关税的性质与特征.ppt

关税理论政策关税理论政策与实务与实务2011-9-52011-9-52011-9-52011-9-5第二章第二章第二章第二章关税的性质关税的性质 主要内容主要内容v本章学习要求本章学习要求v第一节第一节 税收的性质税收的性质v第二节第二节 关税在税收中的类属和特性关税在税收中的类属和特性v第三节第三节 关税关税收入的来源与税负的转嫁收入的来源与税负的转嫁 v本章小结本章小结本章学习要求本章学习要求v理解税收的共同特性；理解税收的共同特性；v理解关税在税收中的类属和特性；理解关税在税收中的类属和特性；v了解关税收入的来源及税负的转嫁。了解关税收入的来源及税负的转嫁。第一节第一节 税收的性质税收的性质一、税收属于分配范畴一、税收属于分配范畴税收，又称赋税、租税或捐税，简称税，是指税收，又称赋税、租税或捐税，简称税，是指国家凭借其行政权力，运用法律手段向社会国家凭借其行政权力，运用法律手段向社会组织和个人无偿、强制征收实物或货币的行组织和个人无偿、强制征收实物或货币的行为及与其有关的一切活动。为及与其有关的一切活动。税收体现的是一种以国家为主体的社会分配关税收体现的是一种以国家为主体的社会分配关系。征税的过程就是把一部分国民收入以税系。征税的过程就是把一部分国民收入以税收方式集中在国家手中，转变为国家所有的收方式集中在国家手中，转变为国家所有的分配活动。分配活动。二、税收的特征二、税收的特征vv1 1、税收的整体有偿性：、税收的整体有偿性：首先，税收是有偿的，不是无偿的。首先，税收是有偿的，不是无偿的。税收税收税收税收“取之于民，用之于民取之于民，用之于民取之于民，用之于民取之于民，用之于民”：税收实质上是人税收实质上是人们为享受政府提供的公共物品所支付的价格费用。们为享受政府提供的公共物品所支付的价格费用。即国家以其社会公共事务形式向社会提供产品，即国家以其社会公共事务形式向社会提供产品，以税收形式取得相应的报酬。以税收形式取得相应的报酬。其次，税收是整体有偿，不是个体有偿。其次，税收是整体有偿，不是个体有偿。国家征收的税款不直接偿还给纳税人，也不直接国家征收的税款不直接偿还给纳税人，也不直接为纳税人个人提供服务，以社会公共事务形式向为纳税人个人提供服务，以社会公共事务形式向社会提供产品。社会提供产品。vv2 2、税收的、税收的规范性规范性 指的是：指的是：v税的征收要按照预先规定的标准进行。税的征收要按照预先规定的标准进行。（who,how many,howwho,how many,how都标准化）都标准化）v税的取得按照统一的标准进行。税的取得按照统一的标准进行。v税收征税行为的持续性。规范贯穿始税收征税行为的持续性。规范贯穿始终。终。vv3 3、税收的、税收的法治性：法治性：税收的税收的法治性，是指国家征税必须事先通法治性，是指国家征税必须事先通过法律形式规定征税对象、纳税义务人、过法律形式规定征税对象、纳税义务人、征税标准、征税程序等各种税收制度要征税标准、征税程序等各种税收制度要素。素。v税收的强制性：由国家凭借政治权力，税收的强制性：由国家凭借政治权力，以法律形式强制征收而取得。以法律形式强制征收而取得。vv税收税收“三性三性”的关系：的关系：是相互联系、缺一不可的统一体是相互联系、缺一不可的统一体。vv三、税收的定义三、税收的定义v 税收是国家以其社会职能为依据参与国民收入分配的法定规范形式。vv四、税收与其他分配形式的区别四、税收与其他分配形式的区别v（一）税收与工资、利润、利息、地租等其他分配形式的分配依据不同。v（二）利润、利息、地租和工资等都是以直接参与生产而进行的分配，属于第一次分配；税收依据社会公共事务进行分配，是再分配。vv五、税收与其他国家财政收入的区别五、税收与其他国家财政收入的区别v（一）税收与国有企业上缴利润。国家取得国有企业上缴的利润，是国家提供的资产参与社会生产进行的分配结果。v（二）税收与国债。国债是以国家信用的方式筹集资金的形式。国家仅在一定时期内暂时获得其使用权。v（三）税收与规费。规费是国家向社会成员提供特定服务收取的费用。v（四）财政性发行货币。财政性发行货币的结果必然引起通货膨胀，导致国家经济紊乱，社会的不稳定。vv六、税收的原则六、税收的原则v 公平原则v 效率原则v 财政原则第二节第二节 关税在税收中的类属与特性关税在税收中的类属与特性一、税收的分类与关税的类属一、税收的分类与关税的类属1 1、按税收管理和使用权限划分：、按税收管理和使用权限划分：可分为中央税（国税）、地方税、中央可分为中央税（国税）、地方税、中央地方共享税。地方共享税。u关税属于中央税。关税属于中央税。v2 2、以课税对象作为划分标准：、以课税对象作为划分标准：税收分为流转税、收益税、财产税、税收分为流转税、收益税、财产税、资源税、行为税等。资源税、行为税等。u关税属于流转税。关税属于流转税。v3.以税收的课税标准划分：以税收的课税标准划分：分为从量税和从价税。分为从量税和从价税。u关税中既有从量税，也有从价税。关税中既有从量税，也有从价税。v4.以税率的表现形式划分：以税率的表现形式划分：分为定额（元）税和定率税（分为定额（元）税和定率税（%）。）。u关税以定率税为主。关税以定率税为主。v5 5、按税收与计税价格的关系分类：、按税收与计税价格的关系分类：可分为价内税和价外税。可分为价内税和价外税。u关税属于价外税。关税属于价外税。v6 6、按税负是否易于转嫁分类：、按税负是否易于转嫁分类：可分为为直接税和间接税。可分为为直接税和间接税。u关税的税负以进出境货物为主，一般列为关税的税负以进出境货物为主，一般列为间接税。间接税。二、关税的特性二、关税的特性v关税除了具有税收的一般属性关税除了具有税收的一般属性整体整体有偿性、规范性、法治性外，作为一个有偿性、规范性、法治性外，作为一个单独税种，又有它自己的特性：单独税种，又有它自己的特性：vv1 1、关税课税对象：、关税课税对象：仅为进出口货物和仅为进出口货物和进出境物品。进出境物品。v2 2、关税通常具有、关税通常具有保护保护作用。（进口税作用。（进口税和特别出口税）和特别出口税）vv3.3.关税具有涉外性特征：关税具有涉外性特征：v关税是专门对来自或输往外国的商品而设置关税是专门对来自或输往外国的商品而设置的税种。关税只在一国之内有征纳税关系，的税种。关税只在一国之内有征纳税关系，不存在进口国与跨国纳税人的税收征纳关系。不存在进口国与跨国纳税人的税收征纳关系。v关税只通过国际市场的供求关系间接引起，关税只通过国际市场的供求关系间接引起，涉及外国的经济、贸易和生产等方面，但关涉及外国的经济、贸易和生产等方面，但关税不属于国际税收。税不属于国际税收。4 4、关税具有对外统一性：、关税具有对外统一性：v关税关税必须在国境或关境范围内统一征必须在国境或关境范围内统一征收。收。5 5、关税的征收机关具有特殊性：、关税的征收机关具有特殊性：v关税通常由关税通常由海关海关征收征收，大多数国家海，大多数国家海关隶属国家财政部。关隶属国家财政部。第三节第三节 关税收入的来源与税负的转嫁关税收入的来源与税负的转嫁vv一、关税收入的来源一、关税收入的来源v关税收入的来源称为关税税源，通常有两种含义：v在关税征管工作用语中是指关税收入的直接来源，即关税课税对象的总量及其分布状况。它对于确定关税收入的数额有重要作用。v在税收理论分析中，关税税源是指关税收入的经济内容，即形成关税收入的价值量来自国民收入中的哪一部分。v（一）税收的一般来源（一）税收的一般来源v税收收入的来源来自国民收入中剩余价值m部分。关税是税收的一种，税收收入的来源也应当是关税收入的一般来源。社会总产品的价值 W 包括：被消耗并转移到新产品中的生产资料的价值 C（用于社会再生产）、新创造的价值即国民收入 V+m（劳动报酬）关税收入只能来源于剩余价值关税收入只能来源于剩余价值m部分部分v（二）税收的最终来源税收的最终来源 由于关税的特殊性，关税收入的来源并不能由此得到全部答案。关税收入来源于国际贸易中实现的超额剩余价值。vv二、关税税负的转嫁二、关税税负的转嫁vv进口关税税负转嫁的方向进口关税税负转嫁的方向 1、关税税负的前转关税税负的前转 贸易小国贸易小国征收进口关税后进口国所减少进口的数量不足以影响国际市场价格，进口税的税收负担完全由进口国负担，此时，税负转嫁方向与商品流通方向相同，称为税负前税负前转。转。v2、关税税负的后转、关税税负的后转v贸易大国的垄断性购买，进口国征收关税迫使出口贸易大国的垄断性购买，进口国征收关税迫使出口商以降低价格的形式承担进口关税税负。商以降低价格的形式承担进口关税税负。v此时，关税税负转嫁的方向与商品流通的方向相反，此时，关税税负转嫁的方向与商品流通的方向相反，称其为税负的后转。称其为税负的后转。v3、关税税负的混转、关税税负的混转v关税税负一部分通过提高进口国国内价格形式转嫁关税税负一部分通过提高进口国国内价格形式转嫁给消费者；另一部分以降低国际市场价格的形式转给消费者；另一部分以降低国际市场价格的形式转嫁给出口商或制造商。嫁给出口商或制造商。vv关税的转嫁主要取决于国内外供给曲线与国际国内关税的转嫁主要取决于国内外供给曲线与国际国内市场需求曲线的弹性。市场需求曲线的弹性。本章小结本章小结第三节关税收入的来第三节关税收入的来源与税负的转嫁源与税负的转嫁第二节关税在税收第二节关税在税收中的类属和特性中的类属和特性第一节税收的性质第一节税收的性质税收的分类与关税的类属税收的分类与关税的类属4种分类种分类关税收入的来源关税收入的来源2种种税收属于分配范畴税收属于分配范畴税收的特征税收的特征3个特性个特性本章阐述了本章阐述了税税收的共性特征，收的共性特征，关税在税收分类关税在税收分类中的类属、关税中的类属、关税的特性，关税收的特性，关税收入的来源于税负入的来源于税负的转嫁。使我们的转嫁。使我们对关税的特性有对关税的特性有一定的认识。一定的认识。关税的特性关税的特性5种特性种特性关税税负的转嫁关税税负的转嫁3种种