会计学 part2货币资金的核算.ppt

天津大学管理与经济学部1Part2 Part2 会计核算实务会计核算实务天津大学管理与经济学部3Chapter3 Chapter3 货币资金及应收项目货币资金及应收项目天津大学管理与经济学部41、货币资金、货币资金库存现金库存现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金企业生产经营中处于货币形态的流动资金，企业生产经营中处于货币形态的流动资金，按照存放地点和用途不同：按照存放地点和用途不同：天津大学管理与经济学部5狭义：企业的狭义：企业的库存现金库存现金广义：库存现金广义：库存现金+银行存款银行存款+其他变现能力快其他变现能力快的票据的票据（现金流量表中的现金）（现金流量表中的现金）1.1现金现金3 3个月之内变现个月之内变现天津大学管理与经济学部6u现金管理规定现金管理规定:现金管理暂行条例现金管理暂行条例企业现金收入应当日送存开户银行；企业现金收入应当日送存开户银行；企业不得坐支现金；企业不得坐支现金；企企业业库库存存现现金金的的限限额额一一般般不不超超过过3 35 5天天的的正正常常需需要量；要量；边边远远地地区区和和交交通通不不便便的的企企业业的的库库存存现现金金限限额额可可以多于以多于5 5天，但不得超过天，但不得超过1515天的日常零星开支。天的日常零星开支。天津大学管理与经济学部7u现金的用途现金的用途(现金管理暂行条例现金管理暂行条例)发给发给个人个人的工资、奖金、津贴等；的工资、奖金、津贴等；支付给支付给个人个人的劳务报酬；的劳务报酬；根据国家规定颁发给根据国家规定颁发给个人个人的科学技术、文化艺术、体育等的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种奖金；各种劳保、福利费以及国家规定的各种劳保、福利费以及国家规定的个人个人的其他支出；的其他支出；向向个人个人收购农副产品和其他物资的价款收购农副产品和其他物资的价款所有者权益；所有者权益；出差出差人员人员必须随身携带的差旅费；必须随身携带的差旅费；结算起点（结算起点（10001000元）以下的零星支付；元）以下的零星支付；中国人民银行确定的其他支出。中国人民银行确定的其他支出。天津大学管理与经济学部8u库存现金的日常会计核算库存现金的日常会计核算企企业业应应设设立立“库库库库存存存存现现现现金金金金”科科目目，借借方方登登记记增增加加，贷贷方方登记减少，余额在借方。登记减少，余额在借方。企企业业应应建建立立“现现现现金金金金日日日日记记记记账账账账”，将将企企业业发发生生的的现现金金业业务务按时间先后顺序逐笔登记在按时间先后顺序逐笔登记在“现金日记账现金日记账”中。中。本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额借方借方贷方贷方期末余额期末余额库存现金库存现金期初余额期初余额天津大学管理与经济学部9EgEg.20092009年年4 4月月4 4日日，A A企企业业开开出出现现金金支支票票，从从银银行行提提取取现现金金15001500元元。4 4月月7 7日日，某某办办公公室室人人员员到到外外地地出出差差，预预借借差差旅旅费费10001000元元，用用现现金金支支付付。4 4月月1111日日，员员工工出出差归来，报销差旅费差归来，报销差旅费800800元；元；6月月4日日 借借：库存现金：库存现金 1 500 贷：银行存款贷：银行存款 1 5004月月7日日 借借：其他应收款：其他应收款 1 000 贷：库存现金贷：库存现金 1 0004月月11日日 借借：库存现金库存现金 200 管理费用管理费用 800 贷：其他应收款贷：其他应收款 1 000天津大学管理与经济学部10u库存现金的期末盘点库存现金的期末盘点会会计计期期末末对对现现金金进进行行盘盘点点。现现金金的的余余缺缺计计入入“待待待待处处处处理理理理财产损溢财产损溢财产损溢财产损溢”科目，并查找原因。科目，并查找原因。查明原因后，将查明原因后，将“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢”转入相关科目。转入相关科目。天津大学管理与经济学部111、将短缺的现金记账、将短缺的现金记账借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金贷：库存现金2、查明短缺原因、查明短缺原因借：相应会计科目借：相应会计科目 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢现金短缺处理现金短缺处理由相关责任人或保险公司赔偿的计入由相关责任人或保险公司赔偿的计入“其其他应收款他应收款”；无法查明原因的短缺，计入无法查明原因的短缺，计入“管理费用管理费用”。天津大学管理与经济学部121、将溢余的现金记账、将溢余的现金记账借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢2、查明溢余原因、查明溢余原因借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：相应会计科目贷：相应会计科目现金溢余处理现金溢余处理 应支付给相关人员或单位的计入应支付给相关人员或单位的计入“其他其他应付款应付款”无法查明原因的计入无法查明原因的计入“营业外收入营业外收入”.天津大学管理与经济学部13Eg.2008年年12月月31日日，A企企业业对对现现金金进进行行盘盘点点。结结果果：账账簿簿中中记记录录的的现现金金余余额额8000元元，但但库库中中现现金金余余额额7500元元，现现金金短短缺缺500元元。2009年年1月月10日进行调查，但未查明原因。日进行调查，但未查明原因。1、2008.12.31借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢500 贷：库存现金贷：库存现金 5002、2009.1.10借：管理费用借：管理费用 500 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢500天津大学管理与经济学部14企业存入银行或其他金融机构的企业存入银行或其他金融机构的企业存入银行或其他金融机构的企业存入银行或其他金融机构的人民币人民币人民币人民币及及及及外币外币外币外币存款存款存款存款。企企企企业业业业应应应应该该该该在在在在银银银银行行行行开开开开立立立立帐帐帐帐户户户户，办办办办理理理理存存存存款款款款、取取取取款款款款和和和和转转转转帐帐帐帐等等等等结算。开立的银行账户的种类有四种结算。开立的银行账户的种类有四种结算。开立的银行账户的种类有四种结算。开立的银行账户的种类有四种日日常常转转账账和和现现金金收收付付应应选选择择一一家家银银行行的的一一个个营营业业机机构构开开立立一个一个基本存款账户基本存款账户。可以可以在基本存款帐户以外的银行开设一个在基本存款帐户以外的银行开设一个一般存款账户一般存款账户，可以办理转账和现金存入，但可以办理转账和现金存入，但不能办理现金支取。不能办理现金支取。可以根据临时性经营活动需要，办理可以根据临时性经营活动需要，办理临时存款账户临时存款账户。可以因特定用途需要而开设可以因特定用途需要而开设专用存款账户专用存款账户。1.2 银行存款银行存款天津大学管理与经济学部151.2.1 银行转账结算银行转账结算银行汇票结算银行汇票结算银行本票结算银行本票结算商业汇票结算商业汇票结算支票结算支票结算汇兑结算汇兑结算委托收款结算委托收款结算托收承付结算托收承付结算etc.etc.天津大学管理与经济学部16u 银行本票银行本票银银行行本本票票使使用用人人将将款款项项交交存存出出票票银银行行，由由银银行行签签发发的的，承承诺诺自自己己在在见见票票时时无无条条件件支支付付确确定定的的金金额额给收款人或持票人的票据。给收款人或持票人的票据。付款期限自出票日起付款期限自出票日起2 2个月；个月；可以转账，也可支取现金；可以转账，也可支取现金；企业使用银行本票进行结算企业使用银行本票进行结算,要将款项先行缴存银要将款项先行缴存银行，所以办理银行汇票时需要将款项由行，所以办理银行汇票时需要将款项由“银行存款银行存款”科目转入科目转入“其他货币资金其他货币资金”科目；结算时通过科目；结算时通过“其他货币资金其他货币资金”科目核算。科目核算。天津大学管理与经济学部17u银行汇票银行汇票汇汇款款人人将将款款项项交交存存当当地地出出票票银银行行，由由出出票票银银行行签签发发的的，由由其其在在见见票票时时，按按照照实实际际结结算算金金额额无无条条件件支付给收款人或持票人的票据支付给收款人或持票人的票据.适用于先收款后发货或钱货两清的交易；适用于先收款后发货或钱货两清的交易；企事业单位、个人都可以办理；企事业单位、个人都可以办理；可以转账，也可支取现金；可以转账，也可支取现金；付款期限自出票日起付款期限自出票日起1 1个月；个月；结算时通过结算时通过“其他货币资金其他货币资金”科目核算。科目核算。天津大学管理与经济学部18u 商业汇票商业汇票出出票票人人签签发发的的，委委托托付付款款人人在在指指定定日日期期无无条条件件支支付付确定的金额给收款人或持票人的票据。确定的金额给收款人或持票人的票据。在银行开立存款账户的法人及其他经济组织之在银行开立存款账户的法人及其他经济组织之间必须具有真实的交易关系或债权债务关系，间必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业票据；才能使用商业票据；付款期限最长不超过付款期限最长不超过6 6个月；个月；商业汇票只有付款期满，持票人才能提示付款，商业汇票只有付款期满，持票人才能提示付款，所以其核算不通过货币资金，而是通过所以其核算不通过货币资金，而是通过“应收应收票据票据”和和“应付票据应付票据”天津大学管理与经济学部20根据购销合同由收款人发货后委托银行向根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地异地付款付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。u 托收承付托收承付国有企业、供销合作社及经营管理较好的集体所国有企业、供销合作社及经营管理较好的集体所有制工业企业；有制工业企业；具有真实商品或劳务交易的双方；具有真实商品或劳务交易的双方；适用于异地结算；适用于异地结算；通过通过“银行存款银行存款”科目进行核算。科目进行核算。天津大学管理与经济学部211.2.3 银行存款会计核算银行存款会计核算企企业业应应设设立立“银银银银行行行行存存存存款款款款”科科目目,借借方方登登记记增增加加，贷贷方方登记减少；登记减少；应应建建立立“银银银银行行行行存存存存款款款款日日日日记记记记账账账账”，将将发发生生的的银银行行存存款款业业务务按照先后顺序逐笔登记在按照先后顺序逐笔登记在“银行存款日记账银行存款日记账”中。中。本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额借方借方贷方贷方期末余额期末余额银行存款银行存款期初余额期初余额天津大学管理与经济学部22Eg.2009年年4月月20日日，某某企企业业用用银银行行存存款款归归还还短短期期借借款款50 000元元；4月月23日日，收收到到A公公司司上上月月应该支付的应收账款应该支付的应收账款10 000元。元。20日：日：借借：短期借款：短期借款 50 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 00023日：日：借借：银行存款：银行存款 10 000 贷：应收账款贷：应收账款 10 000天津大学管理与经济学部231.2.4 银行存款的清查银行存款的清查会计期末，将会计期末，将“银行存款日记账银行存款日记账”上的银行存款余上的银行存款余额与银行对账单中的数额进行核对。如有差额，必额与银行对账单中的数额进行核对。如有差额，必须逐笔查明原因。银企双方账目不一致的主要原因：须逐笔查明原因。银企双方账目不一致的主要原因：l双方账目可能发生不正常的错账、漏账双方账目可能发生不正常的错账、漏账l存在正常的存在正常的“未达账项未达账项”24p 未达账项主要有下列四种情况：未达账项主要有下列四种情况：1 1、企企业业已已经经收收款款入入账账，而而银银行行尚尚未未入入账账的的事事项项。如如：企企业业存入的款项，企业已作存款增加入账，但银行尚未入账；存入的款项，企业已作存款增加入账，但银行尚未入账；2 2、企企业业已已经经付付款款入入账账，而而银银行行尚尚未未入入账账的的事事项项。如如企企业业开开出出支支票票或或其其他他付付款款凭凭证证，企企业业已已作作存存款款减减少少入入账账，但但对对方方单单位位尚未将有关单据送交银行，故银行尚未记录企业存款增加。尚未将有关单据送交银行，故银行尚未记录企业存款增加。3 3、银银行行已已经经收收款款入入账账，而而企企业业尚尚未未入入账账的的事事项项。如如企企业业委委托托银银行行代代收收的的款款项项，银银行行已已经经收收款款入入账账，而而企企业业尚尚未未收收到到通通知知因此没有入账因此没有入账4 4、银银行行已已经经付付款款入入账账，而而企企业业尚尚未未入入账账的的事事项项。如如由由银银行行直直接接代代付付的的款款项项，银银行行已已从从企企业业存存款款中中拨拨付付给给收收款款方方，但但企企业业因尚未收到票据还没有入账。因尚未收到票据还没有入账。天津大学管理与经济学部251.3 其他货币资金其他货币资金外埠存款：外埠存款：其他货币资金其他货币资金外埠存款外埠存款;银行本票存款银行本票存款：其他货币资金：其他货币资金银行本票银行本票;银行汇票存款银行汇票存款：其他货币资金：其他货币资金银行汇票银行汇票;信用证存款信用证存款：其他货币资金：其他货币资金信用证存款信用证存款;信用卡存款信用卡存款：其他货币资金：其他货币资金信用卡存款信用卡存款;在途资金在途资金：其他货币资金：其他货币资金在途货币资金在途货币资金.天津大学管理与经济学部26汇出采购资金时：汇出采购资金时：借借：其他货币资金其他货币资金外埠存款外埠存款 100 000100 000 贷贷：银行存款银行存款 100 000100 000EgEg.某某企企业业到到外外地地某某市市采采购购，通通过过银银行行转转账账汇汇往往该该市市某某银银行行资资金金1010万万，采采购购员员赴赴该该市市采采购购各各种种物物资资9 9万万(不不考考虑虑增增值值税税)，采采购购结结束束银银行行将将余款转回采购企业开户银行。余款转回采购企业开户银行。企业收到采购员交来的采购账单：企业收到采购员交来的采购账单：借借：物资采购物资采购 90 00090 000 贷贷：其他货币资金其他货币资金外埠存款外埠存款 90 00090 000余款转回：余款转回：借借：银行存款银行存款 10 00010 000 贷贷：其他货币资金其他货币资金外埠存款外埠存款 10 00010 000天津大学管理与经济学部282、应收项目、应收项目应收票据应收票据应收账款应收账款预付账款预付账款其他应收款其他应收款应收利息应收利息应收股利应收股利etc.天津大学管理与经济学部292.1应收票据应收票据企业因销售商品、产品、提供劳务等收到的企业因销售商品、产品、提供劳务等收到的尚未到期兑现的尚未到期兑现的商业票据商业票据。应应收收票票据据带息应收票据带息应收票据不带息应收票据不带息应收票据商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票天津大学管理与经济学部302.1.1 应收票据的会计核算应收票据的会计核算企业应设置企业应设置“应收票据应收票据”科目进行核算科目进行核算借方借方：收到商业票据；收到商业票据；贷方贷方：到期收回款项、中途贴现、背书到期收回款项、中途贴现、背书转让、遭拒等。转让、遭拒等。天津大学管理与经济学部31收到商业票据收到商业票据 借借：应收票据：应收票据 贷：相关科目贷：相关科目u不带息应收票据的会计核算不带息应收票据的会计核算主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入应交税费应交税费etc.票面金额票面金额天津大学管理与经济学部32票票据到期据到期 若收到款项：若收到款项：借借：银行存款：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 未收到款项：未收到款项：借借：应收账款：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据u不带息应收票据的会计核算不带息应收票据的会计核算天津大学管理与经济学部33收到票据时：收到票据时：借借：应收票据：应收票据 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)17 000EgEg.某某企企业业销销售售货货物物1 1批批，价价款款1010万万元元，增增值值税税率率17%17%，收收到到买买方方开开具具的的6 6个个月月期期商商业业承承兑兑汇汇票票1 1张张，面面额额11.711.7万万元元；票票据据到到期期时时，收收到到款款项项。会计分录如下：。会计分录如下：票据到期收到款项票据到期收到款项 借借：银行存款：银行存款 117 000 贷：应收票据贷：应收票据 117 000天津大学管理与经济学部34收到商业票据收到商业票据 借借：应收票据：应收票据 贷：相关科目贷：相关科目u带息应收票据的会计核算带息应收票据的会计核算主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入应交税费应交税费etc.票面金额票面金额天津大学管理与经济学部35票票据到期据到期 借借：银行存款：银行存款(或应收账款或应收账款etc.)贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用 u带息应收票据的会计核算带息应收票据的会计核算票据面额票据面额票据利息票据利息天津大学管理与经济学部36u带息票据的会计核算带息票据的会计核算跨跨越越会会计计期期末末的的会会计计核核算算：在在会会计计期期末末（一一般般指指年年末末或或者者会会计计年年中中），需需要要按按照照票票据据面面值值和和利利率率计计提提应应收收票票据据利利息息，记记入入“应收利息应收利息”科目。科目。借借：应收利息应收利息 贷：财务费用贷：财务费用票票据据面面额额利利率率期限期限天津大学管理与经济学部37u带息票据的会计核算带息票据的会计核算跨越会计期末的票据到期：跨越会计期末的票据到期：借：银行存款借：银行存款(应收账款应收账款etc.)贷：应收利息贷：应收利息 财务费用财务费用 应收票据应收票据 会计期末计提会计期末计提的应收利息的应收利息尚未计提的利息尚未计提的利息票据面额票据面额天津大学管理与经济学部38EgEg.某某企企业业0606年年9 9月月1 1日日销销售售一一批批产产品品给给甲甲公公司司，发发票票上上注注明明的的销销售售收收入入100 100 000000元元，不不考考虑虑增增值值税税。收收到到甲甲公公司司商商业业承承兑兑汇汇票票一一张张，期期限限6 6个月个月，票面利率票面利率6%6%。到期票据款未收回到期票据款未收回；2006.9.1借借：应收票据：应收票据 100 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 2006.12.31借借：应收利息：应收利息 2 000 贷：财务费用贷：财务费用 2 000 票据到期未收回货款：票据到期未收回货款：借借：应收账款：应收账款 103 000 贷：应收票据贷：应收票据 100 000 应收利息应收利息 2 000 财务费用财务费用 1 000天津大学管理与经济学部39接接上上例例，若若到到期期时时对对方方开开了了一一张张新新的的票票据据抵抵偿偿上上述述票票据据款款项项，面面额额103 103 000000元元。则则到到期时的会计分录：期时的会计分录：票据到期收到一张新的应收票据：票据到期收到一张新的应收票据：借借：应收票据：应收票据 103 000 贷：应收票据贷：应收票据 100 000 应收利息应收利息 2 000 财务费用财务费用 1 000天津大学管理与经济学部402.1.2应收票据贴现应收票据贴现贴现金额贴现金额=票据到期价值票据到期价值-贴现息贴现息贴现息贴现息=票据到期价值票据到期价值贴现率贴现率贴现期贴现期算头不算尾算头不算尾算尾不算头算尾不算头票票据据持持有有人人将将未未到到期期的的票票据据背背书书后后送送交交银银行行，银银行行从从票票据据到到期期价价值值中中扣扣除除贴贴现现息息，剩剩余余金金额额(贴贴现现金金额额)交交付付持持票票人人，作作为为银银行对申请人的短期贷款。行对申请人的短期贷款。天津大学管理与经济学部41应收票据贴现的会计处理应收票据贴现的会计处理借借：银行存款：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 应收利息应收利息 贴现金额贴现金额票据的面额票据的面额差额部分：财务费用差额部分：财务费用贴现前已计提的利息贴现前已计提的利息天津大学管理与经济学部43Eg.Eg.某某企企业业5 5月月份份将将已已持持有有3 3个个月月，面面值值1010万万元元，6 6个个月月到到期期，年年利利率率10%10%的的商商业业汇汇票票向向银银行行贴现，银行规定的贴现率贴现，银行规定的贴现率8%8%。借借：银行存款：银行存款 102 900 贷：应收票据贷：应收票据 100 000 财务费用财务费用 2 900票据到期价值票据到期价值=10(1+10%/2)=10.5万万贴现息贴现息=10.58%3/12=0.21万万贴现金额贴现金额=10.5-0.21=10.29万万天津大学管理与经济学部442.2应收账款应收账款企企业业因因赊赊销销商商品品、劳劳务务等等经经营营活活动动而而形形成的债权成的债权.企业应设置企业应设置“应收账款应收账款”科目进行核算：科目进行核算：借：借：应向买方收取的款项；应向买方收取的款项；贷：贷：收回应收账款等。收回应收账款等。天津大学管理与经济学部45u应收账款的入账应收账款的入账应收账款应于应收账款应于收入实现时收入实现时予以确认，并按予以确认，并按实际发生的金额入账实际发生的金额入账扣除商业折扣扣除商业折扣包含现金折扣包含现金折扣借借：应收账款：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入etc.应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)天津大学管理与经济学部46u应收账款到期收到货款应收账款到期收到货款 借借：银行存款：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收账款贷：应收账款若若应应收收账账款款到到期期，付付款款方方开开具具商商业业票票据据偿偿还款项，则应收账款转为还款项，则应收账款转为“应收票据应收票据”发生的现金折扣发生的现金折扣现金折扣只能对收入打折，不能对增值税打折现金折扣只能对收入打折，不能对增值税打折天津大学管理与经济学部47Eg.某某企企业业销销售售一一批批产产品品，按按价价目目表表价价格格计计算算，金金额额20 000元元，由由于于是是成成批批销销售售，给给予予购购货货方方10%的的商商业业折折扣扣，增增值值税税率率17%，1个个月月后后收收到款项。会计分录：到款项。会计分录：销售实现时：销售实现时：借借：应收账款：应收账款 21 060 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 18 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)3 060收到货款时：收到货款时：借借：银行存款：银行存款 21 060 贷：应收账款贷：应收账款 21 060天津大学管理与经济学部49Eg.某某企企业业销销售售一一批批产产品品，10 000元元，规规定定的的现现金金折折扣扣条条件件2/10，n/30，产产品品交交付付并并办办妥妥托托收收手续，增值税率手续，增值税率17%，该企业第，该企业第10天收款：天收款：销售实现时：销售实现时：借借：应收账款：应收账款 11 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)1 700 10天收到货款时：天收到货款时：借借：银行存款：银行存款 11 500 财务费用财务费用 200 贷：应收账款贷：应收账款 11 700天津大学管理与经济学部50u坏账及坏账损失坏账及坏账损失坏账：企业无法收回或收回可能性极小的应坏账：企业无法收回或收回可能性极小的应收账款收账款.债务人发生严重财务困难；债务人发生严重财务困难；债务人违反了合同条款，如较长期内未履行偿债债务人违反了合同条款，如较长期内未履行偿债义务，发生违约或逾期等；义务，发生违约或逾期等；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；其他表明无法收回或收回的可能性极小的客观证其他表明无法收回或收回的可能性极小的客观证据。据。天津大学管理与经济学部51坏账及坏账损失的核算方法坏账及坏账损失的核算方法直接转销法：直接转销法：发生坏账时直接将坏账注销，将损失的发生坏账时直接将坏账注销，将损失的应收账款全额转入应收账款全额转入“资产减值损失资产减值损失”；借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：应收账款贷：应收账款天津大学管理与经济学部52直接转销法直接转销法若发生的坏账又收回若发生的坏账又收回借：应收账款借：应收账款 贷：资产减值损失贷：资产减值损失借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款坏账及坏账损失的核算方法坏账及坏账损失的核算方法天津大学管理与经济学部53Eg.某某月月份份A企企业业销销售售产产品品一一批批，价价款款10万万元元，增增值值税税率率17%。经经过过多多次次催催收收，债债务务未未收收回回，一一年年后后债债务务人人发发生生严严重重财财务务危危机机，A企企业业认认定定该该应应收收账款无法收回，经批准注销该应收账款；账款无法收回，经批准注销该应收账款；销售实现时：销售实现时：借借：应收账款：应收账款 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)17 000 经批准注销应收账款经批准注销应收账款 借借：资产减值损失：资产减值损失 117 000 贷：应收账款贷：应收账款 117 000天津大学管理与经济学部54接上例，若上述应收账款一年后全款收回：接上例，若上述应收账款一年后全款收回：借借：应收账款：应收账款 117 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 117 000借借：银行存款：银行存款 117 000 贷：应收账款贷：应收账款 117 000天津大学管理与经济学部55坏账及坏账损失的核算方法坏账及坏账损失的核算方法备抵法备抵法：按按期期估估计计可可能能发发生生的的坏坏账账损损失失，计计提提坏坏账账准准备备金金；确确认认坏坏账账损损失失时时，以以该该准准备备金金抵补损失，并转销应收账款。抵补损失，并转销应收账款。设置设置“坏账准备坏账准备”科目：科目：贷：贷：登记计提的坏账准备等；登记计提的坏账准备等；借：借：确认并转销的坏帐损失等。确认并转销的坏帐损失等。应收账款备应收账款备抵账户抵账户 天津大学管理与经济学部56备抵法会计核算：备抵法会计核算：会会计计期期末末估估计计可可能能发发生生的的坏坏账账损损失失，并并据据此此计提坏账准备计提坏账准备.借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备确实无法收回来的应收账款确实无法收回来的应收账款，冲减坏账准备冲减坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款天津大学管理与经济学部57若已核销的坏账又收回：若已核销的坏账又收回：借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款天津大学管理与经济学部58备抵法下坏账准备的计提方法备抵法下坏账准备的计提方法应收账款余额百分比法；应收账款余额百分比法；账龄分析法；账龄分析法；销货百分比法销货百分比法.应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法 以以期期末末应应收收帐帐款款账账户户余余额额乘乘以以估估计计的的坏坏账账率率作作为为当当期期期期末末估估计计的的坏坏账账准准备备金金额额，并并据据此确定提取坏帐准备。此确定提取坏帐准备。坏坏账账准准备备=期期末末应应收收帐帐款款余额余额坏账率坏账率账龄分析法账龄分析法 以以期期末末应应收收帐帐款款账账户户余余额额为为基基础础估估计计坏坏账账，并并考考虑虑应应收收账款入账时间的长短。账款入账时间的长短。销货百分比法销货百分比法 根根据据当当期期赊赊销销金金额额和和估估计计坏坏账账损损失失占占赊赊销销金金额额的的比比率率(坏坏账率账率)估计坏账损失。估计坏账损失。当当期期坏坏账账损损失失=当当期期赊赊销销金额金额坏账率坏账率天津大学管理与经济学部59应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法补提坏账准备：补提坏账准备：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备Step1:Step1:会会计计期期末末按按照照应应收收账账款款余余额额计计算算应应计计提提的坏账准备的坏账准备Step2:Step2:应计提的坏账准备应计提的坏账准备 账面余额，补提账面余额，补提 应计提的坏账准备应计提的坏账准备 账面余额，冲减账面余额，冲减冲减坏账准备：冲减坏账准备：借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失应计提的坏账准备应计提的坏账准备=应收账款余额应收账款余额坏坏账率率天津大学管理与经济学部60 Eg.Eg.某某公公司司第第1 1年年末末初初次次提提取取坏坏账账准准备备，应应收收账账款款账账户户年年末末余余额额100100万万元元，估估计计坏坏账账损损失失率率5%5%。第第2 2年年年年末末应应收收账账款款账账户户余余额额160160万万元元。第第3 3年年5 5月月1212日日确确认认一一笔笔坏坏账账损损失失1212万万元元，当当年年年年末末应应收收账账款款账账户户余余额额6060万万元元。第第4 4年年3 3月月2020日日，已已核核销销的的1212万万元元坏坏账账又又收收回回，当当年年年年末末应应收收账账款款账账户余额户余额220220万元。万元。第第1年年末提取坏账准备年年末提取坏账准备 借：资产减值损失借：资产减值损失 50 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 50 000第第2年年末提取坏账准备年年末提取坏账准备 借：资产减值损失借：资产减值损失 30 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 30 000第第3年年5月月12日日 借：坏账准备借：坏账准备 120 000 贷：应收账款贷：应收账款 120 000第第3年年末提取坏账准备年年末提取坏账准备 借：资产减值损失借：资产减值损失 70 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 70 000第第4年年3月月20日日 借：应收账款借：应收账款 120 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 120 000第第4年年3月月20日日 借：银行存款借：银行存款 120 000 贷：应收账款贷：应收账款 120 000第第4年年末年年末 借：坏账准备借：坏账准备 40 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 40 000天津大学管理与经济学部612.3预付账款预付账款预付给供应单位的货款预付给供应单位的货款企业应设置企业应设置“预付账款预付账款”科目进行核算科目进行核算支付预付货款支付预付货款 借借 ：预付账款：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款收到货物收到货物 借借 ：相关科目：相关科目 贷：预付账款贷：预付账款 如：原材料如：原材料 库存商品库存商品 固定资产固定资产etc.支付补价：贷记支付补价：贷记“银行存款银行存款”；收回退款：借记收回退款：借记“银行存款银行存款”.天津大学管理与经济学部622.4其他应收款其他应收款应该收取的各种赔款、罚款；应该收取的各种赔款、罚款；应收的包装物租金；应收的包装物租金；应向职工收取的各种款项等。应向职工收取的各种款项等。天津大学管理与经济学部63End of Chapter3