《经济法基础》第四章 增值税、消费税法律制度.pptx

2017会计初级职称经济法基础,第四章：增值税 消费税法律制度,二、营业税改征增值税二、营改增,第四章,增值税 消费税法律制度,单项选择题多项选择题判断题不定项选择题合计,考卷之一4题6分2题4分1题1分-7题11分,考卷之二1题1.5分1题2分-1题2分3题5.5分,考卷之三2题3分-1题2分3题5分,消费税纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加工、进口和销售消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人。,第四章,消费税,一、消费税的征税环节（）1.基本规定,征税环节,适用范围,基本环节特殊环节,生产环节进口环节委托加工环节零售环节批发环节,除按照规定在零售环节纳税的应税消费品以外的其他应税消费品金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰卷烟在批发环节加征一道消费税,第四章,消费税,方面 管理部门、非生产 例如，将自产的白酒发放职工福,机构、提供劳务、,馈赠、赞助、集资、,广告、样品、职工,将自产的应税消费其他 品，用于在建工程、利；将自产的实木地板用于装修办公楼；将自产的高档化妆品用于馈赠客户福利、奖励等方面,移送时征收消费税,一、消费税的征税环节（）2.生产环节的具体规定（1）自产自用的处理用途 举例 税务处理要点例如，将自产的未涂饰实木地板 移送时不征收消费税将自产的应税消费品，用 移送生产漆饰实木地板；将自产 终端应税消费品出厂销售于连续生产应税消费品将自产的应税消费 例如，将自产的高档保湿精华移 移送时征收消费税品，用于连续生产 送生产普通护肤品；将自产的黄 终端产品出厂销售时不征非应税消费品 酒移送生产调味料酒 收消费税,第四章,消费税,一、消费税的征税环节（）（2）视同生产工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的（例如，外购普通护肤类化妆品，以高档护肤类化妆品对外销售）；将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售。,第四章,消费税,一、消费税的征税环节（）3.委托加工环节的具体规定（1）委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税；委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。,消费税纳税人委托方,受托方个人单位,消费税的征收由委托方收回后缴纳由受托方在向委托方交货时代收代缴,第四章,消费税,（2）委托加工收回的应税消费品对外出售,委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。,委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方计税价格出售的，不属于直接出售，需按规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。,一、消费税的征税环节（）4.进口环节的具体规定单位和个人进口应税消费品，于报关进口时缴纳消费税。5.商业零售金银首饰在零售环节征收消费税的金银首饰（简称“金银铂钻”）包括：（1）金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰；（2）钻石及钻石饰品；（3）铂金首饰。,第四章,消费税,一、消费税的征税环节（）6.批发销售卷烟的具体规定（1）自2009年5月1日起，在卷烟批发环节加征一道消费税，从价计征；自2015年5月10日起，卷烟批发环节消费税采用复合计税办法计征。【解释】卷烟分为甲类卷烟和乙类卷烟，在生产、进口、委托加工环节采用复合计税办法计征消费税时，甲类卷烟的消费税税率为56%加0.003元/支，乙类卷烟的消费税税率为36%加0.003元/支；【解释】卷烟在批发环节加征一道消费税，按目前的规定，不论甲类卷烟，还是乙类卷烟，批发环节消费税税率统一为11%加0.005元/支；【解释】具体适用什么税率，考试时题目会作为已知条件提供，考生需要关注的是：不论生产、进口、委托加工环节，还是批发环节，,卷烟目前均采用,消费税。,第四章,消费税,（2）烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业的，不缴纳消费税。,（3）卷烟消费税改为在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算应纳税额时不得扣除已含,的生产环节的消费税税款。,（4）纳税人兼营卷烟批发和零售业务的，应当分别核算批发和零售环节的销售额、销售数量；,未分别核算的，按照全部销售额、销售数量计征批发环节消费税。,一、消费税的征税环节（）2015年10月，甲烟草批发企业向乙卷烟零售店销售卷烟200标准条，取得不含增值税销售额20000元；向丙烟草批发企业销售卷烟300标准条，取得不含增值税销售额为30000元。已知卷烟批发环节消费税比例税率为11%，定额税率为0.005元/支；每标准条200支卷烟。甲烟草批题 发企业上述业务应缴纳消费税税额的下列计算列式中，正确的是（ ）。（2016年）A 20000×11%+200×200×0.005=2400（元）B 20000×11%+200×200×0.005+30000×11%+300×200×0.005=6000（元）C 20000×11%+30000×11%=5500（元）D 30000×11%+300×200×0.005=3600（元）,第四章,消费税,第四章答案解析,消费税A烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业的，不缴纳消费税。在本题中，甲烟草批发企业向乙卷烟零售店销售卷烟，属于批发环节的销售，应缴纳消费税；而甲烟草批发企业向丙烟草批发企业销售卷烟，属于批发企业之间的销售，不缴纳消费税。,二、消费税的税目应税消费品（）1.烟：包括卷烟、雪茄烟和烟丝。2.酒（1）酒，包括白酒、黄酒、啤酒和其他酒；（2）调味料酒不征收消费税；（3）对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。,第四章,消费税,3.高档化妆品（2017年调整）,（1）征收范围包括高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。,（2）高档美容、修饰类化妆品和高档护肤类化妆品是指生产（进口）环节销售（完税）价格（不含增值税）在10元/毫升（克）或15元/片（张）及以上的美容、修饰类化妆品和护肤类化妆品。（3）舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩，不属于本税目的征收范围。,二、消费税的税目应税消费品（）4.贵重首饰及珠宝玉石（1）包括金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品（如黄金项链、钻戒），以及其他贵重首饰和珠宝玉石（如珍珠、碧玺、琥珀、珊瑚等）。（2）宝石坯是经采掘、打磨、初级加工的珠宝玉石半成品，对宝石坯应按规定征收消费税。5.鞭炮、焰火，但体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不征收消费税。6.成品油，包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油。（1）取消车用含铅汽油消费税，汽油税目不再划分二级子目，统一按照无铅汽油税率征收消费税。（2）以汽油、汽油组分调和生产的甲醇汽油、乙醇汽油征收消费税；以柴油、柴油组分调和生产的生物柴油征收消费税。（3）植物性润滑油、动物性润滑油和化工原料合成润滑油，征收消费税。（4）催化料、焦化料属于燃料油的征收范围，征收消费税。,第四章,消费税,二、消费税的税目应税消费品（）7.摩托车（1）取消气缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托车消费税；气缸容量250毫升和250毫升（不含）以上的摩托车继续分别按3%和10%的税率征收消费税。（2）对最大设计车速不超过50公里/小时，发动机汽缸总工作容量不超过50毫升的三轮摩托车不征收消费税。8.小汽车（1）包括各类乘用车和中轻型商用客车。【提示】不包括大型商用客车、大货车、大卡车。（2）电动汽车不征收消费税。（3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不征收消费税。（4）对于购进乘用车和中轻型商用客车整车改装生产的汽车，征收消费税。,第四章,消费税,二、消费税的税目应税消费品（）9.高尔夫球及球具包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。10.高档手表销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表征收消费税。11.游艇12.木制一次性筷子，包括各种规格的木制一次性筷子和未经打磨、倒角的木制一次性筷子。13.实木地板（1）按生产工艺不同，分为独板（块）实木地板、实木指接地板和实木复合地板；（2）按表面处理状态不同，分为未涂饰地板（白坯板、素板）和漆饰地板。,第四章,消费税,二、消费税的税目应税消费品（）14.电池（1）包括原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。（2）对无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池(又称“氢镍蓄电池”或“镍氢蓄电池”)、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池免征消费税。（3）2015年12月31日前对铅蓄电池缓征消费税；自2016年1月1日起，对铅蓄电池按4%税率征收消费税。15.涂料对施工状态下挥发性有机物含量低于420克/升(含)的涂料免征消费税。【提示】酒精、含铅汽油、小排量摩托车（气缸容量小于250毫升）、汽车轮胎的消费税已经取消。,第四章,消费税,二、消费税的税目应税消费品（）,）。（2015年）,单选题,例题1根据消费税法律制度的规定，下列各项中，不征收消费税的是（A体育上用的发令纸B炮竹C礼花弹D组合烟花,第四章,消费税,第四章答案解析,消费税A（1）选项A：体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不征收消费税；（2）选项BCD：应按“鞭炮、焰火”税目征收消费税。,二、消费税的税目应税消费品（）,例题2企业加工生产的宝石坯不属于消费税的征税范围。（,）（2015年）,判断,题,第四章,消费税,三、消费税的税率（）1 .基本规定,税率形式,适用项目,计税公式,从价定率,除适用从量计税、复合应纳税额销售额或组成计税计税以外的其他项目 价格×比例税率,从量定额复合计税,啤酒、黄酒、成品油卷烟、白酒,应纳税额销售数量×定额税率应纳税额销售数量×定额税率销售额或组成计税价格×比例税率,第四章,消费税,三、消费税的税率（）2.纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算 不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量的，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高 适用税率。,第四章,消费税,例题1高档手表采用从量计征方法计缴消费税。（,）（2016年）,判断,题,三、消费税的税率（）,第四章,消费税,