤与实际的生产步骤实际工作中，成本计算各步骤与实际的生产步骤并非完全一致。并非完全一致。成本计算期与会计报告期一致，与产品的生产周期不一成本计算期与会计报告期一致，与产品的生产周期不一致。成本计算定期于每月月末进行。致。成本计算定期于每月月末进行。一般需要进行生产费用在完工产品与在产品之间的分配。一般需要进行生产费用在完工产品与在产品之间的分配。各步骤之间结转成本。各步骤之间结转成本。第3页，本讲稿共92页4、种类、种类n由于各个企业生产工艺过程的特点和成本管理对各步骤成由于各个企业生产工艺过程的特点和成本管理对各步骤成本资料的要求不同，各生产步骤成本的计算和结转采用两本资料的要求不同，各生产步骤成本的计算和结转采用两种不同的方法。种不同的方法。综合结转综合结转成本还原成本还原逐步结转分步法逐步结转分步法分步法分步法分项结转分项结转平行结转分步法平行结转分步法第4页，本讲稿共92页第一第一步骤步骤成本成本计算计算第二第二 步骤步骤成本成本计算计算第三第三步骤步骤成本成本计算计算产成产成品成品成本本第三步骤成本计算第三步骤成本计算第二步骤成本计算第二步骤成本计算第一步骤成本计算第一步骤成本计算第第N步骤成本计算步骤成本计算产产成成品品成成本本第5页，本讲稿共92页5、分步法成本计算的一般程序、分步法成本计算的一般程序（1）按各个生产步骤的产品（包括半成品）设置产品成本明按各个生产步骤的产品（包括半成品）设置产品成本明细账。细账。（2）生产费用的归集与分配。生产费用的归集与分配。n各步骤产品所耗生产费用的核算程序与品种法基本一致，即各步骤产品所耗生产费用的核算程序与品种法基本一致，即n要素费用的分配要素费用的分配辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配制造费用的分配制造费用的分配（3）各步骤成本及最终产成品成本的计算。各步骤成本及最终产成品成本的计算。n最终产成品成本的计算建立在前面各生产步骤成本计算的基础之最终产成品成本的计算建立在前面各生产步骤成本计算的基础之上。其核算程序可分为两种：上。其核算程序可分为两种：第6页，本讲稿共92页二、二、逐步结转分步法逐步结转分步法n概述概述n综合逐步结转分步法综合逐步结转分步法n分项逐步结转分步法分项逐步结转分步法n逐步结转分步法的优缺点逐步结转分步法的优缺点第7页，本讲稿共92页（一）概述（一）概述n概念概念逐步结转分步法，是按加工步骤归集生产费用，逐步结转分步法，是按加工步骤归集生产费用，计算各步骤半成品成本，并且半成品成本按计算各步骤半成品成本，并且半成品成本按加加工顺序工顺序随随实物实物逐步结转，直至最后一步骤累积逐步结转，直至最后一步骤累积计算出产成品成本的一种成本计算方法。计算出产成品成本的一种成本计算方法。第8页，本讲稿共92页n特点特点（1）各步骤都计算半成品成本，半成品成本的结转与半）各步骤都计算半成品成本，半成品成本的结转与半成品实物的转移一致，即半成品的实物转移到哪一加成品实物的转移一致，即半成品的实物转移到哪一加工步骤，半成品成本也随之转移到该步骤相同产品明工步骤，半成品成本也随之转移到该步骤相同产品明细账。细账。（2）各步骤成本明细账中的在产品成本是狭义的在产品成）各步骤成本明细账中的在产品成本是狭义的在产品成本，反映实存于各步骤的在产品的实际占用资金，即在本，反映实存于各步骤的在产品的实际占用资金，即在产品成本按实物所在地集中。产品成本按实物所在地集中。n由此可知，逐步结转分步法实际上就是由此可知，逐步结转分步法实际上就是品种法品种法的多次的多次连连接接运用。运用。第9页，本讲稿共92页n适用范围适用范围在大量、大批多步骤生产的企业，产品制造在大量、大批多步骤生产的企业，产品制造要经过若干生产步骤的逐步加工，前面各步要经过若干生产步骤的逐步加工，前面各步骤生产的都是半成品，只有最后步骤生产的骤生产的都是半成品，只有最后步骤生产的才是产成品。为加强成本管理，往往不仅要才是产成品。为加强成本管理，往往不仅要计算各种产成品成本，而且要求计算各步骤计算各种产成品成本，而且要求计算各步骤半成品成本。半成品成本。n因此适用与大量大批连续式加工企业。因此适用与大量大批连续式加工企业。第10页，本讲稿共92页n计算程序计算程序在逐步结转分步法下，各步骤所耗用的上一步在逐步结转分步法下，各步骤所耗用的上一步骤半成品的成本，要随着半成品实物的转移，骤半成品的成本，要随着半成品实物的转移，从上一步骤的产品成本明细账转入下一步骤相从上一步骤的产品成本明细账转入下一步骤相同产品的成本明细账中，以便逐步计算各步骤同产品的成本明细账中，以便逐步计算各步骤的半成品成本和最后步骤的产成品成本。的半成品成本和最后步骤的产成品成本。第11页，本讲稿共92页n每月月末，各项生产费用在每月月末，各项生产费用在各步骤产品各步骤产品成本明细账中归集以后，如果既有完工成本明细账中归集以后，如果既有完工半成品，又有加工中的在产品，则应将半成品，又有加工中的在产品，则应将各步骤的生产费用，采用适当的分配方各步骤的生产费用，采用适当的分配方法在其完工半成品与加工中的在产品之法在其完工半成品与加工中的在产品之间进行分配，以便计算完工产品成本。间进行分配，以便计算完工产品成本。具体核算可分下面两种情况：具体核算可分下面两种情况：第12页，本讲稿共92页（1）半成品不通过仓库收发半成品不通过仓库收发，即半成品完工即半成品完工后，为下一步骤直接领用，则半成品成本后，为下一步骤直接领用，则半成品成本就在各步骤的产品成本明细账之间直接结就在各步骤的产品成本明细账之间直接结转，不必编制结转半成品成本的会计分录；转，不必编制结转半成品成本的会计分录；第13页，本讲稿共92页（2）半成品通过仓库收发半成品通过仓库收发，即半成品完工后，不，即半成品完工后，不为下一步骤直接领用，而要通过半成品库收发，为下一步骤直接领用，而要通过半成品库收发，则应编制结转半成品成本的会计分录：则应编制结转半成品成本的会计分录：验收入库时，验收入库时，借：自制半成品借：自制半成品贷：基本生产成本贷：基本生产成本下一步骤领用时，作相反的会计分录。下一步骤领用时，作相反的会计分录。第14页，本讲稿共92页n种类种类按照结转的半成品成本在下一步骤产品成本按照结转的半成品成本在下一步骤产品成本明细账中的反映方式，明细账中的反映方式，逐步结转分步法可分为：综合结转法和分逐步结转分步法可分为：综合结转法和分项结转法。项结转法。第15页，本讲稿共92页（二）综合逐步结转分步法（二）综合逐步结转分步法n综合结转，是将各加工步骤所耗上一步骤的半综合结转，是将各加工步骤所耗上一步骤的半成品成本不分直接材料、直接人工、制造费用成品成本不分直接材料、直接人工、制造费用等成本项目，而是以一个总金额记入各该步骤等成本项目，而是以一个总金额记入各该步骤产品成本明细账中专设的产品成本明细账中专设的“半成品半成品”或或“直接直接材料材料”成本项目。成本项目。第16页，本讲稿共92页按实际成本综合结转按实际成本综合结转n采用此法，各步骤所耗上一步骤的半成品费采用此法，各步骤所耗上一步骤的半成品费用，应根据所耗半成品的实际数量乘以半成用，应根据所耗半成品的实际数量乘以半成品的实际单位成本计算。因各月所产半成品品的实际单位成本计算。因各月所产半成品的实际单位成本不同，所耗半成品实际单位的实际单位成本不同，所耗半成品实际单位成本的确定，可选择使用先进先出法、移动成本的确定，可选择使用先进先出法、移动平均法、加权平均法等。平均法、加权平均法等。第17页，本讲稿共92页n核算举例：核算举例：例例1、某企业生产甲产品分为三个生产步骤，、某企业生产甲产品分为三个生产步骤，第一步骤加工的半成品直接交第二步骤加工，第一步骤加工的半成品直接交第二步骤加工，再交第三步骤加工成产成品。各步骤的在产再交第三步骤加工成产成品。各步骤的在产品均按约当产量法计算。（第一步骤按生产品均按约当产量法计算。（第一步骤按生产进度陆续投料）。进度陆续投料）。n相关资料如下：相关资料如下：第18页，本讲稿共92页产量记录：产量记录：产量记录产量记录（件）（件）第一步骤第一步骤第二步骤第二步骤第三步骤第三步骤本月投入本月投入604030本月完工本月完工403020月末在产品月末在产品201010完工率完工率50%60%50%第19页，本讲稿共92页本月发生费用情况：本月发生费用情况：成本项目成本项目第一步骤第一步骤第二步骤第二步骤第三步骤第三步骤直接材料直接材料10000直接人工直接人工200036003000制造费用制造费用300036004000合计合计1500072007000第20页，本讲稿共92页 答案：答案：第一步骤第一步骤n原材料费用分配率原材料费用分配率=10000（40+2050%）=200元元/件件n直接人工分配率直接人工分配率=2000（40+2050%）=40元元/件件n制造费用分配率制造费用分配率=3000（40+2050%）=60元元/件件第21页，本讲稿共92页摘要摘要直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造费用费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本本月发生费用本月发生费用100002000300015000合计合计100002000300015000完工转出完工转出80001600240012000月末在产品成本月末在产品成本20004006003000借：基本生产成本借：基本生产成本第二步骤第二步骤12000贷：基本生产成本贷：基本生产成本第一步骤第一步骤12000第22页，本讲稿共92页第二步骤：第二步骤：n半成品分配率半成品分配率=12000(30+10)=300元元/件件n直接人工分配率直接人工分配率=3600（30+1060%）=100元元/件件n制造费用分配率制造费用分配率=3600（30+1060%）=100元元/件件第23页，本讲稿共92页摘要摘要半成品半成品直接人工直接人工 制造费用制造费用 合计合计月初在产品成本月初在产品成本本月发生费用本月发生费用120003600360019200合计合计120003600360019200完工转出完工转出90003000300015000月末在产品成本月末在产品成本30006006004200借：基本生产成本借：基本生产成本第三步骤第三步骤15000贷：基本生产成本贷：基本生产成本第二步骤第二步骤15000第24页，本讲稿共92页第三步骤：第三步骤：n半成品分配率半成品分配率=15000（20+10）=500元元/件件n直接人工分配率直接人工分配率=3000（20+1050%）=120元元/件件n制造费用分配率制造费用分配率=4000（20+1050%）=160元元/件件第25页，本讲稿共92页摘要摘要半成品半成品直接人工直接人工 制造费用制造费用 合计合计月初在产品成本月初在产品成本本月发生费用本月发生费用150003000400022000合计合计150003000400022000完工转出完工转出100002400320015600月末在产品成本月末在产品成本50006008006400借：库存商品借：库存商品15600贷：基本生产成本贷：基本生产成本第三步骤第三步骤15600第26页，本讲稿共92页n例例2、某企业生产甲产品，分两个步骤进行生产。、某企业生产甲产品，分两个步骤进行生产。该企业设有第一、第二两个基本生产车间，第一该企业设有第一、第二两个基本生产车间，第一车间生产半成品，第二车间将第一车间生产的半车间生产半成品，第二车间将第一车间生产的半成品加工为甲产品。采用逐步结转分步法计算产成品加工为甲产品。采用逐步结转分步法计算产品成本，半成品通过中间库收发。各步骤所耗半品成本，半成品通过中间库收发。各步骤所耗半成品费用按加权平均法计算单位成本，两个车间成品费用按加权平均法计算单位成本，两个车间的月末在产品均按定额成本计价。有关成本计算的月末在产品均按定额成本计价。有关成本计算资料如下：资料如下：第27页，本讲稿共92页各车间月末在产品定额成本资料：各车间月末在产品定额成本资料：车间名称车间名称直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计第一车间第一车间145004100520023800第二车间第二车间820007400880098200第28页，本讲稿共92页月初在产品成本和本月发生费用月初在产品成本和本月发生费用成本项目成本项目 月初在产品成本月初在产品成本本月发生费用本月发生费用第一车间第一车间第二车间第二车间 第一车间第一车间第二车间第二车间直接材料直接材料 230005700087200直接人工直接人工 680042502340056000制造费用制造费用 720054004200062000合计合计3700066650152600118000第29页，本讲稿共92页答案：答案：根据上述资料登记第一车间甲产品成本计算单根据上述资料登记第一车间甲产品成本计算单 产品成本计算单产品成本计算单车间：第一车间车间：第一车间 年年9 9月月产品名称：甲半成品产品名称：甲半成品 完工产量：完工产量：1000010000件件 单位：元单位：元 项目项目直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本230006800720037000本月费用本月费用872002340042000152600合计合计1102003020049200189600完工半成品转出完工半成品转出957002610044000165800月末在产品成本月末在产品成本145004100520023800第30页，本讲稿共92页n根据第一车间生产的半成品入库单和产品成本计根据第一车间生产的半成品入库单和产品成本计算单中的有关数量和成本资料，作如下会计分录：算单中的有关数量和成本资料，作如下会计分录：借：自制半成品借：自制半成品甲产品甲产品165800贷：基本生产成本贷：基本生产成本第一车间第一车间165800第31页，本讲稿共92页日期日期月初结存月初结存本期收入本期收入本期发出本期发出期末结存期末结存数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额9 91 13000552009 92020100001658009 9222212000？9301000？自制半成品明细账自制半成品明细账产品名称：甲半成品产品名称：甲半成品单位：元单位：元n根据自制半成品领用单作如下会计分录：根据自制半成品领用单作如下会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本第二车间第二车间204000贷：自制半成品贷：自制半成品204000n根据以上入库凭证登记自制半成品明细账的本月收入栏，根据第根据以上入库凭证登记自制半成品明细账的本月收入栏，根据第二车间领用半成品的领用单，登记明细账的本月发出栏。二车间领用半成品的领用单，登记明细账的本月发出栏。第32页，本讲稿共92页根据已知条件和半成品领用单等资料，登记第二根据已知条件和半成品领用单等资料，登记第二车间产品成本计算单。车间产品成本计算单。产品成本计算单产品成本计算单车间：第二车间车间：第二车间完工产量：完工产量：15000件件产品名称：甲产品（产成品）产品名称：甲产品（产成品）单位：元单位：元项目项目直接材料直接材料（半成品）（半成品）直接直接人工人工制造制造费用费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本570004250540066650本月生产费用本月生产费用2040005600062000322000合计合计2610006025067400388650完工产品成本转出完工产品成本转出1790005285058600290450月末在产品成本月末在产品成本820007400880098200产成品单位成本产成品单位成本11.933.523.9119.36第33页，本讲稿共92页n根据第二车间甲产品成本计算单和产成品入库根据第二车间甲产品成本计算单和产成品入库单，作如下会计分录：单，作如下会计分录：借：库存商品借：库存商品甲产品甲产品290450贷：基本生产成本贷：基本生产成本第二车间第二车间290450第34页，本讲稿共92页2、成本还原、成本还原（1）为什么进行成本还原？）为什么进行成本还原？n在采用综合结转分步法结转半成品成本的情况下，在采用综合结转分步法结转半成品成本的情况下，会产生一个问题，即半成品成本在转入下一步骤会产生一个问题，即半成品成本在转入下一步骤产品成本计算单时，是以产品成本计算单时，是以“直接材料直接材料”和和“半成半成品品”项目综合反映的。这样计算出来的产成品成项目综合反映的。这样计算出来的产成品成本，不能提供原始成本项目反映的成本资料。本，不能提供原始成本项目反映的成本资料。第35页，本讲稿共92页n在生产步骤较多的情况下，综合逐步结转以后，在生产步骤较多的情况下，综合逐步结转以后，表现在产成品成本中的绝大部分费用是最后一个表现在产成品成本中的绝大部分费用是最后一个步骤所耗的半成品的费用，而直接人工和制造费步骤所耗的半成品的费用，而直接人工和制造费用只是最后一个步骤的费用，这显然不符合产品用只是最后一个步骤的费用，这显然不符合产品成本结构的实际情况。为了正确反映产品成本构成本结构的实际情况。为了正确反映产品成本构成，以利于成本的对比和分析，就需要对产成品成，以利于成本的对比和分析，就需要对产成品成本中的成本中的“半成品半成品”综合成本项目进行成本还原。综合成本项目进行成本还原。第36页，本讲稿共92页（2）还原方法）还原方法n所谓成本还原，就是从最后一个生产步骤起，所谓成本还原，就是从最后一个生产步骤起，将其所耗上一步骤半成品的综合成本逐步分将其所耗上一步骤半成品的综合成本逐步分解，还原为解，还原为“直接材料直接材料”、“直接工资直接工资”、“制造费用制造费用”原始成本项目。进行成本还原，原始成本项目。进行成本还原，一般采用按实际还原的方法，在定额成本资一般采用按实际还原的方法，在定额成本资料比较健全和准确的企业，也可采用定额成料比较健全和准确的企业，也可采用定额成本还原的方法。本还原的方法。第37页，本讲稿共92页按实际成本还原的计算公式如下：按实际成本还原的计算公式如下：n还原分配率还原分配率=本月产成品所耗上一步骤半成品的综合成本本月产成品所耗上一步骤半成品的综合成本本月上步骤所产该半成品的成本合计本月上步骤所产该半成品的成本合计n所耗用半成品还原后的某原始成本项目数额所耗用半成品还原后的某原始成本项目数额=上步骤所产该半成品某原始成本项目数额上步骤所产该半成品某原始成本项目数额还原分配率还原分配率第38页，本讲稿共92页n例例3、将例、将例2中第二车间产品成本计算单中完工中第二车间产品成本计算单中完工产品成本中所耗半成品成本产品成本中所耗半成品成本179000元，按照第元，按照第一车间产品成本计算单中所产半成品成本一车间产品成本计算单中所产半成品成本165800元的成本结构进行分解、还原，求出按元的成本结构进行分解、还原，求出按规定成本项目反映的产成品成本。根据两个车间规定成本项目反映的产成品成本。根据两个车间产品成本计算单中的有关资料和以上计算公式。产品成本计算单中的有关资料和以上计算公式。编制产成品成本还原计算表：编制产成品成本还原计算表：第39页，本讲稿共92页产成品成本还原计算表产成品成本还原计算表产量：产量：15000件件年年9 9月月 单位：元单位：元项目项目还原分还原分配率配率半成品半成品直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造费用费用合计合计还原前产成还原前产成品成本品成本1790005285058600290450本月所产半本月所产半成品成本成品成本957002610044000165800产成品成本产成品成本中半成品成中半成品成本还原本还原=1.0796139-179000103319.1028177.9047503还原后产成还原后产成品总成本品总成本103319.1081027.90106103290450还原后产成还原后产成品单位成本品单位成本6.895.407.0719.36第40页，本讲稿共92页3、按计划成本综合结转、按计划成本综合结转n采用此法，半成品日常收发的明细核算按计划成本计价；采用此法，半成品日常收发的明细核算按计划成本计价；在半成品实际成本计算出来后，再计算半成品差异额和差在半成品实际成本计算出来后，再计算半成品差异额和差异率，调整领用半成品计划成本。而半成品收发的总分类异率，调整领用半成品计划成本。而半成品收发的总分类核算则按实际成本计价。核算则按实际成本计价。n优点：优点：（1）可简化和加速半成品核算和产品成本计算工作。）可简化和加速半成品核算和产品成本计算工作。（2）便于各步骤进行成本的考核和分析。）便于各步骤进行成本的考核和分析。第41页，本讲稿共92页4、综合逐步结转法的优缺点、综合逐步结转法的优缺点n优点：可在各生产步骤的产品成本明细账中，反优点：可在各生产步骤的产品成本明细账中，反映各该步骤完工产品所耗半成品费用的水平和本映各该步骤完工产品所耗半成品费用的水平和本步骤加工费用的水平，有利于各生产步骤的成本步骤加工费用的水平，有利于各生产步骤的成本管理。管理。n缺点：为了从整个企业的角度反映产品成本的构缺点：为了从整个企业的角度反映产品成本的构成，加强企业综合的成本管理，必须进行成本还成，加强企业综合的成本管理，必须进行成本还原，从而须增加核算工作量。原，从而须增加核算工作量。第42页，本讲稿共92页（三）分项逐步结转分步法n概念概念分项结转法是将各步骤耗用的上一步骤半成品成分项结转法是将各步骤耗用的上一步骤半成品成本，按照成本项目分项转入各该步骤产品成本明本，按照成本项目分项转入各该步骤产品成本明细账的各个成本项目中。若半成品通过半成品库细账的各个成本项目中。若半成品通过半成品库收发，在自制半成品明细账中登记半成品成本时，收发，在自制半成品明细账中登记半成品成本时，也要按照成本项目分别登记。也要按照成本项目分别登记。n一般情况下，分项结转多采用按实际成本分项结一般情况下，分项结转多采用按实际成本分项结转的方法。转的方法。第43页，本讲稿共92页n适用范围适用范围一般适用于管理上不要求计算各步骤完工产品一般适用于管理上不要求计算各步骤完工产品所耗上步骤半成品费用和本步骤加工费用，所耗上步骤半成品费用和本步骤加工费用，而要求按原始成本项目计算产品成本的企业。而要求按原始成本项目计算产品成本的企业。第44页，本讲稿共92页n优缺点优缺点优点：优点：可直接、正确地提供按原始成本项目反映的企业产可直接、正确地提供按原始成本项目反映的企业产品成本资料，便于从整个企业的角度考核和分析产品成本品成本资料，便于从整个企业的角度考核和分析产品成本计划的执行情况，不需要进行成本还原。计划的执行情况，不需要进行成本还原。缺点：缺点：（1）成本结转工作较复杂；）成本结转工作较复杂；（2）各步骤完工产品成本不能反映所耗上一步骤半成品费用和）各步骤完工产品成本不能反映所耗上一步骤半成品费用和本步骤加工费用信息，不便于进行各步骤完工产品的成本分析。本步骤加工费用信息，不便于进行各步骤完工产品的成本分析。第45页，本讲稿共92页n核算举例核算举例以前例以前例2资料为例，第一车间产品成本计算单见资料为例，第一车间产品成本计算单见前例。前例。继续登记自制半成品明细账和第二车间产品成本继续登记自制半成品明细账和第二车间产品成本计算单。计算单。第46页，本讲稿共92页自制半成品明细账自制半成品明细账产品名称：甲半成品产品名称：甲半成品单位：元单位：元日期日期摘要摘要数量数量（件）（件）实际成本实际成本月月日日直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造费用费用合计合计91月初结存月初结存3000420007300590055200930本月收入本月收入10000957002610044000165800930合计合计130001377003340049900221000930单位成本单位成本10.592.573.8417930本月发出本月发出120001270803084046080204000101月初结存月初结存1000106202560382017000第47页，本讲稿共92页产品成本计算单产品成本计算单车间：第二车间车间：第二车间产品名称：甲产品产品名称：甲产品完工产量：完工产量：15000件件单位：元单位：元日期日期摘要摘要直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造费用费用合计合计月月 日日91月初在产品成本月初在产品成本570004250540066650930本月所耗半成品费用本月所耗半成品费用1270803084046080204000930本月本步骤生产费用本月本步骤生产费用5600062000118000930合计合计18408091090113480388650930完工产品成本转出完工产品成本转出10208083690104680290450单位成本单位成本6.805.586.9819.36930月末在产品成本月末在产品成本820007400880098200第48页，本讲稿共92页（四）逐步结转分步法的优缺点 优点：优点：（1）不仅提供产成品成本资料，而且提供各步骤半成品成本资）不仅提供产成品成本资料，而且提供各步骤半成品成本资料；料；（2）半成品成本随实物转移而结转，有利于加强半成品和在产品）半成品成本随实物转移而结转，有利于加强半成品和在产品的实物和资金管理；的实物和资金管理；（3）综合结转法下，有利于对各加工步骤完工产品成本进行分析、综合结转法下，有利于对各加工步骤完工产品成本进行分析、考核。考核。（4）分项结转法下，可直接提供按原始成本项目反映的产品）分项结转法下，可直接提供按原始成本项目反映的产品成本资料，不必进行成本还原。成本资料，不必进行成本还原。第49页，本讲稿共92页n缺点：缺点：（1）核算工作较复杂，成本计算的及时性差；）核算工作较复杂，成本计算的及时性差；（2）综合结转法下，成本还原工作量较大；分项）综合结转法下，成本还原工作量较大；分项结转法下，各步骤半成品成本结转的工作量较大。结转法下，各步骤半成品成本结转的工作量较大。（3）分项结转法下，不利于对各加工步骤完工产）分项结转法下，不利于对各加工步骤完工产品成本进行分析、考核。品成本进行分析、考核。第50页，本讲稿共92页练习：n某企业大量大批生产甲产品，分三个步骤且分某企业大量大批生产甲产品，分三个步骤且分别由三个基本生产车间分步骤连续加工。第一别由三个基本生产车间分步骤连续加工。第一步骤完工的步骤完工的A半成品直接交第二步骤加工成半成品直接交第二步骤加工成B半成品，半成品，B半成品完工后交给半成品仓库；第半成品完工后交给半成品仓库；第三车间从半成品仓库领出三车间从半成品仓库领出B半成品加工成甲产半成品加工成甲产成品。为了加强成本管理，该厂采用分步法计成品。为了加强成本管理，该厂采用分步法计算家甲成品成本。各步骤完工产品和在产品之算家甲成品成本。各步骤完工产品和在产品之间的费用分配采用约当产量法。甲产品原材料间的费用分配采用约当产量法。甲产品原材料在第一车间生产开始时一次投入。月末各车间在第一车间生产开始时一次投入。月末各车间在产品的完工程度均按照在产品的完工程度均按照50%计算。存货发出计算。存货发出采用月末一次加权平均法。采用月末一次加权平均法。n2011年年9月相关资料如下：月相关资料如下：第51页，本讲稿共92页产量记录资料产量记录资料产品：甲产品产品：甲产品2011年年9月月计量单位：件计量单位：件项目项目第一车间第一车间第二车间第二车间第三车间第三车间月初在产品月初在产品204040本月投入本月投入220200200本月完工本月完工200200220月末在产品月末在产品404020第52页，本讲稿共92页生产费用记录生产费用记录产品：甲产品产品：甲产品2011年年9月月单位：元单位：元项目项目月初在产品成本月初在产品成本本月发生费用本月发生费用直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造费用费用直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造费用费用第一车间第一车间50001250100055000 2625021000第二车间第二车间19000400030004000030000第三车间第三车间33000400030004200031500第53页，本讲稿共92页自制半成品明细账自制半成品明细账项目项目期初结存期初结存本期收入本期收入本期发出本期发出数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额6049500200200第54页，本讲稿共92页三、平行结转分步法三、平行结转分步法（一）概念：（一）概念：n平行结转分步法是一种不计算半成品成本的方法。平行结转分步法是一种不计算半成品成本的方法。即各步骤不计算其所产半成品的成本，而只计算即各步骤不计算其所产半成品的成本，而只计算各步骤生产费用中应计入最后完工产品成本的各步骤生产费用中应计入最后完工产品成本的“份额份额”，月末将同一产品在各步骤的成本，月末将同一产品在各步骤的成本“份额份额”平行结转、汇总，计算出此种产品的产品成本。平行结转、汇总，计算出此种产品的产品成本。第55页，本讲稿共92页（二）适用范围：（二）适用范围：n大量、大批多步骤生产的企业，各步骤生产的半大量、大批多步骤生产的企业，各步骤生产的半成品种类很多，很少对外销售，管理上不要求计成品种类很多，很少对外销售，管理上不要求计算半成品成本。算半成品成本。第56页，本讲稿共92页（三）特点：（三）特点：1、成本计算对象为各种产成品及其所经过各步骤的份、成本计算对象为各种产成品及其所经过各步骤的份额。额。2、各步骤不计算半成品成本，只计算本步骤生产费用、各步骤不计算半成品成本，只计算本步骤生产费用中应计入产成品成本的中应计入产成品成本的“份额份额”。3、各步骤成本明细账仅归集本步骤发生的费用，不反映耗、各步骤成本明细账仅归集本步骤发生的费用，不反映耗用上一步骤半成品成本。即各步骤半成品成本不随实物转用上一步骤半成品成本。即各步骤半成品成本不随实物转移而结转，半成品成本与实物相脱节。移而结转，半成品成本与实物相脱节。4、各步骤的生产费用也要在完工产品与月末在产品之、各步骤的生产费用也要在完工产品与月末在产品之间进行分配。间进行分配。第57页，本讲稿共92页n完工产品：此处指完工产品：此处指狭义的完工产品狭义的完工产品，即最终产成，即最终产成品。品。n某步骤完工产品费用：指该步骤生产费用中计入某步骤完工产品费用：指该步骤生产费用中计入产成品成本的产成品成本的“份额份额”。第58页，本讲稿共92页n在产品：此处指在产品：此处指广义的在产品广义的在产品，即尚未完工的全部在产品和半，即尚未完工的全部在产品和半成品。包括：成品。包括：（1）尚在本步骤加工的在产品，即）尚在本步骤加工的在产品，即狭义在产品狭义在产品；（2）本步骤已完工转入半成品库的半成品；）本步骤已完工转入半成品库的半成品；（3）本步骤已完工转入以后步骤进一步加工、尚未最后制）本步骤已完工转入以后步骤进一步加工、尚未最后制成的半成品。（以后步骤的在产品）成的半成品。（以后步骤的在产品）n某步骤在产品费用：指以上三部分的广义在产品的费用。某步骤在产品费用：指以上三部分的广义在产品的费用。n各步骤的生产费用应在产成品与本步骤月末广义在产品之间进各步骤的生产费用应在产成品与本步骤月末广义在产品之间进行分配。行分配。第59页，本讲稿共92页（四）各步骤应计入产成品成本份额的计算（四）各步骤应计入产成品成本份额的计算n某步骤计入产成品份额某步骤计入产成品份额产成品数量产成品数量单位产成品耗用该步骤半单位产成品耗用该步骤半成品数量成品数量该步骤单位半成品成本该步骤单位半成品成本n其中，可采用约当产量法、定额比例法、在产品按定额成本其中，可采用约当产量法、定额比例法、在产品按定额成本计价法求得。分配时，应按成本项目分别进行。计价法求得。分配时，应按成本项目分别进行。第60页，本讲稿共92页1、约当产量法：、约当产量法：n某步骤（各成本项目）单位成本某步骤（各成本项目）单位成本该步骤月初在产品费用本月发生费用该步骤月初在产品费用本月发生费用该步骤约当产量该步骤约当产量第61页，本讲稿共92页n某步骤（各成本项目）约当产量某步骤（各成本项目）约当产量产成品所耗用该步骤半成品数量产成品所耗用该步骤半成品数量该步骤月末广义在产品约当产量该步骤月末广义在产品约当产量产成品所耗用该步骤半成品数量产成品所耗用该步骤半成品数量+该步骤月末狭义在产品约当产量该步骤月末狭义在产品约当产量+该步骤已完工留存在半成品库和以下步骤该步骤已完工留存在半成品库和以下步骤的半成品数量的半成品数量第62页，本讲稿共92页n该步骤月末在产品成本该步骤月末在产品成本=该步骤月初在产品成本该步骤月初在产品成本+该步骤本月生产该步骤本月生产费用费用-产成品成本中该步骤的份额产成品成本中该步骤的份额n注意：以上公式是先计算出各步骤所产半成品的注意：以上公式是先计算出各步骤所产半成品的单位加工费用（第一步骤则是半成品的单位成本）单位加工费用（第一步骤则是半成品的单位成本），然后再根据产成品耗用本步骤半成品数量来计，然后再根据产成品耗用本步骤半成品数量来计算应转入产成品成本的份额。算应转入产成品成本的份额。第63页，本讲稿共92页n例：某工厂分两个步骤进行生产，材料于生产开例：某工厂分两个步骤进行生产，材料于生产开始时一次投入，月末第一步骤加工中的在产品始时一次投入，月末第一步骤加工中的在产品10件，完工率件，完工率50%；第二步骤加工中在产品；第二步骤加工中在产品8件，件，产成品产成品20件。第二步骤在产品和产成品每件耗件。第二步骤在产品和产成品每件耗用第一步骤半成品用第一步骤半成品2件。第一步骤月初在产品成件。第一步骤月初在产品成本和本月费用合计分别为：原材料费用本和本月费用合计分别为：原材料费用13200元，元，加工费用加工费用9150元。元。第64页，本讲稿共92页答案：答案：n第一步骤原材料费用转入产成品成本的份额第一步骤原材料费用转入产成品成本的份额=13200（10+82+202）202=8000元元n第一步骤加工费用转入产成品成本的份额第一步骤加工费用转入产成品成本的份额=9150（1050%+82+202）202=6000元元第65页，本讲稿共92页n第一步骤期末在产品原材料费用第一步骤期末在产品原材料费用=13200-8000=5200元元n第一步骤期末在产品加工费用第一步骤期末在产品加工费用=9150-6000=3150元元第66页，本讲稿共92页2、定额比例法：、定额比例法：n某步骤单位成本某步骤单位成本n该步骤月初在产品费用本月发生费用该步骤月初在产品费用本月发生费用该步骤（广义）该步骤（广义）该步骤月末该步骤月末完工半成品完工半成品狭义在产品狭义在产品定额消耗量定额消耗量定额消耗量定额消耗量（费用）（费用）（费用）（费用）第67页，本讲稿共92页n某步骤（广义）完工半成品数量某步骤（广义）完工半成品数量产成品所耗用该步骤半成品数量产成品所耗用该步骤半成品数量+该步骤已完工留存在半成品库和以下步该步骤已完工留存在