财务报表局限性分析.doc

1 引言我国的财务报表工作一直在不断发展完善中进行。一般地，财务报表的编制与披露遵循的原则是客观性、重要性、相关性、及时性。随着我国经济的全球化、网络化、高科技和知识化的发展，新的经济业务层出不穷，使老一套会计报表制度滞后于新的经济形势的需求。财务报表使用者通常包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众。财务报表作为企业会计工作最终的产成品，是企业对外揭示并传递信息的重要手段，对内对外都有着极其重要的作用，是政府实施宏观调控、投资者和债权人做出投资决策的依据。财务报表质量的高低，直接决定着资本市场的有效程度和社会自然资源配置的效率。2 财务报表的概述财务报表是企业财务报告的核心，是企业对外提供的、综合反映一定时期的财务状况及某一特定会计期间经营成果和现金流量变动情况的书面文件，它包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表及附注（徐卫，2011）。财务报表使用者可以据此作出经济决策、进行宏观经济管理，还可以了解企业存在的问题与潜力、对相关人员实施相应的奖惩、加强企业内部的经营管理、提高经济效益等（孙立杰，2008）。3 财务报表局限性分析受会计假设和会计原则的约束，尤其是受历史成本和权责发生制的约束，财务报表本身存在众多的局限性。企业财务报表是进行财务分析与评价的基础，财务报表的局限性导致财务分析与评价的局限性，财务报表的局限性常常表现为以下几方面：31 财务报表本身的局限性目前的财务报表（刘督红、张璐，2011）普遍缺少前瞻性信息和预测性信息，而许多信息使用者需要的恰恰是企业的前景状况。历史信息虽然在一定程度上可以预示未来，但决不能等同于代表将来。我们经常可以看到，企业提供的财务报表展示着过去辉煌的业绩，但随后经营状况却直线下降，此时投资者也往往受财务报表的蒙蔽而遭受损失。徐卫（2011）在文章中则指出，制定重结果，轻过程的缺陷。财务报表一般仅可以表明企业在某一个时点的理财成果与经济效益结果，对于企业的理财和实现经济效益的过程却不可以具体的阐明，难以体现企业经济内容的实现过程。财务报表以历史成本计价，未能体现资产或收益的现行成本。首先通货膨胀影响资产负债表的可靠性。其次通货膨胀同样影响着损益表的可靠性。损益的确定是按照权责发生制原则，而不是收付实现制，这样损益也不可避免地受到通货膨胀的影响（何绪体，2011）。反映的只是财务性的信息（黎云凤，2010）。财务报表所反映的信息是货币计量的定量性、货币性信息，企业有许多经济资源或是受到客观条件制约，或受到会计惯例的制约并未在报表中得到体现，如企业自创的商誉、企业所处的经济环境、产品的竞争力、人力资源、企业家的能力和责任心、员工的合作精神和工作积极性、企业的综合竞争力、产品和技术的创新能力等。黄煜、李代文（2008）则认为财务报表存在主观局限性。财务报表所提供的信息存在会计人员判断的差异性。在财务会计核算过程中，由于企业发生的交易或事项具有复杂性和多样化，有些会计事项无法通过很精确的计算得出结果。32 财务指标分析的局限性报表项目名实不符问题的存在（程文改，2010）。财务比率中计算涉及到资产项目的如资产负债率、流动比率、总资产收益率、总资产周转率等指标时，如果总资产或流动资产中包含“虚拟资产”，就会使得计算结果与实际情况发生偏差，从而影响评价的正确性。此外，部分财务指标的计算公式缺乏统一的标准而使企业财务分析不准确。宋永会、孙长江（2008）强调，我国的财务指标缺乏统一的、一般性的标准，目前某些报刊提供的部分行业财务数据，往往存在行业划分较粗、抽样误差较大、缺乏一定的代表性等问题，使会计报表使用者无所适从。对企业财务报表进行分析与评价通常是由报表分析者来完成的。然而，不同的财务分析人员对财务报表的认识度、解读力、判断力以及掌握财务分析理论和方法的深度和广度等各方面都存在着差异，理解财务分析计算指标的结果就有所不同（刘督红、张璐，2011）。财务指标过分重视短期财务结果（何绪体，2011）由于财务指标过分重视取得和维持短期财务结果，助长了企业管理者急功近利的思想和短期投机行为，使企业管理者不愿进行可能会降低当前赢利目标的资本投资去追求长期战略目标，对企业未来财务价值而采取行动。33 财务分析方法的局限性财务报表常用的分析方法包括：比率分析法、比较分析法和趋势分析法。3.3.1 比率分析法的局限性郭岚(2009）在文章中提到：一是比率分析法自身的局限性。比率分析法是一种事后分析方法，在市场经济条件下已表现出一定的滞后性。二是比率分析法受财务报表局限性影响。由于报表中的数据主要采用货币计量，对报表内的数据资料能够计量而对一些报表外的信息，如未做记录的或有负债，未决诉讼，为他人担保等都没有在报表中反映所以也无法通过比率分析进行企业财务报表分析，事后财务分析很难满足相关使用者的需求。三是比率分析法缺乏一定的相关性和预见性。比率指标的计算一般都是建立在以历史成本、历史数据为基础的财务报表之上的这使比率指标提供的信息与决策之间的相关性大打折扣，弱化了其为企业决策提供有效服务的能力。3.3.2 趋势分析法的局限性趋势分析法一般是用连续几年的财务报表资料进行分析，显然这比分析单一年份的财务报表资料能了解更多的信息，特别是企业发展的趋势。但由于用来分析的财务报表资料所属年份、会计期间不同，并且数据没有经过任何处理，所以一旦会计换算方法改变或者受到通货膨胀等因素的影响数据之间会失去可比性，也就会造成不同时期的财务报表可能不具有可比性（刘芳、许德晓，2007）。3.3.3 比较分析法的局限性比较分析法是通过经济指标的对比分析，确定指标间差异与趋势的方法，是财务分析的基本方法之一。实际操作时比较的双方必须具备可比性才有意义，这就限制了比较分析方法的应用范围（李杰，2010）。4 应对措施41 提高企业财务报表人员的综合素质孙敏（2011）强调不管企业采用哪种财务报表的方法，人是最重要的因素。所以，平时要加强对企业财务报表人员的素质培训，提高综合素质，提高财务人员对报表指标的职业判断能力，并使企业的财务人员同时具备会计、财务、战略管理、企业经营和市场营销等方面的知识，熟练掌握现代化的工具和方法，从而为企业的管理和决策提供真实可靠的数据信息依据。42 采用多种分析方法进行财务报表分析宋永会、孙长江（2008）提出采用多种方法进行财务报表分析为了提高财务报表分析的有效性，全面评价企业的财务状况和经营成果，比须采用多种方法进行财务分析。比如：定量分析与定性分析相结合；动态分析与静态分析相结合；个别分析与综合分析相结合；财务分析与非财务分析相结合。43 丰富财务报表附表及附注说明黎云凤（2010）主张表外信息在整个财务报告系统中的地位日益突出，对使用者正确理解报表数据和判断报表质量有重要意义，是使用者正确理解报表数据和判断报表信息质量不可或缺的组成部分。表外可能反映的信息包括：有助于理解财务报表的重要信息；采用与报表不同基础编制的信息；可以反映在报表内，但基于有效交流的原因而披露在其他部分的信息；用于补充报表信息的统计信息等。44 编制预测财务报表徐卫（2011）研究分析得出，在新经济形式下，人们不但应注重过去与现在，而且要重视未来。现行企业财务报表总结的知识企业过去出现的事项，但是投资人员更为关心的是企业将来的发展情况是否良好，所以，报表使用者亟待要求企业编制预测财务报表，在财务报告中加入预测财务报表。当前在我国，仅有上市公司在募股说明书以及上市公告中对盈利预测信息进行了公布。此外，对预测财务报表进行编制也是企业内部管理的一种需求。45 改进财务报告模式改进现行通用财务报告模式 （刘海英、吕建，2008），引入事项会计和数据库会计。具体运用原则：一是使用者能够按照事项重构资产负债表中的汇总数据，并按照需求重新汇总数据；二是在收益表中对事项的描述信息应有助于使用者在设定外部变量变化的情况下，对未来发生的同类事项的预测。45 重视公允价值计量对会计确认、会计计量和报告的方法进行逐步转变，将单一的计量属性向多种计量属性转化，提供多元信息。事实上，我们也正在努力。例如，在新准则中广泛地应用了公允价值计量。公允价值更强调信息的相关性、有利于企业资本的保全，更能真实地反映企业的收益，也是我国会计准则与国际惯例趋同的表现（刘督红、张璐，2011）。结论综上所述，财务报表是企业财务报告的核心，对内对外都有着极其重要的作用。但随着我国经济的发展，新的经济业务层出不穷，从而使得财务报表的局限性日趋明显，这些局限性给外部会计信息使用者带来了不利影响。首先，财务分析人员应该清醒认识到财务报表分析的局限性，在财务分析中采用一定的方法净化财务报表或财务评价标准。其次，财务分析时要多角度、全方位进行分析，利用各种信息，使分析的结论尽可能地符合企业实际经营状况。因此，必须改进财务报表的编制方法，提供更符合信息使用者要求的报表，保证决策的有效性。参 考 文 献1 刘督红, 张璐. 财务报表局限性分析J. 财务管理, 2011，（2）：59-62. 2 孙立杰. 财务报表及财务报表分析综述J. 时代经贸，2008，6（14）： 167-168. 3 宋永会, 孙长江. 财务报表分析局限性及其对策J. 渔业经济研究，2008，（3）：41-43. 4 徐卫. 财务报表的改进及对策J. 价值工程，2011，30（17）：129-130. 5 黎云凤. 财务报表的局限性及改进J. 中国管理信息化，2010，13（12）： 14-15.6 何绪体. 财务报表的局限性分析J. 民营科技，2011，（10）：62-63.7 黄煜, 李代文. 关于财务报表内容披露局限性的探讨J. 成功, 2008，（12）：209-210.8 郭岚. 财务报表分析局限性研究J. 商场现代化，2009，（6）：325-326.9 程文改. 论财务报表分析体系的局限性及其改进J. 中国科技博览，2010， （25）：205-206. 10 李杰. 现行财务报表分析体系的局限性及改进建议J. 商业会计，2010， （6）：49-50.11 刘芳, 许德晓. 谈财务报表分析的局限性J. 科技资讯, 2007，（6）： 213-214.