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第九章衍生金融工具会计第九章衍生金融工具会计第一页，本课件共有78页高级财务会计课程组2第九章第九章 衍生金融工具会计衍生金融工具会计核心知识点：核心知识点：衍生金融工具的会计确认、计量原理衍生金融工具的会计确认、计量原理套期会计的基本内容套期会计的基本内容第一节第一节 衍生金融工具概述衍生金融工具概述第二节第二节 衍生金融工具会计基本问题衍生金融工具会计基本问题第三节第三节 套期会计基本理论套期会计基本理论第二页，本课件共有78页高级财务会计课程组3第一节第一节 衍生金融工具概述衍生金融工具概述金融工具、金融资产、金融负债、权益工具含义金融工具、金融资产、金融负债、权益工具含义基本金融工具、衍生金融工具比较基本金融工具、衍生金融工具比较衍生金融工具的常见种类衍生金融工具的常见种类一、衍生金融工具的涵义一、衍生金融工具的涵义 二、衍生金融工具的分类二、衍生金融工具的分类三、衍生金融工具的功用与风险三、衍生金融工具的功用与风险主要知识点主要知识点第三页，本课件共有78页高级财务会计课程组4（一）金融工具（一）金融工具 形成一个企业的金融资产并形成另一个形成一个企业的金融资产并形成另一个企业的金融负债或权益工具的合同。企业的金融负债或权益工具的合同。一、衍生金融工具的涵义一、衍生金融工具的涵义CAS 22：关键词：关键词：金融资产金融资产金融负债金融负债权益工具权益工具投资方投资方投资方投资方发行方发行方发行方发行方合同合同债券债券股票股票第四页，本课件共有78页高级财务会计课程组5（二）金融资产、金融负债、权益工具（二）金融资产、金融负债、权益工具 指企业的下列资产：指企业的下列资产：现金；现金；持有的其他单位的权益工具；持有的其他单位的权益工具；从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利；从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利；在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利；在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利；将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生金融工具合同权利，企业将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生金融工具合同权利，企业 根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具；根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具；将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生金融工具合同权利，但企业将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生金融工具合同权利，但企业 以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具合同权利除外。以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具合同权利除外。金融资产金融资产:指企业拥有的现金、从另一企业收取现金或其他金融资产指企业拥有的现金、从另一企业收取现金或其他金融资产的权利、与另一企业在潜在有利条件下交换金融工具的权利，以及的权利、与另一企业在潜在有利条件下交换金融工具的权利，以及另一企业的权益工具。另一企业的权益工具。合约合约 未来收取现金或其他金融资产的现时权利未来收取现金或其他金融资产的现时权利 不属于金融资产：不属于金融资产：存货、固定资产、租入资产、无形资产、预付费用存货、固定资产、租入资产、无形资产、预付费用不被视为金融工具：不被视为金融工具：经营租赁合同经营租赁合同 焦点焦点:第五页，本课件共有78页高级财务会计课程组6（二）金融资产、金融负债、权益工具（二）金融资产、金融负债、权益工具 指企业的下列负债：指企业的下列负债：向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；在潜在不利的条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；在潜在不利的条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生金融工具合同义务，将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生金融工具合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具；企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具；将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生金融工具合同义务，但将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生金融工具合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具合同义务除外。企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具合同义务除外。金融负债：指任何属于合约义务的负债，包括向另一企业支付现金或其他金融金融负债：指任何属于合约义务的负债，包括向另一企业支付现金或其他金融资产的义务以及在潜在不利条件下与另一企业交换金融工具的责任。资产的义务以及在潜在不利条件下与另一企业交换金融工具的责任。企业是否形成支付现金或其他金融资产、金融负债企业是否形成支付现金或其他金融资产、金融负债或自身权益工具的合同义务，是判断金融负债与非金或自身权益工具的合同义务，是判断金融负债与非金融负债的标志融负债的标志 因政府的法定要求而征收的所得税等非因政府的法定要求而征收的所得税等非合同性的负债，是否属于金融负债合同性的负债，是否属于金融负债？焦点焦点:引申引申第六页，本课件共有78页高级财务会计课程组7（二）金融资产、金融负债、权益工具（二）金融资产、金融负债、权益工具 定义：指证明在扣除所有负债后的企业资产中拥有剩余利益的合同定义：指证明在扣除所有负债后的企业资产中拥有剩余利益的合同 权益工具权益工具举例：举例：F不可回购的普通股、不可回购的普通股、F优先股（不包括可赎回优先股）、优先股（不包括可赎回优先股）、F企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业 普通股的认股权证等普通股的认股权证等 第七页，本课件共有78页高级财务会计课程组8（三）基本金融工具、衍生金融工具（三）基本金融工具、衍生金融工具 即传统的金融工具，基本上已构成传统财务报表项目即传统的金融工具，基本上已构成传统财务报表项目 基本金融工具基本金融工具亦称衍生金融产品、派生金融产品或衍生品等，亦称衍生金融产品、派生金融产品或衍生品等，是相对于基本金融工具而言的金融工具。是相对于基本金融工具而言的金融工具。衍生金融工具衍生金融工具衍生金融工具是同时具有以下三个特征的金融工具：衍生金融工具是同时具有以下三个特征的金融工具：F其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格或利率指数、信用等级或信用指数或其他变量的变价格或利率指数、信用等级或信用指数或其他变量的变动而变动；动而变动；F不要求初始净投资，或要求的初始净投资小于预期对不要求初始净投资，或要求的初始净投资小于预期对市场因素变化有类似反应的其他类型合同所要求的初始市场因素变化有类似反应的其他类型合同所要求的初始净投资；净投资；F在未来某一日期进行结算。在未来某一日期进行结算。CAS 19第八页，本课件共有78页高级财务会计课程组9例例1合同合同1：ABC公司与公司与XYZ公司签订了一项按公司签订了一项按1亿元名义本金确定的利率互换合同，亿元名义本金确定的利率互换合同，该合同要求该合同要求ABC公司按公司按8%的固定利率向的固定利率向XYZ公司支付利息，公司支付利息，XYZ公司按公司按3个个月期的伦敦银行同业拆借利率（按季调整）的变动金额向月期的伦敦银行同业拆借利率（按季调整）的变动金额向ABC公司支付利息，公司支付利息，双方并不交换名义本金。双方并不交换名义本金。上述合同是否属于衍生金融工具？上述合同是否属于衍生金融工具？判断：判断：合同合同2：ABC公司与公司与XYZ公司签订了一项远期合约，约定一年后按每股公司签订了一项远期合约，约定一年后按每股55元的元的价格购入现行市价为每股价格购入现行市价为每股50元的元的T股票股票100万股，万股，ABC公司在合同开始时按公司在合同开始时按约定预付约定预付5000万元。万元。第九页，本课件共有78页高级财务会计课程组10二、衍生金融工具的分类二、衍生金融工具的分类按据以衍生的基本金融按据以衍生的基本金融工具及应用领域不同划分工具及应用领域不同划分 股票衍生工具股票衍生工具外汇衍生工具外汇衍生工具利率衍生工具利率衍生工具按风险与收益按风险与收益 对称与否划分对称与否划分 风险与收益对称的衍生工具风险与收益对称的衍生工具 （远期式）（远期式）风险与收益不对称的衍生工具（期权式）风险与收益不对称的衍生工具（期权式）按交易方式不同划分按交易方式不同划分 场内交易衍生工具场内交易衍生工具场外交易衍生工具场外交易衍生工具按交易方式和特点划分按交易方式和特点划分 金融远期金融远期金融期货金融期货金融期权金融期权金融互换金融互换第十页，本课件共有78页高级财务会计课程组111 1 1 1、远期合同（、远期合同（、远期合同（、远期合同（Forward ContractForward ContractForward ContractForward Contract）远期合同远期合同远期合同远期合同是交易双方分别承诺在将来某一特定时间购买和提供某种金融资产而签订的合约，是交易双方分别承诺在将来某一特定时间购买和提供某种金融资产而签订的合约，是交易双方分别承诺在将来某一特定时间购买和提供某种金融资产而签订的合约，是交易双方分别承诺在将来某一特定时间购买和提供某种金融资产而签订的合约，是最简单的一种衍生金融工具是最简单的一种衍生金融工具是最简单的一种衍生金融工具是最简单的一种衍生金融工具。远期合同中的交易对象虽然在未来交割，但交易对象的数。远期合同中的交易对象虽然在未来交割，但交易对象的数。远期合同中的交易对象虽然在未来交割，但交易对象的数。远期合同中的交易对象虽然在未来交割，但交易对象的数量、规格、交割时间和交割价格都是在合同中事先确定的。远期合同签订后，双方都必须承量、规格、交割时间和交割价格都是在合同中事先确定的。远期合同签订后，双方都必须承量、规格、交割时间和交割价格都是在合同中事先确定的。远期合同签订后，双方都必须承量、规格、交割时间和交割价格都是在合同中事先确定的。远期合同签订后，双方都必须承担合同中规定的义务，即按合同条款届时办担合同中规定的义务，即按合同条款届时办担合同中规定的义务，即按合同条款届时办担合同中规定的义务，即按合同条款届时办 理交易对象的交割。理交易对象的交割。理交易对象的交割。理交易对象的交割。远期合同属于非标准化的合远期合同属于非标准化的合远期合同属于非标准化的合远期合同属于非标准化的合约，由交易双方直接协商后签订或通过经纪人协商签订。约，由交易双方直接协商后签订或通过经纪人协商签订。约，由交易双方直接协商后签订或通过经纪人协商签订。约，由交易双方直接协商后签订或通过经纪人协商签订。2 2 2 2、期货合同（、期货合同（、期货合同（、期货合同（Futures ContractFutures ContractFutures ContractFutures Contract）期货合同期货合同期货合同期货合同是这样一种合同，它赋予买卖双方在期货交易所以公开喊价方式成是这样一种合同，它赋予买卖双方在期货交易所以公开喊价方式成是这样一种合同，它赋予买卖双方在期货交易所以公开喊价方式成是这样一种合同，它赋予买卖双方在期货交易所以公开喊价方式成 交后，承诺在未来某一特定日期以当前约定的价格交付某种交后，承诺在未来某一特定日期以当前约定的价格交付某种交后，承诺在未来某一特定日期以当前约定的价格交付某种交后，承诺在未来某一特定日期以当前约定的价格交付某种特定标准数量特定标准数量特定标准数量特定标准数量的基础的基础的基础的基础 金融工具。期货合同的买卖是参与者在对某种物品价格走势进行预测的基础上进金融工具。期货合同的买卖是参与者在对某种物品价格走势进行预测的基础上进金融工具。期货合同的买卖是参与者在对某种物品价格走势进行预测的基础上进金融工具。期货合同的买卖是参与者在对某种物品价格走势进行预测的基础上进 行的。例如，购买一张标准货币期货合同后，该种货币价格上升，投资者即可获行的。例如，购买一张标准货币期货合同后，该种货币价格上升，投资者即可获行的。例如，购买一张标准货币期货合同后，该种货币价格上升，投资者即可获行的。例如，购买一张标准货币期货合同后，该种货币价格上升，投资者即可获 利；若价格下降，投资者则会遭受损失利；若价格下降，投资者则会遭受损失利；若价格下降，投资者则会遭受损失利；若价格下降，投资者则会遭受损失第十一页，本课件共有78页高级财务会计课程组123 3 3 3、期权合同（、期权合同（、期权合同（、期权合同（Option ContractOption ContractOption ContractOption Contract）期权合同是一种选择性合同期权合同是一种选择性合同期权合同是一种选择性合同期权合同是一种选择性合同，该合同持有人（即期权买方）享有在合约到期前或，该合同持有人（即期权买方）享有在合约到期前或，该合同持有人（即期权买方）享有在合约到期前或，该合同持有人（即期权买方）享有在合约到期前或到期时以规定的价格购买或销售一定数量某种金融资产（如外汇、股票、计息工具等）到期时以规定的价格购买或销售一定数量某种金融资产（如外汇、股票、计息工具等）到期时以规定的价格购买或销售一定数量某种金融资产（如外汇、股票、计息工具等）到期时以规定的价格购买或销售一定数量某种金融资产（如外汇、股票、计息工具等）的权利。的权利。的权利。的权利。第十二页，本课件共有78页高级财务会计课程组134 4、互换合同（互换合同（Swap ContractSwap Contract）互换合同互换合同互换合同互换合同是交易双方为了确定在未来某一段时间内交换一系列的货币流量而是交易双方为了确定在未来某一段时间内交换一系列的货币流量而是交易双方为了确定在未来某一段时间内交换一系列的货币流量而是交易双方为了确定在未来某一段时间内交换一系列的货币流量而签订的远期合同。互换交易产生于签订的远期合同。互换交易产生于签订的远期合同。互换交易产生于签订的远期合同。互换交易产生于20202020世纪世纪世纪世纪70707070年代中期，经过年代中期，经过年代中期，经过年代中期，经过20202020年的完善和发展，年的完善和发展，年的完善和发展，年的完善和发展，该种衍生金融工具已流行于国际金融市场，备受筹资者、投资者、金融专该种衍生金融工具已流行于国际金融市场，备受筹资者、投资者、金融专该种衍生金融工具已流行于国际金融市场，备受筹资者、投资者、金融专该种衍生金融工具已流行于国际金融市场，备受筹资者、投资者、金融专家的青睐。互换交易通常包括利率互换和货币互换。家的青睐。互换交易通常包括利率互换和货币互换。家的青睐。互换交易通常包括利率互换和货币互换。家的青睐。互换交易通常包括利率互换和货币互换。第十三页，本课件共有78页高级财务会计课程组14利率互换案例 设甲、乙两家公司均希望得到一笔5 年期的价值100 万元的贷款，如果他们各自从固定利率和浮动利率资金市场上借款，需要支付的年利率如下表所示：甲乙两公司固定利率和浮动利率状况甲乙两公司固定利率和浮动利率状况固定利率 浮动利率 甲公司 10 6 个月LIBOR 030 乙公司 1140 6 个月LIBOR 110 第十四页，本课件共有78页高级财务会计课程组15 如果甲公司需要的是浮动利率贷款，而乙公司需要的是固定利率贷款，那么这种情形完全可以促成一个有利可图的掉期交易。例如甲承诺定期支付乙以浮动利率LIBOR 计的利息，而乙承诺支付甲固定利率10 甲乙公司利率互换交易第十五页，本课件共有78页高级财务会计课程组16（1）甲公司通过利率掉期得到浮动利率贷款，并且付出的利率为LIBOR，比起它在浮动利率市场上借款的利率LIBOR 0.30，少付0.30（2）乙公司通过利率掉期得到固定利率贷款，其支付的固定利率为10，在支付给贷款人浮动利率贷款利息时，它还需在甲公司支付的LIBOR基础上，再多支付1.1，乙公司共支付10 1.1 11.1，比起它在固定利率市场上借款的利率11.4，节省了11.4 11.1 0.3（3）通过利率掉期，共节约0.3 0.3 0.6 第十六页，本课件共有78页高级财务会计课程组17第二节第二节 衍生金融工具会计基本问题衍生金融工具会计基本问题金融资产、金融负债的初始确认与计量金融资产、金融负债的初始确认与计量金融资产、金融负债的后续计量金融资产、金融负债的后续计量金融资产、金融负债的终止确认金融资产、金融负债的终止确认一、衍生金融工具对传统财务会计的影响一、衍生金融工具对传统财务会计的影响 二、衍生金融工具会计发展进程回顾二、衍生金融工具会计发展进程回顾三、衍生金融工具会计确认、计量与报告的基本规范三、衍生金融工具会计确认、计量与报告的基本规范主要知识点主要知识点第十七页，本课件共有78页高级财务会计课程组18一、衍生金融工具对传统财务会计的影响一、衍生金融工具对传统财务会计的影响对会计确认的冲击对会计确认的冲击对会计计量的冲击对会计计量的冲击对会计报告的冲击对会计报告的冲击第十八页，本课件共有78页高级财务会计课程组19二、衍生金融工具会计研究进程回顾二、衍生金融工具会计研究进程回顾国际会计准则委员会（国际会计准则委员会（IASB）美国财务会计准则委员会（美国财务会计准则委员会（FASB）其他国家或组织其他国家或组织第十九页，本课件共有78页高级财务会计课程组20三、衍生金融工具会计确认、计量与报告的基本规范三、衍生金融工具会计确认、计量与报告的基本规范初始确认的时点初始确认的时点企业成为金融工具合同的一方时，确认一项金融资产或金融负债。企业成为金融工具合同的一方时，确认一项金融资产或金融负债。终止确认终止确认金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认：金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认：收取该金融资产现金流量的合同权利终止；收取该金融资产现金流量的合同权利终止；该金融资产已经转移，且符合该金融资产已经转移，且符合企业会计准则第企业会计准则第23号号金融资产转移金融资产转移规规 定的金融资产终止确认条件。定的金融资产终止确认条件。终止确认金融负债的条件是：终止确认金融负债的条件是：金融负债（或金融负债的一部分）消除时，即合同中规定的义务解除、取消或到期时。金融负债（或金融负债的一部分）消除时，即合同中规定的义务解除、取消或到期时。第二十页，本课件共有78页高级财务会计课程组21初始计量与后续计量初始计量与后续计量 类别类别 初始计量初始计量 后续计量后续计量以公允价值计量且其以公允价值计量且其变动计入当期损益的变动计入当期损益的金融资产和金融负债金融资产和金融负债公允价值公允价值（交易费用计入损益）（交易费用计入损益）公允价值公允价值（公允价值变动计入损益）（公允价值变动计入损益）持有至到期投资持有至到期投资公允价值公允价值+交易费用交易费用摊余成本（实际利率法）摊余成本（实际利率法）贷款及应收款项贷款及应收款项公允价值公允价值+交易费用交易费用摊余成本（实际利率法）摊余成本（实际利率法）可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值公允价值+交易费用交易费用公允价值公允价值（公允价值变动计入权益）（公允价值变动计入权益）其他金融负债其他金融负债公允价值公允价值+交易费用交易费用摊余成本（实际利率法）摊余成本（实际利率法）第二十一页，本课件共有78页高级财务会计课程组22权益工具的确认与计量权益工具的确认与计量发行权益工具发行权益工具企业发行权益工具时，按所收到的对价扣除交易费用后，确认为股企业发行权益工具时，按所收到的对价扣除交易费用后，确认为股本（或实收资本）、股本溢价（或资本溢价）。本（或实收资本）、股本溢价（或资本溢价）。企业自身权益工具经初始确认后，不确认公允价值变动。企业自身权益工具经初始确认后，不确认公允价值变动。回购、注销、出售权益工具回购、注销、出售权益工具对权益工具持有方的各种分配对权益工具持有方的各种分配回购自身权益工具时，按支付的对价和交易费用，减少所有者权益。回购自身权益工具时，按支付的对价和交易费用，减少所有者权益。回购、出售或注销自身权益工具，均不应当确认利得或损失。回购、出售或注销自身权益工具，均不应当确认利得或损失。回购的股份尚未注销或转让的，按库存股管理，库存股的计量采用成本法。回购的股份尚未注销或转让的，按库存股管理，库存股的计量采用成本法。对权益工具持有方的各种分配（股票股利除外），减少所有者权益。对权益工具持有方的各种分配（股票股利除外），减少所有者权益。第二十二页，本课件共有78页高级财务会计课程组23金融工具的披露金融工具的披露金融工具披露的含义金融工具披露的含义金金融融工工具具的的披披露露，是是指指企企业业在在附附注注中中披披露露已已确确认认和和未未确确认认金金融融工工具具的的有有关关信信息息，旨旨在在有有助助于于财财务务报报告告使使用用者者就就金金融融工工具具对对企企业业财财务务状状况况和和经经营营成成果果影响的重要程度作出合理评价。影响的重要程度作出合理评价。金融工具披露的主要内容金融工具披露的主要内容一般信息的披露一般信息的披露风险信息的披露风险信息的披露第二十三页，本课件共有78页高级财务会计课程组24衍生工具的特征衍生工具的特征衍生工具的特征衍生工具的特征（一）衍生工具的价值变动取决于标的物变量的变化（一）衍生工具的价值变动取决于标的物变量的变化（一）衍生工具的价值变动取决于标的物变量的变化（一）衍生工具的价值变动取决于标的物变量的变化 衍生工具派生于基础工具，其价值取决于基础工具的有关变量。作为基础工具的标衍生工具派生于基础工具，其价值取决于基础工具的有关变量。作为基础工具的标衍生工具派生于基础工具，其价值取决于基础工具的有关变量。作为基础工具的标衍生工具派生于基础工具，其价值取决于基础工具的有关变量。作为基础工具的标的物的变量通常有利率、金融产品价格、商品价格、汇率、价格指数、股票指数、费率的物的变量通常有利率、金融产品价格、商品价格、汇率、价格指数、股票指数、费率的物的变量通常有利率、金融产品价格、商品价格、汇率、价格指数、股票指数、费率的物的变量通常有利率、金融产品价格、商品价格、汇率、价格指数、股票指数、费率指数、信用等级、信用指数。指数、信用等级、信用指数。指数、信用等级、信用指数。指数、信用等级、信用指数。（二）不要求初始净投资或只要求很少的初始净投资（二）不要求初始净投资或只要求很少的初始净投资（二）不要求初始净投资或只要求很少的初始净投资（二）不要求初始净投资或只要求很少的初始净投资 股票、债券、货币、商品等基础工具的交易通常需要较大的投资额。衍生工具股票、债券、货币、商品等基础工具的交易通常需要较大的投资额。衍生工具股票、债券、货币、商品等基础工具的交易通常需要较大的投资额。衍生工具股票、债券、货币、商品等基础工具的交易通常需要较大的投资额。衍生工具则与其不同，有的衍生工具不要求初始净投资，而有的则只要求很少的初始净投资。则与其不同，有的衍生工具不要求初始净投资，而有的则只要求很少的初始净投资。则与其不同，有的衍生工具不要求初始净投资，而有的则只要求很少的初始净投资。则与其不同，有的衍生工具不要求初始净投资，而有的则只要求很少的初始净投资。（三）属（三）属（三）属（三）属“未来未来未来未来”交易交易交易交易 衍生工具的交易属于未来交易，通常非即时结算。衍生工具的交易属于未来交易，通常非即时结算。衍生工具的交易属于未来交易，通常非即时结算。衍生工具的交易属于未来交易，通常非即时结算。三、衍生金融工具会计确认、计量与报告的基本规范三、衍生金融工具会计确认、计量与报告的基本规范第二十四页，本课件共有78页高级财务会计课程组25持有衍生工具的意图持有衍生工具的意图 企业持有衍生工具的意图可能是为了交易以获取价差，也可能是套期保值。企业持有衍生工具的意图可能是为了交易以获取价差，也可能是套期保值。企业持有衍生工具的意图可能是为了交易以获取价差，也可能是套期保值。企业持有衍生工具的意图可能是为了交易以获取价差，也可能是套期保值。（一）以交易为目的的衍生工具（一）以交易为目的的衍生工具（一）以交易为目的的衍生工具（一）以交易为目的的衍生工具 以交易为目的持有衍生工具指企业在预测标的物的变量（如利率、金融产品价格、商品以交易为目的持有衍生工具指企业在预测标的物的变量（如利率、金融产品价格、商品以交易为目的持有衍生工具指企业在预测标的物的变量（如利率、金融产品价格、商品以交易为目的持有衍生工具指企业在预测标的物的变量（如利率、金融产品价格、商品价格、汇率、价格指数、股票指数、费率指数、信用等级、信用指数）的基础上，利用衍生价格、汇率、价格指数、股票指数、费率指数、信用等级、信用指数）的基础上，利用衍生价格、汇率、价格指数、股票指数、费率指数、信用等级、信用指数）的基础上，利用衍生价格、汇率、价格指数、股票指数、费率指数、信用等级、信用指数）的基础上，利用衍生工具投机套利，谋取利润。工具投机套利，谋取利润。工具投机套利，谋取利润。工具投机套利，谋取利润。（二）以套期保值为目的的衍生工具（二）以套期保值为目的的衍生工具（二）以套期保值为目的的衍生工具（二）以套期保值为目的的衍生工具 套期保值套期保值套期保值套期保值是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。第二十五页，本课件共有78页高级财务会计课程组26交易性衍生工具的确认、计量与信息披露交易性衍生工具的确认、计量与信息披露 （一）交易性衍生工具的确认（一）交易性衍生工具的确认（一）交易性衍生工具的确认（一）交易性衍生工具的确认 会计会计会计会计确认确认确认确认应满足两个基本条件，应满足两个基本条件，应满足两个基本条件，应满足两个基本条件，一是与该项目有关的未来经济利益将会流入或流一是与该项目有关的未来经济利益将会流入或流一是与该项目有关的未来经济利益将会流入或流一是与该项目有关的未来经济利益将会流入或流出企业；二是对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量。出企业；二是对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量。出企业；二是对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量。出企业；二是对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量。当企业以签订合约的方当企业以签订合约的方当企业以签订合约的方当企业以签订合约的方式成为衍生工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。已初始确认的金融资式成为衍生工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。已初始确认的金融资式成为衍生工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。已初始确认的金融资式成为衍生工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。已初始确认的金融资产或金融负债，如果在会计报表编制日其公允价值发生变化，且这种变化能够可靠地加以产或金融负债，如果在会计报表编制日其公允价值发生变化，且这种变化能够可靠地加以产或金融负债，如果在会计报表编制日其公允价值发生变化，且这种变化能够可靠地加以产或金融负债，如果在会计报表编制日其公允价值发生变化，且这种变化能够可靠地加以计量，则有必要对已确认的金融资产或金融负债的公允价值进行修订，即进行再确认。计量，则有必要对已确认的金融资产或金融负债的公允价值进行修订，即进行再确认。计量，则有必要对已确认的金融资产或金融负债的公允价值进行修订，即进行再确认。计量，则有必要对已确认的金融资产或金融负债的公允价值进行修订，即进行再确认。资产或负债有关的风险和报酬会随着契约的签订、履行、违约、终止而转移，资产或负债有关的风险和报酬会随着契约的签订、履行、违约、终止而转移，资产或负债有关的风险和报酬会随着契约的签订、履行、违约、终止而转移，资产或负债有关的风险和报酬会随着契约的签订、履行、违约、终止而转移，因此，已作为报表项目确认的金融资产和金融负债，符合下述条件的应因此，已作为报表项目确认的金融资产和金融负债，符合下述条件的应因此，已作为报表项目确认的金融资产和金融负债，符合下述条件的应因此，已作为报表项目确认的金融资产和金融负债，符合下述条件的应终止确认终止确认终止确认终止确认：一是与资产或负债有关的所有风险和报酬实质上已全部转移给了其他企业，且所包含的成一是与资产或负债有关的所有风险和报酬实质上已全部转移给了其他企业，且所包含的成一是与资产或负债有关的所有风险和报酬实质上已全部转移给了其他企业，且所包含的成一是与资产或负债有关的所有风险和报酬实质上已全部转移给了其他企业，且所包含的成本或公允价值能够可靠加以计量；二是契约的基本权利或义务已经得到履行、清偿、撤销本或公允价值能够可靠加以计量；二是契约的基本权利或义务已经得到履行、清偿、撤销本或公允价值能够可靠加以计量；二是契约的基本权利或义务已经得到履行、清偿、撤销本或公允价值能够可靠加以计量；二是契约的基本权利或义务已经得到履行、清偿、撤销或者到期自行作废或者到期自行作废或者到期自行作废或者到期自行作废第二十六页，本课件共有78页高级财务会计课程组27交易性衍生工具的计量交易性衍生工具的计量 交易性的衍生工具采用交易性的衍生工具采用交易性的衍生工具采用交易性的衍生工具采用公允价值计量公允价值计量公允价值计量公允价值计量模式。模式。模式。模式。取得交易性的衍生工具时，按照取得时的公允价值计量，相关取得交易性的衍生工具时，按照取得时的公允价值计量，相关取得交易性的衍生工具时，按照取得时的公允价值计量，相关取得交易性的衍生工具时，按照取得时的公允价值计量，相关交易交易交易交易费用直接计入当期损益费用直接计入当期损益费用直接计入当期损益费用直接计入当期损益。在持有衍生工具期间的报表编制日，按报表编制日的公允价值计量持在持有衍生工具期间的报表编制日，按报表编制日的公允价值计量持在持有衍生工具期间的报表编制日，按报表编制日的公允价值计量持在持有衍生工具期间的报表编制日，按报表编制日的公允价值计量持有的衍生工具，有的衍生工具，有的衍生工具，有的衍生工具，公允价值变动所形成的利得或损失计入当期损益公允价值变动所形成的利得或损失计入当期损益公允价值变动所形成的利得或损失计入当期损益公允价值变动所形成的利得或损失计入当期损益。第二十七页，本课件共有78页高级财务会计课程组28（三）交易性衍生工具的披露（三）交易性衍生工具的披露 衍生工具除了按会计准则在表内披露外，还必须进行相应的表外披露。对于衍生工衍生工具除了按会计准则在表内披露外，还必须进行相应的表外披露。对于衍生工衍生工具除了按会计准则在表内披露外，还必须进行相应的表外披露。对于衍生工衍生工具除了按会计准则在表内披露外，还必须进行相应的表外披露。对于衍生工具，表外应具，表外应具，表外应具，表外应披露以下内容披露以下内容披露以下内容披露以下内容：（1 1 1 1）企业持有衍生工具的类别、意图、取得时的公允价值、期初公允价值以及期末的）企业持有衍生工具的类别、意图、取得时的公允价值、期初公允价值以及期末的）企业持有衍生工具的类别、意图、取得时的公允价值、期初公允价值以及期末的）企业持有衍生工具的类别、意图、取得时的公允价值、期初公允价值以及期末的公允价值；公允价值；公允价值；公允价值；（2 2 2 2）在资产负债表中确认和停止确认该衍生工具的时间标准；）在资产负债表中确认和停止确认该衍生工具的时间标准；）在资产负债表中确认和停止确认该衍生工具的时间标准；）在资产负债表中确认和停止确认该衍生工具的时间标准；（3 3 3 3）与衍生工具有关的利率、汇率风险、价格风险、信用风险的信息以及这些信息对）与衍生工具有关的利率、汇率风险、价格风险、信用风险的信息以及这些信息对）与衍生工具有关的利率、汇率风险、价格风险、信用风险的信息以及这些信息对）与衍生工具有关的利率、汇率风险、价格风险、信用风险的信息以及这些信息对未来现金流量的金额和期限可能产生影响的重要条件及情况；未来现金流量的金额和期限可能产生影响的重要条件及情况；未来现金流量的金额和期限可能产生影响的重要条件及情况；未来现金流量的金额和期限可能产生影响的重要条件及情况；（4 4 4 4）企业管理当局为控制与金融工具相关的风险而采取的政策，以及金融工具会计处理方）企业管理当局为控制与金融工具相关的风险而采取的政策，以及金融工具会计处理方）企业管理当局为控制与金融工具相关的风险而采取的政策，以及金融工具会计处理方）企业管理当局为控制与金融工具相关的风险而采取的政策，以及金融工具会计处理方面所采用的其他重要的会计政策和方法。面所采用的其他重要的会计政策和方法。面所采用的其他重要的会计政策和方法。面所采用的其他重要的会计政策和方法。第二十八页，本课件共有78页高级财务会计课程组29交易性衍生工具会计交易性衍生工具会计一、账户设置一、账户设置一、账户设置一、账户设置(一）一）一）一）衍生工具衍生工具衍生工具衍生工具”账户账户账户账户 “衍生工具衍生工具衍生工具衍生工具”账户核算企业交易性衍生工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或负账户核算企业交易性衍生工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或负账户核算企业交易性衍生工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或负账户核算企业交易性衍生工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或负债。该账户按衍生工具类别分户进行明细分类核算。企业取得衍生工具时，按其公允价债。该账户按衍生工具类别分户进行明细分类核算。企业取得衍生工具时，按其公允价债。该账户按衍生工具类别分户进行明细分类核算。企业取得衍生工具时，按其公允价债。该账户按衍生工具类别分户进行明细分类核算。企业取得衍生工具时，按其公允价值，借记本账户，按发生的交易费用，借记值，借记本账户，按发生的交易费用，借记值，借记本账户，按发生的交易费用，借记值，借记本账户，按发生的交易费用，借记“投资收益投资收益投资收益投资收益”账户，按实际支付的金额，贷记账户，按实际支付的金额，贷记账户，按实际支付的金额，贷记账户，按实际支付的金额，贷记“银银银银行存款行存款行存款行存款”等账户。资产负债表日，衍生工具的公允价值高于其账面余额的差额，借记或贷记本账户，同时等账户。资产负债表日，衍生工具的公允价值高于其账面余额的差额，借记或贷记本账户，同时等账户。资产负债表日，衍生工具的公允价值高于其账面余额的差额，借记或贷记本账户，同时等账户。资产负债表日，衍生工具的公允价值高于其账面余额的差额，借记或贷记本账户，同时贷记或借记贷记或借记贷记或借记贷记或借记“公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益”账户；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。账户；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。账户；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。账户；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。衍生工具终止确认时，应借记或贷记本账户。本账户期末借方余额，反映企业衍生金融工具形衍生工具终止确认时，应借记或贷记本账户。本账户期末借方余额，反映企业衍生金融工具形衍生工具终止确认时，应借记或贷记本账户。本账户期末借方余额，反映企业衍生金融工具形衍生工具终止确认时，应借记或贷记本账户。本账户期末借方余额，反映企业衍生金融工具形成的资产的公允价值；本账户期末贷方余额，反映企业衍生金