《经济法基础》第五章 企业所得税.pptx

2017会计初级职称经济法基础,第五章 企业所得税,1.企业所得税的纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织，但不包括个人独资企业和合伙企业。,第一节 企业所得税法律制度（法定、效率、公平、社会政策原则）,【考点1】企业所得税的纳税人,【解释】个人独资企业和合伙企业不具有法人资格，不缴纳企业所得税，由其自然人投资者缴纳个人所得税。,第五章 企业所得税,来源于中国境内所得的企业,第五章 企业所得税 个人所得税2.企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业，分别承担不同的纳税义务。,纳税人,判定标准,征税对象,（1）依照中国法律、法规在我国境内成立的企业 就来源于中国“境内、境外”的全部所得在（2）依照外国（地区）法律成立但我国纳税实际管理机构在中国境内的企业,（1）在中国境内设立机构、场所的非居民企业，就来源于“境内”的所得和虽来源于“境外”但与境内机构、场所有实际联系的所得，在我国纳税（2）在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所，但取得的所得与所设立机构、场所没有实际联系的非居民企业，应就来源于“境内”的所得，在我国纳税,居民企业25%,按照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国非居民企业境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但是有20%,境内,境外,实际管理机构所得来源征税,（1）依照中国法律、法规在我国境内成立的企业（2）依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业居民企业非居民企业,按照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的；（2）或者在中国境内未设立机构、场所，但是有来源于中国境内所得的企业居民企业,第五章 企业所得税,【案例1】在美国设立的甲公司，实际管理机构设在美国，且未在中国境内设立机构、场所，甲公司没有来源于中国境内的所得，甲公司既不属于我国的居民企业，也不属于我国的非居民企业。,【案例2】在美国设立的乙公司，实际管理机构设在北京，乙公司属于我国的居民企业，应就来源于“境内、境外”的全部所得在我国纳税。,第五章 企业所得税,非居民企业未在中国境内设立机构、场所的，仅就来源于中国境内的,判,断 所得缴纳企业所得税。（ ）（2015年）,题,第五章 企业所得税,转让,权益性投资资产转让所得,转让,特许权使用费所得,来源地的确定按照交易活动发生地确定按照劳务发生地确定按照不动产所在地确定按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定按照被投资企业所在地确定按照分配所得的企业所在地确定按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定,所得类型销售货物所得提供劳务所得不动产转让所得财产 动产转让所得所得股息、红利等权益性投资所得利息所得租金所得财产使用权,股转销息让售利不转息动让租产动金权产特益劳许性务权投按所资发得在生谁东场付西所在所地谁在；那地。；,第五章 企业所得税（2）所得来源地的确定,1.直接计算法,应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入税前准予扣除的金额允许弥补的以,前年度亏损,【解释1】 不征税收入和免税收入均应计入收入总额。,【解释2】企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。5年内不论是盈利或者亏损，都作为实际弥补期限计算；亏损弥补期限自亏损年度的下一个年度起连续5年不间断地计算。,【 考点2】企业所得税的应纳税所得额,第五章 企业所得税,如果题目中给出了年度会计利润，可以在会计利润的基础上进行纳税调整。（1）纳税调整增加额,在计算会计利润时已经扣除，但税法规定根本不能扣除的项目（如税收滞纳金），应全额调增；在计算会计利润时已经扣除，但超过税法规定的扣除标准（如业务招待费），超标部分应调增。（2）纳税调整减少额,弥补以前年度（5年内）亏损；免税收入；,加计扣除项目（如研究开发费用）。,2.间接计算法,第五章 企业所得税,1.销售货物收入,（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。,【增值税】采取托收承付方式销售货物，增值税的纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续的当天。,（2）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。,【考点3】收入总额,企业的收入总额是指以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。包括：销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益，以及利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。房产税的纳税人和征税范围,第五章 企业所得税,（3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入；如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。,（4）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。,【增值税】委托其他纳税人代销货物，增值税的纳税义务发生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。（5）采用售后回购方式销售商品，符合收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。,第五章 企业所得税,（6）销售商品以旧换新的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。,【增值税】在计算增值税时，纳税人采取以旧换新方式销售货物（金银首饰除外），应当按新货物的同期销售价格确定销售额。,（7）商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。【增值税】在计算增值税时，对于商业折扣，销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；未在同一张发票上的“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。,第五章 企业所得税,（8）销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。,（9）企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。,【增值税】在计算增值税时，一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减。,销售商品采取分期收款方式的，按照合同约定的收款日期确认收入。,第五章 企业所得税,折扣类型商业折扣,目的促进商业销售,税务处理按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额,现金折扣,按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入鼓励尽早付款 金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除,因售出商品质量企业已经确认销售收入的售出商品发生销售销售折让 不合格而作出的折让的，应当在发生当期冲减当期销售商品售价减让 收入,第五章 企业所得税各类型折扣的税务处理,2.提供劳务收入,企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）,法确认提供劳务收入。,企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。,第五章 企业所得税,3.转让财产收入,转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。,4.股息、红利等权益性投资收益,股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润,分配决定的日期确认收入的实现。,第五章 企业所得税,5.利息收入,（1）利息收入包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。（2）利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。6.租金收入,租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。,【解释】如果交易合同或者协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期限内，分期均匀计入相关年度收入。,第五章 企业所得税,7.特许权使用费收入,特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。【案例1】甲公司（生产企业）将其专利权作价1000万元转让给乙公司，转让专利权的收入属于“转让财产收入”（营业外收入）。,【案例2】丙公司（生产企业）和丁公司签订专利实施许可合同，丙公司授权丁公司使用自己的专利权，期限为3年，丁公司每年向丙公司支付100万元的专利权使用费，该收入属于“特许权使用费收入”（其他业务收入）。,第五章 企业所得税,8.接受捐赠收入,接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。,【解释1】“利息收入、租金收入和特许权使用费收入”均以“合同约定的日期”确认收入的实现，但“接受捐赠收入”以“实际收到的日期” 确认收入的实现。,【解释2】接受捐赠的货物，增值税视同购入货物，取得增值税专用发票的，作为一般纳税人可以抵扣进项税额。,【解释3】企业以买一赠一方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。,【增值税】纳税人将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送他人，视同销售货物,第五章 企业所得税,（1）站在增值税的角度，纳税人将自产的洗洁精无偿赠送他人，视同销售货物，增值税销项税额=（4010）×17%；,（2）站在企业所得税的角度，企业以“买一赠一”方式组合销售本企业商品的，其赠品不属于捐赠，应按各项商品的价格比例来分摊确认各项收入，应确认每件洗涤剂销售收入=40×40÷（4010）=32（元）；,应确认每瓶洗洁精销售收入=40×10÷（4010）=8（元）。,【案例】某企业为了推广自产的新型洗涤剂，推出了“买一赠一”的促销活动，凡购买一件售价40元（不含税）的新型洗涤剂，附赠一瓶原价10元（不含税）的自产洗洁精。,第五章 企业所得税,9.其他收入,其他收入包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。【解释】企业资产溢余收入包括固定资产盘盈收入和其他物资及现金的溢余收入。,第五章 企业所得税,（1）销售商品采取分期收款方式的，按照合同约定的收款日期确认收入。,【增值税】采取分期收款方式销售货物，增值税的纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。,（2）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。【增值税】采取预收货款方式销售货物，增值税的纳税义务发生时间为货物发出的当天；但生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。,10.特殊收入的确认,第五章 企业所得税,（3）采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。,（4）企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,【解释】将自产货物用于“不动产在建工程”，增值税视同销售，但是企业所得税不按视同销售处理。,第五章 企业所得税,商品需要安装和检验,的,收到代销清单时确认,收入类型,确认时间,销售货物收入,采用托收承付方式的 办妥托收手续时确认,采取预收款方式的 发出商品时确认（1）一般：购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认（2）安装程序比较简单的：发出商品时确认采用支付手续费方式委托代销的采用分期收款方式的 按照合同约定的收款日期确认,采取产品分成方式取得收入的在各个纳税期末采用完工进度（完工百分比）法确认股息、红利等权益性投资被投资方作出利润分配决定的日期确认（另有规收益 定除外）利息收入租金收入特许权使用费收入,接受捐赠收入,按照实际收到捐赠资产的日期确认,第五章 企业所得税,税法与会计收入确认差异,收入方式 税法 会计,(一)股息、 股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、 会计上按权益法核算的投资收益红利等权益 税务主管部门另有规定外，按照被投资方做出利性投资收益 润分配决定的日期确认收入的实现。的确认。,(二)利息收 利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期 会计准则对利息收入金额按权责发生制确认。入的确认。 确认收入的实现。,否不是关键，只要合同约定了收款日期无论约定收款期是否收到款，也不管收入是在什么时候取得的，都要确认为当期收入，不能按租金收入的相应归属期间分期计算收入。,(三)租金收 租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期 对经营租赁租金收入按照权责发生制确认收入的实入的确认。 确认收入的实现。确认租金收入时，款项收取与 现。,(四)特许权 特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人 特许权使用费收入的确认、计量同利息和租金收入使用费收入 应付特许权使用费的日期确认收入的实现。 基本一致的确认。,认，以款项的实际收付时间作为标准来确定当期收入和成本费用,(五)捐赠收 接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期确认 会计对捐赠收入的确认基本与税法一致，不需纳税入的确认。 收入的实现。即捐赠收入按照收付实现制原则确 调整，除非收入金额确认违背了公允价值原则。,(六)分期收 ，企业以分期收款方式销售货物的，按照合同约 对具有融资性质的分期收款销售货物(货款回收期款方式销售 定的收款日期确认收入的实现。 超过3年的)，企业应按照应收的合同或协议价款的收入的确认。 公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款与,公允价值之间的差额应当在合同或协议期间按实际利率法进行摊销，并相应冲减财务费用。,(七)采取产 采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产 按权责发生制和产品账面价值为收入额确定标准。品分成方式 品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的 因此，对产品公允价值与账面价值的差额调增所得，取得收入的 公允价值确定。 但企业转让或领用该产品时要以相同金额调减所得。确认。,第五章 企业所得税,）,断 的金额确定销售收入计算企业所得税应纳税所得额。（题,第五章 企业所得税判 企业为促进商品销售，给予购买方的商业折扣，应按扣除商业折扣后,）,断 的金额确定销售收入计算企业所得税应纳税所得额。（题,答案,第五章 企业所得税判 企业为促进商品销售，给予购买方的商业折扣，应按扣除商业折扣后,根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于转让财产收入的,有（,）。（2015年）,多,选题,A 转让股权收入B 转让固定资产收入C 转让土地使用权收入D 转让债权收入,第五章 企业所得税,根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于转让财产收入的,有（,）。（2015年）,多,选题,A 转让股权收入B 转让固定资产收入C 转让土地使用权收入D 转让债权收入,答案,ABCD,第五章 企业所得税,根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，在计算企业所得税应,）。（2015年）,多,选题,纳税所得额时，应计入收入总额的有（A 转让专利权收入B 债务重组收入C 接受捐赠收入D 确实无法偿付的应付款项,第五章 企业所得税,根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，在计算企业所得税应,）。（2015年）,多,选题,纳税所得额时，应计入收入总额的有（A 转让专利权收入B 债务重组收入C 接受捐赠收入D 确实无法偿付的应付款项答案ABCD,第五章 企业所得税,【解释】（1）不征税收入属于“非营利活动”带来的收入（如财政拨款），理论上就不应列入企业所得税的应税范围；（2）免税收入是国家为了实现某些经济和社会目标，在特定时期内对特定收入（如国债利息收入）给予的税收优惠。,【考点4】不征税收入和免税收入,第五章 企业所得税,（1）财政拨款；,（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（3）国务院规定的其他不征税收入。,【解释1】国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专,项用途并经国务院批准的财政性资金。,【解释2】县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，凡指定专门用途并按规定进行管理的，企业可作为“不征税收入”进行企业所得税处理。其中该项资产属于非货币性资产的，应按政府确定的接收价值计算不征税收入。,【解释3】企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，,不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。,1.不征税收入,第五章 企业所得税,（1）国债利息收入；,【解释】对企业取得的2012年及以后年度发行的地方政府债券利息收入，免征企业所得税。（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；,【解释】符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居,民企业取得的投资收益。,2.免税收入,第五章 企业所得税,（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、,红利等权益性投资收益；,【解释】非居民企业连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票“不足12个月”取得的投资收益,，不属于免税收入。,（4）符合条件的非营利组织的收入。,【解释】符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财,政、税务主管部门另有规定的除外。,2.免税收入,第五章 企业所得税,）。,单选题,根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于不征税收入的是（A 财政拨款国债利息收入BC 接受捐赠收入D 转让股权收入,第五章 企业所得税,）。,单 根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于不征税收入的是（选,题,国债利息收入,A 财政拨款,B,C 接受捐赠收入D 转让股权收入,答案,A,解析,（1）选项A：属于不征税收入；（2）选项B：属于免税收入；（3）选项CD：属于应税收入。,第五章 企业所得税,1.工资、薪金支出企业实际发生的合理的工资薪金支出，准予据实扣除。,【考点5】税前准予扣除的项目,第五章 企业所得税,2.职工福利费、工会经费、职工教育经费,企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费按标准扣除，未超过标准的按实际数扣除，超过,标准的只能按标准扣除。,（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除。（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除。,（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪,金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。,【考点5】税前准予扣除的项目,第五章 企业所得税,【解释1】工资、薪金总额，是指企业按照有关规定实际发放的工资薪金总额，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。,【解释2】列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的“福利性补贴”，符合国家税务总局相关规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。不能同时符合上述条件的“福利性补贴”，应按规定计算限额税前扣除。,【解释3】三项经费中只有“职工教育经费”可以结转以后纳税年度扣除。,【考点5】税前准予扣除的项目,第五章 企业所得税,3.社会保险费,（1）企业依照国家规定的范围和标准为职工缴纳的“基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金”（即五险一金），准予扣除。（2）企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的“补充养老保险费、补充医疗保险费”，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。,【商业保险】除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。,【财产保险】企业参加财产保险，按照有关规定缴纳的保险费，准予扣除。,【考点5】税前准予扣除的项目,第五章 企业所得税,【解释1】在计算业务招待费、广告费和业务宣传费的扣除限额时，销售（营业）收入包括会计核算中的“主营业务收入”、“其他业务收入”和会计上不确认收入但税法上确认的“视同销售收入”，但不包括“营业外收入”和“股息、红利等权益性投资收益”。,【解释2】销售收入为不含增值税的收入。,【考点5】税前准予扣除的项目,4.业务招待费企业发生的与其生产、经营业务有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最,高不得超过当年销售（营业）收入的5。,第五章 企业所得税,【解释3】企业将自产或者外购的货物无偿赠送给他人，会计上不确认收入但税法上确认为“视同销售收入”，应计入当年销售（营业）收入，作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费扣除限额的基数。,【解释4】企业接受捐赠的货物，计入企业的“营业外收入”账户，不作为计算业务招待费、广告费,和业务宣传费扣除限额的基数。,【解释5】企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入,企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。,【案例】2015年某居民企业取得产品销售收入1200万元（不含税，下同），出租设备取得租金收入,400万元，转让固定资产收入500万元，国债利息收入10万元，业务招待费支出20万元。,在本题中：,（1）2015年销售（营业）收入=主营业务收入（产品销售收入1200万元）+其他业务收入（租金收入400万元）=1600（万元）；但不包括营业外收入（转让固定资产收入500万元）和投资收益（国债利息收入10万元）；,（2）业务招待费扣除限额1=1600×5=8（万元），业务招待费扣除限额2=20×60%=12（万元）,，在税前准予扣除的业务招待费（即扣除限额）为8万元；（3）20万元的业务招待费支出不得据实扣除，在会计利润的基础上应调增应纳税所得额=20-8=12（万元）,【考点5】税前准予扣除的项目,第五章 企业所得税,5.广告费和业务宣传费,企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过,当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。,【解释1】非广告性的赞助支出，税前不得扣除。,【解释2】准予在以后纳税年度结转扣除的项目包括：（1）职工教育经费；,（2）广告费和业务宣传费。,【解释3】企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有,关规定在税前扣除。,【考点5】税前准予扣除的项目,第五章 企业所得税,【例题1·单选题】2013年甲企业取得销售收入3000万元，广告费支出400万元，上年结转广告费,）万元。,单,选 60万元。根据企业所得税法律制度的规定，甲企业2013年准予扣除的广告费是（题A A.460B B.510C C.450D D.340,第五章 企业所得税【考点5】税前准予扣除的项目,答案,A,解析,2013年甲企业广告费税前扣除限额=3000×15%=450（万元），当年实际发生额（400万元）+上年结转广告费（60万元）=460（万元），甲企业2013年税前准予扣除的广告费为450万元。,第五章 企业所得税,6.公益性捐赠,企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度“利润总额”12%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。,【解释1】年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。,【解释2】公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业,捐赠法规定的公益事业的捐赠。,【解释3】纳税人“直接”向受赠人的捐赠不允许税前扣除。,【考点5】税前准予扣除的项目,第五章 企业所得税,某企业2013年度利润总额80万元，通过公益性社会团体向某灾区捐赠2万元，直接向某学校捐款,）万元。,单,选 5万元。根据企业所得税法律制度的规定，该企业在计算企业所得税应纳税所得额时，可以扣除捐,题 赠支出（,257,ABC,D 9.6,第五章 企业所得税,答案解析,A（1）该企业公益性捐赠支出税前扣除限额=80×12%=9.6（万元），实际捐赠支出2万元没有超过该限额，可以全额扣除；（2）该企业直接向某学校的捐款5万元不能在税前扣除。,第五章 企业所得税,7.利息费用,（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、,企业经批准发行债券的利息支出，可以据实扣除。,（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额,的部分可以据实扣除，超过部分不得扣除。,【考点5】税前准予扣除的项目,第五章 企业所得税,2014年5月，甲公司向非关联企业乙公司借款100万元用于生产经营，期限为半年，双方约定年利率为10%，已知甲、乙公司都是非金融企业，金融企业同期同类贷款年利率为7.8%，甲公司在计算,）。,单选,题,当年企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的利息费用为（A7.8万元B10万元C3.9万元D5万元,第五章 企业所得税,答案解析,C税前扣除限额=100×7.8%×6÷12=3.9（万元），实际发生利息费用支出=100×10%×6/12=5（万元），超过了扣除限额，税前准予扣除3.9万元。,第五章 企业所得税,（3）凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。,【考点5】税前准予扣除的项目,第五章 企业所得税,（4）企业向除股东或者其他与企业有关联关系的自然人以外的内部职工或者其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。,企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或者其他违反法律、法,规的行为；,企业与个人之间签订了借款合同。,【考点5】税前准予扣除的项目,第五章 企业所得税,8.借款费用,（1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。,（2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。,【考点5】税前准予扣除的项目,第五章 企业所得税,9.租赁费,（1）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。,（2）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部,分应当提取折旧费用，分期扣除。,【考点5】税前准予扣除的项目,第五章 企业所得税,10.税金纳税人按照规定缴纳的消费税、资源税、土地增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加等产品销售税金及附加，以及发生的房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税，可以在税前扣除。【解释】企业发生的除“企业所得税和允许抵扣的增值税”以外的各项税金及其附加，准予在税前扣,除。,【考点5】税前准予扣除的项目,第五章 企业所得税,11.损失,（1）企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规,定扣除。,（2）企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税额中抵扣的进项税额，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在企业所得税税前扣除。,【考点5】税前准予扣除的项目,第五章 企业所得税,【案例】2015年12月，甲公司因管理不善造成当月购进的一批原材料全部毁损，该批原材料的成本,为100万元（不含税）。,在本案中：,（1）在计算当期应纳增值税税额时，因管理不善造成的非正常损失，其对应的进项税额17万元不得,从销项税额中抵扣；,（2）在计算企业所得税应纳税所得额时，该进项税额（17万元）视同企业财产损失，准予与原材料,损失（100万元）一起在税前扣除。,【考点5】税前准予扣除的项目,第五章 企业所得税,12.其他项目,（1）财产保险费,企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。（2）劳动保护费,企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。（3）有关资产的费用,企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除；企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递,延资产的摊销费，准予扣除。,【考点5】税前准予扣除的项目,第五章 企业所得税,（4）环境保护专项资金,企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上,述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。,（5）总机构分摊的费用,非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。,【考点5】税前准予扣除的项目,第五章 企业所得税,（6）汇兑损失,企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。,（7）依照有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除的其他项目，如会员费、合理的会,议费、差旅费、违约金、诉讼费等。,1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。2.企业所得税税款。3.税收滞纳金。,4.罚金、罚款和被没收财物的损失。,【解释】纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费用，准予在税前扣,除。,【考点6】税前不得扣除的项目,第五章 企业所得税,5.超过规定标准的捐赠支出。6.赞助支出。,【解释】赞助支出是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质的支出。7.未经核定的准备金支出。,【解释】未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、,风险准备等准备金支出。,8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业,机构之间支付的利息，不得扣除。9.与取得收入无关的其他支出。,【考点6】税前不得扣除的项目,第五章 企业所得税,