项目三存货业务岗位核算.ppt

项目三项目三 存货业务岗位核算存货业务岗位核算本项目要点本项目要点存货的概念与分类存货的概念与分类存货的计价存货的计价原材料的核算原材料的核算其他存货的核算其他存货的核算存货盘盈、盘亏的核算存货盘盈、盘亏的核算本项目难点本项目难点原材料按计划成本法的核算原材料按计划成本法的核算1任务任务1存货的确认和计量存货的确认和计量一、一、存货定义存货定义 存货存货是指企业在是指企业在日常活动日常活动中中 持有以备出售持有以备出售的产成品或商品、处的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，物料等，包括包括各类各类材料材料、商品商品、在在产品产品、半成品半成品、产成品产成品以及以及包装物包装物、低值易耗品低值易耗品、委托代销商品委托代销商品等。等。2存货存货区别区别于于固定资产固定资产等非流动资产的最基本的等非流动资产的最基本的特征是，企业特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售持有存货的最终目的是为了出售，不论是可供直接出售，如企业的产成品、商品不论是可供直接出售，如企业的产成品、商品等；还是需经过进一步加工后才能出售，如原等；还是需经过进一步加工后才能出售，如原材料等。材料等。3二、二、存货的确认条件存货的确认条件存货必须在符合定义的前提下，同时满足下列存货必须在符合定义的前提下，同时满足下列两个条件，才能予以确认。两个条件，才能予以确认。1.1.与该存货有关的经济利益与该存货有关的经济利益很可能很可能流入企业流入企业2.2.该存货的成本能够可靠地计量该存货的成本能够可靠地计量95%基本确定基本确定100%50%很可能很可能95%5%可能可能50%0极小可能极小可能5%4三、存货内容三、存货内容企业的存货通常包括以下内容：企业的存货通常包括以下内容：(1)(1)原材料原材料 （用（用原材料原材料科目核算）科目核算）(2)(2)在产品在产品 （用（用生产成本生产成本科目核算）科目核算）(3)(3)半成品半成品 （可以用（可以用半成品半成品科目）科目）(4)(4)产成品产成品 （用（用库存商品库存商品科目核算）科目核算）(5)(5)商品商品 （用（用库存商品库存商品科目核算）科目核算）(6)(6)包装物包装物(7)(7)低值易耗品低值易耗品 (8)(8)委托代销商品（用委托代销商品（用委托代销商品委托代销商品科目科目核算）核算）（用（用周转材料周转材料科目核算）科目核算）5借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）贷：银行存款等贷：银行存款等 四、四、存货的初始计量存货的初始计量1.1.存货初始计量存货初始计量 存货取得时应按存货取得时应按成本成本计量：计量：存货成本存货成本=采购成本采购成本+加工成本加工成本+其他成本其他成本2.2.存货成本的分类存货成本的分类（1 1）存货的采购成本）存货的采购成本 原材料的入账价值原材料的入账价值 存货的存货的采购成本采购成本=买价买价+应计税金应计税金+相关费用相关费用 说明：说明：买价买价是指企业购入材料或商品的是指企业购入材料或商品的发票账单上列发票账单上列是的价款，是的价款，不包括不包括可以可以抵扣的抵扣的进项税进项税。6借：原材料借：原材料 贷：银行存款等贷：银行存款等应计税金：应计税金：进口关税、消费税、资源税、进口关税、消费税、资源税、不能不能抵扣的增值税进项税抵扣的增值税进项税相关费用相关费用：运输费用、装卸费、保险费、包装：运输费用、装卸费、保险费、包装费、仓储费、费、仓储费、运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗、入库前的、入库前的挑选整理费。挑选整理费。整个运输过程中，受到整个运输过程中，受到本身性质、自然条件所本身性质、自然条件所发生的、不可避免的零发生的、不可避免的零星、撒落、溢渗、漏失星、撒落、溢渗、漏失7某企业购入材料，发票上注明的售价每吨为某企业购入材料，发票上注明的售价每吨为600600元，增值税税额为元，增值税税额为204204000000元，另发生运输费用元，另发生运输费用5 5000000元（元（取得运输专用发票），取得运输专用发票），装卸费用装卸费用8 8000000元，途中保险费用元，途中保险费用4 4000000元。原材料运抵企业后，元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为验收入库原材料为1 1990990吨，运输途中发生合理吨，运输途中发生合理损耗损耗1010吨。该原材料的入账价值为（吨。该原材料的入账价值为（）元。元。A A1 1217217000000B B1 1421421000000 C C1 1216216650650D D1 1212212000000关于运输途中合理损耗应计入成本的举例说明关于运输途中合理损耗应计入成本的举例说明8原材料的采购成本原材料的采购成本=2000600+500093%+8000+4000=1216650元元合理损耗合理损耗10吨应计吨应计入采购成入采购成本本支付的支付的运输费用运输费用按按93%93%计入成本，计入成本，7%7%计计入进项税（前提是入进项税（前提是有运费发票）有运费发票）9运输费用运输费用7%7%计入进计入进项税项税会计处理为：会计处理为：借：原材料借：原材料 12166501216650 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）204204000+50007%000+50007%贷：银行存款贷：银行存款/应付账款应付账款 1216650+2041216650+204000+50007%000+50007%采购成本是原材采购成本是原材料入账金额料入账金额2000600+500093%+8000+4000=121665010值得注意的是，商品流通企业在采购商品过程值得注意的是，商品流通企业在采购商品过程中发生的相关费用也应计入采购成本中发生的相关费用也应计入采购成本11（2 2）存货的加工成本）存货的加工成本 直接人工（直接费用）直接人工（直接费用）制造费用（间接费用）制造费用（间接费用）（3 3）存货的其他成本）存货的其他成本 为特定客户设计产品所发生的、可直接为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本确定的设计费用应计入存货的成本 上述其他成本在助理会计师、会计师、注上述其他成本在助理会计师、会计师、注册会计师常考册会计师常考 123.存货成本的构成及其实务应用(1)购入的存货(2)自制的存货(3)委托外单位加工完成的存货13但是，下列费用但是，下列费用不应计入存货成本不应计入存货成本，而应在其发，而应在其发生时计入当期损益：生时计入当期损益：(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。（损失：营业外支出）(2)仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益（管理费用）（管理费用）掌握例外：书上酒的例子（常考）掌握例外：书上酒的例子（常考）(3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。14任务任务1.2 1.2 发出存货的计量发出存货的计量一、概述一、概述发出存货发出存货按按实际成本实际成本计价计价 发出存货：发出存货：也叫领用存货，是指企业在生产产也叫领用存货，是指企业在生产产品时领用原材料等。品时领用原材料等。实际成本：实际成本：是指企业实际购入存货的成本是指企业实际购入存货的成本 。2.2.在实际成本法下在实际成本法下,可以采用可以采用发出存货发出存货的计价方的计价方法法(1)(1)先进先出法先进先出法 (2)(2)月末一次加权平均法月末一次加权平均法 (3)(3)移动加权平均移动加权平均 (4)(4)个别计价法个别计价法15以下是购入白菜的例子1月月1日买白日买白菜菜6斤斤（0.6元）元）1月月2日买白日买白菜菜7斤斤（0.65元）元）1月月3日买白日买白菜菜4斤斤（0.55元）元）冰冰箱箱领用白菜领用白菜5 5斤斤入入库库入库入库入库入库?你知你知道白道白菜多菜多少钱少钱一斤一斤吗吗161、先进先出法、先进先出法:领用的白菜领用的白菜5斤，每斤斤，每斤0.6元元2、月末一次加权平均法、月末一次加权平均法=（60.6+70.65+40.55）/（6+7+4）=0.59元元3、个别计价法（一一对应）、个别计价法（一一对应）做法就是把白菜分开放：做法就是把白菜分开放：6 6斤斤*0.60.67 7斤斤*0.650.654 4斤斤*0.550.55领用领用5 5斤斤,那么每那么每斤斤0.650.65元元 前提前提:假定先购入发发出假定先购入发发出17引入存货总成本的公式：期初期初存货成本存货成本+本期采购本期采购成本成本=本期销售本期销售成本成本+期末期末存货存货成本成本（一）先进先出法（一）先进先出法1.1.含义：是指以含义：是指以先购入先购入的存货应的存货应先发出先发出（销（销售或耗用）这样一种存货实物流动售或耗用）这样一种存货实物流动假设假设为前为前提，对发出存货进行计价的方法。提，对发出存货进行计价的方法。先购进先发出先购进先发出 二、发出存货的计价方法二、发出存货的计价方法182.举例说明举例说明某企业某企业2006年年4月月A材料收入、发出、结存资料如材料收入、发出、结存资料如表所示表所示日期日期收入收入发出发出结存结存数量数量单价单价数量数量单价单价数量数量单价单价4 4月月1 1日日5005001010元元4 4月月8 8日日20020010.510.5元元4 4月月1515日日6006004 4月月2020日日5005009.809.80元元4 4月月2727日日2002004 4月月2929日日2002004 4月月3030日合计日合计A材料收入、发出、结存资料材料收入、发出、结存资料要求要求:利用利用先进先出法先进先出法计算计算发出存货成本发出存货成本和和期末存货成本期末存货成本1920062006凭凭证证号号摘摘要要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量单价单价金额金额数量数量单单价价金额金额数量数量单单价价金额金额4 41 1期初期初5005001010 500050008 8购入购入20020010.510.521002100700700101010.510.5710071001515领用领用500500101010.510.510010010010010.510.5105010502020购入购入500500 9.89.8 4900490010010010.510.59.89.8595059502727领用领用10010050050010.510.51001009.89.8105010509809804004009.89.8392039202020062006凭凭证证号号摘摘要要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量单单价价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单单价价金额金额4 4 2929领用领用2002009.89.819601960196019609.89.82002003030合计合计70070070007000 1000100010040100402002009.89.819601960期初存货成本期初存货成本+本期采购成本本期采购成本=本本期销售期销售(耗用耗用)成本成本+期末存货成本期末存货成本5000+7000=10040+1960=120005000+7000=10040+1960=12000结果结果21课堂案例20072007年年凭凭证证摘摘 要要收收 入入发发 出出结结 存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额期初结存期初结存20020020204 0004 00010108 8发出发出1001001001001212购入购入3003002323 6 9006 9004004001616发出发出2002002002002222购入购入500500222211 00011 0007007002626购入购入2002002525 5 0005 0009009002929发出发出600600300300合合 计计2220072007年年摘摘 要要收收 入入发发 出出结结 存存月月日日数量数量单单价价金额金额数量数量单单价价金额金额数量数量单单价价金额金额期初结存期初结存20020020204 0004 00010108 8发出发出10010020201001002020200020001212购入购入3003002323 6 9006 90040040020202323890089001616发出发出20020020202323430043002002002323460046002222购入购入500500222211 00011 0007007002323222215600156002626购入购入2002002525 5 0005 00090090023232222252520600206002929发出发出6006002323222213400134003003002222252572007200合合 计计197001970072007200233.3.先进先出法的优缺点先进先出法的优缺点优点优点:可以随时结转存货发出成本可以随时结转存货发出成本缺点缺点:繁琐繁琐 工作量较大工作量较大4.4.特点特点:24在物价持续在物价持续上涨上涨时时,会会高估高估企业当期利润和库存价企业当期利润和库存价值（先进先出法：发购进的成本低，先发出）值（先进先出法：发购进的成本低，先发出）期初期初存货成本存货成本+本期采购本期采购成本成本=总成本总成本(不变不变)=本期销售本期销售成本成本+期末期末存货成本存货成本高估利润高估利润高估期末存货高估期末存货25（二）月末一次加权平均法（二）月末一次加权平均法1.1.其计算公式如下：其计算公式如下：加权平均单价加权平均单价=(=(期初结存金额期初结存金额+本期入库本期入库金额金额)(期初结存数量期初结存数量+本期入库数量本期入库数量)=全部金额全部金额/全部数量全部数量 以加权平均单价计算存货发出成本和期末以加权平均单价计算存货发出成本和期末存货成本存货成本 26期末结存成本期末结存成本=期末结存数量期末结存数量 加权平均单价加权平均单价本期发出存货成本本期发出存货成本=发出数量发出数量 加权平均单价加权平均单价注：期初注：期初存货成本存货成本+本期采购本期采购成本成本=总成本总成本 =本期销售本期销售成本成本+期末期末存货成本存货成本272.举例说明举例说明某企业某企业2006年年4月月A材料收入、发出、结存资料材料收入、发出、结存资料如表所示如表所示日期日期收入收入发出发出结存结存数量数量单价单价数量数量单价单价数量数量单价单价4 4月月1 1日日5005001010元元4 4月月8 8日日20020010.510.5元元4 4月月1515日日6006004 4月月2020日日5005009.809.80元元4 4月月2727日日2002004 4月月2929日日2002004 4月月3030日合计日合计A材料收入、发出、结存资料材料收入、发出、结存资料要求要求:利用利用月末一次加权平均法月末一次加权平均法计算计算发出存货成发出存货成本本和和期末存货成本期末存货成本281.加权平均单价加权平均单价=全部金额全部金额/全部数量全部数量=（50010+20010.5+5009.8）（）（500+200+500）=10元元2.发出存货成本发出存货成本=发出存货数量发出存货数量加权平均单价加权平均单价=100010=10000元元3.期末存货成本期末存货成本=期末存货数量期末存货数量加权平均单价加权平均单价=20010=2000元元29课堂练习目的：练习存货发出的计价方法。目的：练习存货发出的计价方法。(月末一次加权平均月末一次加权平均)资料：某企业资料：某企业2007年年10月月M材料明细资料如表材料明细资料如表4.6所示。所示。表表4.6M材料明细分类账材料明细分类账20072007年年凭凭证证摘摘 要要收收 入入发发 出出结结 存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额期初结存期初结存20020020204 0004 00010108 8发出发出1001001001001212购入购入3003002323 6 9006 9004004001616发出发出2002002002002222购入购入500500222211 00011 0007007002626购入购入2002002525 5 0005 0009009002929发出发出600600300300合合 计计30月末一次加权平均单价法月末一次加权平均单价法 加权平均单价加权平均单价=（4000+6900+11000+50004000+6900+11000+5000）（200+300+500+200200+300+500+200）=22=22元元发出材料成本发出材料成本=（100+200+600100+200+600）22=1980022=19800元元结存材料金额结存材料金额=30022=6600=30022=6600元元313.3.特点特点发货：平时只登记发出数量，不登记金额发货：平时只登记发出数量，不登记金额结存：期末只登记数量，不登记金额结存：期末只登记数量，不登记金额4.4.优缺点优缺点优点优点:手续简单、便于操作手续简单、便于操作缺点：不利于存货成本的日常管理与控制缺点：不利于存货成本的日常管理与控制32（三）移动加权平均法（每（三）移动加权平均法（每次次进货，都要计算）进货，都要计算）1.计算公式计算公式332.举例说明举例说明某企业某企业2006年年4月月A材料收入、发出、结存资料材料收入、发出、结存资料如表所示如表所示日期日期收入收入发出发出结存结存数量数量单价单价数量数量单价单价数量数量单价单价4 4月月1 1日日5005001010元元4 4月月8 8日日20020010.510.5元元4 4月月1515日日6006004 4月月2020日日5005009.809.80元元4 4月月2727日日2002004 4月月2929日日2002004 4月月3030日合计日合计A A材料收入、发出、结存资料材料收入、发出、结存资料要求要求:利用利用移动加权平均移动加权平均计算计算发出存货成本发出存货成本和和期末存货成本期末存货成本34第一次进货第一次进货:存货移动加权平均单价存货移动加权平均单价=（5000+21005000+2100）（500+200500+200）第一次发货第一次发货:发出存货成本发出存货成本=60010.14=6084=60010.14=6084元元 发出存货数量发出存货数量本次发货本次发货前前存货移动加权平均单价存货移动加权平均单价 本次本次剩余存货剩余存货成本成本=7100-6084=1016=7100-6084=1016元元每次进货每次进货都要计算加权平均单价都要计算加权平均单价=10.14=10.1435第二次进货第二次进货:存货移动加权平均单价存货移动加权平均单价=（1016+49001016+4900）（100+500100+500）第二次发货第二次发货:发出存货成本发出存货成本=2009.86=1972=2009.86=1972元元 发出存货数量发出存货数量本次发货本次发货前前存货移动加权平均单存货移动加权平均单价价=9.86=9.8636第三次领用存货成本第三次领用存货成本=本次发出存货数量本次发出存货数量本次发货前本次发货前存货的加权平均存货的加权平均单位成本单位成本 =200 9.86=1972=200 9.86=1972元元期末存货成本期末存货成本=200 9.86=1972=200 9.86=1972元元37课堂练习课堂练习目的：练习存货发出的计价方法。目的：练习存货发出的计价方法。(移动加权平均法移动加权平均法)资料：某企业资料：某企业2007年年10月月M材料明细资料如表材料明细资料如表4.6所示。所示。表表4.6M材料明细分类账材料明细分类账20072007年年凭凭证证摘摘 要要收收 入入发发 出出结结 存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额期初结存期初结存20020020204 0004 00010108 8发出发出1001001001001212购入购入3003002323 6 9006 9004004001616发出发出2002002002002222购入购入500500222211 00011 0007007002626购入购入2002002525 5 0005 0009009002929发出发出600600300300合合 计计38期初材料移动加权平均单价期初材料移动加权平均单价=4000/200=20元元10月月8日发出材料成本日发出材料成本=10020=2000元元10月月8日结存材料成本日结存材料成本=4000-2000=2000元元10月月12日购入材料移动加权平均单价日购入材料移动加权平均单价=（2000+6900）/（100+300）=22.25元元10月月12日结存材料日结存材料=2000+6900=8900元元10月月16日发出材料成本日发出材料成本=20022.25=4450元元10月月16日结存材料成本日结存材料成本=8900-4450=4450元元3910月月22日购入材料移动加权平均单价日购入材料移动加权平均单价=（4450+11000）/（200+500）=22.07元元10月月22日结存材料日结存材料=4450+11000=15450元元10月月26日购入材料移动加权平均单价日购入材料移动加权平均单价=（15450+5000）/（700+200）=22.72元元10月月26日结存材料日结存材料=15450+5000=20450元元10月月29日发出材料成本日发出材料成本=60022.72=13632元元月末结存材料金额月末结存材料金额=30022.72=6818元元=20450-13632元元=6818元元4020072007年年凭凭证证摘摘 要要收收 入入发发 出出结结 存存月月日日数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金金额额数数量量单价单价金金额额期初期初20020020204 0004 00010108 8发出发出1001002020200020001001002020200020001212购入购入3003002323 6 9006 900400400890089001616发出发出20020022.2522.2544504450200200445044502222购入购入500500222211 00011 00070070015450154502626购入购入2002002525 5 0005 00090090020450204502929发出发出60060022.7222.72136321363230030022.7222.7268186818合合 计计2290022900200822008268186818413.特点：每次进货时特点：每次进货时都要计算加权平均单价都要计算加权平均单价4.优点优点:可以随时反映发出存货的成本和结可以随时反映发出存货的成本和结存金额存金额缺点缺点:每收到一次存货就得重新计算一次每收到一次存货就得重新计算一次单价单价,工作量繁重。工作量繁重。42任务任务2原材料的核算原材料的核算一、原材料的核算内容一、原材料的核算内容原材料原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并或性质并构成产品主要实体的各种原料构成产品主要实体的各种原料、主要材料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。形成的辅助材料。1.1.原料及主要材料原料及主要材料2.2.辅助材料辅助材料3.3.外购半成品外购半成品4.4.修理用备件修理用备件5.5.包装材料包装材料6.6.燃料燃料43任务任务2.1原材料按原材料按实际成本实际成本计价的核算计价的核算1.1.含义含义:材料按材料按实际成本计价实际成本计价核算时，材料的收发核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。均按照实际成本计价。2.2.实际成本法下应设置的账户实际成本法下应设置的账户原材料原材料 在途物资在途物资:在在实际成本法实际成本法下下尚未验收入库尚未验收入库的各种的各种材料物资用本科目材料物资用本科目注注:在在计划成本法计划成本法下用下用“材料采购材料采购”科目核算尚未科目核算尚未验收入库的各种材料物资。验收入库的各种材料物资。44应付账款应付账款核算购买材料等核算购买材料等尚未支付尚未支付的款项的款项预付账款预付账款注：应付账款和预付账款是会计上的一对注：应付账款和预付账款是会计上的一对“双双胞胎胞胎”资产负债表上的资产负债表上的应付账款应付账款（负债类）（负债类）项目项目=应付应付账款账款贷方贷方明细明细+预付账款预付账款的的贷方贷方明细明细资产负债表上的资产负债表上的预付账款预付账款（资产类）（资产类）项目项目=预付预付账款账款借方借方明细明细+应付账款应付账款的的借方借方明细明细45应收账款和预收账款也是会计上的一对应收账款和预收账款也是会计上的一对“双胞胎双胞胎”资产负债表上的资产负债表上的应收账款应收账款（资产类）（资产类）项目项目=应收应收账款账款借方借方明细明细+预收账款预收账款的的借方借方明细明细资产负债表上的资产负债表上的预收账款预收账款（负债类）（负债类）项目项目=预收预收账款账款贷方贷方明细明细+应收账款应收账款的的贷方贷方明细明细463.原材料的业务原材料的业务（1）原材料的购进）原材料的购进（2）原材料的加工领用（发出）原材料的加工领用（发出）（3）原材料的销售）原材料的销售47（1 1）原材料购进）原材料购进货款已付，材料已入库货款已付，材料已入库 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款注：原材料的入账金额为注：原材料的入账金额为“买价买价+应计税金应计税金+相关相关费用费用”这里的应计税金这里的应计税金不包括可以抵扣的进项不包括可以抵扣的进项税（税（要有增值税专用发票才能抵扣要有增值税专用发票才能抵扣）。）。481.1.甲公司购入一批甲公司购入一批A A材料，增值税专用发票上记载材料，增值税专用发票上记载的货款为的货款为600000600000元，增值税额为元，增值税额为102000102000元，另元，另对方代垫对方代垫包装费包装费20002000元，全部款项已用元，全部款项已用转账支转账支票票支付，材料已入库。支付，材料已入库。原材料入账金额原材料入账金额=600000+2000=602000=600000+2000=602000元元借：原材料借：原材料 602000602000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）102000102000 贷：银行存款贷：银行存款 704000704000举例说明49 某企业购入材料，发票上注明的售价每斤为某企业购入材料，发票上注明的售价每斤为600600元，增值税税额为元，增值税税额为204204000000元，另发生装卸费用元，另发生装卸费用8 8000000元，途中保险费用元，途中保险费用4 4000000元。原材料运抵企元。原材料运抵企业后，业后，验收入库验收入库原材料为原材料为1 1990990斤，运输途中发斤，运输途中发生正常洒落生正常洒落1010斤，款项已用转账支票付讫。斤，款项已用转账支票付讫。课堂案例一50课堂案例二某企业购入材料，发票上注明的售价每斤为某企业购入材料，发票上注明的售价每斤为600600元，增值税税额为元，增值税税额为204204000000元，元，另支付另支付运输费用运输费用8 8000000元，取得运输部门的运费发票，原材料运元，取得运输部门的运费发票，原材料运抵企业后，验收入库原材料为抵企业后，验收入库原材料为20002000斤，款项已斤，款项已用转账支票付讫。用转账支票付讫。支付的运费按支付的运费按93%93%计入原材料，计入原材料，7%7%计入进项税计入进项税51 某企业购入材料，发票上注明的售价每斤为某企业购入材料，发票上注明的售价每斤为600600元，增值税税额为元，增值税税额为204204000000元，元，对方代垫对方代垫运输费运输费用用8 8000000元，取得运输部门的运费发票，原材料元，取得运输部门的运费发票，原材料运抵企业后，验收入库原材料为运抵企业后，验收入库原材料为20002000斤，款项斤，款项已用转账支票付讫。已用转账支票付讫。课堂案例三52 某企业购入材料，发票上注明的售价每斤为某企业购入材料，发票上注明的售价每斤为600600元，增值税税额为元，增值税税额为204204000000元，元，对方代垫对方代垫运输费运输费和杂费和杂费8 8000000元，取得运输部门的运费发票，原元，取得运输部门的运费发票，原材料运抵企业后，验收入库原材料为材料运抵企业后，验收入库原材料为20002000斤，斤，款项已用转账支票付讫。款项已用转账支票付讫。课堂案例四53一、运费能够按一、运费能够按7%7%计入进项税必须同时满足两个计入进项税必须同时满足两个条件：条件：1 1、取得运输部门开具的运费发票、取得运输部门开具的运费发票2 2、必须是、必须是企业自己企业自己支付支付的或的或负担负担（如：（如：对方代垫对方代垫）的运费的运费注：只有注：只有运费运费才能适合上述规定才能适合上述规定 运杂费可运杂费可不行不行结论54货款货款已付已付，材料尚，材料尚未入库未入库 采购：采购：借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款 入库：入库：借：原材料借：原材料XXXX材料材料 贷：在途物资贷：在途物资55甲公司甲公司2 2月月4 4日采用日采用汇兑汇兑结算方式购入结算方式购入B B材料一批，材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上注明货发票及账单已收到，增值税专用发票上注明货款为款为3000030000元，增值税为元，增值税为51005100元。支付保险费用元。支付保险费用15001500元，元，材料尚未到达材料尚未到达。2 2月月6 6日材料到达，验日材料到达，验收入库收入库举例说明2 2月月4 4日采购日采购借：在途物资借：在途物资 B材料3150031500 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）51005100 贷：银行存款贷：银行存款 3660036600注：汇兑用银行存款科目注：汇兑用银行存款科目562 2月月6 6日验收入库日验收入库借：原材料借：原材料 B材料31500 31500 贷：在途物资贷：在途物资 315003150057货款货款未支付未支付、材料已、材料已入库入库 借：原材料借：原材料XXXX材料材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）贷：应付账款贷：应付账款XXXX公司公司/应付票据应付票据注：应付票据是指货款注：应付票据是指货款虽然没有付虽然没有付但但开具一张商开具一张商业汇票业汇票的情况的情况58甲公司采用甲公司采用托收承付托收承付结算方式购入结算方式购入Z Z材料一批，材料一批，增值税专用发票上记载的货款为增值税专用发票上记载的货款为4000040000元，增值元，增值税为税为68006800元，对方代垫包装费元，对方代垫包装费10001000元，银行转元，银行转来的结算凭证已到，来的结算凭证已到，款项尚未支付款项尚未支付，材料已验，材料已验收入库。收入库。举例说明借：原材料借：原材料 Z材料4100041000 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）68006800 贷：应付账款贷：应付账款XX 47800XX 4780059货款货款未支付未支付、材料、材料未入库未入库 采购：采购：借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）贷：应付账款贷：应付账款/应付票据应付票据 入库：入库：借：原材料借：原材料XX材料材料 贷：在途物资贷：在途物资 60某企业某企业4 4月月1 1日采购一批原材料，增值税专用发日采购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款票上注明的原材料价款470470万元，增值税额为万元，增值税额为79.979.9万元万元.双方商定采用双方商定采用商业汇票商业汇票结算方式支付结算方式支付货款货款,付款期限为付款期限为9090天天,材料材料尚未到达尚未到达。举例说明4 4月月1 1日采购日采购借：在途物资借：在途物资 XX材料47000004700000 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）799000 799000 贷：应付票据贷：应付票据 5499000549900061假定该批原材料在假定该批原材料在4 4月月7 7日到达并验收日到达并验收入库入库借：原材料借：原材料XX材料材料4700000贷：在途物资贷：在途物资47000062含义：原材料已到达企业，含义：原材料已到达企业，发票账单发票账单没有没有收到收到 会计没办法确定该批货物的成本金额。会计没办法确定该批货物的成本金额。为了保证为了保证账实相符账实相符，需要暂估入账。，需要暂估入账。处理：处理：月末月末暂估暂估借：原材料借：原材料 （计划价或合同价）（计划价或合同价）贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 注：增值税不能估计，因为没有发票注：增值税不能估计，因为没有发票无发票到货无发票到货的特殊情况63下月初下月初冲回冲回 借：应付账款借：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 贷：原材料贷：原材料发票账单发票账单到达，正常处理到达，正常处理 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）贷：银行存款贷：银行存款/应付账款应付账款64某企业某企业20072007年年1 1月月2828日验收入库材料一批，月末尚日验收入库材料一批，月末尚未收到发票账单，货款未付，合同作价未收到发票账单，货款未付，合同作价4545万元。万元。举例说明举例说明1 1月月3131日暂估入账：日暂估入账：借：原材料借：原材料 450000450000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 450000450000说明：说明：1月月28日验收入库时可暂不入账，日验收入库时可暂不入账，1月月31日，为反日，为反映库存真实情况，才需要根据合同价暂估入账映库存真实情况，才需要根据合同价暂估入账652 2月月1 1日冲回：日冲回：借：应付账款借：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 450000450000 贷：原材料贷：原材料 4500004500002 2月月5 5日，收到上述购入材料托收结算凭证和发票日，收到上述购入材料托收结算凭证和发票账单，专用发票列明材料价款账单，专用发票列明材料价款4444万元，增值税万元，增值税7.487.48万元万元,以银行存款支付以银行存款支付2 2月月5 5日正常账务处理：日正常账务处理：借：原材料借：原材料 440000 440000 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）74800 74800 贷：银行存款贷：银行存款 51480051480066（2 2）原材料的加工领用（发出、加工）原材料的加工领用（发出、加工）借：生产成本（生产产品领用）借：生产成本（生产产品领用）制造费用（车间领用材料）制造费用（车间领用材料）管理费用（行政部门领用材料）管理费用（行政部门领用材料）销售费用（销售部门领用材料）销售费用（销售部门领用材料）在建工程（工程领用材料）在建工程（工程领用材料）贷：原材料贷：原材料