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费用的概念和分类本讲稿第一页，共十四页注：制造费用：是指企业各生产单位（如生产车间）为组织和管理生产注：制造费用：是指企业各生产单位（如生产车间）为组织和管理生产而发生的各项费用，包括工资和福利费、折旧费、办公费、水电费、修理费、而发生的各项费用，包括工资和福利费、折旧费、办公费、水电费、修理费、劳动保护费等等。劳动保护费等等。制造费用容易与管理费用一起出现，在学习时要注意。管理费用制造费用容易与管理费用一起出现，在学习时要注意。管理费用是为了管理生产、组织生产而发生的费用，与产品生产没有关系。制是为了管理生产、组织生产而发生的费用，与产品生产没有关系。制造费用虽然与产品生产有关，却又不是直接受益的。造费用虽然与产品生产有关，却又不是直接受益的。如：如：A、B、C三种产品都是用机器设备来生产的，现在要给机器上三种产品都是用机器设备来生产的，现在要给机器上点油，那就有机物料消耗的费用，这就属于制造费用。点油，那就有机物料消耗的费用，这就属于制造费用。要分清直接的生产成本，间接的制造费用和与产品生产无关的管要分清直接的生产成本，间接的制造费用和与产品生产无关的管理费用。理费用。本讲稿第二页，共十四页例：下列各项中，不应计入制造费用的是（例：下列各项中，不应计入制造费用的是（）。）。A生产工人待业保险费生产工人待业保险费B生产工人劳动保护费生产工人劳动保护费C生产车间财产保险费生产车间财产保险费D生产车间设备租赁费生产车间设备租赁费答案答案A解析解析无论哪一个部门发生待业保险费，均计入管理费用。无论哪一个部门发生待业保险费，均计入管理费用。制造费用是属于生产成本的内容，间接计入生产成本，无论直制造费用是属于生产成本的内容，间接计入生产成本，无论直接计入生产成本还是间接计入生产成本都是由产品来负担的。接计入生产成本还是间接计入生产成本都是由产品来负担的。2.期间费用期间费用不能计入产品成本，但也是属于费用范畴，包括管理费用，财务费用，不能计入产品成本，但也是属于费用范畴，包括管理费用，财务费用，营业费用。营业费用。本讲稿第三页，共十四页第二节第二节 生产成本生产成本一、生产成本核算的一般程序（简单看一下就可以了）一、生产成本核算的一般程序（简单看一下就可以了）二、要素费用二、要素费用开设开设“生产成本基本生产成本生产成本基本生产成本”，“生产成本辅助生产成本生产成本辅助生产成本”，“制造费用制造费用”科目。科目。有一些料、工、费可以明确受益对象，就直接计入有一些料、工、费可以明确受益对象，就直接计入“生产成本基本生生产成本基本生产成本产成本”或或“生产成本辅助生产成本生产成本辅助生产成本”。如：。如：发生材料费用的时候发生材料费用的时候，借：，借：“生产成本基本生产成本生产成本基本生产成本”，贷：贷：“原材料原材料”。发生人工费用时发生人工费用时：借：借：“生产成本基本生产成本生产成本基本生产成本”，贷：贷：“应付工资应付工资”。借：借：“生产成本基本生产成本生产成本基本生产成本”，贷：贷：“应付福利费应付福利费”。但是，有一些料、工、费的受益对象不明确，却又与生产有关，就先计但是，有一些料、工、费的受益对象不明确，却又与生产有关，就先计入制造费用。借入制造费用。借:“制造费用制造费用”，贷贷:“原材料原材料”（应付工资，应付福利费）（应付工资，应付福利费）即：即：先在制造费用进行归集，在期末时把制造费用分配到各受益对象中。先在制造费用进行归集，在期末时把制造费用分配到各受益对象中。本讲稿第四页，共十四页注意注意：进行制造费用分配的时候，通常情况下，在期末，制造：进行制造费用分配的时候，通常情况下，在期末，制造费用账户是没有余额的，都分配到各受益对象中了。但是，如费用账户是没有余额的，都分配到各受益对象中了。但是，如果按果按年度计划分配率年度计划分配率的分配方法进行分配，那么，由于这种方的分配方法进行分配，那么，由于这种方法是按年度开始之前确定的全年度适用的计划分配率来进行分法是按年度开始之前确定的全年度适用的计划分配率来进行分配制造费用的，所以，计划和实际并不可能完全相等。这种情配制造费用的，所以，计划和实际并不可能完全相等。这种情况下，在年末时，不管是多是少都计到况下，在年末时，不管是多是少都计到12月份的产品成本中，这月份的产品成本中，这样简化进行处理。如果实际分配的数额比计划的数额大，就把大的样简化进行处理。如果实际分配的数额比计划的数额大，就把大的那一部分计入那一部分计入12月份的产品成本中，借记月份的产品成本中，借记“生产成本基本生产成生产成本基本生产成本本”，贷记，贷记“制造费用制造费用”。如果原来分配的多了，那就用红字冲销。如果原来分配的多了，那就用红字冲销掉。掉。本讲稿第五页，共十四页三、辅助生产费用三、辅助生产费用辅助生产车间所发生的辅助费用也要先进行归集，然后进行分配。对辅辅助生产车间所发生的辅助费用也要先进行归集，然后进行分配。对辅助生产车间所发生的费用进行分配通常有直接分配法，交互分配法和按助生产车间所发生的费用进行分配通常有直接分配法，交互分配法和按计划成本分配法。计划成本分配法。1、直接分配方法、直接分配方法采用这种方法分配辅助生产费用，不考虑各辅助生产车间之间相互采用这种方法分配辅助生产费用，不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务（或产品）的情况，而是将各辅助生产费用直接分配给辅提供劳务（或产品）的情况，而是将各辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位助生产以外的各受益单位。比如：供水车间既给生产一车间供水，也给生产二车间供水，而且还给机比如：供水车间既给生产一车间供水，也给生产二车间供水，而且还给机修车间供水（机修车间也是一个辅助生产车间）。供水车间所发生的费用修车间供水（机修车间也是一个辅助生产车间）。供水车间所发生的费用只在一车间与二车间之间进行分配，而并不考虑供给机修车间的情况，这只在一车间与二车间之间进行分配，而并不考虑供给机修车间的情况，这就是一种直接分配的方法。就是一种直接分配的方法。直接分配的方法计算比较简单，只把待分配的费用在基本生产车直接分配的方法计算比较简单，只把待分配的费用在基本生产车间之间进行分配，也就是将待分配的费用直接除以供给基本生产间之间进行分配，也就是将待分配的费用直接除以供给基本生产车间的数量，就可以计算出每一单位的费用，就可以计算出各基车间的数量，就可以计算出每一单位的费用，就可以计算出各基本生产车间的费用了。本生产车间的费用了。本讲稿第六页，共十四页2、交互分配法、交互分配法采用这种方法分配辅助生产费用要计算两次分配率，先根据各辅助生采用这种方法分配辅助生产费用要计算两次分配率，先根据各辅助生产内部相互供应的数量和交互分配前的费用分配率（单位成本），进行一次产内部相互供应的数量和交互分配前的费用分配率（单位成本），进行一次交互分配，然后，再进行辅助生产车间以外的分配交互分配，然后，再进行辅助生产车间以外的分配。第一次分配率第一次分配率是用待分配的费用除以总的劳务量计算出来的，这是用待分配的费用除以总的劳务量计算出来的，这个分配率用于辅助生产车间，其他辅助生产车间，如供水车间提供给个分配率用于辅助生产车间，其他辅助生产车间，如供水车间提供给机修车间的费用就是按第一次分配率来计算的。然后，重新计算对外机修车间的费用就是按第一次分配率来计算的。然后，重新计算对外的分配率。计算对外分配率首先要计算待分配的费用，而这个待分配的分配率。计算对外分配率首先要计算待分配的费用，而这个待分配的费用不是原来开始的那个待分配费用，而是辅助生产车间所发生的的费用不是原来开始的那个待分配费用，而是辅助生产车间所发生的费用加上分来的费用再减去分走的费用，得到对外待分配的费用，这费用加上分来的费用再减去分走的费用，得到对外待分配的费用，这个待分配的费用扣除掉辅助生产车间之间的劳务量，这时候我们就能个待分配的费用扣除掉辅助生产车间之间的劳务量，这时候我们就能计算出第二次分配率。计算出第二次分配率。本讲稿第七页，共十四页交互分配法计算交互分配法计算第二次的分配率第二次的分配率，要在原有费用的基础上加上分来的费用，再减去分，要在原有费用的基础上加上分来的费用，再减去分走的费用。假如有供水车间与机修车间两个辅助生产车间，供水车间的费用加上机修车间走的费用。假如有供水车间与机修车间两个辅助生产车间，供水车间的费用加上机修车间提供给供水车间的服务，再减去供水车间提供给机修车间的服务，就是待分配的费用，再提供给供水车间的服务，再减去供水车间提供给机修车间的服务，就是待分配的费用，再除以相应的劳务量，这个劳务量是扣除掉辅助生产车间之间的这种劳务之后的劳务量，那除以相应的劳务量，这个劳务量是扣除掉辅助生产车间之间的这种劳务之后的劳务量，那么就可以计算出分配率。么就可以计算出分配率。例：某工业企业下设供水、供电两个辅助生产车间，采用交互分配法进行辅例：某工业企业下设供水、供电两个辅助生产车间，采用交互分配法进行辅助生产费用的分配。助生产费用的分配。2003年年4月，供水车间交互分配前实际发生的生产费用为月，供水车间交互分配前实际发生的生产费用为90000元，应负担供电车间的电费为元，应负担供电车间的电费为27000元；供水总量为元；供水总量为500000吨（其中：供电车间耗用吨（其中：供电车间耗用50000吨，基本生产车间耗用吨，基本生产车间耗用350000吨，行政管理部门耗用吨，行政管理部门耗用100000吨）。供水车间吨）。供水车间2003年年4月对辅助生产车间以外的受益单位分配水费的总成本为（月对辅助生产车间以外的受益单位分配水费的总成本为（）元。）元。A81000B105300C108000D117000答案答案C解析解析90000+27000-50000（90000/500000）=108000（元）（元）本讲稿第八页，共十四页四、生产费用在完工产品与在产品之间的分配四、生产费用在完工产品与在产品之间的分配（一）不计算在产品成本法（一）不计算在产品成本法把本期发生的生产费用全部由完工产品负担。把本期发生的生产费用全部由完工产品负担。（二）在产品按固定成本计价法（二）在产品按固定成本计价法全部生产费用扣除固定的在产品的成本，剩下的都是完工产品成本。全部生产费用扣除固定的在产品的成本，剩下的都是完工产品成本。（三）在产品按所耗直接材料费用计价法（三）在产品按所耗直接材料费用计价法月末在产品只计算其所耗直接材料费用，不计算人工费用等。扣除掉只含直接材料的在产品月末在产品只计算其所耗直接材料费用，不计算人工费用等。扣除掉只含直接材料的在产品成本以后，剩余的都作为完工产品成本。成本以后，剩余的都作为完工产品成本。（四）约当产量比例法（特别注意）（四）约当产量比例法（特别注意）采用约当产量比例法，应将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，采用约当产量比例法，应将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后把完工产品数量与约当产量加总在一起，将本期所发生的生产费用加即约当产量，然后把完工产品数量与约当产量加总在一起，将本期所发生的生产费用加总之后的产量的基础上进行分配（这个加总之后的产量既包括实际完工的产量，也包括总之后的产量的基础上进行分配（这个加总之后的产量既包括实际完工的产量，也包括未完工折合成完工的产量），计算出一个分配率，用计算出的分配率乘以约当产量就是未完工折合成完工的产量），计算出一个分配率，用计算出的分配率乘以约当产量就是未完工产品的成本，乘以完工产品的产量就是完工产品的成本。未完工产品的成本，乘以完工产品的产量就是完工产品的成本。（五）在产品按定额成本计价法（五）在产品按定额成本计价法（六）定额比例法（六）定额比例法 本讲稿第九页，共十四页例例1：下列各项，属于生产费用在完工产品与在产品之间进行分配的方法有（：下列各项，属于生产费用在完工产品与在产品之间进行分配的方法有（）。）。A约当产量比例法约当产量比例法B在产品按固定成本计价法在产品按固定成本计价法C在产品按定额成本计价法在产品按定额成本计价法D在产品按所耗直接材料费用计价法在产品按所耗直接材料费用计价法【答案答案】ABCD例例2：下列各项，属于生产费用在完工产品与在产品之间进行分配的方法有（：下列各项，属于生产费用在完工产品与在产品之间进行分配的方法有（）。）。A约当产量比例法约当产量比例法B交互分配法交互分配法C不计算在产品成本法不计算在产品成本法D定额比例法定额比例法【答案答案】ACD【解析解析】交互分配法是辅助生产费用的分配方法。交互分配法是辅助生产费用的分配方法。例例3：下列各项，不属于辅助生产费用分配方法的是（：下列各项，不属于辅助生产费用分配方法的是（）。）。A直接分配法直接分配法B约当产量比例法约当产量比例法是生产费用在完工产品和在产品之间分配的方法是生产费用在完工产品和在产品之间分配的方法C按计划成本分配法按计划成本分配法D交互分配法交互分配法【答案答案】B本讲稿第十页，共十四页五、产品成本计算方法五、产品成本计算方法本讲稿第十一页，共十四页第三节第三节 期间费用期间费用期间费用包括管理费用、财务费用和营业费用。期间费用包括管理费用、财务费用和营业费用。一、管理费用一、管理费用特别注意要与制造费用，营业费用，还有营业外支出区分开。掌握管理费用包括哪些内容。特别注意要与制造费用，营业费用，还有营业外支出区分开。掌握管理费用包括哪些内容。如劳动保险费，不论是生产工人的劳动保险费，待业保险费，还是行政管理部门的待如劳动保险费，不论是生产工人的劳动保险费，待业保险费，还是行政管理部门的待业保险费，劳动保险费，都是属于管理费用。而劳动保护费就不属于管理费用，而是业保险费，劳动保险费，都是属于管理费用。而劳动保护费就不属于管理费用，而是属于制造费用。属于制造费用。在管理费用中还包括几种税：在管理费用中还包括几种税：“有房，有车，有地，还有花有房，有车，有地，还有花”。本讲稿第十二页，共十四页二、营业费用二、营业费用营业费用是指企业销售过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、营业费用是指企业销售过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费以及为销售本企业产品而专设的包装费、保险费、展览费和广告费以及为销售本企业产品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。类似工资性质的费用、业务费等经营费用。注意注意：采购过程中发生的运输费、装卸费、包装费等，在制造业企业，这：采购过程中发生的运输费、装卸费、包装费等，在制造业企业，这些采购费用并不作为营业费用，而是计入存货采购成本。但是，商品流通企些采购费用并不作为营业费用，而是计入存货采购成本。但是，商品流通企业在进货过程中发生的运输费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑业在进货过程中发生的运输费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，计入营业费用。选整理费等，计入营业费用。注意注意：广告费一般是在广告见诸于媒体的时候计入营业费用。但是，：广告费一般是在广告见诸于媒体的时候计入营业费用。但是，如果有合同约定支付的广告费用在未来的几个期间内都会受益，那么，如果有合同约定支付的广告费用在未来的几个期间内都会受益，那么，也可以把支付的广告费先计入预付账款，等到以后每期见诸于媒体的也可以把支付的广告费先计入预付账款，等到以后每期见诸于媒体的时候，每期确认为当期损益，计入营业费用。时候，每期确认为当期损益，计入营业费用。本讲稿第十三页，共十四页三、财务费用三、财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。生的费用。为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，在为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，在满足资本化的条件下，计入在建工程的成本。满足资本化的条件下，计入在建工程的成本。三种期间费用的核算都是在借方进行归集，期末在贷方三种期间费用的核算都是在借方进行归集，期末在贷方转入转入“本年利润本年利润”科目。科目。本章要注意的两个问题：本章要注意的两个问题：（1 1）三种期间费用的具体内容）三种期间费用的具体内容（2 2）几个生产费用的分配问题：辅助生产费用的分配，）几个生产费用的分配问题：辅助生产费用的分配，制造费用的分配，生产费用在完工产品和未完工产品之制造费用的分配，生产费用在完工产品和未完工产品之间的分配。间的分配。本讲稿第十四页，共十四页