衍生工具会计精.ppt

衍生工具会计第1页，本讲稿共51页感谢大家的参与！感谢大家的参与！第2页，本讲稿共51页让我们一起约定让我们一起约定:n准时参加、分享知识！准时参加、分享知识！n关闭电话、尊重他人！关闭电话、尊重他人！n全程参与、勇于发言！全程参与、勇于发言！n积极行动、团队合作！积极行动、团队合作！n严禁吸烟、保持清洁！严禁吸烟、保持清洁！第3页，本讲稿共51页本次主要教学内容安排教学内容教学内容预计课时预计课时第七章第七章 衍生工具会计衍生工具会计 3第八章 租赁会计3合计64东莞电大 高级财务会计课程第4页，本讲稿共51页第七章第七章5东莞电大 高级财务会计课程第5页，本讲稿共51页第七章 衍生工具会计核心知识点：核心知识点：衍生金融工具的会计确认、计量原理衍生金融工具的会计确认、计量原理套期会计的基本内容套期会计的基本内容第一节第一节 衍生金融工具概述衍生金融工具概述第二节第二节 衍生金融工具会计基本问题衍生金融工具会计基本问题第三节第三节 套期会计基本理论套期会计基本理论6东莞电大 高级财务会计课程第6页，本讲稿共51页第一节第一节 衍生金融工具概述衍生金融工具概述金融工具、金融资产、金融负债、权益工具含义金融工具、金融资产、金融负债、权益工具含义基本金融工具、衍生金融工具比较基本金融工具、衍生金融工具比较衍生金融工具的常见种类衍生金融工具的常见种类一、衍生金融工具的涵义一、衍生金融工具的涵义 二、衍生金融工具的分类二、衍生金融工具的分类三、衍生金融工具的功用与风险三、衍生金融工具的功用与风险主要知识点主要知识点7东莞电大 高级财务会计课程第7页，本讲稿共51页 一、衍生金融工具的概念与内容 8东莞电大 高级财务会计课程第8页，本讲稿共51页（一）金融工具（一）金融工具 形成一个企业的金融资产并形成另一个形成一个企业的金融资产并形成另一个企业的金融负债或权益工具的合同。企业的金融负债或权益工具的合同。一、衍生金融工具的概念与内容一、衍生金融工具的概念与内容 P207企业会计准则第企业会计准则第22号号 关键词：关键词：金融资产金融资产金融负债金融负债权益工具权益工具投资方投资方投资方投资方发行方发行方发行方发行方合同合同债券债券股票股票9东莞电大 高级财务会计课程第9页，本讲稿共51页（二）金融资产、金融负债、权益工具（二）金融资产、金融负债、权益工具 指企业的下列资产：指企业的下列资产：现金；现金；持有的其他单位的权益工具；持有的其他单位的权益工具；从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利；从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利；在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利；在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利；将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生金融工具合同权利，企业将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生金融工具合同权利，企业 根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具；根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具；将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生金融工具合同权利，但企业将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生金融工具合同权利，但企业 以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具合同权利除外。以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具合同权利除外。金融资产金融资产 合约合约 未来收取现金或其他金融资产的现时权利未来收取现金或其他金融资产的现时权利 不属于金融资产：不属于金融资产：存货、固定资产、租入资产、无形资产、预付费用存货、固定资产、租入资产、无形资产、预付费用不被视为金融工具：不被视为金融工具：经营租赁合同经营租赁合同 焦点焦点:10东莞电大 高级财务会计课程第10页，本讲稿共51页（二）金融资产、金融负债、权益工具（二）金融资产、金融负债、权益工具 指企业的下列负债：指企业的下列负债：向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；在潜在不利的条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；在潜在不利的条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生金融工具合同义务，将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生金融工具合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具；企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具；将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生金融工具合同义务，但将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生金融工具合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具合同义务除外。企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具合同义务除外。金融负债金融负债企业是否形成支付现金或其他金融资产、金融负债企业是否形成支付现金或其他金融资产、金融负债或自身权益工具的合同义务，是判断金融负债与非金或自身权益工具的合同义务，是判断金融负债与非金融负债的标志融负债的标志 因政府的法定要求而征收的所得税等非因政府的法定要求而征收的所得税等非合同性的负债，是否属于金融负债合同性的负债，是否属于金融负债？焦点焦点:引申引申11东莞电大 高级财务会计课程第11页，本讲稿共51页（二）金融资产、金融负债、权益工具（二）金融资产、金融负债、权益工具 定义：指证明在扣除所有负债后的企业资产中拥有剩余利益的合同定义：指证明在扣除所有负债后的企业资产中拥有剩余利益的合同 权益工具权益工具举例：举例：F不可回售的普通股、不可回售的普通股、F优先股（不包括可赎回优先股）、优先股（不包括可赎回优先股）、F企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业 普通股的认股权证等普通股的认股权证等 12东莞电大 高级财务会计课程第12页，本讲稿共51页（三）基本金融工具、衍生金融工具（三）基本金融工具、衍生金融工具 即传统的金融工具，基本上已构成传统财务报表项目即传统的金融工具，基本上已构成传统财务报表项目 基本金融工具基本金融工具亦称衍生金融产品、派生金融产品或衍生品等，亦称衍生金融产品、派生金融产品或衍生品等，是相对于基本金融工具而言的金融工具。是相对于基本金融工具而言的金融工具。衍生金融工具衍生金融工具衍生金融工具是同时具有以下三个特征的金融工具：衍生金融工具是同时具有以下三个特征的金融工具：F其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格或利率指数、信用等级或信用指数或其他变量的变价格或利率指数、信用等级或信用指数或其他变量的变动而变动；动而变动；F不要求初始净投资，或要求的初始净投资小于预期对不要求初始净投资，或要求的初始净投资小于预期对市场因素变化有类似反应的其他类型合同所要求的初始市场因素变化有类似反应的其他类型合同所要求的初始净投资；净投资；F在未来某一日期进行结算。在未来某一日期进行结算。CAS 1913东莞电大 高级财务会计课程第13页，本讲稿共51页14东莞电大 高级财务会计课程第14页，本讲稿共51页二、衍生工具主要类别：二、衍生工具主要类别：P208-21215东莞电大 高级财务会计课程第15页，本讲稿共51页衍生金融工具的分类（了解）衍生金融工具的分类（了解）按据以衍生的基本金融按据以衍生的基本金融工具及应用领域不同划分工具及应用领域不同划分 股票衍生工具股票衍生工具外汇衍生工具外汇衍生工具利率衍生工具利率衍生工具按风险与收益按风险与收益 对称与否划分对称与否划分 风险与收益对称的衍生工具风险与收益对称的衍生工具 （远期式）（远期式）风险与收益不对称的衍生工具（期权式）风险与收益不对称的衍生工具（期权式）按交易方式不同划分按交易方式不同划分 场内交易衍生工具场内交易衍生工具场外交易衍生工具场外交易衍生工具按交易方式和特点划分按交易方式和特点划分 金融远期金融远期金融期货金融期货金融期权金融期权金融互换金融互换16东莞电大 高级财务会计课程第16页，本讲稿共51页衍生金融工具的功用和风险衍生金融工具的功用和风险主要功能：对冲风险主要功能：对冲风险主要风险主要风险 信用风险（信用风险（Credit Risk）市场风险（市场风险（Market Risk流动性风险（流动性风险（Liquidity Risk）作业风险（作业风险（Operation Risk）法律风险（法律风险（Legal Risk）现金流量风险现金流量风险（Cash Flow Risk）满足了市场对规避风险和保值的要求；满足了市场对规避风险和保值的要求；促进了基础金融工具的发展；促进了基础金融工具的发展；拓宽了金融机构的业务；拓宽了金融机构的业务；提高了金融体系的效率；提高了金融体系的效率；降低了企业的筹资成本（比如互换）；降低了企业的筹资成本（比如互换）；促进了金融市场的证券化促进了金融市场的证券化 主要作用主要作用17东莞电大 高级财务会计课程第17页，本讲稿共51页18东莞电大 高级财务会计课程第18页，本讲稿共51页19东莞电大 高级财务会计课程第19页，本讲稿共51页金融工具准则属于一般业务准则，不仅仅适用于金融企业，对金融工具准则属于一般业务准则，不仅仅适用于金融企业，对一般工商企业也有着广泛的影响。一般工商企业也有着广泛的影响。金融工具准则规范的相关会计科目金融工具准则规范的相关会计科目资产类资产类1.库存现金库存现金2.2.银行存款银行存款3.3.其他货币资金其他货币资金4.4.交易性金融资产交易性金融资产5.5.应收票据应收票据6.6.应收账款应收账款7.7.应收股利应收股利8.8.应收利息应收利息9.9.其他应收款其他应收款10.10.坏账准备坏账准备11.11.持有至到期投资持有至到期投资12.12.持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备13.13.可供出售金融资产可供出售金融资产第20页，本讲稿共51页金融工具准则规范的相关会计科目二、负债类二、负债类1.1.短期借款短期借款2.2.交易性金融负债交易性金融负债3.3.应付票据应付票据4.4.应付账款应付账款5.5.应付利息应付利息6.6.应付股利应付股利7.7.其他应付款其他应付款8.8.长期借款长期借款9.9.应付债券应付债券三、共同类三、共同类1.1.衍生工具衍生工具2.2.套期工具套期工具3.3.被套期项目被套期项目四、所有者权益类四、所有者权益类1.1.实收资本实收资本2.2.库存股库存股第21页，本讲稿共51页三、衍生工具的特征 P213n（一）其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系；n（二）不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；n（三）在未来某一日期结算。22东莞电大 高级财务会计课程第22页，本讲稿共51页四、持有衍生工具的意图23东莞电大 高级财务会计课程第23页，本讲稿共51页五、衍生工具的确认、计量与信息披露n确认应满足两个条件：与其有关的未来经济利益将会流入或流出企业；该项目的成本或价值能够可靠地加以计量。n计量：公允价值计量。n披露：表内表外披露。金金融融工工具具的的披披露露，是是指指企企业业在在附附注注中中披披露露已已确确认认和和未未确确认认金金融融工工具具的的有有关关信信息息，旨旨在在有有助助于于财财务务报报告告使使用用者者就就金金融融工工具具对对企企业业财财务务状状况况和和经经营营成成果果影响的重要程度作出合理评价。影响的重要程度作出合理评价。一般信息的披露一般信息的披露风险信息的披露风险信息的披露24东莞电大 高级财务会计课程第24页，本讲稿共51页 类别类别 初始计量初始计量 后续计量后续计量以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入当期损其变动计入当期损益的金融资产和金益的金融资产和金融负债融负债公允价值公允价值（交易费用计入损益）（交易费用计入损益）公允价值公允价值（公允价值变动计入损益）（公允价值变动计入损益）持有至到期投资持有至到期投资公允价值公允价值+交易费用交易费用摊余成本（实际利率法）摊余成本（实际利率法）贷款及应收款项贷款及应收款项公允价值公允价值+交易费用交易费用摊余成本（实际利率法）摊余成本（实际利率法）可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值公允价值+交易费用交易费用公允价值公允价值（公允价值变动计入权益）（公允价值变动计入权益）其他金融负债其他金融负债公允价值公允价值+交易费用交易费用摊余成本（实际利率法）摊余成本（实际利率法）初始计量与后续计量初始计量与后续计量25东莞电大 高级财务会计课程第25页，本讲稿共51页第二节第二节 交易性衍生工具会计交易性衍生工具会计交易目的持有交易目的持有套期保值目的套期保值目的本书阐述：为获取价差的交易性目的本书阐述：为获取价差的交易性目的一、账户设置一、账户设置二、交易性衍生工具的会计影响二、交易性衍生工具的会计影响远期、期货、期权、互换远期、期货、期权、互换持有动机：持有动机：26东莞电大 高级财务会计课程第26页，本讲稿共51页一、账户设置一、账户设置“衍衍生生工工具具”账账户户：本本科科目目核核算算企企业业衍衍生生工工具具的的公公允允价价值值及及其其变变动形成的衍生资产或衍生负债。属共同类账户动形成的衍生资产或衍生负债。属共同类账户“公公允允价价值值变变动动损损益益”账账户户：该该账账户户属属于于损损益益类类账账户户在在期期末末直直接接计计入入当当期期损损益益。并同其他损益类账账户户一样在期末将账账户户余额转入“本年利润”账户账户 27东莞电大 高级财务会计课程第27页，本讲稿共51页衍生工具的主要的主要账务处理账务处理 P216l（一）企业取得衍生工具：（一）企业取得衍生工具：按其公允价值公允价值，借记本科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。l（二）资产负债表日：（二）资产负债表日：衍生工具衍生工具的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。l（三）终止确认的衍生工具：（三）终止确认的衍生工具：应当比照“交易性金融资产”、“交易性金融负债”等科目的相关规定进行处理。l（四）（四）期末借方余额，反映企业衍生工具衍生工具形成资产的公允价值；期末贷方余额，反映企业衍生工具衍生工具形成负债的公允价值。28东莞电大 高级财务会计课程第28页，本讲稿共51页二、交易性衍生工具的会计处理二、交易性衍生工具的会计处理远期合同远期合同:p217-219例例 是一种待执行合同，合同开始日不做任何总分类帐分录。但需在备忘簿中对未平仓的作跟踪记录。期货合同期货合同:p219-221例例 是规范化的远期交易合同；必须在交易所进行；保证金制度。交易手续费计入当期损益“财务费用”。期权合同期权合同:p221-223例例 期权费与保证金；有限代价取得无限利润的机会；期权费与期权合同交易对象的价值。29东莞电大 高级财务会计课程第29页，本讲稿共51页第三节第三节 运用衍生工具套期保值运用衍生工具套期保值套期会计的含义套期会计的含义套期关系的种类套期关系的种类公允价值套期会计与现金流量套期会计比较公允价值套期会计与现金流量套期会计比较一、套期保值的种类一、套期保值的种类 二、运用套期保值会计的条件二、运用套期保值会计的条件三、套期有效性评价三、套期有效性评价四、套期保值会计的终止四、套期保值会计的终止五、账户设置五、账户设置六、衍生工具套期保值的确认与计量六、衍生工具套期保值的确认与计量主要知识点主要知识点30东莞电大 高级财务会计课程第30页，本讲稿共51页一个简例一个简例资料：某企业的记账本位币是人民币，发行了一期资料：某企业的记账本位币是人民币，发行了一期5 5年期的美元浮动利率债券。为了规避该金融负债的年期的美元浮动利率债券。为了规避该金融负债的外汇风险，该企业与某金融企业签订了一项交叉货币利率互换合同，并将该合同指定为套期工具，将外汇风险，该企业与某金融企业签订了一项交叉货币利率互换合同，并将该合同指定为套期工具，将美元浮动利率债券指定为被套期项目。美元浮动利率债券指定为被套期项目。发行债券发行债券企业企业金金 融融企企 业业收到浮动利率美元利息收到浮动利率美元利息债债 券持券持有者有者支付浮动利支付浮动利率美元利息率美元利息支付固定利率人民币利息支付固定利率人民币利息避险：美元对人民币汇率避险：美元对人民币汇率变动风险及美元利率变动变动风险及美元利率变动风险。风险。套期工具：互换合同套期工具：互换合同被套期项目：被套期项目：美元浮动利率债券美元浮动利率债券套期关系套期关系31东莞电大 高级财务会计课程第31页，本讲稿共51页一、套期保值的种类一、套期保值的种类 P223对已确认资产或负债或确定承诺的公允价值变动对已确认资产或负债或确定承诺的公允价值变动风险所作的套期风险所作的套期 公允价值套期公允价值套期现金流量套期现金流量套期 境外经营净投资套期境外经营净投资套期 对已确认资产或负债或预期交易的现金流量变动风险对已确认资产或负债或预期交易的现金流量变动风险所作的套期所作的套期 对企业在境外经营净资产中享有的份额所面临对企业在境外经营净资产中享有的份额所面临的外汇风险进行的套期的外汇风险进行的套期 32东莞电大 高级财务会计课程第32页，本讲稿共51页例例1 1：债券：债券公允价值套期公允价值套期现金流量套期现金流量套期规避已持有资产或已承规避已持有资产或已承担负债的损失担负债的损失规避未来现金流出量的增大或规避未来现金流出量的增大或流入量的减少带来的损失流入量的减少带来的损失 固定利率债券固定利率债券（已确认资产或负债）（已确认资产或负债）浮动利率债券浮动利率债券（已确认资产或负债）（已确认资产或负债）例例2 2：存货：存货 库存已有库存已有（已确认资产）（已确认资产）预期购入预期购入（预期交易）（预期交易）避险重点避险重点公允价值套期与现金流量套期的比较公允价值套期与现金流量套期的比较33东莞电大 高级财务会计课程第33页，本讲稿共51页一、套期保值的种类一、套期保值的种类 一种特殊的会计处理方法，其核心是在同一会计期间对称地确认套一种特殊的会计处理方法，其核心是在同一会计期间对称地确认套期工具的利得（或损失）与被套期项目的损失（或利得），以体现期工具的利得（或损失）与被套期项目的损失（或利得），以体现套期保值效应。套期保值效应。企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目的全部或部分公允价值或现金流现金流量变动，预期抵销被套期项目的全部或部分公允价值或现金流量变动。量变动。套期套期套期会计套期会计套期关系两端：套期关系两端：套期工具套期工具被套期项目被套期项目企业风险管理策略企业风险管理策略套期的预期：套期的预期：套期工具的公允价套期工具的公允价值或现金流量变动值或现金流量变动利得利得被套期项目公被套期项目公允价值或现金允价值或现金流量变动损失流量变动损失抵销抵销34东莞电大 高级财务会计课程第34页，本讲稿共51页二、运用套期保值会计的条件在套期开始时有正式记录在套期开始时有正式记录，包括对套期关系及企业进行此，包括对套期关系及企业进行此项套期行为的风险管理策略的描述；项套期行为的风险管理策略的描述；该套期可有效地该套期可有效地抵消公允价值或现金流量变动，并与企抵消公允价值或现金流量变动，并与企业的风险管理策略一致；业的风险管理策略一致；对于现金流量套期，对于现金流量套期，预期交易必须可能发生预期交易必须可能发生，且存在最终影响，且存在最终影响净收益的现金流量风险；净收益的现金流量风险；套期的有效性可套期的有效性可予以可靠计量予以可靠计量。运用套期会计运用套期会计的条件的条件35东莞电大 高级财务会计课程第35页，本讲稿共51页了解：套期工具与被套期项目的指定了解：套期工具与被套期项目的指定其公允价值应当能够可靠地计量其公允价值应当能够可靠地计量 相对于相对于“被套期项目被套期项目”的、用于规避被套期项目引起的风险的工具的、用于规避被套期项目引起的风险的工具 衍生工具通常可以作为套期工具。例外情况是：无法有效地对冲衍生工具通常可以作为套期工具。例外情况是：无法有效地对冲被套期项目风险的衍生工具不能作为套期工具。被套期项目风险的衍生工具不能作为套期工具。非衍生金融资产或非衍生金融负债通常不能作为套期工具。例外情况非衍生金融资产或非衍生金融负债通常不能作为套期工具。例外情况是：被套期风险为外汇风险时，某些非衍生金融资产或非衍生金融负债是：被套期风险为外汇风险时，某些非衍生金融资产或非衍生金融负债可以作为套期工具可以作为套期工具。只有涉及报告主体以外的主体的工具只有涉及报告主体以外的主体的工具(含符合条件的衍生工含符合条件的衍生工具或非衍生金融资产或非衍生金融负债具或非衍生金融资产或非衍生金融负债)才能作为套期工具才能作为套期工具。套期工具的基本条件套期工具的基本条件 套期工具套期工具套期工具的套期工具的 指定原则指定原则 关于套期工具关于套期工具36东莞电大 高级财务会计课程第36页，本讲稿共51页了解：套期工具与被套期项目的指定了解：套期工具与被套期项目的指定因具有风险敞口而被指定为套期活动对象的资产、因具有风险敞口而被指定为套期活动对象的资产、负债、确定性承诺或预期交易负债、确定性承诺或预期交易 具有特定被套期风险的项目可作为被套期项目。具有特定被套期风险的项目可作为被套期项目。衍生工具不能作为被套期项目，但对于外购的、嵌在另一项金融工具衍生工具不能作为被套期项目，但对于外购的、嵌在另一项金融工具(主合同主合同)中的期权，如果其与主合同存在紧密关系，且混合工具没有被指定为以公允价中的期权，如果其与主合同存在紧密关系，且混合工具没有被指定为以公允价 值计量且其变动计人当期损益的金融工具，则可以作为被套期项目。值计量且其变动计人当期损益的金融工具，则可以作为被套期项目。某些持有至到期投资可作为被套期项目。对于信用风险或外汇风险，企业可某些持有至到期投资可作为被套期项目。对于信用风险或外汇风险，企业可 以将持有至到期投资作为被套期项目，而对于利率风险或提前还款风险，则不以将持有至到期投资作为被套期项目，而对于利率风险或提前还款风险，则不 可以作为被套期项目。可以作为被套期项目。在运用套期会计方法时，只有涉及报告主体以外的主体的资产、负债、确定在运用套期会计方法时，只有涉及报告主体以外的主体的资产、负债、确定 承诺或很可能发生的预期交易才能作为被套期项目。承诺或很可能发生的预期交易才能作为被套期项目。被套期项目被套期项目被套期项目的指定原则被套期项目的指定原则 关于被套期项目关于被套期项目37东莞电大 高级财务会计课程第37页，本讲稿共51页三、套期有效性评价 P225套期有效性的意义：套期有效性的意义：只有达到一定程度的有效性和在整个报告期内均有效的套期行为，才能认定只有达到一定程度的有效性和在整个报告期内均有效的套期行为，才能认定套期关系成立套期关系成立,进而采用套期会计程序进而采用套期会计程序;对符合有效性标准的套期行为中套期无效部分的未实现损益对符合有效性标准的套期行为中套期无效部分的未实现损益,按常规会计程序进按常规会计程序进行处理行处理.主要条款比较法主要条款比较法 比率分析法比率分析法 回归分析法回归分析法 38东莞电大 高级财务会计课程第38页，本讲稿共51页 套期有效性：套期有效性：通过套期工具抵消被套期项目公允价值或现金流量变动风险的程度通过套期工具抵消被套期项目公允价值或现金流量变动风险的程度.套期有效性的意义：套期有效性的意义：只有达到一定程度的有效性和在整个报告期内均有效的套期行为，才能认定套期关系只有达到一定程度的有效性和在整个报告期内均有效的套期行为，才能认定套期关系成立成立,进而采用套期会计程序进而采用套期会计程序;对符合有效性标准的套期行为中套期无效部分的未实现损益对符合有效性标准的套期行为中套期无效部分的未实现损益,按常规会计按常规会计程序进行处理程序进行处理.套期有效的实质套期有效的实质:套期保值效应套期保值效应三、套期有效性评价三、套期有效性评价第39页，本讲稿共51页四、套期保值会计的终止（略）四、套期保值会计的终止（略）P226五、账户设置五、账户设置 P226n设置账户如下；n“套期工具”账户n“被套期账户”第40页，本讲稿共51页非衍生金融资产金融负债通常不非衍生金融资产金融负债通常不能作为套期工具；能作为套期工具；对外汇风险进行套期，某些非对外汇风险进行套期，某些非衍生金融资产或金融负债可以作衍生金融资产或金融负债可以作为套期工具。为套期工具。利利得得或或损损失失当当期期损损益益套套期期工工具具衍生工具衍生工具非衍生工具非衍生工具账面价值因汇率变动形成的账面价值因汇率变动形成的公允价值变动形成的公允价值变动形成的（一）公允价值套期（一）公允价值套期套期工具的利得或损失的处理套期工具的利得或损失的处理外币借款用来对同种外币结算的外币借款用来对同种外币结算的（销售）确定承诺进行套期（销售）确定承诺进行套期持有至到期投资作为规避外持有至到期投资作为规避外汇风险的套期工具汇风险的套期工具五、套期会计处理规范五、套期会计处理规范41东莞电大 高级财务会计课程第41页，本讲稿共51页也应当按此规定处理的被套期项目还包括：也应当按此规定处理的被套期项目还包括：按成本与可变现净值孰低进行后续计量的存货按成本与可变现净值孰低进行后续计量的存货按摊余成本进行后续计量的金融资产或可供出售金融资产按摊余成本进行后续计量的金融资产或可供出售金融资产利利得得或或损损失失当当期期损损益益被被套套期期项项目目因被套期风险形成的因被套期风险形成的（一）公允价值套期（一）公允价值套期被套期项目的利得或损失的处理被套期项目的利得或损失的处理42东莞电大 高级财务会计课程第42页，本讲稿共51页（一）公允价值套期（一）公允价值套期终止运用公允价值套期会计方法的条件终止运用公允价值套期会计方法的条件 该套期不再满足运用套期会计方法该套期不再满足运用套期会计方法的条件的条件企业撤销了对套期关系的指定企业撤销了对套期关系的指定满足以下三个条件之满足以下三个条件之一，则终止运用一，则终止运用套期工具展期或被另一项套期工具替套期工具展期或被另一项套期工具替换时，展期或替换是企业正式书面文换时，展期或替换是企业正式书面文件所载明的套期策略组成部分的，不件所载明的套期策略组成部分的，不作为已到期或合同终止处理。作为已到期或合同终止处理。套期工具已到期、被出售、合同终套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使止或已行使43东莞电大 高级财务会计课程第43页，本讲稿共51页中国一家出口商于中国一家出口商于205年年11月月3日向一家美国进口商销售一批商品，售价为日向一家美国进口商销售一批商品，售价为100 000，购销合同订明购货方应于，购销合同订明购货方应于206年年2月月1日支付货款。日支付货款。中国出口商于中国出口商于205年年11月月3日与外汇经纪银行签订一项按日与外汇经纪银行签订一项按90天远期汇率天远期汇率向银行卖出向银行卖出100 000的远期外汇合约，以避免这笔应收账款可能承受的外的远期外汇合约，以避免这笔应收账款可能承受的外汇变动风险。汇变动风险。有关汇率如下：有关汇率如下：例例2 公允价值套期公允价值套期205年年11月月3日即期汇率：日即期汇率：1=￥8.35205年年11月月3日日90天远期汇率：天远期汇率：1=￥8.2205年年12月月31日即期汇率：日即期汇率：1=￥8.3206年年2月月1日即期汇率：日即期汇率：1=￥8.14该出口商将期汇合约用于外币应收款套期保值的账务处理该出口商将期汇合约用于外币应收款套期保值的账务处理 44东莞电大 高级财务会计课程第44页，本讲稿共51页日期日期内容内容账务处账务处理理205年年11月月3日日销销售商品售商品借：借：应应收收账账款款美元美元户户 835 000 贷贷：主：主营业务营业务收入收入 835 000205年年11月月3日日签订签订期期汇汇合合约约，指定套期，指定套期关系，确关系，确认贴认贴水水损损益益借：被套期借：被套期项项目目应应收美元收美元账账款款 835 000 贷贷：应应收收账账款款美元美元户户 835 000借：借：应应收期收期汇汇合合约约款款人民人民币户币户 820 000 套期套期损损益益*15 000 贷贷：套期工具：套期工具应应付期付期汇汇合合约约款款美元美元户户 835 000205年年12月月31日日确确认认被套期被套期项项目和套期工具目和套期工具的公允价的公允价值变值变动损动损益益 借：套期借：套期损损益益 5 000 贷贷：被套期：被套期项项目目应应收美元收美元账账款款 5 000借：套期工具借：套期工具应应付期付期汇汇合合约约款款美元美元户户 5 000 贷贷：套期：套期损损益益 5 000206年年2月月1日日确确认认被套期被套期项项目和套期工具目和套期工具的公允价的公允价值变值变动损动损益益 借：套期借：套期损损益益 16 000 贷贷：被套期：被套期项项目目应应收美元收美元账账款款 16 000借：套期工具借：套期工具应应付期付期汇汇合合约约款款美元美元户户 16 000 贷贷：套期：套期损损益益 16 000收回收回货货款款借：借：银银行存款行存款美元美元户户 814 000 贷贷：被套期：被套期项项目目应应收美元收美元账账款款 814 000履行期履行期汇汇合合约约借：套期工具借：套期工具应应付期付期汇汇合合约约款款美元美元户户 814 000 贷贷：银银行存款行存款美元美元户户 814 000借：借：银银行存款行存款人民人民币户币户 820 000 贷贷：应应收期收期汇汇合合约约款款人民人民币户币户 820 000第45页，本讲稿共51页套期损益套期损益套期工具套期工具应付美元期汇合约款应付美元期汇合约款835000835000应收账款应收账款美元户美元户主营业务收入主营业务收入50005000被套期项目被套期项目银行存款银行存款835000835000应收人民币期汇合约款应收人民币期汇合约款820000贴水贴水150008350005000500016000160001600016000美元户美元户814000814000820000人民币户人民币户820000美元户美元户81400081400046东莞电大 高级财务会计课程第46页，本讲稿共51页套期工具的套期工具的利得或损失利得或损失 A当期损益当期损益所有者权益所有者权益取取E与与F两者孰低两者孰低有效部分有效部分 B无效部分无效部分 C 等于等于A与与B之差之差E:套期工具自套期开始的累计利得或损失套期工具自套期开始的累计利得或损失(绝对数绝对数)F:被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动额被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动额(绝对数绝对数)（二）现金流量套期（二）现金流量套期套期工具利得或损失的初始确认套期工具利得或损失的初始确认初始计量初始计量确认确认 注意注意:第47页，本讲稿共51页（二）现金流量套期（二）现金流量套期套期工具利得或损失的后续处理要求套期工具利得或损失的后续处理要求 应区别以下三种情况进行处理：应区别以下三种情况进行处理：情况情况1：被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项金融资产或一被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项金融资产或一项金融负债的项金融负债的情况情况2：被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项非金融资产或一项被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项非金融资产或一项非金融负债的非金融负债的情况情况3：不属于以上不属于以上(1)或或(2)所指情况的所指情况的原计入所有者权益的套期工具的利得原计入所有者权益的套期工具的利得或损失何时计入相关期间的损益或损失何时计入相关期间的损益重点重点思考思考第48页，本讲稿共51页（二）现金流量套期（二）现金流量套期终止运用现金流量套期会计方法的条件终止运用现金流量套期会计方法的条件 套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使该套期不再满足运用套期会计方法的条件该套期不再满足运用套期会计方法的条件预期交易预计不会发生预期交易预计不会发生企业撤销了对套期关系的指定企业撤销了对套期关系的指定原计入所有者权益的套期工具的利得或损失在各种情况下原计入所有者权益的套期工具的利得或损失在各种情况下的相关处理的相关处理 注意注意:49东莞电大 高级财务会计课程第49页，本讲稿共51页乙公司乙公司207年年8月月1日预期将在日预期将在208年年1月月30日销售一批日销售一批A商品商品20吨，根据目前的市场吨，根据目前的市场价格情况，预期销售价格为价格情况，预期销售价格为300 000元；而综合市场情况分析，未来销售价格有走低元；而综合市场情况分析，未来销售价格有走低的风险。的风险。为了规避现金流量风险，乙公司于为了规避现金流量风险，乙公司于207年年8月月1日与某金融机构签订了一项衍日与某金融机构签订了一项衍生金融工具合同生金融工具合同B，将其用于为此项预期销售进行套期保值。衍生金融工具，将其用于为此项预期销售进行套期保值。衍生金融工具B的标的资产与被套期的预期销售商品的标的资产与被套期的预期销售商品A的数量、质量、产地、销售地以及价格变动等的数量、质量、产地、销售地以及价格变动等要素均相同，衍生金融工具要素均相同，衍生金融工具B的结算日也与商品的结算日也与商品A的预期销售日相同。的预期销售日相同。签约当天，衍生工具签约当天，衍生工具B的公允价值为的公允价值为0；207年年12月月31日，衍生工具日，衍生工具B的公允价值上涨了的公允价值上涨了20 000元，元，20吨商品吨商品A的预期销售的预期销售价格为价格为280 000元；元；结算日，衍生工具结算日，衍生工具B的公允价值又上涨了的公允价值又上涨了30 000元，元，20吨商品吨商品A的实际销售价格的实际销售价格也比也比1个月以前的预期价格下降了个月以前的预期价格下降了30 000元。元。例例3 现金流量套期现金流量套期假定：乙公司经分析，此项套期因关键条款相同而完全有效；不考虑衍生工具假定：乙公司经分析，此项套期因关键条款相同而完全有效；不考虑衍生工具B的时间的时间价值以及商品价值以及商品A的增值税因素等。的增值税因素等。50东莞电大 高级财务会计课程第50页，本讲稿共51页本章结束，谢谢！本章结束，谢谢！51东莞电大 高级财务会计课程第51页，本讲稿共51页