经济效益审计课件5.ppt

第五章第五章 企业经济效益综合企业经济效益综合评价评价史冬梅史冬梅 第五章第五章 企业经济效益综合评价企业经济效益综合评价第一节第一节 企业基本经济活动及其运行风险企业基本经济活动及其运行风险v一、企业经济效益综合评价的目的一、企业经济效益综合评价的目的 v评价是为实现一定的目的，按照某种程序和方法，对某评价是为实现一定的目的，按照某种程序和方法，对某一客观经济现象进行整体描述，据以判断其基本状况和一客观经济现象进行整体描述，据以判断其基本状况和变化趋势，以使人们对该种现象达到某种基本的认识的变化趋势，以使人们对该种现象达到某种基本的认识的过程。过程。v综合评价是相对单项评价而言的。综合评价是相对单项评价而言的。v单项评价，是指对某一具体经济现象，如劳动生产率的单项评价，是指对某一具体经济现象，如劳动生产率的高低，企业盈亏的升降等所进行的评价，这种评价一般高低，企业盈亏的升降等所进行的评价，这种评价一般选择能反映其特征的指标进行描述。选择能反映其特征的指标进行描述。v综合评价是指对某些复杂现象或综合现象的评价，例如综合评价是指对某些复杂现象或综合现象的评价，例如企业的经营业绩评价，地区的产业结构评价等。企业的经营业绩评价，地区的产业结构评价等。v（二）企业经济效益综合评价的目的（二）企业经济效益综合评价的目的v1.以内部审计为主体，对企业进行自我解剖分析，改以内部审计为主体，对企业进行自我解剖分析，改善经营管理，增强企业的竞争优势。善经营管理，增强企业的竞争优势。对企业经济效益的综合评价就是从企业经济效益现状对企业经济效益的综合评价就是从企业经济效益现状和发展后劲上解剖分析企业的生产、经营、管理工作和发展后劲上解剖分析企业的生产、经营、管理工作成功的经验和失败的教训，以增强企业的竞争优势。成功的经验和失败的教训，以增强企业的竞争优势。v2.以国家审计机关为主体，对企业经济效益进行综合以国家审计机关为主体，对企业经济效益进行综合评价，以实现国家对企业的间接管理的宏观控制，是评价，以实现国家对企业的间接管理的宏观控制，是国家审计监督微观经济运行的重要工具。国家审计监督微观经济运行的重要工具。v3.以社会中介组织为主体，接受有关单位或个人的委以社会中介组织为主体，接受有关单位或个人的委托，对企业的生产经营管理活动提供诊断服务，其目托，对企业的生产经营管理活动提供诊断服务，其目的是帮助企业改善经营管理，降低经济活动运行风险，的是帮助企业改善经营管理，降低经济活动运行风险，提高经济效益。提高经济效益。v二二.、国内外企业经济效益综合评价简介、国内外企业经济效益综合评价简介v（一）国外企业经济效益综合评价的特点（一）国外企业经济效益综合评价的特点v国外企业经济效益综合评价始于世纪后期，形成了以财务指标国外企业经济效益综合评价始于世纪后期，形成了以财务指标为基础的评价体系。进入世纪中期，以财务指标为中心的企业为基础的评价体系。进入世纪中期，以财务指标为中心的企业绩效评价模型大量出现，企业经济效益综合评价呈多元化的发展趋绩效评价模型大量出现，企业经济效益综合评价呈多元化的发展趋势。势。v国外企业经济效益综合评价三特点：国外企业经济效益综合评价三特点：v1.评价主体的多元化评价主体的多元化v（1）是社会中介机构的企业经济效益评价。对企业经济效益进行）是社会中介机构的企业经济效益评价。对企业经济效益进行独立评价，并将评价结果定期或不定期地予以公布。企业的资信评独立评价，并将评价结果定期或不定期地予以公布。企业的资信评价具有重要地位。价具有重要地位。v（2）是企业自行进行的经济效益综合评价。这类评价的目的主要）是企业自行进行的经济效益综合评价。这类评价的目的主要在于为公司企业的管理当局提供信息，以利作出正确经营决策和管在于为公司企业的管理当局提供信息，以利作出正确经营决策和管理决策。理决策。v（3）是政府机构包括国家审计机关对公有经济实施的经济效益评）是政府机构包括国家审计机关对公有经济实施的经济效益评价。价。v2.评价目标从以利润为主，向以实现企业经营为目评价目标从以利润为主，向以实现企业经营为目标为中心转化。标为中心转化。会导致有的企业领导牺牲长期盈利能力来实现当期会导致有的企业领导牺牲长期盈利能力来实现当期利润的最大化，企业的当期利润只能说明企业本期利润的最大化，企业的当期利润只能说明企业本期生产经营活动的经济效益，并不能说明企业今后可生产经营活动的经济效益，并不能说明企业今后可能的发展。能的发展。v跨国公司的兴起，使企业经济效益综合评价向经营跨国公司的兴起，使企业经济效益综合评价向经营战备目标转移。跨国公司把市场扩张和巩固占领市战备目标转移。跨国公司把市场扩张和巩固占领市场作为战略目标的首选，没有市场企业就谈不上盈场作为战略目标的首选，没有市场企业就谈不上盈利，甚至会危及企业的生存。利，甚至会危及企业的生存。v3.企业经济效益综合评价指标体系由以财务指标为基础，企业经济效益综合评价指标体系由以财务指标为基础，向非财务指标转化，形成财务指标和非财务指标相结合向非财务指标转化，形成财务指标和非财务指标相结合的方式。的方式。v财务数据本身是历史数据，对企业未来发展不能做出令财务数据本身是历史数据，对企业未来发展不能做出令人信服的预测，同时由于会计制度和会计政策本身也存人信服的预测，同时由于会计制度和会计政策本身也存在一定的影响，财务指标只能反映企业价值运动的过程，在一定的影响，财务指标只能反映企业价值运动的过程，不能或不完全能反映企业的物质运动状况，如生产效率、不能或不完全能反映企业的物质运动状况，如生产效率、产品质量、售后服务等。产品质量、售后服务等。v越来越多的企业管理人员和专家对企业经济效益综合评越来越多的企业管理人员和专家对企业经济效益综合评价指标体系进行改革，将诸如质量、市场占有、售后服价指标体系进行改革，将诸如质量、市场占有、售后服务、企业文化和企业精神等一些非财务指标作为评价指务、企业文化和企业精神等一些非财务指标作为评价指标体系的重要组成部分，而不是把它们当作补充数据。标体系的重要组成部分，而不是把它们当作补充数据。v（二）我国企业经济效益综合评价的状况（二）我国企业经济效益综合评价的状况v1.计划经济时代，政府为了约束企业的经济行为，使计划经济时代，政府为了约束企业的经济行为，使之服从于国家计划，由政府对企业的经营业绩进行考之服从于国家计划，由政府对企业的经营业绩进行考核，作为升降，奖惩的依据。以产值论英雄，带来一核，作为升降，奖惩的依据。以产值论英雄，带来一系列的不良后果。系列的不良后果。v2.改革开放时期，改革开放时期，1977年国家计委发布了年国家计委发布了工业企业工业企业八项技术经济指标统计考核办法八项技术经济指标统计考核办法，促进企业全面完，促进企业全面完成国家计划，促进经济效益的提高。淡化了总产值，成国家计划，促进经济效益的提高。淡化了总产值，避免了单纯追求某一项指标的片面性。避免了单纯追求某一项指标的片面性。v3.我国初步进入市场经济时代，我国初步进入市场经济时代，1992年为贯彻中央精年为贯彻中央精神，国务院生产办公厅、国家计划委员会和国家统计神，国务院生产办公厅、国家计划委员会和国家统计局共同制定了改进工业企业经济效益评价方法，用局共同制定了改进工业企业经济效益评价方法，用6个个经济指标作为评价企业经济效益的综合指标。逐渐形经济指标作为评价企业经济效益的综合指标。逐渐形成了我国市场经济时代的企业经济效益综合评价体系。成了我国市场经济时代的企业经济效益综合评价体系。v三、企业基本经济活动及其运行风险三、企业基本经济活动及其运行风险v（一）获取利润（一）获取利润v市场经济体制下企业追求的是利润最大化。企业能否市场经济体制下企业追求的是利润最大化。企业能否盈利或盈利多少，是企业赖以生存或发展的基础，是盈利或盈利多少，是企业赖以生存或发展的基础，是企业经济效益的重要体现。企业经济效益的重要体现。v风险：企业能否获取利润或获取多少利润是不确定的，风险：企业能否获取利润或获取多少利润是不确定的，可能会由于生产要素价格变化导致成本上升，或由于可能会由于生产要素价格变化导致成本上升，或由于市场需求发生变化而使产品销售量减少，这些因素都市场需求发生变化而使产品销售量减少，这些因素都可能导致获取利润减少或利润不能按计划完成。可能导致获取利润减少或利润不能按计划完成。v评价时，将企业利润额与各种投入或产出指标比较，评价时，将企业利润额与各种投入或产出指标比较，测算各种利润率指标，评价其变动的趋势，分析其变测算各种利润率指标，评价其变动的趋势，分析其变动的原因，形成相关审计信息加以提供。动的原因，形成相关审计信息加以提供。v（二）参与市场竞争（二）参与市场竞争v在市场经济条件下，企业是市场的主体，市场是企业在市场经济条件下，企业是市场的主体，市场是企业赖以生存和发展的空间。企业必须适应市场，提高企赖以生存和发展的空间。企业必须适应市场，提高企业产品市场占有率和市场覆盖率。业产品市场占有率和市场覆盖率。v风险：市场是变化的，包含许多不确定因素，可能由风险：市场是变化的，包含许多不确定因素，可能由于企业产品或服务结构不再符合变化的市场需求，可于企业产品或服务结构不再符合变化的市场需求，可能因为新竞争对手出现，也可能由于产品质量低下、能因为新竞争对手出现，也可能由于产品质量低下、价格提高或假冒侵权的出现，使企业的市场份额下降，价格提高或假冒侵权的出现，使企业的市场份额下降，处于劣势。处于劣势。v评价时，应通过测算与市场销售有关的各项指标，分评价时，应通过测算与市场销售有关的各项指标，分析其变动趋势和影响因素，形成相关的信息向审计信析其变动趋势和影响因素，形成相关的信息向审计信息的使用者提供。息的使用者提供。v（三）开展资产运营活动（三）开展资产运营活动v在市场经济条件下，还必须加强资产的经营，提高资在市场经济条件下，还必须加强资产的经营，提高资产的运营能力。计划经济下，企业只是政府直接经营产的运营能力。计划经济下，企业只是政府直接经营下的生产单位，效益主要来自生产。市场经济下，企下的生产单位，效益主要来自生产。市场经济下，企业具有完整法人财产权，其效益不仅来自生产经营，业具有完整法人财产权，其效益不仅来自生产经营，也来自全部资产的运营，企业应拓宽投资渠道，实现也来自全部资产的运营，企业应拓宽投资渠道，实现投资优化组合，加速资金周转，减少资金占用，注意投资优化组合，加速资金周转，减少资金占用，注意企业筹资成本和偿债能力，提高信用等级。企业筹资成本和偿债能力，提高信用等级。v风险：如投资缺乏可行性分析导致投资无法收回或不风险：如投资缺乏可行性分析导致投资无法收回或不能达到预期效果；错误的筹资方式或融资组合；资产能达到预期效果；错误的筹资方式或融资组合；资产处置或重组决策失误，使企业资本流失。处置或重组决策失误，使企业资本流失。v企业综合评价应和事前审计结合起来，揭示资产运营企业综合评价应和事前审计结合起来，揭示资产运营过程中的各种风险，使企业管理当局得以采取措施控过程中的各种风险，使企业管理当局得以采取措施控制或消除这种风险。制或消除这种风险。v（四）从事经营管理活动（四）从事经营管理活动v经济效益的提高一半靠技术，一半靠经营管理。通过经济效益的提高一半靠技术，一半靠经营管理。通过管理可达到经济资源的优化配置，可提高广大员工的管理可达到经济资源的优化配置，可提高广大员工的积极性和创造力，可提高企业对外部环境变化的适应积极性和创造力，可提高企业对外部环境变化的适应能力，可以加强企业内控健全与有效性，促使企业经能力，可以加强企业内控健全与有效性，促使企业经营目标顺利实现。营目标顺利实现。v风险：管理是一项科学性很强，发展变化很快的工作，风险：管理是一项科学性很强，发展变化很快的工作，极易受到人为因素和技术性因素不利影响，如内控健极易受到人为因素和技术性因素不利影响，如内控健全性和有效性缺乏，导致生产经营中弊端或事故得不全性和有效性缺乏，导致生产经营中弊端或事故得不到预防和纠正；决策失误造成损失；管理人员素质或到预防和纠正；决策失误造成损失；管理人员素质或效率低下，影响目标实现等。效率低下，影响目标实现等。v评价时也应对管理领域中存在的各种风险进行检查，评价时也应对管理领域中存在的各种风险进行检查，将各种风险因素及其后果反馈给企业领导，帮助他们将各种风险因素及其后果反馈给企业领导，帮助他们采取措施加以控制。采取措施加以控制。v（五）增强企业的发展能力（五）增强企业的发展能力v企业的发展能力也就是企业的成长性，要求在一定企业的发展能力也就是企业的成长性，要求在一定时期企业的经济活动，不仅在提高经济效益方面有时期企业的经济活动，不仅在提高经济效益方面有所成就，而且要为企业可持续发展，取得长远经济所成就，而且要为企业可持续发展，取得长远经济效益打好基础。效益打好基础。v风险：由于短期行为，损害长远利益。风险：由于短期行为，损害长远利益。v应该对被审单位的成长性加以评估，对公司企业披应该对被审单位的成长性加以评估，对公司企业披露的未来财务信息，尤其是盈利预测加以审核，揭露的未来财务信息，尤其是盈利预测加以审核，揭露未来经济效益提高的风险，形成审计结果信息予露未来经济效益提高的风险，形成审计结果信息予以提供。以提供。第二节第二节 企业经济效益综合评价的组织与模式企业经济效益综合评价的组织与模式 v一、经济效益综合审计评价方案设计一、经济效益综合审计评价方案设计v（一）方案设计的指导原则（一）方案设计的指导原则 v1.围绕评价审计目的，抓住关键问题开展评价。围绕评价审计目的，抓住关键问题开展评价。v（1）企业或所在部门内部审计所进行的评价，方案要）企业或所在部门内部审计所进行的评价，方案要求围绕企业发展战略进行设计，具体内容具有相当的求围绕企业发展战略进行设计，具体内容具有相当的个体特征和灵活性。个体特征和灵活性。v（2）外部审计包括国家审计机关对其管辖范围内的企）外部审计包括国家审计机关对其管辖范围内的企业开展的经济效益综合评价。方案强调的是企业经济业开展的经济效益综合评价。方案强调的是企业经济效益的共性，评价指标多为具有综合性的通用指标，效益的共性，评价指标多为具有综合性的通用指标，行业特殊性只作适当考虑。行业特殊性只作适当考虑。v2.按照系统论观点，将企业综合经济效益划分为若干按照系统论观点，将企业综合经济效益划分为若干个系统，进行分级审计评价。这种方法，不但易于选个系统，进行分级审计评价。这种方法，不但易于选择评价指标，易于概括和综合，而且便于分析经济效择评价指标，易于概括和综合，而且便于分析经济效益变化的影响因素，找出不利于企业经济效益提高的益变化的影响因素，找出不利于企业经济效益提高的薄弱环节，对企业的生产经营活动进行诊断。薄弱环节，对企业的生产经营活动进行诊断。v3.财务指标和非财务指标相结合，定量指标和定性指财务指标和非财务指标相结合，定量指标和定性指标相结合。标相结合。v财务指标说明企业过去，不能说明它的未来。非财务财务指标说明企业过去，不能说明它的未来。非财务指标如劳动生产率，产品质量和服务指标。指标如劳动生产率，产品质量和服务指标。v定量和定性结合是把死的数字和活的情况结合。定量和定性结合是把死的数字和活的情况结合。v（二）审计评价指标体系设计（二）审计评价指标体系设计v1.企业盈利状况的指标企业盈利状况的指标v（1）资产利润率指标。）资产利润率指标。总资产报酬率、净资产收益率、流动资产利润率。总资产报酬率、净资产收益率、流动资产利润率。v（2）资本收益率指标。）资本收益率指标。利润额净资产或实收资本利润额净资产或实收资本v这一指标反映投放资本的利润效益，指标越高，说明这一指标反映投放资本的利润效益，指标越高，说明投资带来的利润越高，资本效益越好。投资带来的利润越高，资本效益越好。v（3）成本费用利润率。）成本费用利润率。利润总额成本费用总额利润总额成本费用总额100v成本费用总额营业成本营业费用管理费用财成本费用总额营业成本营业费用管理费用财务费用务费用v该指标反映企业为取得利润而付出的代价，有利于促该指标反映企业为取得利润而付出的代价，有利于促进企业加强内部管理，节省支出，提高经营效益。指进企业加强内部管理，节省支出，提高经营效益。指标越高，表明企业为取得利润付出的代价越小，企业标越高，表明企业为取得利润付出的代价越小，企业成本费用控制得越好，获利能力越强。成本费用控制得越好，获利能力越强。v2.企业市场竞争能力的指标。企业市场竞争能力的指标。v（1）企业产品销售增长指标。）企业产品销售增长指标。市场占有率企业当期某种产品销售量当期该种产市场占有率企业当期某种产品销售量当期该种产品市场销售总量品市场销售总量v该指标反映企业市场占有份额，该指标越大越好，表该指标反映企业市场占有份额，该指标越大越好，表明企业在该种产品市场占有方面具有比较竞争优势。明企业在该种产品市场占有方面具有比较竞争优势。如结合若干年市场占有率的趋势进行分析。则更能说如结合若干年市场占有率的趋势进行分析。则更能说明问题。明问题。v（2）企业订货合同履约率）企业订货合同履约率v（3）主要产品订货量与生产能力比率）主要产品订货量与生产能力比率 v3.企业资产经营状况指标企业资产经营状况指标v（1）资产周转速度。）资产周转速度。总资产周转率、流动资产周转率、应收账款周转率、总资产周转率、流动资产周转率、应收账款周转率、存货周转率、固定资产周转率。存货周转率、固定资产周转率。v（2）企业负债状况。）企业负债状况。资产负债率、流动比率、速动比率、现金比率、已获资产负债率、流动比率、速动比率、现金比率、已获利息倍数（息税前利润利息）、负债与股东权益比利息倍数（息税前利润利息）、负债与股东权益比率（负债总额股东权益总额）、所有者权益比率比率（负债总额股东权益总额）、所有者权益比率比率（所有者权益总额资产总额）。率（所有者权益总额资产总额）。v（3）企业资产经营质量。）企业资产经营质量。包括企业不良资产比率和资产损失比率两项指标。包括企业不良资产比率和资产损失比率两项指标。v企业不良资产比率期末不良资产总额期末资产总企业不良资产比率期末不良资产总额期末资产总额额v该指标反映企业资产质量，揭示了企业在资产管理和该指标反映企业资产质量，揭示了企业在资产管理和使用中存在的总量，有利于企业发现自身存在的不足，使用中存在的总量，有利于企业发现自身存在的不足，改善经营管理，提高资产利用效率。该指标越大，表改善经营管理，提高资产利用效率。该指标越大，表明企业沉积下来、不能正常参加经营运转的资金越多，明企业沉积下来、不能正常参加经营运转的资金越多，资金利用效率越差。资金利用效率越差。v资产损失比率年末待处理资产损失净额年末资资产损失比率年末待处理资产损失净额年末资产总额产总额v待处理资产损失净额指企业待处理流动资产净损失、待处理资产损失净额指企业待处理流动资产净损失、待处理固定资产净损失及固定资产毁损、待报废金待处理固定资产净损失及固定资产毁损、待报废金额三项合计。额三项合计。v该指标反映了企业资产营运与管理水平，表明企业该指标反映了企业资产营运与管理水平，表明企业资产损失的严重程度，揭示企业资产管理状况。该资产损失的严重程度，揭示企业资产管理状况。该指标越高，表明企业资产损失越大，资产管理水平指标越高，表明企业资产损失越大，资产管理水平越低。越低。v4.企业经营管理水平指标。企业经营管理水平指标。v（1）企业领导人员的决策水平）企业领导人员的决策水平v（2）企业的内部协调和控制能力）企业的内部协调和控制能力v（3）是否以人为本，提高职工的积极性和凝聚力）是否以人为本，提高职工的积极性和凝聚力v（4）企业的激励和约束机制）企业的激励和约束机制v5.企业发展能力指标企业发展能力指标v（1）企业自我发展的财务基础指标。包括资本积累率和）企业自我发展的财务基础指标。包括资本积累率和企业可用于发展的积累、营业收入增长率、总资产增长率、企业可用于发展的积累、营业收入增长率、总资产增长率、固定资产成新率。固定资产成新率。v资本积累率本年所有者权益增加额（年末年初）年资本积累率本年所有者权益增加额（年末年初）年初所有者权益初所有者权益100v该指标反映企业当年资本积累能力和资本变动情况，展示该指标反映企业当年资本积累能力和资本变动情况，展示企业发展潜力。该指标越高，表明企业资本积累越多，资企业发展潜力。该指标越高，表明企业资本积累越多，资本保全性越强，应付风险和可持续发展能力越强；若是负本保全性越强，应付风险和可持续发展能力越强；若是负值，则表明企业资本受到侵蚀，所有者权益受到损害。值，则表明企业资本受到侵蚀，所有者权益受到损害。v企业可用于发展的积累盈余公积未分配利润企业可用于发展的积累盈余公积未分配利润v营业收入增长率本年营业收入增长额上年营业收入总额营业收入增长率本年营业收入增长额上年营业收入总额v该指标反映企业营业收入增减变动情况，衡量企业经营状况和市该指标反映企业营业收入增减变动情况，衡量企业经营状况和市场占有能力、预测企业经营业务拓展趋势的重要指标。该指标大场占有能力、预测企业经营业务拓展趋势的重要指标。该指标大于，表明企业营业收入有所增长，越大则增长速度越快，企业于，表明企业营业收入有所增长，越大则增长速度越快，企业前景越好；小于，则表明企业在生产或销售方面存在适销不对前景越好；小于，则表明企业在生产或销售方面存在适销不对路、质次价高等方面的问题，市场份额在萎缩。路、质次价高等方面的问题，市场份额在萎缩。v总资产增长率本年总资产增长额年初资产总额总资产增长率本年总资产增长额年初资产总额v该指标在资产总额方面反映企业当年资产增长变动情况，展示企该指标在资产总额方面反映企业当年资产增长变动情况，展示企业发展潜力。该指标越高，表明企业资产规模增长越快。但应注业发展潜力。该指标越高，表明企业资产规模增长越快。但应注意考察资产扩张的质和量的关系及企业可持续发展能力，避免盲意考察资产扩张的质和量的关系及企业可持续发展能力，避免盲目扩张。目扩张。v固定资产成新率平均固定资产净值平均固定资产原值固定资产成新率平均固定资产净值平均固定资产原值v该指标反映了企业所拥有的固定资产的新旧程度，体现了企业固该指标反映了企业所拥有的固定资产的新旧程度，体现了企业固定资产更新的快慢和可持续发展能力。该指标越高，表明企业固定资产更新的快慢和可持续发展能力。该指标越高，表明企业固定资产越新，对扩大再生产的准备越充足，可持续发展能力越强。定资产越新，对扩大再生产的准备越充足，可持续发展能力越强。v（2）企业技术创新指标。技术创新费用投入占销售）企业技术创新指标。技术创新费用投入占销售收入的比重、企业从事科研和技术活动的人员占全部收入的比重、企业从事科研和技术活动的人员占全部技术人员的比重、技术消化吸收费用与技术引进费用技术人员的比重、技术消化吸收费用与技术引进费用总额比、产品更新率。总额比、产品更新率。v（3）生产要素素质状况指标。职工平均文化程度。）生产要素素质状况指标。职工平均文化程度。v（三）审计评价工作方案（三）审计评价工作方案v二、企业综合经济效益审计评价的模式二、企业综合经济效益审计评价的模式v企业综合评价的目的：是形成一种概括认识掌握企业综合评价的目的：是形成一种概括认识掌握内外制约经济效益提高的薄弱环节为审计提供重点。内外制约经济效益提高的薄弱环节为审计提供重点。综合评价是经济效益审计的先导。综合评价是经济效益审计的先导。v（一）以制度为导向的审计模式（一）以制度为导向的审计模式v企业经济效益的好坏，与企业的内控制度有密切因果企业经济效益的好坏，与企业的内控制度有密切因果联系，以制度为导向的审计模式就是从这一因果联系联系，以制度为导向的审计模式就是从这一因果联系出发，寻求和确定被审单位经济效益变化原因为进一出发，寻求和确定被审单位经济效益变化原因为进一步审计确定重点，关键是对被审单位的内部控制制度，步审计确定重点，关键是对被审单位的内部控制制度，尤其是对其中的管理控制部分进行评价。尤其是对其中的管理控制部分进行评价。v适用：内控环境较好，审计范围较大，经济效益影响适用：内控环境较好，审计范围较大，经济效益影响因素较多而审计资源又相对不足的审计项目。因素较多而审计资源又相对不足的审计项目。v（二）以结果为导向的审计模式（二）以结果为导向的审计模式v以结果为导向是指审计人员对被审单位经济效益形成以结果为导向是指审计人员对被审单位经济效益形成的结果进行分析评价，以此为线索追踪到导致结果之的结果进行分析评价，以此为线索追踪到导致结果之原因，追踪到经营管理过程和活动之中，然后对这些原因，追踪到经营管理过程和活动之中，然后对这些过程和活动进行详细审计。过程和活动进行详细审计。v适用：审计范围不很大，经济效益影响因素不很多的适用：审计范围不很大，经济效益影响因素不很多的中小型企业。中小型企业。v（三）以问题为导向的审计模式（三）以问题为导向的审计模式v审计人员以被审单位暴露的突出问题为线索，从问题审计人员以被审单位暴露的突出问题为线索，从问题发生的原因追查被审单位生产经营管理的薄弱环节，发生的原因追查被审单位生产经营管理的薄弱环节，提出针对性的改进建议的审计方法。提出针对性的改进建议的审计方法。v适用：经济效益影响因素不多的中小型企业。适用：经济效益影响因素不多的中小型企业。v（四）以业务为导向的审计模式（四）以业务为导向的审计模式v是以被审单位重大业务为线索，对该项业务的过程和是以被审单位重大业务为线索，对该项业务的过程和结果进行检查分析，判断业务活动是否正常，是否达结果进行检查分析，判断业务活动是否正常，是否达到预期效果，进一步找出导致业务活动偏差的因素，到预期效果，进一步找出导致业务活动偏差的因素，提出改进建议的一种审计方法。提出改进建议的一种审计方法。v适用：重大业务不多的中小型企业。适用：重大业务不多的中小型企业。v（五）以风险为导向的审计模式（五）以风险为导向的审计模式v审计人员首先对被审计单位的各项业务或财产物资进审计人员首先对被审计单位的各项业务或财产物资进行风险评估，按照风险评估结果的高低来确定进一步行风险评估，按照风险评估结果的高低来确定进一步详细审计的内容。详细审计的内容。v适用：与制度为导向的审计相似。适用：与制度为导向的审计相似。第三节第三节 企业综合经济效益审计评价的实务类型企业综合经济效益审计评价的实务类型v一、企业领导人员任期经济责任审计一、企业领导人员任期经济责任审计v经济责任审计：是审计主体授权或受托对领导经济责任审计：是审计主体授权或受托对领导人员任职期间所在部门或单位财政收支或财务人员任职期间所在部门或单位财政收支或财务收支的真实性、合法性和效益性及对有关经济收支的真实性、合法性和效益性及对有关经济活动应当负有的责任所进行的独立的监督、鉴活动应当负有的责任所进行的独立的监督、鉴证和评价活动。证和评价活动。v（一）企业经济责任审计的理论要素（一）企业经济责任审计的理论要素v1、经济责任审计的主要类型、经济责任审计的主要类型v（1）按照对领导人员所在单位性质分类）按照对领导人员所在单位性质分类v分为地方党政领导干部经济责任审计、党政群分为地方党政领导干部经济责任审计、党政群机关经济责任审计、事业单位经济责任审计和机关经济责任审计、事业单位经济责任审计和企业经济责任审计。企业经济责任审计。v地方党政领导干部经济责任审计：是指对地方地方党政领导干部经济责任审计：是指对地方党政领导干部，如省、市、县、乡的党委、人党政领导干部，如省、市、县、乡的党委、人民政府正职领导干部及主管财经的副职领导干民政府正职领导干部及主管财经的副职领导干部的经济责任审计。部的经济责任审计。v党政群机关经济责任审计：是对党政机关、人党政群机关经济责任审计：是对党政机关、人大机关、行政机关、政协机关、审判机关、检大机关、行政机关、政协机关、审判机关、检察机关的领导干部和具有行政管理职能的事业察机关的领导干部和具有行政管理职能的事业单位及工会、共青团、妇联、文联、科协、其单位及工会、共青团、妇联、文联、科协、其他协会等群众团体中的领导干部的经济责任审他协会等群众团体中的领导干部的经济责任审计。计。v事业单位经济责任审计：是指对国有事业单位事业单位经济责任审计：是指对国有事业单位领导干部的经济责任审计。领导干部的经济责任审计。v（2）按审计工作开始时被审计领导人员的任职情况分）按审计工作开始时被审计领导人员的任职情况分类类v可将经济责任审计分为：任职前经济责任审计、任期可将经济责任审计分为：任职前经济责任审计、任期内经济责任审计和离任经济责任审计。内经济责任审计和离任经济责任审计。v任职前经济责任审计：指对领导人员上任前拟上任部任职前经济责任审计：指对领导人员上任前拟上任部门或单位的财政收支或财务收支、资产、负债、净资门或单位的财政收支或财务收支、资产、负债、净资产等及拟定的任期经济责任目标所进行的审计。产等及拟定的任期经济责任目标所进行的审计。v任期内经济责任审计：指该领导人员任职期间内，对任期内经济责任审计：指该领导人员任职期间内，对其所在部门或单位财政收支或财务收支的真实性、合其所在部门或单位财政收支或财务收支的真实性、合法性和效益性及经济责任的履行情况和经济责任目标法性和效益性及经济责任的履行情况和经济责任目标的完成情况进行审查、鉴证和评价，以促进其更好地的完成情况进行审查、鉴证和评价，以促进其更好地履行经济责任，完成经济责任目标的审计。履行经济责任，完成经济责任目标的审计。v离任经济责任审计：指在领导人员任期已满，或任期离任经济责任审计：指在领导人员任期已满，或任期内办理调动、免职、辞职等手续而即将离开现任岗位内办理调动、免职、辞职等手续而即将离开现任岗位前，对该领导人员在整个任职期间内所在部门或单位前，对该领导人员在整个任职期间内所在部门或单位财政收支或财务收支的真实性、合法性和效益性及经财政收支或财务收支的真实性、合法性和效益性及经济责任履行情况和经济责任目标的完成情况进行全面济责任履行情况和经济责任目标的完成情况进行全面的审查，以评价和鉴证其工作业绩的审计。的审查，以评价和鉴证其工作业绩的审计。v（3）按审计主体不同的分类）按审计主体不同的分类v可将经济责任审计分为：国家经济责任审计、民间可将经济责任审计分为：国家经济责任审计、民间经济责任审计和内部经济责任审计。经济责任审计和内部经济责任审计。v国家经济责任审计：是指由国家机关和审计人员所国家经济责任审计：是指由国家机关和审计人员所进行的经济责任审计。进行的经济责任审计。v民间经济责任审计：是指由民间审计组织和注会所民间经济责任审计：是指由民间审计组织和注会所进行的经济责任审计。进行的经济责任审计。v内部经济责任审计：指由部门、单位内部审计机构内部经济责任审计：指由部门、单位内部审计机构和审计人员对本部门、本单位内部组织机构领导人和审计人员对本部门、本单位内部组织机构领导人员所进行的经济责任审计。员所进行的经济责任审计。v2、企业经济责任审计与会计报表审计的关系、企业经济责任审计与会计报表审计的关系v（1）审计主体方面的比较）审计主体方面的比较v会计报表审计的主体可以是国家审计机关、内部会计报表审计的主体可以是国家审计机关、内部审计机构和民间审计组织，且三者并重。审计机构和民间审计组织，且三者并重。v国有企业及国有控股企业领导人员的任期经济责国有企业及国有控股企业领导人员的任期经济责任审计以国家审计机关为主。其他企业经济责任任审计以国家审计机关为主。其他企业经济责任审计，审计主体是民间审计组织和内部审计机构，审计，审计主体是民间审计组织和内部审计机构，从总体上说，企业经济责任审计的主体依然是国从总体上说，企业经济责任审计的主体依然是国家审计机关、内部审计机构和民间审计组织，且家审计机关、内部审计机构和民间审计组织，且三者并重。三者并重。v（2）审计委托者方面的比较）审计委托者方面的比较v会计报表审计的委托者一般是被审计单位，经济会计报表审计的委托者一般是被审计单位，经济责任审计的委托者是国家审计机关或被审计领导责任审计的委托者是国家审计机关或被审计领导人员的上级管理机关。人员的上级管理机关。v（3）审计对象和内容方面的比较）审计对象和内容方面的比较v会计报表审计的对象是被审单位的财务收支及经营管理活会计报表审计的对象是被审单位的财务收支及经营管理活动及相关的会计资料和其他资料。动及相关的会计资料和其他资料。会计报表审计的主要内容是：企业会计资料及其他相关会计报表审计的主要内容是：企业会计资料及其他相关资料的真实性、正确性和公允性，企业财务收支的真实资料的真实性、正确性和公允性，企业财务收支的真实性、合法性、效益性，企业资产负债、损益的真实性和性、合法性、效益性，企业资产负债、损益的真实性和正确性，资产的安全完整和保值增值情况，企业收益分正确性，资产的安全完整和保值增值情况，企业收益分配的合规性，内控制度的建立和执行情况，国家财经纪配的合规性，内控制度的建立和执行情况，国家财经纪律的遵守情况等。律的遵守情况等。v经济责任审计的对象包括了会计报表审计的对象，而且包经济责任审计的对象包括了会计报表审计的对象，而且包括企业领导人员经济责任履行情况和个人廉洁自律情况。括企业领导人员经济责任履行情况和个人廉洁自律情况。其审计内容包括了会计报表审计全部内容，且还应包括其审计内容包括了会计报表审计全部内容，且还应包括以下内容：企业领导人员在任职期间与企业资产、负债、以下内容：企业领导人员在任职期间与企业资产、负债、损益目标责任制相关的各项经济指标的完成情况，企业损益目标责任制相关的各项经济指标的完成情况，企业领导人员对本企业资产、负债、损益不真实、投资效益领导人员对本企业资产、负债、损益不真实、投资效益差及违反国家财经法规问题应当负有的主管责任和直接差及违反国家财经法规问题应当负有的主管责任和直接责任，企业领导人员有无侵占国家资产、违反与财务收责任，企业领导人员有无侵占国家资产、违反与财务收支有关的廉政规定和其他违法违纪的问题。支有关的廉政规定和其他违法违纪的问题。v(4)审计目标方面的比较审计目标方面的比较v会计报表审计的目标是验证会计资料及其他相关资会计报表审计的目标是验证会计资料及其他相关资料的真实性、正确性和公允性，确认资产、负债、料的真实性、正确性和公允性，确认资产、负债、损益的真实性和正确性，查明财务收支及其他经济损益的真实性和正确性，查明财务收支及其他经济活动的合规性和合法性，以督促企业遵守国家财经活动的合规性和合法性，以督促企业遵守国家财经法纪，加强和改善经营管理，提高经济效益。法纪，加强和改善经营管理，提高经济效益。v经济责任审计的目标包括了会计报表审计的全部审经济责任审计的目标包括了会计报表审计的全部审计目标，而且还包括了以下目标：评价企业领导人计目标，而且还包括了以下目标：评价企业领导人员任期经济责任的履行情况，分清企业领导人员的员任期经济责任的履行情况，分清企业领导人员的主管责任和直接责任，评价企业领导人员的经营管主管责任和直接责任，评价企业领导人员的经营管理水平和能力及廉洁自律情况等，以加强对企业领理水平和能力及廉洁自律情况等，以加强对企业领导人员的管理和监督，正确评价企业领导人员的任导人员的管理和监督，正确评价企业领导人员的任期经济责任履行情况和经济责任目标的完成情况。期经济责任履行情况和经济责任目标的完成情况。v（5）审计时间选择方面的比较）审计时间选择方面的比较v会计报表审计一般在会计年度结束后进行，一会计报表审计一般在会计年度结束后进行，一般一次对一个年度的会计资料和相关经济资料般一次对一个年度的会计资料和相关经济资料及其财务收支活动进行审计。及其财务收支活动进行审计。v经济责任审计则是在领导人员任期届满或者任经济责任审计则是在领导人员任期届满或者任期内办理调任、免职、辞职、转任、轮岗、退期内办理调任、免职、辞职、转任、轮岗、退休等事项前进行