出纳操作实务.doc

第一节 出纳工作及出纳职业道德出纳工作一、出纳工作的特点 （一）社会性 （二）专业性 （三）政策性 （四）时间性二、出纳工作的职能 （一）收付职能 （二）反映职能 （三）监督职能 （四）管理职能出纳职业道德一、出纳应遵守的职业道德一般会计人员的职业道德：1、敬业爱岗2、熟悉法规 3、依法办事 4、客观公正 5、搞好服务 6、保守秘密此外，出纳还应特别注意两点：一、清正廉洁 二、坚持原则二、出纳职业道德缺失的原因（一）会计管理体制不健全与单位负责人的影响（二）有些出纳的职业道德素质低三、解决出纳职业道德缺失的对策（一）下大力气狠抓出纳职业道德教育（二）完善会计管理体制，增强会计工作透明度（三）建立出纳职业道德自律机制（四）强化出纳工作的内部与外部监督机制，推动职业道德的健康发展（五）加强法律宣传和约束，完善法律法规体系，促进现金出纳职业道德建设（六）加强出纳职业道德修养 案例分析【案例1-1】 出纳，一个不容忽视的职务 二十几年前，黑龙江某林场财务科新招一名女工担任出纳。但是的财务会计从学校科班毕业的很少，很多都采用师傅带徒弟的方式进行培养。 一个月末，当主管会计将所有账目结清后，与出纳现金日记帐进行核对，发现出纳的现金日记账比现金总分类帐少300元，但是出纳的现金日记帐与库存实有现金一致。主管会计首先对原始凭证、记帐凭证以及账簿记录进行了仔细的核对，发现自己的记录准确无误。随后检查出纳的现金日记帐，发现出纳将一笔零星收入300元现金漏记了。主管会计立刻责问出纳，为什么库存现金会和现金日记帐一致，而没有多出来呢？ 这位女出纳当即泪流满面地说，我把钱拿回家了。事后组织上给这位女出纳记过处分，并撤销其出纳职务。 通过上述案例分析，可以归纳出出纳实务中应注意的几点一、人的素质是关键二、财务知识不可少三、内部控制要把关四、岗位分工应明确【案例1-2】 克服不良心理 搞好出纳工作出纳的不良心理主要表现在以下几个方面：（1）恐惧心理。（2）麻痹心理（3）被诱惑心理（4）厌倦心理针对上述情况，对策如下：（1）做好岗前培训（2）进行行为调整，克服恐惧心理。（3）始终坚持思想政治工作，做到廉洁自律。（4）热爱本职工作，讲究工作方法。（5）全社会都来关心出纳和出纳工作。【案例1-3】出纳道德缺失引发的思考 某公司因为业务发展需要，从人才市场招聘了一名具有中专学历的张某任出纳。开始时他勤恳敬业，但后来受到同事股票赚钱的影响，他开始涉足股市。 然而张某很快被套牢，想翻本又苦于没有资金，他开始对自己每天经手的现金动了邪念，凭着财务主管对自己的信任，拿了财务专用章在自己保管的空白现金支票上随意盖取款章。月底账单也是其到银行提取且自行核对。因此，很长一段时间也未被发现。直至案发，公司蒙受了巨大的经济损失。这个案例带给我们的启示是：（1）要注重职业道德教育。（2）要加强对货币资金的管理。（3）要建立有效的内部牵制制度。第二节 出纳日常工作出纳资料管理一、出纳资料的归档与保管（一）出纳归档资料的范围出纳档案是指会计凭证、会计账簿和财务报告等会计核算专业材料，同时也包括相关的重要单证等，具体包括：（1）会计凭证类：反映资金收付业务的原始单证、记帐凭证、汇总凭证及其其它出纳凭证。（2）会计账簿类：现金日记帐、银行存款日记帐、其他货币资金明细帐、辅助账簿及其他备查簿。（3）财务报告类：包括月度、季度、年度的出纳报告、附注及文字说明、银行存款对账单及银行存款余额调查表、其它出纳报告。（4）其它类：作为收付依据的合同、协议及其他文件；按规定应单独存放的重要票据；出纳盘点表和出纳考核报告等。（5）档案管理类：出纳档案移交清册、出纳档案保管清册、出纳档案销毁清册。（二）出纳核算资料的归档整理与保管（1）出纳凭证的整理和保管（2）出纳账簿的整理与保管（3）其它出纳归档资料的整理与保管（三）出纳归档资料的保管责任（1）会计档案管理办法第六条：各单位每年形成的会计档案，应当由会计机构按照归档要求负责整理成卷，装订成册，并编制会计档案保管清册。 （2）在当年或本会计期间内形成的会计档案，在会计年度终了后可暂由会计机构保管1年，期满后，应当由会计机构编制移交清册，移交本单位档案机构统一管理；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人负责保管，出纳不得兼管会计档案。（3）移交本单位档案机构的会计档案，原则上应当原卷册的封装。（4）各单位保存的会计档案不得借出。（5）单位之间交接会计档案的，交接双方应当办理会计档案交接手续。 二、出纳归档资料的移交、调阅与销毁（一）出纳归档资料的移交和调阅（二）出纳归档资料的保管期限与销毁出纳工作的交接一、出纳交接的内容出纳交接工作需要做到两点：（一）是移交人员与接管人员要办清手续（二）是交接过程中要有专人负责监交二、出纳交接工作的方式（一）做好交接前的准备工作1、移交人员交接前的准备工作2、接交人交接前的准备工作（二）出纳交接工作1库存现金、有价证券、贵重物品要根据会计账簿有关记录由移交人向接交人逐一点交，库存现金、有价证券、贵重物品必须与会计账簿记录保持一致，如有不符，移交人员必须在限期内查清2银行存款账户余额要与银行对账单核对3移交有关票据、票证及印章，同时由接交人更正预留在银行的印鉴章4出纳账簿移交时，接交人应核对账账、账实是否相符；实行会计电算化的单位，应先将账页打印出来，装订成册后，再进行交接5出纳凭证、出纳账簿和其他会计核算资料必须完整无缺6工作计划移交时，移交人应向接交人介绍工作计划执行情况以及今后在执行过程中应注意的问题7移交人应将保险柜密码、钥匙、办公桌和办公室钥匙一一移交给接交人，接交人在接交完毕后，应立即更换保险柜密码及有关锁具8接交人在办理接收后，应在出纳账簿启用表上填写接受时间，并签名盖章（三）交接结束交接结束后，接交双方和监交人要在移交清册上签名或盖章。“移交清册”一般一式三份，其中接交双方各持一份，另一份作为会计档案在接交结束后归档保管。三、办理移交手续后发现问题的责任确定 会计基础工作规范第三十五条规定：“移交人员对移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的真实性、合法性承担法律责任。”这是对会计工作交接后，交接双方责任的具体确定。出纳凭证填制一、 原始凭证的填制和审核（一） 原始凭证的概念及分类 原始凭证又称原始单据，是指在经济业务发生时或完成时取得的或填制的，用以记录、证明经纪业务已发生或完成的原始证据，是进行会计核算的原始资料。 原始凭证按其形成，可以分为以下几类：（1） 外来原始凭证（2） 自制原始凭证企业的自制原始凭证凭证可以按其内容分为以下几类：（1） 一次性凭证（2） 累计凭证（3） 记账编制凭证（4） 汇总原始凭证（二） 原始凭证的填制 原始凭证的填制有三种形式：一是根据实际发生或完成的经济业务，由经办人员直接填列，如：“入库单”、“出库单”等；二是根据已经入账的有关经济业务，由会计人员利用账簿资料进行加工整理填列，如各种记账编制凭证；三是根据若干张反应同类经济业务的原始凭证定期汇总，填列汇总原始凭证。为了保证会计核算资料的真实、正确并及时反映，应按下列要求填制原始凭证：（1） 符合实际情况（2） 明确经济责任（3） 填写内容齐全（4） 书写格式要规范原始凭证的填制具体应注意以下问题：（1）从外单位取得的原始凭证必须有填制单位的公章（一般盖财务专用公章），没有公章的原始凭证不能作为报账的依据（2）从个人取得的原始凭证应该有填制人员的签名或盖章（3）自制原始凭证同样具有法律效力，虽然不一定加盖公章，但是一定要有完整的签审手续（4）对外开出的原始凭证必须加盖本单位的公章，一般用财务专用章（5）购买实物的原始凭证，必须有实物验收说明；支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明，付款人不能自己证明自己确实付出了款项（6）已经销售的物品被退回，实物要验收入库或另作处理，退还款时，要先填制退货发票（7）职工因工借款，应填写正式借据作为记账凭证的附件（8）经过行政机关批准的经济业务，批文是不可缺少的原始凭证（9）对重要空白原始凭证，应指定专人保管，领用时应填写领用单，注明用途、领用单位、领取人以及空白原始凭证的起讫号码（10）购买专控商品，除了银行转帐或汇款凭证、销货方开出的发货票、本单位的购物入库或使用证明外，还必须附有社会集团购买力专控办公室签办的批准购买文件（11）发生频率极高，性质、内容相同，只是每张凭证反映金额不同的原始凭证，在编制记帐凭证之前，可按制度规定编制原始凭证汇总凭证（12）公章是指具有法律效力和特殊用途，能够证明单位身份和性质的印鉴（三） 原始凭证的审核1 合规性审核在实际工作中，违法的原始凭证主要有三种情况，复核时要加以注意：（1） 明显的假发票、假车票（2） 虽是真实的，但制度规定不允许报销（3） 虽能报销，但是制度对报销的比例或金额有明显限制的，超过比例和限额的不能报销2 真实性复核3 完整性审核4 技术性审核（四） 有问题的原始凭证的处理 在审核原始凭证的过程中，出纳要认真执行我国会计法所赋予的职责、权限，坚持制度，坚持原则。二、 记账凭证的填制和复核（一） 记账凭证的概念及分类记账凭证是指会计人员根据审核无误的原始凭证或者账簿记录，按照会计制度规定的核算内容，对经济业务进行分类编制会计分录的书面凭证，它是登记账簿的直接依据。记帐凭证主要的种类有：（1） 收款凭证（2） 付款凭证（3） 转账凭证（二） 如何填制记账凭证记账凭证的填制除了要严格遵守填制原原始单证的基本要求外，还需要注意以下几点：（1） 凭证应该按照顺序编号（2） 凭证的摘要应当明确（3） 会计分录的编制应当正确（4） 凭证的金额必须准确（5） 所附原始凭证应当同类（6） 所附原始凭证应当齐全（7） 错误凭证的更正（8） 凭证的签章（三） 记账凭证的审核 审核的主要内容有： （1）记账凭证各项目填制是否齐全、字迹是否清楚规范、手续是否齐备、有关人员是否皆已签字盖章等 （2）记账凭证是否附有真实、合法、有效的原始凭证 （3）会计分录中会计科目（包括总账科目、明细科目）和记账方向是否正确，对应关系是否合理，双方金额是否相等凭证的装订与保管一、 会计凭证装订前的整理会计凭证装订前的整理是指对会计凭证进行排序、粘贴和折叠。二、 如何装订会计凭证会计凭证的装订是指把定期完毕的会计凭证按照标号顺序，外加封面、封底，装订成册，并在装订线上加贴封签。有些会计在装订会计凭证时采用角订法，具体操作步骤如下：（1）封面和封底裁开，分别附在凭证前面和后面，再拿一张质地相同的纸放在封面上，做护角线（2）凭证的左上角画一边长为5厘米的等腰三角形，用夹子夹住，用装订机在底线上分布均匀的打两个眼儿（3）大针穿引线绳穿过两个眼儿（4）凭证的背面打结（5）护角向左上侧折，并将一侧剪开至凭证的左上角，然后抹上胶水（6）折叠，并将侧面和背面的线绳扣粘死（7）晒干后，在凭证本的背上面写上“某年某月第几册共几册”的字样三、 会计凭证的传递注意事项为了正确、科学的组织会计凭证的合理传递，必须注意以下三点： （1）根据经济业务的特点企业内部机构设置和人员分工情况，以及经济管理的要求，恰当规定会计凭证的传递环节（2）根据有关部门和人员办理经济业务的必要手续，确定会计凭证在每一个传递环节上停留的时间，保证会计凭证的及时、准确传递，切忌拖延和积压会计凭证（3）完善单位经济责任制，是单位内部经营管理的各个环节协调配合，有条不紊地做好会计核算工作四、 会计凭证的保管会计凭证装订成册后，应该有专人负责保管。年终，应移交财会档案保管1年，期满后应由财会部门编制清册移交单位的档案部门保管。出纳账簿与出纳报告一、 账簿的种类账簿是指以会计凭证为依据，连续地、系统地、全面地、综合地记录和反映各项经济业务的内容，并以相互联系的专门格式和帐页所组成的簿籍。（一） 按性质和用途分类（1） 日记账（2） 分类账（3） 备查账（二） 按外在形式分类（1） 订本账（2） 活页账（3） 卡片账二、 出纳帐务处理的程序出纳业务处理的基本程序如下：（1）根据原始凭证或汇总原始凭证填制收款凭证、付款凭证；对于转账投资有价证券业务，还要根据原始凭证或汇总原始凭证直接登记有价证券明细分类账（2）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账、银行存款日记账、有价证券明细分类账（3）现金日记账的余额与库存现金每天进行核对，与现金总分类账定期进行核对；银行存款日记账与开户银行出具的银行对账单逐笔进行核对，至少每月一次，银行存款日记账的余额与银行存款总分类账定期进行核对；有价证券明细分类账与库存有价证券要定期进行核对（4）根据现金日记账、银行存款日记账、有价证券明细分类账、开户银行出具的银行对账单等，定期或不定期编制出纳报告，提供出纳核算信息（一）如何记账 出纳过账的总的要求是：登记时必须做到内容完整，摘要清楚，便于查阅，不重记、不漏记、不错记、按期结算，不拖延积压，发生记录错误必须按照规定的方法更正，从而使账目既能明确经济责任，又清晰美观1 现金日记账登记2 银行日记账的登记（二）如何对账 对账工作主要包括以下五个方面的内容：（1） 账证核对（2） 账账核对（3） 账实核对（4） 账表核对（5） 往来账款核对（三） 如何结账做好以下工作：（1） 要明确结算期内发生的各项经济业务要全部入账，不能提前也不得延时结账（2） 对企业已实现而尚未获得的利润、应计提的折旧、应摊销和预提费用、应缴税费等，应按权责发生制原则进行计算，编制会计记账凭证，计入有关账簿（3） 对于各种费用、收益账户的余额要在有关账户间进行结转（4） 对于现金日记账、银行存款日记账、总账以及各明细账户，结出本期发生额和期末余额1 结账前的准备工作2 结账的方法（1） 日结账（2） 月结账（3） 季结账（4） 年结账3 结账时不同的账户记录分别采用不同的结账方法4 如何把账户余额结转至下年（1） 将本账户年末余额，以相反的方向记入最后一笔账下的发生额内（2） 在“本年累计”发生额的次行，将年初余额按其同方向记入发生额栏内，并在摘要栏内填明“上年结转字样”三、 出纳报告的编制（一） 出纳报告的基本格式 出纳报告属于企业内部报告，形式上具有较大的灵活性，但其基本内容应包括“上期结存”、“本期收入”、“本期支出”、和“期末结存”等基本项目。（二） 出纳报告的编制1 编制要及时2 账表内容必须一致3 横向项目填表说明4 纵向项目设计说明5 报送范围和程序要确定错误的查找与更正一、 出纳工作中常见的差错类型 在实际工作中常见的错误主要有以下三种：（1） 会计原理、原则运用错误（2） 记账错误（3） 计算错误二、 出纳发生错误时如何查找1漏记的查找（1）总账一方漏记（2）明细账一方漏记（3）如果整张的记账凭证漏记，则没有明显的错误特征，只有通过顺查法或逆查法逐笔查找2. 重记的查找 （1）如果总账一方重记，在试算平衡时，借贷双方发生额不平衡，出现差额 （2）如果明细账一方重记，在总账与明细账核对时可以发现（3）如果整张的记账凭证重记，则没有明显的错误特征，只能通过顺查法或逆查法逐笔查找3. 记反账的查找4.错记账的查找 （1）数字错位 （2）错记是指在登记账簿中数字误写三、 发现记账错误时的处理1. 划线更正法2. 红字更正法3. 补充登记法4. 跨年调整法案例分析【案例22】 兼职的出纳谁都可以做么？ 昌盛公司是家大规模的经营公司，公司日常本位币和外币业务都非常频繁，出纳的工作量太大，有时在岗的2名出纳都无法满足需要。于是，张副总经理向财务总监老谢提出让档案室小王兼职出纳工作，老谢当即提出反对。老谢反对的原因：按照会计基础工作规范中的规定：“出纳不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作”昌盛公司可以按照这样的思路设置出纳岗位：设置出纳1经办本位币业务的现金和银行存款管理工作，设置出纳2经办外币业务的现金和银行存款管理工作，设置总出纳，领导和监督出纳1和出纳2的工作，并经管公司总的现金和银行存款。第三 节 现金业务处理 了解国家现金管理制度 国家现金管理制度是指国家队各机关、团体、部队、企事业单位及其他在银行开设账户的单位的现金的使用范围与数量的监督与控制的制度一、 现金开支有范围单位并不是可以随意使用现金，传规定的范围可以使用现金外，其他业务应通过开户银行进行转账结算可以使用现金的范围包括：（1）职工工资、各种工资性津贴。 （2）个人劳务报酬 （3）支付给个人的各种奖金，包括根据国家规定颁发给个人的各种科学技术，文化艺术，体育等各种奖金。 （4）各种劳保，福利费用以及国家规定的对个人的其他支出，如退休金，抚恤金，学生助学金和职工困难生活补助费等。 （5）收购单位向个人收购农副产品和其他物资，工艺品，废旧物资等的价款。 （6）单位预借出差人员必须随身携带的差旅费。 （7）结算起点（1000元）以下的零星支出。超过结算起点的应实行银行转账结算，结算起点的调整由中国人民银行确定报国务院备案。 （8）中国人民银行确定需要现金支付的其他支出，如同采购地点不确定，交换不便，抢险救灾以及其他特殊情况，办理转账结算不够方便，必须使用现金的支出。 二、 库存现金有限额现金的库存限额是指为保证各单位日常零星支付，按规定允许留存现金的最高数额，一般不超过企业35天的日常零星开支的需要量，而离银行较远，交通不便的单位，可以放宽限额，但不得超过15天的日常零星开支。库存现金限额的具体核定程序为：a) 开户单位与开户银行协商核定库存现金限额。其计算公式为：库存现金限额每日零星支出额×核定天数b) 每日零星支出额=月（或季）平均现金支出额（不包括定期性的大额现金支出和不定期的大额现金支出）月（或季）平均天数c) 由开户单位根据银行核定的库存限额，填报“库存现金限额申请批准书”d) 开户单位将申请批准书报送单位主管部门，单位主管部门签署意见后，再报开户银行审查批准。开户银行经过审查、核定和综合平衡后，在申请书上填写批准限额数。 开户单位以开户银行批准的限额数作为库存现金限额三、 现金管理“八不准”要紧行现金管理，必须遵循 “八不准”：（1）不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金（2）不准单位之间互相借用现金 （3）不准谎报用途套取现金（4）不准利用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金，逃避国家金融监管（5）不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄账户（6）不准保留账外公款(即小金库)（7）不准发行变相货币，不准以任何票券代替人民币在市场上流通（8）不准未经批准坐支或未按开户银行核定的坐支范围和限额坐支现金开户单位如有违反现金管理“八不准”的任何一种情况，开户银行可按照现金管理暂行条例的规定，有权责令其停止违法活动，并根据情节轻重给予警告或罚款。四、 开户银行有权监督开户银行对开户单位进行现金监督管理，其主要内容如下：（一） 库存现金限额的管理（二） 柜面管理（三） 现金管理检查 开户银行的现金管理检查一般包括以下内容：（1） 是否超过库存现金限额，账面库存限额和实际库存现金是否一致（2） 是否有用白条或其他单据顶替库存现金及公款私借问题（3） 是否又擅自“坐支”和账外保留公款情况（4） 现金收入是否正常，现金支付有无扩大适用范围，有无假造用途套取现金等情况（5） 是否存在携带大额现金外出采购问题（6） 有无用转账凭证套取现金（7） 有无出租、出借账户（8） 有无发行变相货币，用票券代替人民币在市场流通五、 教你编制库存现金限额 现金的保管一、 注意事项要牢记（一） 保管库存现金1. 专人保管库存现金2. 现金的提取与送存要采取安全措施3. 库存现金应当实行分类保管（二） 保管有价证券保管有价证券应注意以下几点：（1） 账证分管，会计部门管理账目，出纳保管证券（2） 出纳应当对各种有价证券的票面金额和号码保密（3） 建立“有价证券登记簿”，以便随时掌握有价证券的情况（三） 空白支票和收据的保管1. 空白支票的保管2. 空白收据的保管（四） 印章的保管（五） 现金及相关物品的存放要采取安全措施1. 办公室的选择2. 保险柜的使用二、 印章、支票丢了不要怕一旦发现印章、支票丢了，就要及时办理。（一） 印章挂失的办理（二） 支票挂失的办理三、 学会识别假币（一） 识别人民币的技能（二） 识别假币的基本方法1. 一看2. 二摸3. 三听4. 四测 （三）假币要妥善处理四、 点钞技术用处大（一） 点钞的基本程序（1） 拆把（2） 点数（3） 扎把（4） 盖章（二） 点钞的基本要求（1） 平铺整齐，边角无折（2） 券面同向，不能颠倒（3） 剔除残币，完整的、残缺的分开放（4） 扎把捆紧，经办人盖章。清点结账，复核入库。 现金收入一、 现金收入有固定的程序一个单位的现金收入主要包括销售商品、提供劳务等取得的营业收入，的单位内部的非经营性收入（如收回代垫款项等）以及从银行提取现金收入。出纳在办理现金收款时，应根据不同的收款方式选择不同的收款程序，具体可分为以下几种。（一） 出纳部门直接收款程序直接收款是指交款人直接持现金到出纳部门交款，出纳根据有关收款凭据办理收款事宜。收款的一般程序如下：（1） 受理收款业务，查看收款依据是否齐备（2） 审核现金来源是否合理合法（3） 当面清点现金，做到收付两清，一笔一清（4） 开具收款凭证，并在收款凭证和收款依据上加盖“收讫”印鉴（5） 根据收款收据记账联和收款依据，编制记账凭证（6） 根据审核无误的记账凭证登记现金日记账（二） 收款员、营业员收款后交出纳程序在商品流通业、旅游饮食服务业单位，由于收款业务比较频繁，一般采取由营业员分散收款或收款员集中收款，每日定时向出纳部门缴款。根据有关规定，现金收入的一般程序是：（1） 受理收款业务，查看收款依据是否齐备（2） 根据收款依据确定应收金额（3） 根据应收的金额收取现金（4） 现金收取后要开出收款收据，“现金收讫”印鉴（5） 根据收款收据编制记账凭证（6） 根据记账凭证登记现金日记账二、 按规定送存现金 根据有关规定，各单位必须按开户银行核定的库存限额保管、使用现金，收取的现金和超出库存限额的现金，应当及时送存银行。（一） 现金送存的程序（二） 现金解款单的填写三、 编制现金收款凭证现金收取、开出收款收据后，出纳要编制相应的记账凭证，记账凭证的填写按业务的性质可以分为如下几个方面：业务收入、非业务收入、预收现金款项、其他收入现金款。（一） 业务收入现金记账凭证的编制1. 工业企业营业收入2. 商品流通企业现金营业收入（二） 非业务收入现金的记账凭证的编制（三） 预收现金的记账凭证的编制（四） 其他现金收款业务记账凭证的编制四、 现金收款凭证要复核现金收款凭证是出纳办理现金收入业务的依据，出纳在办理每一笔现金收入之前，都必须首先复核现金收款凭证，按照有关规定和要求认真符合以下内容：（1） 现金收款凭证的填制日期是否正确（2） 现金收款凭证的编号是否正确（3） 现金收款凭证记录的内容是否真实、合法、准确，其摘要栏的内容与原始凭证反映的经济业务内容是否相符（4） 使用的会计科目是否正确（5） 复核收款凭证的金额与原始凭证的金额是否一致（6） 复核收款凭证“附单据”栏的张数与所附原始凭证张数是否一致（7） 收款凭证的出纳、制证、稽核、记账、会计主管栏目是否签名或盖章 现金支出 单位的现金必须按照现金管理条例规定的范围办理支出业务，包括日常经营性零星支出、非经营性往来支出，以及其他支出等。一、现金支出有固定的程序根据现金管理的相关规定，办理现金支出业务要遵循以下程序，具体为：（1）结合单位领导的付款审批意见，对会计制作的记账凭证和原始凭证进行复核，确认现金付款凭证的真实性、合法性、时效性和正确性（2）经复核无误之后，在付款凭证所附的原始凭证上加盖“现金付讫”印章（3）根据付款凭证所列示的金额付出现金，并在付款审批单的“领款人”处让领款人现场签章（4）将已经清点好的现金交给领款人，让其现场清点（5）出纳在付款凭证“出纳”栏签章（6）根据付款凭证来登记现金日记账二、按规定送存现金票面统计是指将所需各种面值现钞张数及金额的统计工作钞票面值一般是“就大不就小”现金的送存要按照相关规定执行，具体方法如下。（一）填写支票注意事项出纳签发支票，填写时，必须符合以下要求：（1）书写时必须使用碳素墨水或蓝黑墨水，不得使用蓝色或红色墨水，使用钢笔填写，不得使用圆珠笔或铅笔（2）支票号应按号码连续使用，如出现错误或误填，应该加盖“作废”章，以表示注销（3）书写时应当字迹清晰，不得潦草难辨或出现错字，不得涂改（4）签发日期应当填写实际取款日期，不得补填或预填（5）收款人姓名应当写本单位全称，并且应当与银行预留印鉴名称相一致（6）大小写金额必须按规范书写，如果存在错误，必须作废重填，不得涂抹更改（7）用途栏目应当填写真实用途，不得编造用途套取现金（8）签章应清晰，必须与预留印鉴相符，不得漏盖或错盖（9）支票背面要有取款单位或取款人背书（二）填写细节不容忽视1、出票日期2、收款人3、付款行名称、出票人帐号4、人民币（大写）5、人民币小写6、用途7、盖章8、常识（三）提交取款凭证三、编制现金收款凭证根据业务的不同，记账凭证的填写可以分为以下几种：（一）工资的发放（二）一般费用的报销（三）备用金的报销 有些单位采用备用金制度，主要分为定额与不定额备用金的报销两种。四、现金付款凭证要复核出纳在复核现金付款凭证时应注意以下几点：（1）对于涉及现金和银行存款之间的收付业务，只填制付款凭证，不填制收款凭证（2）发生销货退回时，如数量较少，且退款金额在转账起点一下，需用现金退款时，必须取得对方的收款收据，不得以退货发货票代替收据编制付款凭证（3）从外单位取得的原始凭证如遗失，应取得原签发单位盖有有关印章的证明，并注明原始凭证的名称、金额、经济内容等，经单位负责人批准，方可代替原始凭证 企业现金内控制度 建立或完善现金内控制度主要包括以下几个方面：（1） 现金的授权与审批制度（2） 加强现金保管控制（3） 确定本单位现金的支出范围和使用规定（4） 完善现金借款程序（5） 完善现金报销程序 案例分析【案例38】 私营企业职工职务侵财七手段手段一 虚开现金支票提现 女出纳侵吞190万买名牌 一轮船公司出纳郝某，利用“领导对支票使用审查不严”的漏洞，从2002年至2007年1月，多次虚开现金支票提取现金，但不记入公司财务账目，并采取次月现金弥补上月亏空的办法掩盖真相。 因亏空数额越来越大，她又用电脑伪造银行对账单，躲避账务监督。至案发时，郝某累计侵吞公司资金190余万元，用于购买各类名牌、高档用品等。 手段二 收取单位货款逃逸 收款人员收了96000元便消失 重庆一铸造公司销售部主任何某，追收货款时收到一张10万元的银行汇票。何谎称公司急需现金周转，要求贴现。通过双方私下协商，他支付对方一定比例利息后，换取现金96000元后携款逃逸。 手段三 私刻财务公章报账 假发票+假印章+假签字虚报10万 轮船公司负责货物装卸的刘某，利用公司“正式发票和一般收据均可报账”的财务漏洞，私自购买和填写假发票和收据，私刻多枚财务公章和财务人员印章，模仿冒充公司领导签字，四年中虚报冒领相关费用10万余元，全部用于赌博、吃喝挥霍。 手段四 “大头小尾”收费吃差 物管收费员侵吞2万元 一物管公司收费员刘某，在收取各种物业管理费时，采取少填写入账联和存根联金额的方式，将实际收费与向公司交纳费用的差额2万余元占为己有。 手段五 窃取保管物品变卖 服务员“以假换真”卖烟酒 餐馆服务员朱某在烟酒管理及发放中，多次采用以假换真等方式将其保管的价值17000余元的酒、烟等物品变卖。 手段六 直接盗取现金潜逃内贼偷走13600元现金 网吧网管白某利用负责人安排其代班收银之便窃取收银柜和单位负责人抽屉现金13600元后潜逃。 手段七 截留运输物资私售 驾驶员运煤不将煤卸完 我市一运输公司驾驶员刘某，运输煤矿时不将煤炭卸完，多次将未卸完的价值近万元的乙精煤27吨私售据为己有。 五点建议 帮私企防内贼 （1）财务分管领导签署支票时，要认真审查资金的需求、流向、数量等，严防“小额开支大额支票”，给职务侵占提供可能。 （2）坚持转账收款，收取单位货款挥霍甚至潜逃是私营企业职务侵占的最常见方式。要从票据的规范、实际发生的收支、财务管理的程序等方面加强报账审查，防止虚报冒领。 （3）要建立约束制度，建立产品财物二人以上共同管理的机制，铲除“监守自盗”变卖的土壤。 （4）坚持日清月结。及时、动态地掌握财务收支情况。 （5）备用现金要坚持“少量、必要”，避免现金被盗或“体外循环”。第四节 出纳“跑”银行：银行日常业务 银行日常账户管理一、 银行账户管理的基本原则（一） 一个基本账户原则（二） 自愿选择原则（三） 存款保密原则二、 银行账户的设置和开户条件（一） 基本存款账户的设置与开户条件1. 基本存款账户的办事人资格条件2. 基本存款账户开立的程序（二） 一般存款账户的设置与开户条件1. 一般存款账户设置的条件2. 一般存款账户设置的程序（三） 临时存款账户的设置与开户条件 1. 临时存款账户的设置条件2. 临时存款账户开立的程序（四） 专用存款账户的设置与开户条件 1. 专用存款账户设置的条件2. 专用存款账户开立的程序三、 银行账户的管理根据银行账户管理办法的规定，银行账户的管理包括以下两个方面的内容。（一） 人民银行的管理 人民银行对账户的管理包括以下几个方面：（1） 负责协调、仲裁银行账户开立和使用方面的争议，监督、稽核开户银行的账户设置和开立，纠正和处罚违反账户管理办法的行为（2） 合法开立基本存款账户的开户许可证（3） 受理开户银行对存款人开立和撤销账户的申报（二） 开户银行的管理 开户银行对账户的管理包括：（1） 依照规定对开立、撤销账户严格进行审查，对不符合开户条件的，坚决不予开户（2） 正确办理开户和销户，建立、健全开销户登记制度（3） 建立账户管理档案（4） 定期与存款人对账（5） 及时向中国人民银行申报存款人开立和撤销账户的情况四、 银行存款内部控制制度内部控制制度应遵循的基本原则是指企业和设计内部控制制度时所必须遵守的客观规律和基本法则。（1） 互相制约原则（2） 管辖范围原则（3） 成本效益原则（一） 银行存款授权与批准制度（二） 职责区分、内部牵制（三） 银行存款记录与审核控制制度（四） 银行存款记录与文件管理的控制制度（五） 银行存款核对控制制度 银行存款的收支业务处理一、 银行存款核算银行存款的核算主要包括序时核算和总份额类核算。出纳主要从事序时核算。二、 银行存款余额调节表（一） 银行存款余额调节表的含义银行存款余额调节表是指在银行对账单与企业银行存款日记账余额的基础上，各自加上对方已收、本单位未收账项数额，减去对方已付、本单位未付账项数额，以调整双方余额使其一致的一种调节方法。（二） 未达账项产生的原因（三） 银行存款余额调节表的编制方法 银行存款余额调节表的编制方法有三种，其计算公式如下：(1)企业帐面存款余额银行对帐单存款余额企业已收而银行未收帐项企业已付而银行未付帐项银行已付而企业未付帐项银行已收而企业未收帐项 (2)银行对帐单存款余额企业帐面存款余额企业已付而银行未付帐项企业已收而银行未收帐项银行已收而企业未收帐项银行已付而企业未付帐项(3)银行对帐单存款余额企业已收而银行未收帐项企业已付而银行未付帐项企业帐面存款余额银行已收而企业未收帐项银行已付而企业未付帐项 银行借款如何办理一、 银行借款的含义及利率（一）银行借款的含义银行借款是企事业单位根据其生产经营业务的需要，为弥补自有资金不足，向银行借入的款项，是企事业单位从事生产经营活动资金的重要来源。（二）银行借款的种类 （1）按期限的长短，银行借款可分为短期借款、中期借款和长期借款。 （2）按有无担保，银行借款可分为信用借款和担保借款（三）借款利率 利率是一定时期内借款本金与利息的比率，其计算公式如下： 利率利息÷本金 利率按计息期限不同可分为年利率、月利率和日利率。三者的关系如下： 年利率年利息额÷本金 月利率年利率÷12日利率×30 日利率年利率÷360月利率÷30二、 银行借款的日常业务（一） 借款人应具备的条件1. 借款人为法人或其他组织的应具备的基本条件2. 借款人为自然人的应具备的基本条件（二） 银行贷款的方法银行贷款一般有以下四种方法：（1） 逐笔申请，逐笔核贷，逐笔核定期限，到期收回，周转使用。（2） 逐笔申请，逐笔核贷，逐笔核定期限，到期收回贷款指标一次使用，不能周转使用。（3） 一次申请，集中