第六章 关税法.ppt

第六章第六章 关税法关税法 第一节关税基本原理第一节关税基本原理一、关税的概念一、关税的概念关税是海关依法对进出境货物、物品征收的关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。一种税。我国的关境小于国境。我国的关境小于国境。【解释解释1】所谓所谓“境境”指关境，又称指关境，又称“海关境海关境域域”或或“关税领域关税领域”，是国家，是国家海关法海关法全全面实施的领域。关境与国境有时不一致。面实施的领域。关境与国境有时不一致。【解释解释2】海关在征收进口货物、物品关税的海关在征收进口货物、物品关税的同时，还代征进口增值税和消费税。同时，还代征进口增值税和消费税。二、关税的发展（二、关税的发展（P155）三、关税分类和关税政策三、关税分类和关税政策（一）关税政策（一）关税政策关税政策反映了一国一定时期内的贸易政策、关税政策反映了一国一定时期内的贸易政策、产业政策以及国民经济发展的基本思路。产业政策以及国民经济发展的基本思路。关税政策的调整一般分为两种方式：一是自关税政策的调整一般分为两种方式：一是自主性的调整；二是具有外部约束型的调整。主性的调整；二是具有外部约束型的调整。加入加入WTO后，我国关税政策调整明显地表现后，我国关税政策调整明显地表现出出“非自主性非自主性”。分类标准分类标准具体分类具体分类按征收对象划分按征收对象划分（1）进口税）进口税（2）出口税）出口税（3）过境税（通过税）过境税（通过税）按征收目的划分按征收目的划分（1）财政关税（收入关税）财政关税（收入关税）（2）保护关税）保护关税按计征方式划分按计征方式划分（1）从量关税）从量关税（2）从价关税）从价关税（3）混合关税（复合关税）混合关税（复合关税）（4）选择性关税）选择性关税（5）滑动关税（滑准税）滑动关税（滑准税）按税率制定划分按税率制定划分（1）自主关税（国定关税）自主关税（国定关税）（2）协定关税）协定关税按差别待遇和特定的实施情按差别待遇和特定的实施情况划分况划分（1）进口附加税（主要有反补贴税、反倾销税）进口附加税（主要有反补贴税、反倾销税）（2）差价税）差价税（3）特惠税（特别针对某个国家的全部或某些商）特惠税（特别针对某个国家的全部或某些商品）品）（4）普遍优惠制（普惠制）普遍优惠制（普惠制）（二）关税分类（二）关税分类（P156157）【提示提示】注意两个问题：注意两个问题：（1）辨析混合关税与选择性关税；（）辨析混合关税与选择性关税；（2）注意优惠）注意优惠互惠与否。互惠与否。【例题例题单选题单选题】以下关于关税分类的表述正确的是以下关于关税分类的表述正确的是（）。）。A.既妨碍国际商品流通，而且还减少港口、运输、既妨碍国际商品流通，而且还减少港口、运输、仓储等方面的收入的关税种类是出口税仓储等方面的收入的关税种类是出口税B.财政关税的税率比保护关税低财政关税的税率比保护关税低C.对同一种货物在税则中规定从价、从量两种税率，对同一种货物在税则中规定从价、从量两种税率，在征税时选择其中征收税额较多或较少的一种的关在征税时选择其中征收税额较多或较少的一种的关税是复合关税税是复合关税D.发达国家承诺对从发展中国家或地区输入的商品，发达国家承诺对从发展中国家或地区输入的商品，特别是制成品和半成品，给予普遍的、非歧视性的特别是制成品和半成品，给予普遍的、非歧视性的和非互惠的优惠关税待遇的制度是最惠国待遇和非互惠的优惠关税待遇的制度是最惠国待遇 四、世贸组织与关税谈判（四、世贸组织与关税谈判（P158）中国从中国从2001年年12月月11日起正式成为世贸组织日起正式成为世贸组织成员。成员。2005年年 中国进一步将平均关税税率下降至中国进一步将平均关税税率下降至10%以下。以下。第二节征税对象与纳税义务人第二节征税对象与纳税义务人一、关税的征税对象一、关税的征税对象关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。【提示提示】货物和物品在计征关税时有不同的货物和物品在计征关税时有不同的计税规则。计税规则。二、关税的纳税人二、关税的纳税人具体情具体情况况纳纳税人税人进进口口货货物物收收货货人人出口出口货货物物发货发货人人进进出境出境物品物品所有人和推定所有人所有人和推定所有人（持有人、收件人等）（持有人、收件人等）第三节进出口税则第三节进出口税则本节结构：本节结构：进出口税则概况进出口税则概况 税则归类税则归类 税率及运用税率及运用一、进出口税则概况一、进出口税则概况进出口税则是一国政府根据国家关税政策和进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定立法程序制定公布实施经济政策，通过一定立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。的进出口货物和物品应税的关税税率表。税则以税率表为主体税则以税率表为主体,包括税则商品分类目录包括税则商品分类目录和税率栏两大部分。和税率栏两大部分。税税则则号列号列货货品名称品名称最惠国税最惠国税率率普通税普通税率率消消费费税税率率增增值值税税率率计计量量单单位位7101710110111011黑珍珠黑珍珠0 010010010101717克克7102710210001000钻钻石（未分石（未分级级未未镶镶嵌）嵌）3 314141717克拉克拉7103710391009100红红宝石、宝石、蓝蓝宝石、宝石、绿绿宝石（未宝石（未成串未成串未镶镶嵌）嵌）8 8353510101717克拉克拉7113711319211921铂铂制制镶钻镶钻35351301301717克克税号及所对应的货品名称以海关合作理事会制定的国际通用的税号及所对应的货品名称以海关合作理事会制定的国际通用的协调编码（协调编码（H.S编码）为基础。编码）为基础。二、税则归类二、税则归类“对号入座对号入座”步骤如下：步骤如下：1.了解需要归类的进出口商品的构成、材料属性、成了解需要归类的进出口商品的构成、材料属性、成分组成、特性、用途和功能。分组成、特性、用途和功能。2.查找有关商品在税则中拟归的类、章及税号。对于查找有关商品在税则中拟归的类、章及税号。对于原材料性质的货品，应首先考虑按其属性归类；对原材料性质的货品，应首先考虑按其属性归类；对于制成品，应首先考虑按其用途归类。于制成品，应首先考虑按其用途归类。3.将考虑采用的有关类、章及税号进行比较，筛选出将考虑采用的有关类、章及税号进行比较，筛选出最为适合的税号。最为适合的税号。4.通过上述方法难以确定的税则归类商品，可运用税通过上述方法难以确定的税则归类商品，可运用税则总归类的有关条款来确定其税号。进口地海关无则总归类的有关条款来确定其税号。进口地海关无法解决的归类问题，应报海关总署明确。法解决的归类问题，应报海关总署明确。【例题例题单选题单选题】在进行税则归类时，对于制在进行税则归类时，对于制成品，应首先考虑按（成品，应首先考虑按（）归类。）归类。A.用途用途 B.属性属性 C.主要材质主要材质 D.销销售对象售对象【例题例题单选题单选题】进口地海关无法解决的归类进口地海关无法解决的归类问题，应报（问题，应报（）明确。）明确。A.当地外经贸部门当地外经贸部门 B.海关总署海关总署 C.国务国务院院 D.财政部财政部三、税率三、税率（一）进口关税税率（一）进口关税税率进出口税则是一国政府根据国家关税政策进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定公布和经济政策，通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。1.种类：种类：进口关税分为最惠国税率、协定税率、特进口关税分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率共五种税惠税率、普通税率、关税配额税率共五种税率，一定时期内可实行暂定税率。率，一定时期内可实行暂定税率。2.计征办法：计征办法：进口商品多数实行从价税，对部分产品实行进口商品多数实行从价税，对部分产品实行从量税、复合税、滑准税。从量税、复合税、滑准税。从量税是以进口商品的重量、长度、容量、从量税是以进口商品的重量、长度、容量、面积等计量单位为计税依据。其特点是：税面积等计量单位为计税依据。其特点是：税额计算简便，通关手续快捷，并能起到抑制额计算简便，通关手续快捷，并能起到抑制质次价廉商品或故意低瞒价格商品的进口。质次价廉商品或故意低瞒价格商品的进口。复合税是对某种进口商品同时使用从价和复合税是对某种进口商品同时使用从价和从量计征的一种计征关税的方法。其特点从量计征的一种计征关税的方法。其特点是：既可以发挥从量税抑制低价商品进口是：既可以发挥从量税抑制低价商品进口的特点，又可以发挥从价税税负合理、稳的特点，又可以发挥从价税税负合理、稳定的特点。定的特点。滑准税滑准税是一种关税税率随进口商品价格由是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置计征关税的方法。高到低而由低到高设置计征关税的方法。其特点是：可保持滑准税商品的国内市场其特点是：可保持滑准税商品的国内市场价格的相对稳定，尽可能减少国际市场价价格的相对稳定，尽可能减少国际市场价格波动的影响。格波动的影响。进口税率的选择适用是根据货物的不同进口税率的选择适用是根据货物的不同原产地而确定的。适用最惠国税率、协定原产地而确定的。适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区的名单，由税率、特惠税率的国家或地区的名单，由国务院税则委员会决定。国务院税则委员会决定。【例题例题单选题单选题】关税税率随进口商品价格由关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置，这种计征关税的方高到低而由低到高设置，这种计征关税的方法称为（法称为（）。）。A.从价税从价税 B.从量税从量税 C.复合税复合税 D.滑滑准税准税（二）出口关税税率（二）出口关税税率我国真正征收出口关税的商品仅有我国真正征收出口关税的商品仅有20种，税种，税率率20%40%，在一定期限内可实行暂定税，在一定期限内可实行暂定税率。率。征收出口关税的货物项目很少，采用的都是征收出口关税的货物项目很少，采用的都是从价定率征税的方法。从价定率征税的方法。（三）特别关税包括报复性关税、反倾销（三）特别关税包括报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性关税。税、反补贴税、保障性关税。【提示提示】对关税税率的理解要注意以下两对关税税率的理解要注意以下两方面：（方面：（1）不同进口方式下，税率的具体）不同进口方式下，税率的具体运用有不同的规定；进口税率的选择使用运用有不同的规定；进口税率的选择使用与原产地有直接关系；原产地不明的货物与原产地有直接关系；原产地不明的货物实行普通税率。（实行普通税率。（2）征收出口关税的货物）征收出口关税的货物项目很少，采用的都是从价定率征税的方项目很少，采用的都是从价定率征税的方法。法。【例题例题多选题多选题】以下关于关税税率的表述错以下关于关税税率的表述错误的有（误的有（）。）。A.进口税率的选择适用是根据货物的不同启进口税率的选择适用是根据货物的不同启运地而确定的运地而确定的B.适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区的名单，由国务院税则委员会决国家或地区的名单，由国务院税则委员会决定定C.我国进口商品绝大部分采用从价定率的征我国进口商品绝大部分采用从价定率的征税方法税方法D.原产地不明的货物不予征税原产地不明的货物不予征税（四）关税税率的运用（掌握）（四）关税税率的运用（掌握）1.进出口货物，应按纳税人申报进口或者出口进出口货物，应按纳税人申报进口或者出口之日实施的税率征税。之日实施的税率征税。2.进口货物到达之前，经海关核准先行申报的，进口货物到达之前，经海关核准先行申报的，应该按照装载此货物的运输工具申报进境之应该按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。日实施的税率征税。3.进出口货物的补税和退税，应按该进出口货进出口货物的补税和退税，应按该进出口货物原申报进口或出口之日所实施的税率。但物原申报进口或出口之日所实施的税率。但有特例情况。有特例情况。特例情况根据关税条例规定如下：特例情况根据关税条例规定如下：具体情况具体情况适用税率适用税率减免税减免税货货物物转让转让或改或改变变成不免税用途成不免税用途的的海关接受海关接受纳纳税人再次填写税人再次填写报报关关单单申申报办报办理理纳纳税手税手续续之之日日实实施的税率施的税率加工加工贸贸易易进进口保税料、口保税料、件件转为转为内内销销的的经经批准的，批准的，为为申申报转报转内内销销之之日的税率日的税率未未经经批准擅自批准擅自转为转为内内销销的，的，为查获为查获之日的税率之日的税率暂时进暂时进口口货货物物转为转为正正式式进进口的口的申申报报正式正式进进口之日口之日实实施的税施的税率率分期支付租金的租分期支付租金的租赁赁进进口口货货物分期付物分期付税税时时海关接受海关接受纳纳税人再次填写税人再次填写报报关关单单申申报办报办理理纳纳税手税手续续之之日日实实施的税率施的税率溢卸、溢卸、误误卸卸货货物事后物事后需需补补税的税的其运其运输输工具申工具申报进报进境之日境之日实实施的税率施的税率进进口日期无法口日期无法查查明的，按确明的，按确定定补补税当天的税率税当天的税率税税则归类则归类改改变变、完税、完税价格价格审审定、其他定、其他工作差工作差错错而需而需补补税的税的原征税日期原征税日期实实施的税率施的税率缓缓税税进进口以后口以后缴缴税的税的原原进进口之日口之日实实施的税率施的税率走私走私补补税税查获查获之日的税率之日的税率【相关链接相关链接】予以补税的免税货物的税率规则要与计税依据相结合进行复习。予以补税的免税货物的税率规则要与计税依据相结合进行复习。【例题例题多选题多选题】下列关于关税税率的表述中，下列关于关税税率的表述中，正确的有（正确的有（）。）。A.查获的走私进口货物需补税的，应按查获查获的走私进口货物需补税的，应按查获日期实施的税率征税日期实施的税率征税B.对由于税则归类的改变而需补税的，应按对由于税则归类的改变而需补税的，应按原征税日期实施的税率征税原征税日期实施的税率征税C.对经批准缓税进口的货物交税时，应按货对经批准缓税进口的货物交税时，应按货物原进口之日实施的税率征税物原进口之日实施的税率征税D.暂时进口货物转为正式进口需补税时，应暂时进口货物转为正式进口需补税时，应按其暂时进口之日实施的税率征税按其暂时进口之日实施的税率征税【例题例题单选题单选题】下列各项中符合关税有关规下列各项中符合关税有关规定的是（定的是（）。）。A.进口货物由于完税价格审定需要补税的，进口货物由于完税价格审定需要补税的，按照原进口之日的税率计税按照原进口之日的税率计税B.溢卸进口货物事后确定需要补税的，按照溢卸进口货物事后确定需要补税的，按照确定补税当天实施的税率计税确定补税当天实施的税率计税C.暂时进口货物转为正式进口需要补税的，暂时进口货物转为正式进口需要补税的，按照原报关进口之日的税率计税按照原报关进口之日的税率计税D.进口货物由于税则归类改变需要补税的，进口货物由于税则归类改变需要补税的，按照原征税日期实施的税率计税按照原征税日期实施的税率计税第四节完税价格与应纳税额的计算第四节完税价格与应纳税额的计算一、原产地规定一、原产地规定基本采用基本采用“全部产地生产标准全部产地生产标准”、“实质性实质性加工标准加工标准”两种国际上通用的原产地标准。两种国际上通用的原产地标准。全部产地生产标准是指进口货物完全在一个全部产地生产标准是指进口货物完全在一个国家内生产或制造，该国即为该货物的原产国家内生产或制造，该国即为该货物的原产国。国。实质性加工标准是确定两个以上国家参与生实质性加工标准是确定两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准，以最后一个具备产的产品的原产国的标准，以最后一个具备实质性加工的国家为原产国。实质性加工是实质性加工的国家为原产国。实质性加工是指：（指：（1）加工后，税则）加工后，税则4位归类发生改变。位归类发生改变。（2）加工增值部分占新产品总值超过）加工增值部分占新产品总值超过30%及及以上的。以上的。【案例案例1】从南非买钻石（从南非买钻石（7102），在意大利），在意大利镶嵌成铂金镶钻首饰（镶嵌成铂金镶钻首饰（7113）,这铂金镶钻首这铂金镶钻首饰的原产国就是意大利。饰的原产国就是意大利。【案例案例2】意大利从南非购买意大利从南非购买100万欧元钻石，万欧元钻石，简单切割后对外销售简单切割后对外销售140万欧元，税号前四位万欧元，税号前四位7102不变，看增值部分占新产品总值不变，看增值部分占新产品总值40/140=28.6%，钻石原产国是南非。如果意，钻石原产国是南非。如果意大利简单切割后对外销售了大利简单切割后对外销售了150万欧元，万欧元，50/150=33.3%，钻石原产国是意大利。，钻石原产国是意大利。【相关链接相关链接】原产地的确定直接影响进口关原产地的确定直接影响进口关税税率的确定。税税率的确定。二、关税的完税价格二、关税的完税价格（一）一般进口货物的完税价格（一）一般进口货物的完税价格1成交价格为基础的完税价格（成交价格为基础的完税价格（P162）完税价格是指货物的计税价格。正常情况下，进口完税价格是指货物的计税价格。正常情况下，进口货物采用以成交价格为基础的完税价格。进口货物货物采用以成交价格为基础的完税价格。进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国输入地的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。点起卸前的运输及相关费用、保险费。进口货物完税价格所包含的因素可用以下图表表示：进口货物完税价格所包含的因素可用以下图表表示：2.对实付或应付价格调整的有关规定对实付或应付价格调整的有关规定计算进口货物关税的完税价格，计算进口货物关税的完税价格，CIF三项缺一三项缺一不可。不可。【归纳归纳】完税价格的构成：完税价格的构成：下列费用，如能与该货物实付或者应付价格下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入完税价格：区分，不得计入完税价格：（1）厂房、机械、设备等货物进口后的基建、）厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用。安装、装配、维修和技术服务的费用。（2）货物运抵境内输入地点之后的运输费用、）货物运抵境内输入地点之后的运输费用、保险费和其他相关费用。保险费和其他相关费用。（3）进口关税及其他国内税收。）进口关税及其他国内税收。【例题例题多选题多选题】下列未包含在进口货物价下列未包含在进口货物价格中的项目，应计入关税完税价格的有（格中的项目，应计入关税完税价格的有（）。）。A.由买方负担的购货佣金由买方负担的购货佣金B.由买方负担的包装材料和包装劳务费由买方负担的包装材料和包装劳务费C.由买方支付的进口货物在境内的复制权由买方支付的进口货物在境内的复制权费费D.由买方负担的与该货物视为一体的容器由买方负担的与该货物视为一体的容器费用费用【例题例题计算题计算题】某进出口公司从美国进口一某进出口公司从美国进口一批化工原料共批化工原料共500吨，货物以境外口岸离岸价吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币为格成交，单价折合人民币为20000元，买方承元，买方承担包装费每吨担包装费每吨500元，另向卖方支付的佣金每元，另向卖方支付的佣金每吨吨1000元人民币，另向自己的采购代理人支元人民币，另向自己的采购代理人支付佣金付佣金5000元人民币，已知该货物运抵中国元人民币，已知该货物运抵中国海关境内输入地起卸前的包装、运输、保险海关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务费用为每吨和其他劳务费用为每吨2000元人民币，进口元人民币，进口后另发生运输和装卸费用后另发生运输和装卸费用300元人民币，计算元人民币，计算该批化工原料的关税完税价格。该批化工原料的关税完税价格。【例题例题计算题计算题】某进出口公司从美国进口一某进出口公司从美国进口一批化工原料共批化工原料共500吨，货物以境外口岸离岸价吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币为格成交，单价折合人民币为20000元，买方承元，买方承担包装费每吨担包装费每吨500元，另向卖方支付的佣金每元，另向卖方支付的佣金每吨吨1000元人民币，另向自己的采购代理人支元人民币，另向自己的采购代理人支付佣金付佣金5000元人民币，已知该货物运抵中国元人民币，已知该货物运抵中国海关境内输入地起卸前的包装、运输、保险海关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务费用为每吨和其他劳务费用为每吨2000元人民币，进口元人民币，进口后另发生运输和装卸费用后另发生运输和装卸费用300元人民币，计算元人民币，计算该批化工原料的关税完税价格。该批化工原料的关税完税价格。【答案及解析答案及解析】（20000+500+1000+2000）500=1175（万（万元）。元）。3对买卖双方之间有特殊关系的规定。对买卖双方之间有特殊关系的规定。4进口货物的海关估价方法（进口货物的海关估价方法（P163）对于价格不符合成交条件或成交价格不能确对于价格不符合成交条件或成交价格不能确定的进口货物，由海关估价确定。海关估价定的进口货物，由海关估价确定。海关估价依次使用的方法包括：依次使用的方法包括：（1）相同或类似货物成交价格方法）相同或类似货物成交价格方法（2）倒扣价格方法）倒扣价格方法（3）计算价格方法）计算价格方法（4）其他合理的方法）其他合理的方法使用其他合理方法时，应当根据使用其他合理方法时，应当根据完税价完税价格办法格办法规定的估价原则，以在境内获得规定的估价原则，以在境内获得的数据资料为基础估定完税价格。但不得的数据资料为基础估定完税价格。但不得使用以下价格：使用以下价格：境内生产的货物在境内的销售价格；可供境内生产的货物在境内的销售价格；可供选择的价格中较高的价格；货物在出口地选择的价格中较高的价格；货物在出口地市场的销售价格；以计算价格方法规定的市场的销售价格；以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或费用计算的价格；有关各项之外的价值或费用计算的价格；出口到第三国或地区的货物的销售价格；出口到第三国或地区的货物的销售价格；最低限价或武断虚构的价格。最低限价或武断虚构的价格。（二）特殊进口货物的完税价格（二）特殊进口货物的完税价格 具体情况具体情况完税价格的完税价格的审审定和估定定和估定加工加工贸贸易易进进口料件及其口料件及其制成品制成品进进口口时时需征税的需征税的进进料加工料加工进进口口料件料件料件申料件申报进报进口口时时的价格估定的价格估定内内销进销进料加工料加工进进口料件或其制口料件或其制成品成品料件原料件原进进口口时时的价格估定的价格估定内内销销来料加工来料加工进进口料件或其制口料件或其制成品成品料件申料件申报报内内销时销时的价格估定的价格估定出口加工区内企出口加工区内企业业内内销销的制成的制成品品制成品申制成品申报报内内销时销时的价格估定的价格估定保税区内加工企保税区内加工企业业内内销进销进口料口料件或其制成品件或其制成品分分别别以料件或制成品申以料件或制成品申报报内内销时销时的的价格估定（如果内价格估定（如果内销销的制成品中含的制成品中含有从境内采有从境内采购购的料件，的料件，则则以所含从以所含从境外境外购购入的料件原入的料件原进进口口时时的价格估的价格估定）定）加工加工贸贸易易过过程中程中产产生的生的边边角料角料申申报报内内销时销时的价格估定的价格估定具体情况具体情况完税价格的完税价格的审审定和估定定和估定保税区或出口加工区保税区或出口加工区销销往区外、保税往区外、保税库库出出库库内内销销的的进进口口货货物（不含加工物（不含加工贸贸易易进进口料口料件及其制成品）件及其制成品）海关海关审审定的价格（含区内、定的价格（含区内、库库内内发发生的生的仓储仓储、运、运输输及其相关及其相关费费用）用）运往境外修理的运往境外修理的货货物，物，规规定期限内复运定期限内复运进进境境海关海关审审定的境外修理定的境外修理费费、料件、料件费费估定价格估定价格运往境外加工的运往境外加工的货货物物海关海关审审定的境外加工定的境外加工费费、料件、料件费费、复运复运进进境运境运输输及相关及相关费费用、保用、保险费险费估定价格估定价格暂时进暂时进境的境的货货物物按一般按一般进进口口货货物估价物估价办办法法租租赁赁方式方式进进口口货货物物租金方式支付租金方式支付海关海关审审定的租金定的租金留留购购的租的租赁货赁货物物海关海关审审定的留定的留购购价格价格承租人一次性承租人一次性缴纳缴纳税款税款按一般按一般进进口口货货物估价物估价办办法法留留购进购进口口货样货样海关海关审审定的留定的留购购价格价格予以予以补补税的免税税的免税货货物物原原进进口口时时价格扣除折旧价格扣除折旧其他方式其他方式进进口口货货物物按一般按一般进进口口货货物估价物估价办办法法【相关链接相关链接】予以补税的免税货物的计税依予以补税的免税货物的计税依据要与税率。据要与税率。减税或免税进口的货物需予补税时，应当以减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格，其计算公式如下：旧部分价值作为完税价格，其计算公式如下：完税价格完税价格=海关审定的该货物原进口时的价格海关审定的该货物原进口时的价格1-申请补税时实际已使用的时间（月）申请补税时实际已使用的时间（月）/（监管年限（监管年限12)减免税货物转让或改变成不免税用途的，使减免税货物转让或改变成不免税用途的，使用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税手续之日实施的税率。纳税手续之日实施的税率。【例题例题计算题计算题】2008年年9月月1日某公司由于承日某公司由于承担国家重要工程项目，经批准进口了一套电担国家重要工程项目，经批准进口了一套电子设备。使用子设备。使用2年后项目完工，年后项目完工，2010年年8月月31日公司将该设备出售给了国内另一家企业，日公司将该设备出售给了国内另一家企业，并向海关办理申报补税手续。该电子设备的并向海关办理申报补税手续。该电子设备的到岸价格为到岸价格为300万元，万元，2008年进口时该设备关年进口时该设备关税税率为税税率为12%，2010年转售时该设备关税税年转售时该设备关税税率为率为7%，海关规定的监管年限为，海关规定的监管年限为5年，计算年，计算按规定公司应补交关税。按规定公司应补交关税。【例题例题计算题计算题】2008年年9月月1日某公司由于承日某公司由于承担国家重要工程项目，经批准进口了一套电担国家重要工程项目，经批准进口了一套电子设备。使用子设备。使用2年后项目完工，年后项目完工，2010年年8月月31日公司将该设备出售给了国内另一家企业，日公司将该设备出售给了国内另一家企业，并向海关办理申报补税手续。该电子设备的并向海关办理申报补税手续。该电子设备的到岸价格为到岸价格为300万元，万元，2008年进口时该设备关年进口时该设备关税税率为税税率为12%，2010年转售时该设备关税税年转售时该设备关税税率为率为7%，海关规定的监管年限为，海关规定的监管年限为5年，计算年，计算按规定公司应补交关税。按规定公司应补交关税。【答案及解析答案及解析】应补税额应补税额=3001-（212）/（512）7%=12.6（万元）。（万元）。【例题例题多选题多选题】下列有关关税处理的表述中，下列有关关税处理的表述中，正确的有（正确的有（）。）。A.对留购的租赁货物，以海关审定的留购价对留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为关税完税价格格作为关税完税价格B.对以租金方式对外支付的租赁货物，在租对以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为关税完税价格赁期间以海关审定的租金作为关税完税价格C.对留购的进口展览品，以一般进口货物估对留购的进口展览品，以一般进口货物估价办法的规定估定关税完税价格价办法的规定估定关税完税价格D.以租赁方式进口货物，承租人申请一次性以租赁方式进口货物，承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定估定关税完税价格物估价办法的规定估定关税完税价格【例题例题单选题单选题】某企业某企业2009年年5月将一台月将一台账面余值账面余值55万元的进口设备运往境外修理，万元的进口设备运往境外修理，当月在海关规定的期限内复运进境。经海当月在海关规定的期限内复运进境。经海关审定的境外修理费关审定的境外修理费4万元、料件费万元、料件费6万元。万元。假定该设备的进口关税税率为假定该设备的进口关税税率为30，则该，则该企业应缴纳的关税为企业应缴纳的关税为()万元。万元。A.1.8 B.3 C.16.5 D.19.5【例题例题单选题单选题】加工贸易进口料件及其制成加工贸易进口料件及其制成品需征税的，海关应按照一般进口货物的规品需征税的，海关应按照一般进口货物的规定审定完税价格。下列各项中，符合审定完定审定完税价格。下列各项中，符合审定完税价格规定的是（）。税价格规定的是（）。A.进口时需征税的进料加工进口料件，以该进口时需征税的进料加工进口料件，以该料件申报进口时的价格估定料件申报进口时的价格估定B.内销的进料加工进口料件或其制成品，以内销的进料加工进口料件或其制成品，以该料件申报进口时的价格估定该料件申报进口时的价格估定C.内销的来料加工进口料件或其制成品，以内销的来料加工进口料件或其制成品，以该料件申报进口时的价格估定该料件申报进口时的价格估定D.出口加工区内的加工企业内销的制成品，出口加工区内的加工企业内销的制成品，以该料件申报进口时的价格估定以该料件申报进口时的价格估定【例题例题单选题单选题】某企业某企业2008年将以前年度年将以前年度进口的设备运往境外修理，设备进口时成进口的设备运往境外修理，设备进口时成交价格交价格58万元，发生境外运费和保险费共万元，发生境外运费和保险费共计计6万元；在海关规定的期限内复运进境，万元；在海关规定的期限内复运进境，进境时同类设备价格进境时同类设备价格65万元；发生境外修万元；发生境外修理费理费8万元，料件费万元，料件费9万元，境外运输费和万元，境外运输费和保险费共计保险费共计3万元，进口关税税率万元，进口关税税率20%。运。运往境外修理的设备报关进口时应纳进口环往境外修理的设备报关进口时应纳进口环节税金（）万元。节税金（）万元。A.4 B.6.868 C.8.08 D.12.8【例题例题单选题单选题】2006年年6月月1日，某公司经批日，某公司经批准进口一台符合国家特定免征关税的科研设准进口一台符合国家特定免征关税的科研设备用于研发项目，设备进口时经海关审定的备用于研发项目，设备进口时经海关审定的完税价格折合人民币完税价格折合人民币800万元（关税税率为万元（关税税率为10%），海关规定的监管年限为），海关规定的监管年限为5年；年；2008年年5月月31日，公司研发项目完成后，将已计提折日，公司研发项目完成后，将已计提折旧旧200万元的免税设备出售给国内另一家企业。万元的免税设备出售给国内另一家企业。该公司应补缴关税（）。该公司应补缴关税（）。A.24万元万元B.32万元万元 C.48万元万元D.80万万元元【例题例题单选题单选题】下列各项中，符合进口关下列各项中，符合进口关税完税价格规定的是（）。税完税价格规定的是（）。A.留购的进口货样，以海关审定的留购价留购的进口货样，以海关审定的留购价格为完税价格格为完税价格B.转让进口的免税旧货物，以原入境的到转让进口的免税旧货物，以原入境的到岸价格为完税价格岸价格为完税价格C.准予暂时进口的施工机械，按同类货物准予暂时进口的施工机械，按同类货物的价格为完税价格的价格为完税价格D.运往境外加工的货物，应以加工后入境运往境外加工的货物，应以加工后入境时的到岸价格为完税价格时的到岸价格为完税价格（三）出口货物的完税价格（三）出口货物的完税价格以成交价为基础的完税价格，不含出口关税和单独以成交价为基础的完税价格，不含出口关税和单独列明的支付给境外的佣金。列明的支付给境外的佣金。完税价格完税价格=（离岸价格（离岸价格-单独列明的支付给境外的佣单独列明的支付给境外的佣金）金）（1+出口税率）出口税率）出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法估定：依次使用下列方法估定：1.同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格；的成交价格；2.同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格；的成交价格；3.根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格；所得的价格；4.按照合理方法估定的价格。按照合理方法估定的价格。【例题例题单选题单选题】下列各项中，应计入出口货下列各项中，应计入出口货物完税价格的是（物完税价格的是（）。）。A.出口关税税额出口关税税额B.单独列明的支付给境外的佣金单独列明的支付给境外的佣金C.货物在我国境内输出地点装载后的运输费货物在我国境内输出地点装载后的运输费用用D.货物运至我国境内输出地点装载前的保险货物运至我国境内输出地点装载前的保险费费（四）完税价格中运输及相关费用、保险费（四）完税价格中运输及相关费用、保险费的计算的计算归纳为以下图表：归纳为以下图表：进进出口运出口运载载或成交方式或成交方式运运费费的确定的确定保保险费险费的确定的确定一般方式一般方式进进口口海运海运进进口口运抵境内的卸运抵境内的卸货货口岸口岸陆陆运运进进口口运抵关境的第一口岸或目的口岸运抵关境的第一口岸或目的口岸空运空运进进口口进进入境内的第一口岸或目的口岸入境内的第一口岸或目的口岸无法确定无法确定实际实际运保运保费费同期同行同期同行业业运运费费率率货货价加运价加运费费两者两者总总额额的的3 3其他方式其他方式进进口口邮邮运运进进口口邮费邮费境外境外边边境口岸境口岸成交的成交的铁铁路公路公路路进进口口货货物物货货价的价的1%1%自自驾进驾进口的运口的运输输工具工具无运无运费费出口出口货货物物最多算至离境口最多算至离境口岸岸【例题例题单选题单选题】某企业海运进口一批货物，某企业海运进口一批货物，海关审定货价折合人民币海关审定货价折合人民币5000万元，运费折万元，运费折合人民币合人民币20万元，保险费无法查明，该批货万元，保险费无法查明，该批货物进口关税税率为物进口关税税率为5%，则应纳关税（，则应纳关税（）万）万元。元。A.250B.251C.251.75D.260【例题例题计算题计算题】某公司从境外进口小轿车某公司从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为运输费用占货价的比例为2%。关税税率。关税税率60%，消费税税率，消费税税率9%。分别计算进口环节。分别计算进口环节缴纳的各项税金。缴纳的各项税金。【答案答案】小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税：值税：进口小轿车的货价进口小轿车的货价1530450（万元）（万元）进口小轿车的运输费进口小轿车的运输费4502%9（万元）（万元）进口小轿车的保险费（进口小轿车的保险费（4509）31.38（万（万元）元）进口小轿车应缴纳的关税：进口小轿车应缴纳的关税：关税的完税价格关税的完税价格45091.38460.38（万元）（万元）应缴纳关税应缴纳关税460.3860%276.23（万元）（万元）进口环节小轿车应缴纳的消费税：进口环节小轿车应缴纳的消费税：消费税组成计税价格（消费税组成计税价格（460.38276.23）（1-9%）809