成本核算-讲义.doc

第一节 成本核算概述 一、成本核算的要求（一）做好各项基础工作（二）正确划分各种费用支出的界限 1正确划分收益性支出与资本性支出的界限2正确划分成本费用、期间费用和营业外支出的界限3正确划分本期费用和以后期间费用的界限4正确划分各种产品成本费用的界限5正确划分本期完工产品和期末在产品成本的界限（三）根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法目前企业常用的成本计算方法有品种法、分批法、分步法 、分类法、定额法、标准成本法等。二、成本核算的一般程序 （一）确定成本计算对象 （二）确定成本项目 （三）归集所发生的生产费用，并按照确定的成本计算对象予以分配 （四）计算完工产品和在产品成本（五）结转产品销售成本【例题1·单选题】为正确核算产品成本,下列不属于应该正确划分各种费用支出的界限的有（）。A.收益性支出与资本性支出的界限B.本期完工产品和期末在产品成本的界限C.本期已销产品成本和未销产品成本的界限D.各种产品成本费用的界限【答案】C第二节 成本核算对象和成本项目一、成本核算对象（一）成本核算对象的概念是指归集和分配生产费用的对象，即生产费用承担的客体。【提示】成本费用明细账的设置（二）成本核算对象的确定一般情况下，对工业企业而言，生产一种或几种产品的，以产品品种为成本核算对象；分批、单件生产的产品，以每批或每件产品为成本核算对象；多步骤连续加工的产品，以每种产品及各生产步骤为成本核算对象。二、成本项目（一）成本项目的概念 将产品成本划分为若干项目，即成本项目。（二）成本项目的设置 根据生产特点和管理要求，企业一般可以设立以下几个成本项目： 1.直接材料直接材料是指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料。2.燃料及动力燃料及动力是指直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力。3.直接人工直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接参加产品生产的工人工资以及其他各种形式的职工报酬。4.制造费用制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本，包括工资和福利费、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。【例题2·多选题】下列各项中，属于成本项目的有（ ）。 A直接材料 B直接人工 C制造费用 D折旧费【答案】ABC 【解析】折旧费属于要素费用。第三节 要素费用的归集和分配一、成本核算的账户设置（一）“生产成本”账户（二）“制造费用”账户二、材料、燃料、动力的归集和分配 老师手写：费用直接费用间接费用直接计入ABC分配计入对于能分产品耗用的材料等，直接计入产品成本的“直接材料”等项目；对于不能分产品耗用的材料等，分配计入相关产品的“直接材料”等项目。分配时通用公式如下：【例题8-1】假定甲公司生产A、B两种产品领用某材料4400千克，每千克20元。本月投产的A产品为200件，B产品为250件。A产品的材料消耗定额为15千克，B产品的材料消耗定额为10千克。老师手写：已知： 按照材料定额消耗量为分配标准待分配的材料费用=4400×20=88000（元）A产品应分配材料=16×200×15=48000（元）B产品应分配材料=16×250×10=40000（元）待分配的材料费用=4400×20=88000（元）材料消耗量分配率=88000÷（3000+2500）=16A产品分配负担的材料费用=16×200×15=48000（元）B产品分配负担的材料费用=16×250×10=40000（元）A、 B产品材料费用合计=48000+40000=88000（元）老师手写：某产品应分配费用=分配率×该产品分配标准直接用于产品生产、专设成本项目的各种材料成本，应借记“生产成本基本生产成本”科目及其所属各产品成本明细账“直接材料”成本项目。企业应根据发出材料的成本总额贷记“原材料”等科目。会计分录为：借：生产成本 制造费用 贷：原材料三、职工薪酬的归集和分配 【例8-2】乙企业基本生产车间生产A、B两种产品，共支付生产工人职工薪酬2700万元，按生产工时比例分配，A产品的生产工时为500小时，B产品的生产工时为400小时。生产工资费用分配率=2700÷（500+400）=3A产品分配的职工薪酬=500×3=1500（万元）B产品分配的职工薪酬=400×3=1200（万元）直接进行产品生产、设有“直接人工”成本项目的生产工人工资、福利费等职工薪酬，应单独记入“生产成本基本生产成本”科目和所属产品成本明细账的借方（在明细账中记入“直接人工”成本项目），同时，贷记“应付职工薪酬”科目。其会计分录为：借：生产成本 制造费用 贷：应付职工薪酬四、辅助生产费用的归集和分配辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产成本是指辅助生产车间发生的成本。（一）辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集和分配，是通过“生产成本辅助生产成本”科目进行的。（二）辅助生产费用的分配及账务处理辅助生产费用的分配，应通过辅助生产成本分配表进行。分配辅助生产成本的方法主要有直接分配法、交互分配法和按计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。假定某企业只有两个辅助生产车间，即供电车间和机修车间。老师手写：供电车间机修车间基本生产制造费用行政部门营销部门辅助生产车间以外部门1直接分配法供电车间机修车间辅助生产以外单位按对外供应劳务数量分配老师手写：分配率=【例8-3】假定某工业企业设有机修和供电两个辅助生产车间。20×9年5月在分配辅助生产车间费用以前，机修车间费用1200万元，按修理工时分配费用，提供修理工时500小时，其中，供电车间20小时，其他车间耗用工时见表8-4；供电车间发生费用2400万元，按耗用电度数分配费用，提供供电电度数20万度，其中，机修车间耗用4万度，其他车间电度数见表8-4。该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。老师手写：1200500-20=2.5各受益对象应分配费用=分配率×该受益对象享受劳务一车间基本生产=2.5×300240020-4=150表8-4 辅助生产费用分配表 （直接分配法） 数量单位：小时、万度 20×9年5月 金额单位：万元辅助生产车间名称机修车间供电车间合计修理工时修理费用供电度数供电费用待分配辅助生产费用及劳务数量48012001624003600费用分配率（单位成本）2.5150待分配辅助生产费用及劳务数量48012001624003600基本生产车间耗用（计入“制造费用”）第一车间300750913502100第二车间1203004600900小计42010501319503000行政管理部门耗用（计入“管理费用”）401002300400销售部门耗用（计入“销售费用”）20501150200合计48012001624003600根据上表，编制下列会计分录：借：制造费用第一车间 21 000 000 第二车间 9 000 000 管理费用 4 000 000 销售费用 2 000 000 贷：辅助生产成本机修车间 12 000 000 供电车间 24 000 0002交互分配法供电车间机修车间按供应劳务总量交互分配辅助生产以外单位按对外供应劳务数量分配【例84】仍以【例83】为例，其辅助生产费用分配表如表85所示。表85 辅助生产费用分配表 （交互分配法） 数量单位：小时、万度 20×9年5月 金额单位：万元辅助生产车间名称交互分配对外分配机修供电合计机修供电合计待分配辅助生产费用120024003600163219683600供应劳务数量5002048016费用分配率（单位成本）2.41203.4123辅助生产车间耗用（计入“辅助生产成本”）机修车间耗用量4分配金额480480供电车间耗用量20分配金额4848小计48480528基本生产车间耗用（计入“制造费用”）第一车间耗用量3009分配金额102011072127第二车间耗用量1204分配金额408492900小计142815993027行政部门耗用（计入“管理费用”）耗用量402分配金额136246382销售部门耗用（计入“销售费用”）耗用量201分配金额68123191合计3600待分的费用提供劳务合计第一次：对内交互分配 分配率=机修供电分配前1200万分配前 24004万度*120 48 20小时*2.4归集 费用 480=480 =48机修对内分配率=2.4万元/小时供电车间对内分配率=12元/度2400201200500第二次分配：对外分配=原费用+分配转入-分配转出对外提供劳务合计机修对外分配率=3.4万元/小时1200+480-48500-20供电车间对外分配率= =123元/度2400+48-48020-4根据上表，编制下列会计分录：（1）交互分配：借：辅助生产成本机修车间 4 800 000 供电车间 480 000 贷：辅助生产成本机修车间 480 000 供电车间 4 800 000（2）对外分配借：制造费用第一车间 21 270 000 第二车间 9 000 000管理费用 3 820 000销售费用 1 910 000贷：辅助生产成本机修车间 16 320 000 供电车间 19 680 0003按计划成本分配法 辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额全部计入管理费用。供电车间机修车间按计划分配率分配辅助生产以外单位按计划分配率分配实际成本=辅助生产成本归集的费用+按计划分配率分配转入的费用成本差异=实际成本-按计划分配率分配转出的费用【例85】仍以【例83】为例，假定机修车间每修理工时耗费2.5元，供电车间每度电耗费118元。辅助生产分配如表86所示。机修车间的实际成本=1200+472=1672（万元）供电车间的实际成本=2400+50=2450（万元）表86 辅助生产费用分配表 （计划成本分配法） 数量单位：小时、万度 20×9年5月 金额单位：万元辅助生产车间名称机修车间供电车间合计待分配辅助生产费用120024003600供应劳务数量50020计划单位成本2.5118辅助生产车间耗用（计入“辅助生产成本”）机修车间耗用量4分配金额472472供电车间耗用量20分配金额5050小计50472522基本生产车间耗用（计入“制造费用”）第一车间耗用量3009分配金额75010621812第二车间耗用量1204分配金额300472772小计105015342584行政部门耗用（计入“管理费用”）耗用量402分配金额100236336销售部门耗用（计入“销售费用”）耗用量201分配金额50118168按计划成本分配金额合计125023603610辅助生产成本实际成本167224504122辅助生产成本差异+422+90+512根据上表，编制下列会计分录：（1）按计划成本分配： 借：辅助生产成本机修车间 4 720 000 供电车间 500 000 制造费用第一车间 18 120 000 第二车间 7 720 000 管理费用 3 360 000 销售费用 1 680 000 贷：辅助生产成本机修车间 12 500 000 供电车间 23 600 000（2）再将辅助生产成本差异计入管理费用： 借：管理费用 5 120 000 贷：辅助生产成本机修车间 4 220 000 供电车间 900 000计划分配率=2.5元/小时 计划分配率=118元/度 机修 供电分配前1200 按计划成本 1250 分配前2400 按计划成本 分配 分配分配转入472 50转入 2360 借：辅助生产成本20*2.5-供电 制造费用一车间300*2.5 二车间120*2.5管理费用 40*2.5销售费用 20*2.5 贷：辅助生产成本 1250借：辅助成产成本机修4*118=472制造费用一车间 9*118=1062 二车间 4*118=472管理费用 2*118=236销售费用 1*118=118 贷：辅助生产成本供电 2360机修计划成本=500*2.5=1250实际成本 = + =1200+4*118=1672分配前实际费用按计划分配率分配转入费用成本差异=实际成本-计划成本=1672-1250=422 >0超支供电：实际成本=2400+20*2.5=2450计划成本=118元/度*20万度=2360成本差异=2450-2360=904.顺序分配法也称梯形分配法，按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。按对外供应劳务数量分配按供应劳务总量分配供电车间（受益少的车间）机修车间（受益多的车间）辅助生产以外单位A辅助部门受益最少B辅助部门受益居中C辅助部门受益最多辅助以外单位额外分配【例86】仍以【例83】为例，由于供电车间耗用的劳务费用（1200÷500×20=48）少于机修车间耗用的劳务费用（2400÷20×4=480），因此，供电车间应先分配费用。具体见表87。表87 辅助生产费用分配表（顺序分配法） 数量单位：小时、万度 20×9年5月 金额单位：万元会计科目辅助生产成本制造费用管理费用销售费用分配金额合计车间部门供电车间机修车间第一车间第二车间劳务数量待分配费用分配率劳务数量待分配费用分配率耗用数量耗用金额耗用数量耗用金额耗用数量耗用金额耗用数量耗用金额2024005001200分配供电费用-20-24001204480910804480224011202400修理费用合计1680分配修理费用4803.530010501204204014020701680分配金额合计21309001903600根据上表，编制下列会计分录：（1）分配供电费用： 借：辅助生产成本机修车间 4 800 000 制造费用第一车间 10 800 000 第二车间 4 800 000 管理费用 2 400 000 销售费用 1 200 000 贷：辅助生产成本供电车间 24 000 000（2）分配修理费用：借：制造费用第一车间 10 500 000 第二车间 4 200 000 管理费用 1 400 000 销售费用 700 000 贷：辅助生产成本机修车间 16 800 0001200万500小时供电车间受益应负担的费用：20小时* =48万2400万20万度判断受益多少：机修车间受益应负担的费用：4万度* =480万(受益少)辅助生产成本供电 辅助生产成本机修 辅助以外分配前：2400 分配前：12002400 4*120 480*3.5 + 16*120机修分配率= =1200+480/500-20=3.5分配前的费用+分配转入辅助以外部门受益量供电分配率= =120元/度2400万20万度5.代数分配法先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。【例87】仍以【例83】为例，辅助生产费用分配表见表88。假设X=每小时修理成本Y=每万度电耗用成本设立联立方程如下：（1）1200+4Y=500X（2）2400+20X=20Y解得：X=3.39 Y=123.39表88 辅助生产费用分配表 （代数分配法） 数量单位：小时、万度 20×9年5月 金额单位：万元辅助生产车间名称机修车间供电车间合计待分配辅助生产费用120024003600供应劳务数量50020用代数算出的实际单位成本3.39123.39辅助生产车间耗用（计入“辅助生产成本”）机修车间耗用量4分配金额493.55493.55供电车间耗用量20分配金额67.7467.74小计67.74493.55561.29基本生产车间耗用（计入“制造费用”）第一车间耗用量3009分配金额1016.131110.482126.61第二车间耗用量1204分配金额406.45493.55900小计1422.581604.033026.61行政耗用部门（计入“管理费用”）耗用量402分配金额135.48246.77382.25销售部门耗用（计入“销售费用”）耗用量201分配金额67.74123.39191.13合计1693.542467.744161.28根据上表，编制下列会计分录：借：辅助生产成本机修车间 4 935 500 供电车间 677 000 制造费用第一车间 21 266 100 第二车间 9 000 000 管理费用 3 822 500 销售费用 1 911 300 贷：辅助生产成本机修车间 16 935 400供电车间 24 677 400【提示】由于小数点保留位数的关系，表中数据可能存在差异。设供电分配率X机修车间分配率Y 辅助生产成本供电车间 辅助生产成本机修车间分配之前：2400 分配转出 分配 1200 分配转出 20万度*x 500小时*Y加分配转入 加分配转入20小时*y4万度*x2400+20*y=20x(1)1200+4x=500y(2) X=123.39元/度 Y=3.39万元/小时【例题3·计算分析题】甲公司设有运输和修理两个辅助生产车间，采用直接分配法分配辅助生产成本。运输车间的成本按运输公里比例分配，修理车间的成本按修理工时比例分配。该公司2007年2月有关辅助生产成本资料如下：（1）运输车间本月共发生成本22 500元，提供运输劳务5 000公里；修理车间本月共发生成本240 000元，提供修理劳务640工时。（2）运输车间耗用修理车间劳务40工时，修理车间耗用运输车间劳务500公里。（3）基本生产车间耗用运输车间劳务2 550公里，耗用修理车间劳务320工时；行政管理部门耗用运输车间劳务1 950公里，耗用修理车间劳务280工时。要求：（1）编制甲公司的辅助生产成本分配表（表格见答题纸第7页，不需列出计算过程）。辅助生产车间名称运输修理合计待分配成本（元）对外分配劳务数量-单位成本-基本生产车间耗用数量-分配金额行政管理部门耗用数量-分配金额合计（2）编制甲公司辅助生产成本分配的会计分录。（“生产成本”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用元表示）（2008年考题）【答案】（1）辅助生产车间名称运输修理合计待分配成本（元）22 500240 000262 500对外分配劳务数量4 500公里600工时-单位成本5400-基本生产车间耗用数量2 550320-分配金额12 750128 000140 750行政管理部门耗用数量1 950280-分配金额9 750112 000121 750合计22 500240 000262 500（2）借：制造费用 140 750 管理费用 121 750贷：生产成本辅助生产成本运输 22 500 修理 240 000分配率=待分配费用对辅助以外部门提供劳务 【例题4·计算分析题】采用交互分配法（对外分配的分配率保留5位小数）（1）要求编制甲公司的辅助生产成本分配表（交互分配法）对内分配对外分配辅助生产车间名称运输修理运输修理合计待分配成本（元）-提供劳务数量-单位成本-辅助生产车间运输耗用数量-分配金额-机修耗用数量-分配金额-基本生产车间耗用数量-分配金额行政管理部门耗用数量-分配金额合计（2）编制甲公司辅助生产成本分配的会计分录。（“生产成本”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用元表示）（2008年考题要求修改）运输车间 22500元（总劳务 5000公里）500公里40小时修理车间元（总劳务640小时）基本车间2550公里320小时行政1950公里280小时对外劳务600小时对外劳务4500【答案】（1）对内分配对外分配辅助生产车间名称运输修理运输修理合计待分配成本（元）22 500240 00022 500+40×375-500×4.5=35 250+500×4.5-40×375=227 250提供劳务数量5 000公里640工时5 000-500=4 500公里640-40=600工时单位成本4.53757.83333378.75000辅助生产车间运输耗用数量40分配金额15 000机修耗用数量500分配金额2 250基本生产车间耗用数量2 550320分配金额19 975121 200141 175行政管理部门耗用数量1 950280分配金额15 275106 050121 325合计35 250227 250262 500（2）对内分配：借：辅助生产成本运输 1 5000 修理 2 250 贷：辅助生产成本运输 2 250 修理 15 000对外分配借：制造费用 141 175 管理费用 121 325贷：生产成本辅助生产成本运输 35 250 修理 227 250【例题5·计算分析题】采用计划分配率分配法，运输服务的计划分配率为5元/公里，修理服务的计划分配率350元/小时。（1）要求编制甲公司的辅助生产成本分配表（计划分配法）辅助生产车间名称运输修理合计待分配成本（元）提供劳务数量-计划单位成本-辅助生产车间运输耗用数量-分配金额机修耗用数量-分配金额基本生产车间耗用数量-分配金额行政管理部门耗用数量-分配金额按计划成本分配金额合计辅助生产实际成本辅助生产成本差异（2）编制甲公司辅助生产成本分配的会计分录以及结转差异的分录。（“生产成本”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用元表示）（2008年考题要求修改）【答案】（1）辅助生产车间名称运输修理合计待分配成本（元）22 500240 000262 500提供劳务数量5 000公里640工时-计划单位成本5350-辅助生产车间运输耗用数量40-分配金额14 00014 000机修耗用数量500-分配金额2 5002 500基本生产车间耗用数量2 550320-分配金额12 750112 000124 750行政管理部门耗用数量1 950280-分配金额9 75098 000107 750按计划成本分配金额合计25 000224 000249 000辅助生产实际