财务会计讲义7章_固定资产.doc

第七章 固定资产内容：1、固定资产概述2、固定资产取得3、固定资产折旧4、固定资产后续支出5、固定资产处置6、固定资产减值学时：10重点与难点：固定资产增减、修理、折旧、清查业务帐务处理；固定资产折旧计算方法。教学提纲第一节 固定资产概述一、固定资产概念与特征    概念：指使用期限较长，单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物形态的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等资产。、基本特征：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2）使用寿命超过一个会计年度。、确认标准：（企业会计制度规定）项目生产经营用非生产经营用时间标准一年或一个经营周期以上两年以上价值标准未规定2000 元以上不符合确认标准的，一般为“低值易耗品”。二、分类      按经济用途分：生产经营用固定资产；非生产经营用固定资产。按使用情况分：使用中的固定资产；未使用的固定资产；出租固定资产；不需用的固定资产。    按综合分类：        生产经营用固定资产        非生产经营用固定资产        租出固定资产        不需用固定资产        未使用固定资产        融资租入固定资产        土地（过去已经估价，单独入帐的土地，目前，在核算上企业以支付资产取得的土地使用权列为无形资产，不再进入固定资产。）三、计价方式计价基础    （1）历史成本计价（又称原始价值、原值）    历史成本计价指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。我国会计实务上均采用此法对固定资产进行计价。（2）重置完全价值计价（又称重置价值）指当时的生产技术条件下，重新购建同样的固定资产所需要的全部支出。主要用于固定资产盘盈或对报表进行补充附注说明时采用。（）净值计价（又称折余价值）指固定资产原始价值或重置完全价值减去已提折旧后的净额，即原值累计折旧。主要用于固定资产在盘亏、毁损、处置时计算固定资产的溢余或损失。固定资产价初始计量指某项固定资产初始成本的确定。情况初始成本构成购入实际支付的买价；增值税（生产设备除外，生产设备增值税记入应交税费,不记入成本）等有关税金；包装费、安装成本、运杂费等。自行建造建造过程中实际产生的全部支出其他单位投资转入投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的以公允价值确定。融资租入租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值相比中的较低者。对原有固定资产改建、扩建原有固定资产账面价值减去改、扩建变价收入加上改扩建支出。捐赠根据同类资产的市场价值或根据捐赠者提供的有关凭证记账，接受固定资产时发生的各项费用计入固定资产价值。盘盈按重置价值入账盈亏冲销账面历史成本与固定资产计价有关的几个重要问题    （）关于固定资产借款利息等的处理    借款费用予以资本化的界限。一般以固定资产是否交付使用作为时间界限或以办理竣工决算为界限，即：竣工使用前 发生的计入购建成本；竣工使用后发生的计入当期损益（财务费用）。    工程停工时借款费用处理。工程需要中断期间发生的计入购建成本；非工程需要中断期间发生的计入当期损益（财务费用）。    （）关于固定资产价值的调整    固定资产价值一经确定入帐，一般不应调整固定资产原价，出现下列特殊情况，才可调整：    根据国家规定重新估价    增加补充设备或改良装置    部分拆除    根据实际价值调整原来的暂估价值    发现原记固定资产价值有错误第二节 固定资产取得一、外购的固定资产1、外购固定资产成本构成：实际支付的买价、增值税（注意：生产用设备购入的增值税不构成成本）等有关税费、包装费、安装成本、运杂费等。2、帐户设置：“固定资产”和“在建工程”帐户3、会计处理（1）购入不需要安装的固定资产，根据实际支付的买价、增值税等有关税费、包装费、安装成本、运杂费等借记“固定资产”“应交税费增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”等结算帐户。（2）购入需安装的固定资产，首先根据发生的相关支出借记“在建工程”“应交税费增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”“原材料”“应交税费增值税（进项税额转出）”“应付职工薪酬”等帐户，待安装完成后，将在建工程帐户归集成本结转固定资产。借记“固定资产”，贷记“在建工程”。例解：P137-138二、自行建造固定资产自行建造固定资产应按建造该项资产达到规定可使用状态发生的必要支出作为固定资产的成本。在会计核算单位上，自行建造固定资产应先通过“在建工程”帐户核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”帐户转入“固定资产”帐户。自行建造固定资产包括自营方式建造和出包方式建造两种。1、自营建造固定资产核算（1）帐户设置：“工程物资”和“在建工程”帐户，在建工程发生减值的可以设置“在建工程减值准备”帐户。（2）会计处理购入工程用物资时借“工程物资”，贷记“银行存款”领用工程物资时借记“在建工程”，贷记“工程物资”领用原材料时借记“在建工程”，贷记“原材料”“应交税费应交增值税（进项税额转出）”工程发生的人员费用借记“在建工程”，贷记“应付职工薪酬”工程完工交付使用时借记“固定资产”，贷记“在建工程”剩余工程物资转作企业存货时借记“原材料”“应交税费应交增值税（进项税额）”，贷记“工程物资”例解：P1392、出包建造固定资产核算由于出包工程具体支出核算在承包单位进行，企业对出包建造固定资产的核算，只需利用 “在建工程”帐户与承包单位进行工程款结算，待工程完工后再转入“固定资产”帐户。出包建造固定资产核算内容包括二个方面，一是预付工程款；二是结算工程款。预付工程款时，借记“在建工程”，贷记“银行存款”；工程完工交付使用时，按照实际发生的全部支出，借记“固定资产”，贷记“在建工程”。例解：P140三、投资者投入固定资产投资者投入固定资产按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外，合同或协议约定的价值不公允的以公允价值确定。根据合同或协议约定的价值，借记“固定资产”，贷记“实收资本”（股份制企业贷记“股本”，在确定“股本”时应以投资企业在被投资企业注册资本中享有的份额确定其金额，“固定资产”与“股本”之差，确定为“资本公积资本溢价”）。例解：P140四、盘盈固定资产按照同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入帐价值。在会计处理上分二步进行，首先按确认的净值借记“固定资产”，贷记“待处理财产损溢”；批准后将其盘盈金额转入“以前年度损益调整”帐户，借记“待处理财产损溢”，货记“以前年度损益调整”（年度决算后进行的清查盘盈）或“营业外收入”（年度决算前进行的清查盘盈）。年度内对转入“以前年度损益调整”的金额必须计算应缴所得税（25%），税后金额规定比例进行留存收益分配，结转“盈余公积”和“利润分配”帐户。借：以前年度损益调整贷：应交税费应交所得税盈余公积法定盈余公积利润分配未分配利润例解：P152五、捐赠固定资产捐赠固定资产根据同类资产的市场价值或根据捐赠者提供的有关凭证上标注的金额确定入账价值，接受固定资产时发生的各项税费应计入捐赠固定资产入帐价值。当企业接受捐赠固定资产为旧的资产时，按上述方法确定的价值减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗（估计的折旧）后的余额作为入帐价值（净值计价）。在会计处理上，接受捐赠固定资产的价值，借记“固定资产”；支付的相关费用，贷记“银行存款”等；应缴纳的所得税，贷记 “递延所得税负债”；借贷之差，贷记“营业外收入-捐赠利得”。例：接受外商李明捐赠的一辆轿车，根据发票及报关单有关单据其原始价值300,000元，估计折旧100,000元，运费2,000元，交厂部办公室使用。借：固定资产 202,000贷：银行存款 2,000递延所得税负债 50,000营业外收入-捐赠利得 150,000递延所得税负债在接受捐赠固定资产处置时转入“应交税费应交所得税”。六、融资租入固定资产融资租赁是指资产由专业租赁公司购买，然后租赁给需要使用的企业的一种资产租赁方式。融资租赁其实质就是转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬，对于确定要行使优先购买权的承租企业，融资租赁实质上就是分期付款购置固定资产的一种变通方式，但付出要比直接购买高得多。融资租入固定资产是指承租人通过融资租赁的方式租入固定资产。融资租入固定资产属于资产的一种，所有权不属于企业，但企业实质上获得了该资产所提供的主要经济利益，同时承担了与资产有关的风险。1、入帐价值确定承租人以融资租赁方式租入固定资产时，应当在租赁开始日，将该租赁资产原账面价值（公允价值）与最低租赁付款额现值相比中的较低者，作为融资租入固定资产的入账价值；将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值；并将两者的差额作为未确认融资费用。如果该项租赁资产占企业资产总额的比例不大（融资租入的固定资产总额小于承租人资产总额的30%），承租人在租赁开始日，可按最低租赁付款额记录租入固定资产和长期应付款。2、会计核算（1）融资租入固定资产，应当在租赁开始日，按租赁开始日租赁资产的原账面价值（公允价值）与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值，借记“在建工程”或“固定资产融资租入固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款应付融资租赁款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。在租赁开始日，按最低租赁付款额入账的企业，应按最低租赁付款额，借记“固定资产”等科目，贷记“长期应付款”科目。（2）按期支付融资租赁费时，借记“长期应付款应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”科目。（3）融资租入固定资产按制度规定需要按期计提折旧，按期计提折旧时，借记“制造费用”“管理费用”“在建工程”等科目，贷记“累计折旧”科目。（4）当存在未确认融资费用时，在租赁期内按折现率进行摊销，每期摊销时，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。（5）租赁期满，如合同规定将设备所有权转归承租企业，应当进行转账，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。若归还出租企业，则冲销“融资租入固定资产”例解：P141-143第三节 固定资产折旧固定资产折旧是在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计提折旧额进行系统、合理的分摊。使用寿命，是指使用固定资产的预计期间；应计提折旧额，是指固定资产原值减去其预计的净残值、已计提的减值准备累计金额后的余额。一、影响固定资产折旧计算的因素1、原始价值2、预计净残值3、预计使用年限（税法规定的最低年限：房屋建筑物20年；飞机、火车、轮船、机器设备10年；器具、工具、家具5年；飞机、火车、轮船以外的运输工具4年；电子设备3年）4、固定资产减值准备二、固定资产折旧范围和计提规定1、固定资产折旧范围除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产。（2）按规定单独作为固定资产作价入账的土地。2、固定资产折旧计提规定（1）企业一般应按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起开始不计提折旧。（2）提足折旧的固定资产，不再计提折旧；提前报废的固定资产也不补提折旧。（3）企业对未使用的固定资产和不需用的固定资产也计提折旧，计提的折旧计入当期管理费用。因大修停用的固定资产计提的折旧计入当期费用（根据使用部门确定相关的费用帐户）。三、固定资产折旧方法1、使用年限法（直线法）（1）将固定资产应计提折旧额均衡分摊到各期的折旧方法，每期折旧额均相等。（2）计算公式：年折旧额（固定资产原价预计净残值）÷预计使用年限年折旧率年折旧额÷固定资产原价×100（1预计净残值率）÷预计使用年限×100月折旧率年折旧率÷12月折旧额固定资产原价×月折旧率例：P1452、工作量法（1）工作量法是年限平均法的一种变形，考虑了使用强度因素。它是将应计提折旧额平均计算到每一单位工作量上，根据资产实际使用工作量计算折旧。（2）计算公式：每一工作量折旧额（固定资产原价预计净残值）÷预计总工作量固定资产原价×（1净残值率）÷预计总工作量月折旧额当月工作量×每一工作量折旧额例：P1453、加速折旧法（1）双倍余额递减法1）含义：在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。2）计算公式年折旧率2×（1÷预计的折旧年限）×100%月折旧率年折旧率÷12月折旧额固定资产账面净值×月折旧率 （每一报告期在计算折旧额时，必须计算确定该期固定资产账面净值，即用“固定资产”期初余额“累计折旧”期初余额确定）注意：该方法的使用在固定资产折旧年限到期最后两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。例：P145（2）年数总和法1）将固定资产原值减去净残值后净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。2）计算公式：年折旧率尚可使用年数÷预计使用年限的年数总和×100% （每年计算一次年折旧率）月折旧率年折旧率÷12月折旧额（固定资产原值预计净残值）×月折旧率例：P146四、固定资产折旧的核算和会计处理1、设置帐户固定资产折旧通过设置“累计折旧”帐户进行。该帐户是“固定资产”调整帐户，结构与固定资产相反。2、会计处理每期提取的折旧额，根据受益对象分别计入有关费用成本帐户。工程和无形资产研发方面用在建工程、研发支出；车间用制造费用；行政管理管理费用；福利部门用应付职工薪酬-福利费/管理费用销售部门用销售费用；经营出租用其他业务成本。借：制造费用管理费用销售费用等贷：累计折旧例：P147第四节 固定资产后续支出固定资产后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。固定资产后续支出的目的是为保持固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能。固定资产后续支出根据其是否计入固定资产价值，分为资本化支出和费用化支出二类。一、固定资产后续资本化支出核算属于固定资产资本化的后续支出，应当计入固定资产价值。一般来说固定资产的更新改造、改良方面的支出应作为资本化支出处理，计入固定资产价值。在会计处理上首先在进行更新改造、改良工程时应将固定资产的帐面净值转入“在建工程”；发生的更新改造、改良支出在 “在建工程”帐户上进行归集核算；工程完工后再从“在建工程”转入“固定资产”，并按改造后的预计使用年限重新计算每个会计期间的折旧额。例：P148二、固定资产后续费用化支出核算属于固定资产费用化的后续支出，应当计入当期损益。一般来说固定资产的修理方面的支出应作为费用化支出处理，根据固定资产的使用情况在费用发生时分别记入“制造费用”“管理费用”“销售费用”等帐户。例：P148三、固定资产后续支出实务中的判断处理方法1、固定资产更新改造。改良固定资产通常能满足固定资产的确认条件，按资本化的后续支出处理，应在发生时计入固定资产的账面价值。2、固定资产修理。经常性的维修，通常不满足固定资产的确认条件，按费用化的后续支出处理，应在发生时直接计入当期费用。3、混合型修改。如果后续支出不能区分是固定资产修理还是固定资产更新改造，或固定资产修理和固定资产更新改造结合在一起，则企业应当判断该后续支出是否满足固定资产的确认条件。如果满足了固定资产的确认条件，后续支出应当计入固定资产账面价值：否则，后续支出应当确认为当期费用。 4、固定资产装修。如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资产账面价值，并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，与该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值，应将该账面价值一次全部计入当期营业外支出。 5、融资租入固定资产的修改、装修费用等，满足固定资产确认条件的，按资本化的后续支出处理，计入固定资产账面价值；不能满足固定资产确认条件的，按费用化的后续支出处理，计入当期损益。满足固定资产确认条件的修改、装修费用等，应在剩余租赁期、固定资产尚可使用年限和两次装修间隔期间三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。 6、经营租入固定资产的修改、装修费用等，不论是否满足固定资产确认条件，均按费用化的后续支出处理。费用较小的在发生时计入当期损益；费用较大的记入“长期待摊费用”科目，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，摊销计入每期损益。 第五节 固定资产处置一、出售、报废和毁损的固定资产出售、报废和毁损的固定资产在进行会计核算时，应按规定办理相关审批手续，结转固定资产的帐面价值，计算有关的清理费用、残料价值和清理收益。在核算上通过“固定资产清理”帐户完成相关业务核算。在结转固定资产的帐面价值时，按净值借记“固定资产清理”，按已提折旧借记“累计折旧”，按已提的减值准备借记“固定资产减值准备”，按原值贷记“固定资产”。处置过程中发生的清理费用和相关税费，借记“固定资产清理”，贷记“银行存款”“应交税费-应交营业税”。处置过程中发生的出售收入、残料收入、变价收入和保险赔款等收入，借记“银行存款”“原材料”“其他应收款”，贷记“固定资产清理”。处置完成后的净损益，收益（即“固定资产清理”贷方余额）转“营业外收入”，损失（即“固定资产清理”借方余额）转“营业外支出”。例：P150-152二、捐赠、对外投资转出的固定资产捐赠转出的固定资产在进行核算时，先将固定资产净值、已提的减值准备、相关的税费支出等转入“固定资产清理”，然后按照“固定资产清理”帐户的净损失（即“固定资产清理”借方余额）结转“营业外支出”。具体帐务处理如下：借：固定资产清理 （固定资产净值）         累计折旧 （该项固定资产已提的折旧）固定资产减值准备 （该项固定资产已计提的减值准备）     贷：固定资产 （固定资产的账面原价）借：固定资产清理 （捐赠转出的固定资产应支付的相关税费）     贷：银行存款等借：营业外支出捐赠支出 （“固定资产清理”账户的余额）贷：固定资产清理对外投资转出的固定资产的核算与捐赠转出的固定资产的核算相似，不同点在第笔分录的处理上，根据投资合同或协议的价值，借记“长期股权投资”，根据“固定资产清理”借方余额贷记“固定资产清理”，两者之差借或贷记“资本公积其他资本公积”。即：借：长期股权投资（投资合同或协议的价值）资本公积其他资本公积（之差）贷：固定资产清理（“固定资产清理”账户的借方余额） 资本公积其他资本公积（之差）三、盘亏的固定资产固定资产盘亏是指对固定资产清查时发现的，固定资产的盘点实物数少于账面应有数的情况。清查中发现的盘亏固定资产应查明原因、明确责任、编制固定资产盘亏报告，报经企业管理部门批准后处理。其账务处理程序与固定资产盘盈处理基本相同。企业在财产清查中盘亏的固定资产，通过“待处理财产损溢待处理固定资产损溢“帐户核算，盘亏造成的净损失，通过”营业外支出盘亏损失“帐户核算，计入当期损益。会计处理程序：1、报经批准前：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2、报经批准后：（1）可收回的保险赔偿或过失人赔偿借：其他应收款贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢（2）按应计入营业外支出的金额借：营业外支出盘亏损失 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢例：P153第六节 固定资产减值一、固定资产减值概念固定资产减值是指由于固定资产市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值。企业应当在期末对固定资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因，导致其可收回金额低于账面价值的，应当计提固定资产减值准备。可收回金额是指固定资产的销售净价与预期从固定资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。账面价值指固定资产原值扣减已提累计折旧和固定资产减值准备后的净额。 二、固定资产减值的会计处理1、设置帐户设置“固定资产减值准备”账户核算企业提取的固定资产减值准备。2、会计处理1）固定资产减值准备的会计处理应注意的问题 （1）固定资产减值准备应按单项资产计提； （2）已经全额计提减值准备的固定资产不再计提折旧； （3）固定资产的减值损失一经确认，在以后会计会计期间不得转回。 2）固定资产减值准备的会计处理 发生固定资产减值时：借：资产减值损失贷：固定资产减值准备例：P153课后练习：P64-66