2012会计学第四章 产品制造企业主要经济业务的核算.ppt

产品制造企业主要经济业务的核算产品制造企业主要经济业务的核算第四章第四章导引导引n产品制造企业的经营活动有哪些产品制造企业的经营活动有哪些?本章学习要求n掌掌握握企企业业筹筹资资、供供应应、生生产产、销销售售、财务成果形成与分配等内容；财务成果形成与分配等内容；n掌掌握握账账户户设设置置方方法法及及主主要要业业务务的的账账户户对应关系；对应关系；n掌掌握握制制造造业业企企业业供供应应过过程程、生生产产过过程程、销销售售过过程程及及财财务务成成果果分分配配等等主主要要经经济济业务的核算方法。业务的核算方法。第一节第一节 产品制造企业主要经济业务及核算内容产品制造企业主要经济业务及核算内容n资金筹集和资金筹集和固定资产固定资产购置业务的核算购置业务的核算n材料采购业务的核算材料采购业务的核算n产品生产业务的核算产品生产业务的核算n产品销售业务的核算产品销售业务的核算n财务成果财务成果计算与分配计算与分配核算核算第二节第二节 资金筹集与固定资产购置业务的核算资金筹集与固定资产购置业务的核算一、资金筹集业务的核算一、资金筹集业务的核算n筹集资金的渠道：n 吸收所有者的投资 （权益资本）向银行等金融机构申请借款 （债务资本）（一）投入资本的核算（一）投入资本的核算n资本：指企业在工商行政管理部门登记的注册资本：指企业在工商行政管理部门登记的注册资金。资金。n按照投资主体的不同分：国家投入资本、法人按照投资主体的不同分：国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本、外商投入资本等投入资本、个人投入资本、外商投入资本等n投资方式：货币资金、实物、无形资产等投资方式：货币资金、实物、无形资产等n账户设置：账户设置：“实收资本实收资本”、“资本公积资本公积”(二二)借入资本的核算借入资本的核算n按偿还期限的长短分为短期借款和长期借款。按偿还期限的长短分为短期借款和长期借款。n短期借款：偿还期限在一年及以下，属于流动短期借款：偿还期限在一年及以下，属于流动负债。负债。n长期借款：偿还期限在一年以上，属于长期负长期借款：偿还期限在一年以上，属于长期负债。债。n账户设置：账户设置：“短期借款短期借款”、“长期借款长期借款”实收资本（股本）实收资本（股本）实收资本实收资本 性质：所有者权益类账户性质：所有者权益类账户 用途：用途：核算按照企业章程规定，核算按照企业章程规定，投资者投入企业的资本（股本）。投资者投入企业的资本（股本）。结构：借减，贷增，结构：借减，贷增，余额在贷方余额在贷方 期初余额期初余额+按法定程序按法定程序报经批准减报经批准减少的投入资少的投入资本本实际收到投实际收到投资者投入的资者投入的资本资本期末余额：期末余额：期末实有的期末实有的资本数额资本数额 明细账：按投资者设置明细账：按投资者设置借借贷贷资本公积资本公积资本公积资本公积 性质：所有者权益类账户性质：所有者权益类账户 用途：用途：核算企业取得的资本公核算企业取得的资本公积金（积金（取得方式：收到投资者出取得方式：收到投资者出资资超过超过其在注册资本中所占的份其在注册资本中所占的份额额）结构：借减，贷增，结构：借减，贷增，余额在贷方余额在贷方 期初余额期初余额+按法定程序按法定程序而减少的数而减少的数额额因各种原因因各种原因而增加的数而增加的数额额期末余额：期末余额：资本公积实资本公积实际结存数额际结存数额借借贷贷短期借款短期借款短期借款短期借款 性质：负债类账户性质：负债类账户 用途：用途：核算企业向银行或其他核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年及金融机构等借入的期限在一年及以下的各种借款。以下的各种借款。结构：借减，贷增，结构：借减，贷增，余额在贷方余额在贷方 期初余额期初余额+归还的短期归还的短期借款数额借款数额取得的短期取得的短期借款数额借款数额期末尚未归期末尚未归还的短期借还的短期借款数额款数额 明细账：按贷款人设置明细账：按贷款人设置 借借贷贷n收到所有者投资收到所有者投资借：银行存款 固定资产原材料 贷：实收资本（股本）资本公积n取得短期借款：取得短期借款：借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款n归还短期借款：归还短期借款：借：短期借款借：短期借款贷：银行存款贷：银行存款 会计处理举例会计处理举例1、企业收到国家投资、企业收到国家投资2000000 元，款项存入银行。元，款项存入银行。借：银行存款借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 国家资本金国家资本金 2 000 000 2、企业收到、企业收到A单位投资设备一台，其确认价值为单位投资设备一台，其确认价值为 80000元。元。借：固定资产借：固定资产 80 000 贷：实收资本贷：实收资本 法人资本金法人资本金 80 000 举例n3.企业收到外商投入的机器设备企业收到外商投入的机器设备3台，每台设台，每台设备确认价值备确认价值360万元。合同约定外商的注册万元。合同约定外商的注册资本为资本为1 000万元。万元。借：固定资产借：固定资产 10 800 000 贷：实收资本贷：实收资本 10 000 000 资本公积资本公积 800 000n4.4.企业取得为期企业取得为期6个月的借款个月的借款300 000元，元，款项存入银行。款项存入银行。n 借：银行存款借：银行存款 300 000 贷：短期借款贷：短期借款 300 000 举例二、固定资产购置业务的核算二、固定资产购置业务的核算n固定资产：固定资产：使用期限超过使用期限超过1 1年年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。n取得时，按取得时的成本取得时的成本入账。取得时的成本包括：买价及相关费用（运输费、装卸费、买价及相关费用（运输费、装卸费、安装费等），不包括增值税的进项税。安装费等），不包括增值税的进项税。n账户设置：“固定资产固定资产”、“在建工程在建工程”固定资产固定资产固定资产固定资产 性质：资产类账户性质：资产类账户 用途：用途：核算企业固定资产核算企业固定资产 的原价的原价 结构：借增，贷减，结构：借增，贷减，余额在借方余额在借方 期初余额期初余额+固定资产原固定资产原始价值的增始价值的增加数加数固定资产原固定资产原始价值的减始价值的减少数少数期末固定资期末固定资产的原值产的原值 明细账：按固定资产类别、明细账：按固定资产类别、使用部门和项目设置使用部门和项目设置 借借贷贷在建工程在建工程在建工程在建工程 性质：资产类账户性质：资产类账户 用途：用途：核算企业进行基建工核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程程、安装工程、技术改造工程等发生的实际支出等发生的实际支出 结构：借增，贷减，结构：借增，贷减，余额在借方余额在借方期初余额期初余额+建造、安装、建造、安装、技改过程中技改过程中的全部支出的全部支出结转完工工结转完工工程实际成本程实际成本尚未完工在尚未完工在建工程的价建工程的价值值 明细账：按工程项目设置明细账：按工程项目设置 借借贷贷1、购入、购入不需安装不需安装的固定资产（例如机器设备）的固定资产（例如机器设备）借：固定资产固定资产 (取得时的成本)贷：银行存款（应付账款等）2、购入、购入需要安装需要安装的固定资产（例如机器设备）的固定资产（例如机器设备）2、购入、购入需要安装需要安装的机器设备的机器设备借：在建工程在建工程 贷：银行存款（应付账款等）安装过程中发生的人工、物料费等安装过程中发生的人工、物料费等借：在建工程在建工程 贷：应付职工薪酬原材料等安装完毕，结转成本安装完毕，结转成本 借：固定资产 贷：在建工程在建工程ABA+Bn5 5、企业购置不需要安装的机器设备一台，买价、企业购置不需要安装的机器设备一台，买价8000080000元，增值税进项税元，增值税进项税1360013600元，运杂费元，运杂费15001500元，装卸费元，装卸费600600元，全部款项用银行存款支付。元，全部款项用银行存款支付。n固定资产成本80 0001 50060082 100 借：固定资产 82 100 应交税费应交增值税(进项税额)13 600 贷：银行存款 95 700 6、购入需要安装的机器设备，买价、购入需要安装的机器设备，买价50 000元，元，增值税进项增值税进项税税8 500元，均以银行存款支付；另以银行存款支付运杂元，均以银行存款支付；另以银行存款支付运杂费费1 200元，安装过程中发生人工费元，安装过程中发生人工费7200元。元。n固定资产成本固定资产成本50 0001200+7200 58 400n借：在建工程借：在建工程 58 400n 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)8 500 贷：银行存款贷：银行存款 59 700 应付职工薪酬应付职工薪酬 7 2007、上述所购设备安装完毕，经验收合格交付使用，、上述所购设备安装完毕，经验收合格交付使用，结转安装工程成本。结转安装工程成本。借：固定资产借：固定资产 58 400 贷：在建工程贷：在建工程 58 400第三节第三节 材料采购业务的核算材料采购业务的核算n材料按实际成本计价的核算材料按实际成本计价的核算n材料按计划成本计价的核算相关知识相关知识税金税金1 1、税收的含义：税收是国家凭借政治权利，、税收的含义：税收是国家凭借政治权利，无偿地征收实物或货币，以取得财政收入的无偿地征收实物或货币，以取得财政收入的一种手段。一种手段。2 2、税收的特征：无偿性、强制性、固定性。、税收的特征：无偿性、强制性、固定性。3 3、税收的作用：税收是国家取得财政收入的、税收的作用：税收是国家取得财政收入的一种重要手段；是国家宏观经济调控的重要一种重要手段；是国家宏观经济调控的重要经济杠杆；具有反映和监督的作用。经济杠杆；具有反映和监督的作用。4 4、税收的种类、税收的种类n根据课税对象的不同，分为以下四类：根据课税对象的不同，分为以下四类：n流转税：流转税：增值税、增值税、消费税、营业税、消费税、营业税、城市维护建设税城市维护建设税（教育费附加）（教育费附加）、资源税等。资源税等。l所得税：所得税：企业所得税企业所得税、个人所得税、个人所得税l财产税：财产税：l行为税：行为税：一、材料按实际成本计价一、材料按实际成本计价的核算的核算n材料的采购成本：买价材料的采购成本：买价+采购费用采购费用采购采购成本成本买价买价采购采购费用费用不含不含增值税增值税运杂运杂费费装卸装卸费费运输途运输途中合理中合理损耗损耗其他其他费用费用数量数量单价单价（一）材料采购业务的账户设置（一）材料采购业务的账户设置n“在途物资在途物资”、“原材料原材料”“应付账款应付账款”、“应付票据应付票据”、“预付账款预付账款”“应交税费应交税费”等。等。在途物资在途物资购入材料的购入材料的实际成本实际成本（买价和采（买价和采购费用）购费用）已验收入库已验收入库材料的采购材料的采购成本成本在途材料在途材料的采购成的采购成本本 在途物资在途物资+性质：资产类账户性质：资产类账户用途：核算企业采用实际成本法进用途：核算企业采用实际成本法进行材料日常核算，行材料日常核算，尚未验收入库尚未验收入库的的购入材料的采购成本。购入材料的采购成本。结构：借增，贷减，结构：借增，贷减，余额一般有且在借方。余额一般有且在借方。明细账：按供应单位和材料明细账：按供应单位和材料 品种设置品种设置 借借贷贷原材料原材料入库材料入库材料的实际成本的实际成本发出材料发出材料的实际成本的实际成本 库存材料的库存材料的实际成本实际成本 原材料原材料+性质：资产类账户性质：资产类账户 用途：核算企业各种库存材料用途：核算企业各种库存材料 的增减变动及结余情况的增减变动及结余情况 结构：借增，贷减，结构：借增，贷减，余额一般有且在借方余额一般有且在借方 明细账：按材料类别、品种、明细账：按材料类别、品种、规格设置。规格设置。借借贷贷偿还应付偿还应付债权人的债权人的款项款项应付未付应付未付给债权人给债权人的款项的款项尚未偿还的尚未偿还的应付账款应付账款 应付账款应付账款 应付账款应付账款+性质：性质：负债类账户负债类账户用途：核算企业因购买材料、商用途：核算企业因购买材料、商品等而应付给供应单位的款项品等而应付给供应单位的款项 结构：贷增，借减，结构：贷增，借减，余额一般在贷方余额一般在贷方 明细账：按债权人设置明细账：按债权人设置 借借贷贷票据到期票据到期实际支付实际支付的款项的款项已开出承已开出承兑的商业兑的商业汇票票面汇票票面价值价值尚未到期的尚未到期的应付票据票应付票据票面金额面金额应付票据应付票据 应付票据应付票据+性质：性质：负债类账户负债类账户 用途：核算开出、承兑的商业汇票。用途：核算开出、承兑的商业汇票。结构：贷增，借减，结构：贷增，借减，余额一般在贷方余额一般在贷方 明细账：设置明细账：设置“应付票据应付票据 备查账薄备查账薄”借借贷贷预付账款预付账款预付账款预付账款 性质：资产类账户性质：资产类账户 用途：用途：核算企业预付给供应核算企业预付给供应 单位的款项单位的款项结构：借增，贷减，结构：借增，贷减，余额可借可贷余额可借可贷 +实际支付的实际支付的货款货款收到已预付收到已预付货款的材料货款的材料金额金额尚未结算的尚未结算的预付款项预付款项 明细账：按供应单位名称设置明细账：按供应单位名称设置 借借贷贷补付货款补付货款退回多付货退回多付货款款尚未补付的尚未补付的货款货款实际交纳的实际交纳的各种税费各种税费应交未交的应交未交的各种税费各种税费应交未交应交未交的税费的税费应交税费应交税费应交税费应交税费+性质：性质：负债类账户负债类账户 用途：核算应缴纳的各种税费用途：核算应缴纳的各种税费增值税、营业税、所得税等增值税、营业税、所得税等 结构：贷增，借减，结构：贷增，借减，余额可借可贷。余额可借可贷。明细账：按税种设二级科目明细账：按税种设二级科目多交的税多交的税费费 借借贷贷进项税额进项税额（采购时应交）（采购时应交）销项税额销项税额(销售时应收销售时应收)应交未交应交未交的税金的税金 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 应交税费应交税费应交增值税应交增值税l 增值税增值税=销项税额销项税额-进项税额进项税额+性质：性质：负债类负债类 用途：核算应交和实交增值税用途：核算应交和实交增值税 结算情况结算情况 结构：贷增，借减，结构：贷增，借减，余额可借可贷。余额可借可贷。明细账：按项目设三级科目明细账：按项目设三级科目尚未抵扣尚未抵扣的进项的进项 借借贷贷（二）材料采购业务的会计处理（二）材料采购业务的会计处理n购入物资：购入物资：借：在途物资 XX 应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款 库存现金 应付票据 应付账款 XX 预付账款 XXn材料验收入库，结转采购成本：材料验收入库，结转采购成本：借：原材料 XX 贷：在途物资 XX 1、计算计算采购费用的分配率采购费用的分配率 采购费用分配率采购费用分配率=应分配的采购费用总额应分配的采购费用总额/分配标准分配标准（分配标准可采用：总重量、总体积、买价总额等）（分配标准可采用：总重量、总体积、买价总额等）2、计算计算某种材料应负担的采购费用某种材料应负担的采购费用 某种材料应负担的采购费用某种材料应负担的采购费用=某种材料的分配标准某种材料的分配标准采购费用分配率采购费用分配率 3、采购成本买价应负担的采购费用采购成本买价应负担的采购费用多种材料采购费用的分配多种材料采购费用的分配8、企业从恒利公司购入企业从恒利公司购入甲甲150吨、吨、每每吨吨500元；元；购入购入乙两种材料乙两种材料50吨，吨，每每吨吨900元。元。货款、运费、货款、运费、增值税均增值税均以银行存款支付。购入两种材料的运杂费以银行存款支付。购入两种材料的运杂费2 400元，增元，增值税进项税款值税进项税款20 400元，材料尚未验收入库。元，材料尚未验收入库。n以重量为分配标准：以重量为分配标准：采购费用分配率采购费用分配率=2 400/(150+50)=12元元/吨吨n甲材料应负担的运杂费甲材料应负担的运杂费=15012=1 800元元 乙材料应负担的运杂费乙材料应负担的运杂费=5012=600元元n甲材料采购成本甲材料采购成本=75 000+1 800=76 800元元 乙材料采购成本乙材料采购成本=45 000+600=45 600元元借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 76 800 乙材料乙材料 45 600 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)20 400 贷：银行存款贷：银行存款 142 800n收到前述货物，并验收入库收到前述货物，并验收入库。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 76 800 乙材料乙材料 45 600 贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料 76 800 乙材料乙材料 45 6009.企业根据合同，以银行存款企业根据合同，以银行存款31 590元预付元预付东方公司购买乙材料款。东方公司购买乙材料款。n借：预付账款借：预付账款东方公司东方公司 31 590 贷：银行存款贷：银行存款 31 590 1 10 0.企企业业从从东东方方公公司司购购买买的的30吨吨乙乙材材料料已已到到，每每吨吨900元，增值税进项税额元，增值税进项税额4 590元，尚未验收入库。元，尚未验收入库。n借：在途物借：在途物资资乙材料乙材料 27 00027 000 应应交税交税费费应应交增交增值值税（税（进项进项税税额额）4 5904 590 贷贷：预预付付账账款款东方公司东方公司 31 59031 59011.企业从恒利公司购进甲材料企业从恒利公司购进甲材料120120吨，每吨吨，每吨500500元，元，运杂费运杂费900900元，增值税进项税额元，增值税进项税额10 20010 200元，材料尚元，材料尚未入库，款项尚未支付未入库，款项尚未支付。借：在途物借：在途物资资甲材料甲材料 60 90060 900 应应交税交税费费应应交增交增值值税（税（进项进项税税额额）10 20010 200 贷贷：应应付付账账款款 71 10071 10012.12.企企业业从从长长庆庆公公司司购购买买乙乙材材料料20吨吨，每每吨吨890元元，增增值值税税款款3 026元元，货货款款采采用用商商业业承承兑兑汇汇票票结结算算，材料尚未办理入库手续。材料尚未办理入库手续。借：在途物资借：在途物资-乙材料乙材料 17 80017 800 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 0263 026 贷：应付票据贷：应付票据 20 82620 82613.13.上上述述（10-1210-12笔笔）材材料料全全部部验验收收入入库库，计计算算并并结结转材料的实际成本。转材料的实际成本。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 6060 9 90000 乙材料乙材料 44 44 8 80000 贷贷：在途物：在途物资资甲材料甲材料 6060 9 90000 -乙材料乙材料 44 800 二、原材料按计划成本计价的核算二、原材料按计划成本计价的核算（一）材料采购业务的账户设置（一）材料采购业务的账户设置n“材料采购材料采购”n“原材料原材料”n“材料成本差异材料成本差异”材料采购材料采购购入材料的购入材料的实际成本实际成本（买价和采（买价和采购费用）购费用）已验收入库已验收入库材料的采购材料的采购成本（计划成本（计划成本）成本）在途材料在途材料的采购成的采购成本本 材料采购材料采购+性质：资产类账户性质：资产类账户用途：核算企业采用用途：核算企业采用计划成本法计划成本法进进行材料日常核算，行材料日常核算，尚未验收入库尚未验收入库的的购入材料的采购成本。购入材料的采购成本。结构：借增，贷减，结构：借增，贷减，余额一般有且在借方。余额一般有且在借方。明细账：按供应单位和材料明细账：按供应单位和材料 品种设置品种设置 借借贷贷原材料原材料验收入库验收入库材料的计材料的计划成本划成本发出材料发出材料的计划成的计划成本本库存材料库存材料的计划成的计划成本本 原材料原材料+性质：资产类账户性质：资产类账户用途：核算企业库存的各种材料的用途：核算企业库存的各种材料的计划成本。计划成本。结构：借增，贷减，结构：借增，贷减，余额一般有且在借方。余额一般有且在借方。明细账：按材料品种设置明细账：按材料品种设置 借借贷贷材料成本差异材料成本差异入库材料的入库材料的实际成本大实际成本大于计划成本于计划成本的差异的差异入库材料实入库材料实际成本小于际成本小于计划成本的计划成本的差异差异实际成本实际成本大于计划大于计划成本的差成本的差异异材料成本差异材料成本差异+性质：资产类账户性质：资产类账户用途：核算企业采用用途：核算企业采用计划成计划成本核算时本核算时材料计划成本与实材料计划成本与实际成本的差额际成本的差额。结构：借方实际大于计划及结构：借方实际大于计划及发出材料差异额；发出材料差异额；贷方实际小于计划及贷方实际小于计划及发出材料差异额。发出材料差异额。余额一般可在借方或贷方。余额一般可在借方或贷方。明细账：按材料品种设置明细账：按材料品种设置 借借贷贷实际成本实际成本小于计划小于计划成本的差成本的差异异（二）计划成本法下材料采购业务举例（二）计划成本法下材料采购业务举例 例例4-14-1企企业业从从恒恒利利公公司司购购进进甲甲材材料料120120吨吨，每每吨吨500500元元，运运杂杂费费1 1 200200元元，增增值值税税进进项项税税额额10 20010 200元，材料已元，材料已运达企业运达企业，款项尚未支付。，款项尚未支付。借：材料采购借：材料采购-甲材料甲材料 61 200 61 200 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10 20010 200 贷：应付账款贷：应付账款 71 400 71 400例4-2上例中的甲材料验收入库，计划成本为63 600元。n借：原材料甲材料 63 600 贷：材料采购甲材料 63 600 调整差异：n借：材料采购甲材料 2 400 贷：材料成本差异 2 400n若甲材料的计划成本为60 000元，则进行如下账务处理。n借：原材料甲材料 60 000 贷：材料采购甲材料 60 000调整差异：n借：材料成本差异 1 200 贷：材料采购甲材料 1 200n例4-3 恒利公司本月生产领用甲材料100吨，按计划成本计算为53 000元。n借：生产成本 53 000 贷：原材料甲材料 53 000n由于实际成本小于计划成本，表明有节约差额，因此，要正确计算产品负担的实际成本。可以通过计算材料成本差异率来计算。材料成本差异率n本月材料成本差异率=（月初材料成本差异额+本月购入材料差异额）/（月初库存材料计划成本+本月入库材料计划成本）100%n上例材料成本差异率=2400/63 600100%=3.774%n发出材料应调整的差异额=53 0003.774%=2 000元n 借：生产成本 2 000 贷：材料成本差异 2 000n如果实际成本大于计划成本，表明有超支差额，做相反分录。n领用甲材料时：n借：生产成本 50 000 贷：原材料甲材料 50 000调整差异额：n借：生产成本 1 000 贷：材料成本差异 1 000第四节第四节 产品生产业务的核算产品生产业务的核算n生产费用的核算生产费用的核算n产品成本的计算产品成本的计算 n我国企业成本计算采用制造成本法我国企业成本计算采用制造成本法.生产费用与产品成本生产费用与产品成本生产生产费用费用 生产生产成本成本 在一定时期内为生产产品而发生在一定时期内为生产产品而发生的各项费用（分直接费用、间接的各项费用（分直接费用、间接费用）费用）生产费用按一定种类和数量的产生产费用按一定种类和数量的产品进行归集而形成品进行归集而形成(制造成本制造成本)；直接材料直接材料生生 产品成本产品成本 直接费用直接费用 直接人工等直接人工等产产 (制造成本制造成本)费费 间接费用间接费用 制造费用制造费用用用 管理费用管理费用 期间费用期间费用 财务费用财务费用 （直接计入当期损益）（直接计入当期损益）销售费用销售费用 n直接费用：直接费用：费用发生时就能确定其产品归属，直接记入直接记入各种产品成本之中。包括直接材料、直接人工及其他直接支出。n间接费用：间接费用：费用发生时与多种产品生产有关，也叫制造费用制造费用。先通过专门账户进行归集，再按一定标准分配记分配记入入各种产品成本。生生产产费费用用期间费用内容期间费用内容财务财务费用费用销售销售费用费用管理管理费用费用为筹集生产经营所需资金而发生的费用为筹集生产经营所需资金而发生的费用利息支出利息支出(减利息收入减利息收入)、汇兑损失、汇兑损失(减汇兑收益减汇兑收益)以及相关的手续费等以及相关的手续费等企业在销售商品过程中发生的费用企业在销售商品过程中发生的费用运输、装卸、包装、保险、展览、广告费等以及运输、装卸、包装、保险、展览、广告费等以及 为销售本企业商品而设置的销售机构的全部费用为销售本企业商品而设置的销售机构的全部费用组织和管理企业生产经营所发生的管理费用组织和管理企业生产经营所发生的管理费用董事会和行政管理部门在企业经营中发生的董事会和行政管理部门在企业经营中发生的或应当由企业统一负担的公司经费等或应当由企业统一负担的公司经费等一、产品生产业务的账户设置一、产品生产业务的账户设置n“生产成本生产成本”n“制造费用制造费用”n“应付职工薪酬应付职工薪酬”n“累计折旧累计折旧”n“库存商品库存商品”1.生产成本生产成本为生产产品为生产产品所发生的各所发生的各种费用种费用结转完工入结转完工入库产品的实库产品的实际生产成本际生产成本月末在产品月末在产品实际成本实际成本生产成本生产成本+性质：成本类账户性质：成本类账户 用途：核算企业进行生产所用途：核算企业进行生产所 发生的各项生产费用发生的各项生产费用 结构：借增，贷减，可能有结构：借增，贷减，可能有 借方余额借方余额(在产品在产品)。明细账：按成本计算对象、明细账：按成本计算对象、成本项目设置。成本项目设置。借借贷贷2.制造费用制造费用 月末转入月末转入“生产成本生产成本”（分配记入（分配记入各种产品成本）各种产品成本）制造费用制造费用+性质：成本类账户性质：成本类账户 用途：核算为生产产品而用途：核算为生产产品而 发生的各项间接费用发生的各项间接费用 结构：借增，贷减，结构：借增，贷减，期末应无余额期末应无余额期末应无余额期末应无余额。明细账：按车间、部门、明细账：按车间、部门、费用项目设置。费用项目设置。本期发生本期发生的各种制造的各种制造费用费用 借借贷贷实际支付的实际支付的薪酬以及代薪酬以及代扣款扣款应付职工的应付职工的各种薪酬各种薪酬应付未付的应付未付的职工薪酬职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬+性质：负债类账户性质：负债类账户用途：核算应付给职工的各种用途：核算应付给职工的各种 薪酬（工资、福利费、薪酬（工资、福利费、奖金、津贴等）奖金、津贴等）结构：贷增，借减，结构：贷增，借减，余额可借可贷。余额可借可贷。明细账：按应付职工薪酬项目设置明细账：按应付职工薪酬项目设置3.应付职工薪酬应付职工薪酬借借贷贷4.累计折旧累计折旧折旧的提取折旧的提取额（增加额）额（增加额）全部累计全部累计折旧额折旧额累计折旧累计折旧+性质：资产类性质：资产类 (不是实资产不是实资产)用途：核算固定资产用途：核算固定资产 累计损耗的价值累计损耗的价值 结构：贷增、借减，结构：贷增、借减，余额在贷方余额在贷方 明细账：按固定资产单项设置。明细账：按固定资产单项设置。减少固定减少固定资产而减资产而减少的折旧少的折旧借借贷贷n固定资产折余价值（固定资产净值）固定资产折余价值（固定资产净值）“固定资产固定资产”借方余额借方余额“累计折旧累计折旧”贷方余贷方余额。额。5.库存商品库存商品发出商品发出商品的实际成的实际成本本库存商品库存商品的实际成的实际成本本库存商品库存商品+性质：资产类账户性质：资产类账户用途：核算企业库存的各种用途：核算企业库存的各种 商品的成本商品的成本 结构：借增，贷减，结构：借增，贷减，余额一般在借方。余额一般在借方。明细：按商品种类、品种明细：按商品种类、品种 和规格设置。和规格设置。验收入库验收入库商品的实商品的实际成本际成本 借借贷贷二、产品生产业务的会计处理二、产品生产业务的会计处理 1、发生的各项直接费用直接费用n领用原材料：领用原材料：借：生产成本借：生产成本 XX产品 贷：原材料贷：原材料n分配工资总额：分配工资总额：借：生产成本借：生产成本 XX产品 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 工资2、发生的各项间接费用、发生的各项间接费用 借：制造费用制造费用 贷：银行存款 原材料 应付职工薪酬 累计折旧 3、月份终了，分配制造费用，确定各产品应负担的制造费用：借：生产成本 XX产品 XX产品 贷：制造费用4、已经生产完成并已验收入库的产成品 借：库存商品 XX产品 贷：生产成本 XX产品n14：企业根据本期领料凭证，编制领料汇总表：企业根据本期领料凭证，编制领料汇总表，生产，生产A产品领用甲材料产品领用甲材料142 800元，生产元，生产B产品领用乙材料产品领用乙材料72 320元，制造部门一般耗元，制造部门一般耗用乙材料用乙材料1 808元。元。n借：生产成本借：生产成本 A产品产品 142 800 B产品产品 72 320 制造费用制造费用 1 808 贷：原材料贷：原材料 甲材料甲材料 142 800 乙材料乙材料 74 128 n15：企业分配工资总额：企业分配工资总额，生产工人工资总额，生产工人工资总额70600元，其中制造元，其中制造 A 产品工人工资产品工人工资28600元，元，制造制造 B产品工人工资产品工人工资24200元，制造部门管理人元，制造部门管理人员工资员工资17800元，行政管理人员工资元，行政管理人员工资25000元。元。借：生产成本借：生产成本 A产品产品 28 600 B产品产品 24 200 制造费用制造费用 17 800 管理费用管理费用 25 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 95 600 n1616：企业分配社会保险费企业分配社会保险费13 38413 384元，其中元，其中A A 产产品品4 0044 004元，元，B B产品产品3 3883 388元，制造部门管理人元，制造部门管理人员员2 4922 492元，管理人员元，管理人员3 5003 500元。元。借：生产成本 A产品 4 004 B产品 3 388 制造费用 2 492 管理费用 3 500 贷：应付职工薪酬社会保险费 13 384n17：企业以银行存款支付制造部门的办公费：企业以银行存款支付制造部门的办公费1480元，水电费元，水电费2 000元。元。借：制造费用制造费用 办公费 1 480 水电费 2 000 贷：银行存款 3 480n18：生产车间租用设备一台，租期：生产车间租用设备一台，租期3个月，个月，预付租金预付租金1200元，款项以转账支票付讫。元，款项以转账支票付讫。借：预付账款预付账款 1 200 贷：银行存款 1 200n19：月末计提固定资产折旧月末计提固定资产折旧12 868元，元，其中制造部门其中制造部门8 868元，行政管理部门元，行政管理部门4 000。借：制造费用借：制造费用 8 868 管理费用管理费用 4 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 12 868提示：固定资产的折旧提示：固定资产的折旧 1.折旧的性质折旧的性质 固定资产在生产中长期发挥作用，固定资产在生产中长期发挥作用，保持原有的实物形态不变，其价值随着保持原有的实物形态不变，其价值随着生产经营活动而逐渐减少或消失。生产经营活动而逐渐减少或消失。折旧是将固定资产的价值随着使用折旧是将固定资产的价值随着使用而逐步分摊转入产品成本或期间费用。而逐步分摊转入产品成本或期间费用。2.影响折旧的因素影响折旧的因素n固定资产原值、预计净残值、预计使用年限固定资产原值、预计净残值、预计使用年限（考虑有形及无形损耗）（考虑有形及无形损耗）3.计算折旧的方法计算折旧的方法n使用年限法、工作量法、双倍余额递减法、年使用年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法数总和法4.“累计折旧累计折旧”“固定资产固定资产”的备抵账户的备抵账户n20：生产车间购买办公用品生产车间购买办公用品500元，款未付。元，款未付。借：制造费用借：制造费用 500 贷：应付账款贷：应付账款 500n21：计算应由本月负担的设备租金。计算应由本月负担的设备租金。借：制造费用借：制造费用 400 贷：预付账款贷：预付账款 400n22：月末，将本月发生的制造费用总额以生产工人工资为标：月末，将本月发生的制造费用总额以生产工人工资为标准分配转入生产成本（制造准分配转入生产成本（制造A产品工人工资产品工人工资28600元，制造元，制造B产品工人工资产品工人工资24200元）。元）。n本月制造费用总额本月制造费用总额=1808+17800+2492+3480+400+8868=34848n制造费分配率制造费分配率=34848/（28600+24200）=0.66nA产品应负担的制造费用产品应负担的制造费用=286000.66=18 876元元nB产品应负担的制造费用产品应负担的制造费用=242000.66=15 972元元 借：生产成本借：生产成本 A产品产品 18 876 B产品产品 15 972 贷：制造费用贷：制造费用 34 848 n间接费用发生时先归集在间接费用发生时先归集在“制造费用制造费用”账户，月账户，月末终了时，采用适当分配标准在成本对象之间末终了时，采用适当分配标准在成本对象之间进行分配：进行分配：1计算制造费用分配率计算制造费用分配率 制造费用分配率制造费用分配率=制造费用总额制造费用总额分配标准分配标准（分配的标准：生产工人工资、生产工时、定（分配的标准：生产工人工资、生产工时、定 额工时等额工时等）2计算某产品应负担的制造费用计算某产品应负担的制造费用 某产品应负担的制造费用某产品应负担的制造费用 =某种产品的分配标准某种产品的分配标准制造费用分配率制造费用分配率n一般通过编制制造费用分配表来进行分配一般通过编制制造费用分配表来进行分配n2323：月末，计算并结转已完工入库产品的实：月末，计算并结转已完工入库产品的实际生产成本，本月际生产成本，本月A A产品产品1 0001 000件，全部完工件，全部完工并验收入库，期初在产品成本并验收入库，期初在产品成本18 00018 000元；元；B B产产品均在制作之中。品均在制作之中。n本月本月A A产品生产成本产品生产成本 =18000+142800+28600+4004+18876 =212 280（元）（元）借：库存商品借：库存商品A A产品产品 212 280 212 280 贷：生产成本贷：生产成本A A产品产品 212 280212 280 产品成本计算过程：产品成本计算过程：（1）根根据据期期初初在在产产品品成成本本资资料料，登登记记在在“生生产产成成本本”明细账中的相应成本项目。明细账中的相应成本项目。（2）将将直直接接材材料料、直直接接工工资资、其其他他直直接接支支出出，分分别别登记在产品生产成本明细账的相应成本项目内。登记在产品生产成本明细账的相应成本项目内。（3）根根据据本本月月归归集集的的制制造造费费用用，采采用用一一定定的的分分配配方方法进行分配，计入相应产品法进行分配，计入相应产品“生产成本生产成本”明细账中。明细账中。（4）根据产品）根据产品“生产成本生产成本”明细账中的各成本项目记明细账中的各成本项目记录和在产品资料，计算各产品总成本和单位成本，录和在产品资料，计算各产品总成本和单位成本，并编制完工产品成本计算表。并编制完工产品成本计算表。第五节第五节 产品销售业务的核算产品销售业务的核算 n销售过程：从产成品完工验收入库起到销售给购买方为止。n