第四章 交易性金融资产与可供出售金融资产精选文档.ppt

第四章 交易性金融资产与可供出售金融资产本讲稿第一页，共二十七页l按投资性质分按投资性质分l按投资期限分按投资期限分l按投资形式分按投资形式分1、债权性投资、债权性投资2、权益性投资、权益性投资3、混合性投资、混合性投资1、长期投资、长期投资2、短期投资、短期投资1、货币投资、货币投资2、实物投资、实物投资3、无形资产投资、无形资产投资投资的分类投资的分类本讲稿第二页，共二十七页 第一节第一节 交易性金融资产交易性金融资产一、金融资产的概念及分类一、金融资产的概念及分类 金融资产金融资产是指一切可以在有组织的金融市场上进行交是指一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。交易性金融资产、持有至到期投资、交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产贷款和应收款项、可供出售金融资产特征特征：能够在市场交易中：能够在市场交易中为其所有者提供即期或远为其所有者提供即期或远期的货币收入流量期的货币收入流量分类分类：持有目的和内容持有目的和内容会计计量方法会计计量方法以公允价值计量的金融资产以公允价值计量的金融资产以成本计量的金融资产以成本计量的金融资产公允价值变动计入当期损益/所有者权益本讲稿第三页，共二十七页二、交易性金融资产概述二、交易性金融资产概述 交易性金融资产交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有、主要是指企业为了近期内出售而持有、在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得的在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得的金融资产。金融资产。基本特征基本特征：持有目的主要是为了近期内出售（赚取价差）持有目的主要是为了近期内出售（赚取价差）活跃市场上有公开报价活跃市场上有公开报价公允价值能够持续可靠获得公允价值能够持续可靠获得本讲稿第四页，共二十七页交易性金融资产核算的科目设置交易性金融资产核算的科目设置总账科目二级科目交易性金融资产 成本公允价值变动本讲稿第五页，共二十七页三、交易性金融资产的购入三、交易性金融资产的购入交易性金融资产应以交易性金融资产应以公允价值公允价值反映反映实际支付的全部价款，包括报价、实际支付的全部价款，包括报价、交易手续费交易手续费资本化：资本化：直接记入交易性金融资产成本直接记入交易性金融资产成本 借：交易性金融资产借：交易性金融资产股票股票成本成本 贷：银行存款贷：银行存款/其他货币资金其他货币资金费用化：费用化：直接冲减投资收益直接冲减投资收益 借：借：交易性金融资产交易性金融资产股票股票成本成本 投资收益投资收益 贷：银行存款贷：银行存款/其他货币资金其他货币资金我国我国本讲稿第六页，共二十七页“应收股利应收股利”注意注意第一，购买交易性金融资产实际支付的价款中包含的已宣告但尚第一，购买交易性金融资产实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利。未领取的现金股利。第二，购买交易性金融资产实际支付的价款中包含的已到付第二，购买交易性金融资产实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券的利息。息期但尚未领取的债券的利息。“应收利息应收利息”例：例：P98 例例4-1 4-2本讲稿第七页，共二十七页例例1 1：甲企业于：甲企业于20062006年年2 2月月2020日以银行存款购入下列公司的日以银行存款购入下列公司的股票作为短期投资股票作为短期投资项目股数单价税费支付价款股票A 100007.2036072360股票B 200006.00600120600股票C 1200059.503570717570合计910530借：交易性金融资产股票借：交易性金融资产股票A A成本成本 72000 72000 股票股票B B成本成本 120000120000 股票股票C C成本成本 714000714000 投资收益投资收益 4530 4530 贷：银行存款贷：银行存款 910530910530本讲稿第八页，共二十七页假如在购入股票假如在购入股票A A所支付的价款中含有已宣告但尚未发放的现金股利所支付的价款中含有已宣告但尚未发放的现金股利0.10.1元股。元股。计入交易性金融资产计入交易性金融资产股票股票A A的投资成本的投资成本720000.11000071000 借：交易性金融资产股票借：交易性金融资产股票A A成本成本 71000 71000 股票股票B B成本成本 120000120000 股票股票C C成本成本 714000714000 应收股利股票应收股利股票A 1000A 1000 投资收益投资收益 4530 4530 贷：银行存款贷：银行存款 910530910530本讲稿第九页，共二十七页例例2 2：A A企业企业20072007年年2 2月月1 1日以日以217300217300元的价格购入元的价格购入20062006年年1 1月月1 1日日B B企业发企业发行的三年期债券，其债券利息按年收取，到期收回本金，债券年利率行的三年期债券，其债券利息按年收取，到期收回本金，债券年利率8%8%，该债券面值为该债券面值为200000200000元，另支付相关税费元，另支付相关税费10001000元。元。A A企业购入该债券企业购入该债券（购入时该债券上年的利息尚未支付）不准备长期持有。（购入时该债券上年的利息尚未支付）不准备长期持有。初始投资成本初始投资成本应收债券利息应收债券利息2000008%2000008%16000 16000 2173002173002000008%2000008%201300201300借：交易性金融资产借：交易性金融资产B B企业债券成本企业债券成本 201300201300 应收利息应收利息B B企业企业 1600016000 投资收益投资收益 10001000 贷：银行存款贷：银行存款 218300 218300 本讲稿第十页，共二十七页四、交易性金融资产持有期间收到的股利和利息四、交易性金融资产持有期间收到的股利和利息借：应收股利借：应收股利/应收利息应收利息 贷：投资收益贷：投资收益确认确认实际收到实际收到借：银行存款借：银行存款/其他货币资金其他货币资金 贷：应收股利贷：应收股利/应收利息应收利息例：例：P99 例例4-3 4-4 4-5收到购入时价款中包括的那部分股利或利息如何处理？收到购入时价款中包括的那部分股利或利息如何处理？收到购入时价款中包括的那部分股利或利息如何处理？收到购入时价款中包括的那部分股利或利息如何处理？本讲稿第十一页，共二十七页接接例例2 2：假假设设2 2月月2828日日A A企企业业收收到到已已到到付付息息期期但但尚尚未未领领取取的债券利息的债券利息1600016000元。元。借：银行存款借：银行存款 1600016000 贷：应收利息贷：应收利息B B企业企业 1600016000接接例例1 1：假假设设5 5月月1010日日B B股股票票宣宣告告发发放放现现金金股股利利，甲甲企企业业6 6月月2 2日收到现金股利日收到现金股利22502250元存入银行。元存入银行。5 5月月1010日日 借：应收股利借：应收股利B B股票股票 22502250 贷：投资收益贷：投资收益 225022506 6月月2 2日日 借：银行存款借：银行存款 22502250 贷：应收股利贷：应收股利B B股票股票 22502250本讲稿第十二页，共二十七页股票股利如何处股票股利如何处理？理？只做备查登记只做备查登记本讲稿第十三页，共二十七页五、交易性金融资产的期末计价五、交易性金融资产的期末计价 资产负债表日，应按资产负债表日，应按当日当日各项交易性金融资产的各项交易性金融资产的公公允价值允价值对交易性金融资产账面价值进行调整。对交易性金融资产账面价值进行调整。交易性金融资产账面价值交易性金融资产账面价值=交易性金融资产成本交易性金融资产成本+公允价值变动借方余额公允价值变动借方余额或或 =交易性金融资产成本交易性金融资产成本-公允价值变动贷方余额公允价值变动贷方余额与可变现净值的差异本讲稿第十四页，共二十七页公允价值公允价值账面价值账面价值借：交易性金融资产股票借：交易性金融资产股票/债券公允价值变动债券公允价值变动 贷：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益贷：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益公允价值公允价值账面价值账面价值借：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益借：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益 贷：交易性金融资产股票贷：交易性金融资产股票/债券公允价值变动债券公允价值变动年末年末借：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益借：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益 贷：本年利润贷：本年利润年末年末借：本年利润借：本年利润 贷：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益贷：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益例：例：P100 例例4-6 4-7本讲稿第十五页，共二十七页六、交易性金融资产的出售六、交易性金融资产的出售“投资收益交易性金融资产投资收益投资收益交易性金融资产投资收益”出售：出售：借：银行存款借：银行存款/其他货币资金其他货币资金 交易性金融资产股票交易性金融资产股票/债券公允价值变动债券公允价值变动 投资收益交易性金融资产投资收益投资收益交易性金融资产投资收益 贷：交易性金融资产股票贷：交易性金融资产股票/债券成本债券成本 交易性金融资产股票交易性金融资产股票/债券公允价值变动债券公允价值变动 投资收益交易性金融资产投资收益投资收益交易性金融资产投资收益结转公允价值变动：结转公允价值变动：借：投资收益交易性金融资产投资收益借：投资收益交易性金融资产投资收益 贷：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益贷：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益公允价值账面价值损失收益公允价值公允价值账面价值账面价值反之，做相反会计分录反之，做相反会计分录本讲稿第十六页，共二十七页P101例例4-8 4-9交易性金融资产出售时实现的损益包括：交易性金融资产出售时实现的损益包括：出售收入与其账面价值的差额出售收入与其账面价值的差额 原来已经作为公允价值变动损益入账的金额原来已经作为公允价值变动损益入账的金额交易性金融资产会计处理中是否存在损益重复确认？交易性金融资产会计处理中是否存在损益重复确认？交易性金融资产的交易是如何影响企业利润的？交易性金融资产的交易是如何影响企业利润的？本讲稿第十七页，共二十七页账务处理小结账务处理小结取得交易性金融资产借：交易性金融资产成本 应收股利（或应收利息）投资收益 贷：银行存款收到股利或利息借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息）持有期间收到被投资单位发放的现金股利或债券利息借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益公允价值公允价值交易费用交易费用实际支付的金额实际支付的金额已到付息期但尚未领取的利息已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利或已宣告但尚未发放的现金股利本讲稿第十八页，共二十七页资产负债表日公允价值高于账面余额借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益资产负债表日公允价值低于账面余额借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动处置交易性金融资产借：银行存款 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动 投资收益同时：借：公允价值变动损益 贷：投资收益 （或作相反分录）实际收到的金额实际收到的金额差额差额有助于全面评价该交易性有助于全面评价该交易性金融资产所获得的全部收益金融资产所获得的全部收益本讲稿第十九页，共二十七页 例：（例：（1）朗能公司于）朗能公司于2005年年3月月10日购入晓泽公司股票，日购入晓泽公司股票，实际支付价款为实际支付价款为302万元，其中，万元，其中，2万元为已宣告但尚未支付的万元为已宣告但尚未支付的现金股利。另外以存款支付各种交易费用现金股利。另外以存款支付各种交易费用5万元。万元。（2）2005年年4月月10日日，晓晓泽泽公公司司分分派派现现金金股股利利，朗朗能能公公司司收收到到上上述述已宣告的股利的已宣告的股利的2万元。万元。借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本300万万应收股利应收股利2万万投资收益投资收益5万万贷：银行存款贷：银行存款307万万借：银行存款借：银行存款 2万万 贷：应收股利贷：应收股利 2万万本讲稿第二十页，共二十七页（3）2005年年6月月30日日（资产负债表日），（资产负债表日），该股票的公允价值为该股票的公允价值为 314万。万。（4）2005年年12月月31日日（资产负债表日），（资产负债表日），该股票的公允价值为该股票的公允价值为 306万元。万元。借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动14万万贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益14万万借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益8万万贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动8万万314300314306本讲稿第二十一页，共二十七页（5）续前例，假定）续前例，假定2006年年2月月10日，晓泽公司宣告分派日，晓泽公司宣告分派2005年度现金股利，朗能公司获利现金股利年度现金股利，朗能公司获利现金股利1万元。晓泽公司于万元。晓泽公司于2006年年3月月1日分派现金股利。日分派现金股利。2月月10日晓泽公司宣告分派股利时日晓泽公司宣告分派股利时 3月月1日，朗能公司收到现金股利时日，朗能公司收到现金股利时借：应收股利借：应收股利 1万万 贷：投资收益贷：投资收益 1万万借：银行存款借：银行存款 1万万 贷：应收股利贷：应收股利 1万万本讲稿第二十二页，共二十七页（6）2006年年5月月18日，企业将该股票全部出售，所得价款为日，企业将该股票全部出售，所得价款为385万元，款项已存入银行。万元，款项已存入银行。借：银行存款借：银行存款385万万贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本300万万公允价值变动公允价值变动6万万投资收益投资收益79万万借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益6万万贷：投资收益贷：投资收益6万万本讲稿第二十三页，共二十七页（7）交易性金融资产的报表列示）交易性金融资产的报表列示 朗能公司资产负债表朗能公司资产负债表 朗能公司利润表朗能公司利润表 2005.6.30 2005.12.31 2006.6.30 2005.6.30 2005.12.31 2006.6.30交易性金融资产交易性金融资产 314 306 0314 306 0 2005 2005上上 20052005下下 20062006上上一、营业收入一、营业收入减：营业成本减：营业成本 加：公允价值变动收益加：公允价值变动收益 14 -8 -614 -8 -6 投资收益投资收益 -5 86-5 86二、营业利润二、营业利润 9 -8 809 -8 80本讲稿第二十四页，共二十七页2007年年1月月1日，日，ABC企业从二级市场支付价款企业从二级市场支付价款1 020 000元（含已到付息但元（含已到付息但尚未领取的利息尚未领取的利息20 000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为元，剩余期限为2年，票面年利率为年，票面年利率为4%，每半，每半年付息一次，年付息一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。企业将其划分为交易性金融资产。ABC企业的其他资料如下：企业的其他资料如下：（1）2007年年1月月5日，收到该债券日，收到该债券2006年下半年利息年下半年利息20 000元；元；（2）2007年年6月月30日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为1 150 000元（不含利息）；元（不含利息）；（3）2007年年7月月5日，收到该债券半年利息；日，收到该债券半年利息；（4）2007年年12月月31日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为1 100 000元（不含利息）；元（不含利息）；（5）2008年年1月月5日，收到该债券日，收到该债券20007年下半年利息；年下半年利息；（6）2008年年3月月31日，日，ABC企业将该债券出售，取得价款企业将该债券出售，取得价款1 180 000元元（含（含1季度利息季度利息l0 000元）。元）。作业作业1：本讲稿第二十五页，共二十七页作业作业2：2007年年5月，甲公司以月，甲公司以480万元购入乙公司股票万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，万股作为交易性金融资产，另支付手续费另支付手续费10万元，万元，2007年年6月月30日该股票每股市价为日该股票每股市价为7.5元，元，2007年年8月月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，元，8月月20日，甲公司收到日，甲公司收到分派的现金股利。至分派的现金股利。至12月月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为每股市价为8.5元，元，2008年年1月月3日以日以515万元出售该交易性金融资产。假万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年定甲公司每年6月月30日和日和12月月31日对外提供财务报告。日对外提供财务报告。要求：要求：（1）编制上述经济业务的会计分录。）编制上述经济业务的会计分录。（2）计算该交易性金融资产的累计损益。）计算该交易性金融资产的累计损益。本讲稿第二十六页，共二十七页本章适用的会计准则本章适用的会计准则 中国会计准则企业会计准则第企业会计准则第22号号金融工具确认与计量金融工具确认与计量国际会计准则IAS39金融工具：确认与计量金融工具：确认与计量本讲稿第二十七页，共二十七页