第八章 产品成本核算(完整版).doc

第八章 产品成本核算本章考情分析本章属于比较重要的内容。本章既可以客观题的形式考查基本知识，还经常以计算分析题的形式考查，尤其是生产费用各要素的归集、分配和生产费用在完工产品、在产品之间的归集分配的相关知识。本章近3年考试的题型为单项选择题、多项选择题、判断题和计算分析题。从近3年试题看，本章容易和第9章结合考查计算分析题。最近3年题型题量分析年份题型2009年2010年2011年单项选择题1题1分1题1分4题4分多项选择题1题2分判断题1题1分计算分析题1题5分合计1题1分2题3分6题10分针对2012年的考试，考生应关注的主要内容有：1.间接费用的分配；2.辅助生产成本分配方法的特点及应用；3.生产费用在完工产品、在产品之间的分配方法的特点、适用范围及应用。2012年教材本章没有变化。第一节 成本核算概述一、成本核算的要求(一)做好各项基础工作(二)正确划分各种费用支出的界限1正确划分收益性支出与资本性支出的界限；2正确划分成本费用、期间费用和营业外支出的界限；3正确划分本期费用和以后期间费用的界限；4正确划分各种产品成本费用的界限；5正确划分本期完工产品和期末在产品成本的界限。（三）根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法【例题1·单选题】下列各项中，应计入产品成本的是（ ）。（2011年）A固定资产报废净损失B支付的矿产资源补偿费C预计产品质量保证损失D基本生产车间设备计提的折旧费【答案】D【解析】选项A计入营业外支出；选项B计入管理费用；选项C计入销售费用；选项D计入生产成本。二、成本核算的一般程序（了解）三、成本与费用的关系（了解）产品成本是对象化的费用费用涵盖范围宽,着重按会计期间进行归集,产品成本着重于按产品进行归集。产品成本是费用总额的一部分，只包括完工产品的费用，不包括期间费用和期末未完工产品的费用。产品成本费用生产费用期间费用在产品的费用完工产品的费用第二节 成本核算对象和成本项目一、成本核算对象是指归集和分配生产费用的具体对象，即生产费用承担的客体。【提示】成本核算对象是成本费用明细账的设置对象二、成本项目根据生产特点和管理要求，企业一般可以设立以下几个成本项目：成本项目含义直接材料直接材料是指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。燃料及动力燃料及动力是指直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力。直接人工直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接参加产品生产的工人工资以及其他各种形式的职工报酬、福利费等。制造费用制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本，包括车间管理人员的工资和福利费、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。【提示】由于生产特点、各种费用支出的比重及成本管理和核算的要求不同，企业可根据具体情况增设或合并某些成本项目。第三节 要素费用的归集和分配一、成本核算的账户设置（一）“生产成本”账户在“生产成本”账户下设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”等明细账户。（二）“制造费用”账户二、材料、燃料、动力、的归集和分配直接成本费用直接计入产品成本，间接成本费用分配计入。（一）间接费用的通用分配公式间接费用分配率=某产品应分配的间接成本=分配率×该种产品的分配标准【教材例8-1】假定甲公司生产A、B两种产品领用某材料4 400千克，每千克20元。本月投产的A产品为200件，B产品为250件。A产品的材料消耗定额为15千克，B产品的材料消耗定额为10千克。【补充要求】（1）以产品所耗费的材料定额消耗量为分配标准，计算A和B产品应分配的材料费用。（2）编制相关的会计分录【答案】（1）A产品的材料定额消耗量=200×15=3 000（千克）B产品的材料定额消耗量=250×10=2 500（千克）材料消耗量分配率=4 400÷（3 0002 500）=0.8A产品分配负担的材料费用=3 000×0.8×20=48 000（元）B产品分配负担的材料费用=2 500×0.8×20=40 000（元）A、B产品材料费用合计=48 00040 000=88 000（元）（2）借：生产成本基本生产成本A产品 48 000基本生产成本B产品 40 000贷：原材料 88 000（二）账务处理借：生产成本基本生产成本（A产品） 143 000基本生产成本（B产品） 127 000辅助生产成本 15 000制造费用 13 000贷：原材料 298 000三、职工薪酬的归集和分配（一）分配【提示】利用通用的间接分配公式【教材例8-2】乙企业基本生产车间生产A、B两种产品，共支付生产工人职工薪酬2 700万元，按生产工时比例分配，A产品的生产工时为500小时，B产品的生产工时为400小时。【补充要求】（1）按生产工时比例分配计算A、B产品应分配的职工薪酬。（2）编制相关的会计分录 【答案】（1）生产工资费用分配率2 700÷（500400）3A产品应分配的职工薪酬500×31 500（万元）B产品应分配的职工薪酬400×31 200（万元）（2）借：生产成本基本生产成本（A产品） 1 500基本生产成本（B产品） 1 200贷：应付职工薪酬 2 700【例题2·单选题】 某企业生产甲、乙两种产品，2009年12月共发生生产工人工资70 000元，福利费10 000元。上述人工费按生产工时比例在甲、乙产品间分配，其中甲产品的生产工时为1 200小时，乙产品的生产工时为800小时。该企业生产甲产品应分配的人工费为（ ）元。（2010年）A28 000 B32 000 C42 000 D48 000【答案】D【解析】该企业生产甲产品应分配的人工费=1 200×（80 000/（1 200+800）=48 000（元）。四、制造费用的归集和分配（一）分配通用公式的运用制造费用分配率=制造费用总额÷各产品分配标准之和某种产品应分配的制造费用=该种产品分配标准×制造费用分配率【提示】分配制造费用的方法很多，通常采用的方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、耗用原材料的数量或成本比例法、直接成本（材料、生产工人工资等职工薪酬之和）比例法和产成品产量比例法等。分配方法一经确认，不得随意变更。如需变更，应当在财务报表附注中予以说明。【提示】采用按年度计划分配率分配法特别适用季节性生产企业。【例题3·计算分析题】 某生产车间生产A和B两种产品，该车间共发生制造费用200 000元，生产A产品的工时为4 000小时，生产B产品工时为6 000小时。若按工时比例分配制造费用，确定A产品和B产品应负担的制造费用为多少元。【答案】应计入A产品的制造费用=200 000/（4 0006 000）×4 000=80 000（元）应计入B产品的制造费用=200 000/（4 0006 000）×6 000=120 000（元）（二）账务处理借：生产成本基本生产成本（A产品） 80 000基本生产成本（B产品） 120 000贷：制造费用 200 000五、辅助生产费用的归集和分配辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产成本是指辅助生产车间发生的成本。(一)辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集和分配，是通过“生产成本辅助生产成本”科目进行的。 (二)辅助生产费用的分配及账务处理1直接分配法下辅助生产费用的分配含义不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。计算公式（1）辅助生产的单位成本（分配率）=待分配的辅助生产费用/对辅助以外的其他部门提供的产品或劳务总量（2）各受益车间、产品或各部门应分配的费用=辅助生产的单位成本×该车间、产品或部门的耗用量图示供电车间机修车间辅助生产以外单位按对外供应劳务数量分配特点一次分配，分配结果不准确。【教材例8-3】假定某工业企业设有机修和供电两个辅助生产车间。20×9年5月在分配辅助生产车间费用以前，机修车间费用1 200万元，按修理工时分配费用，提供修理工时500小时，其中，供电车间20小时，其他车间耗用工时见表84；供电车间发生费用2 400万元，按耗用电度数分配费用，提供供电电度数20万度，其中，机修车间耗用4万度，其他车间电度数见表84.该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。表84 辅助生产费用分配表 （直接分配法） 数量单位：小时、万度 20×9年5月 金额单位：万元辅助生产车间名称机修车间供电车间合计修理工时修理费用供电度数供电费用待分配辅助生产费用及劳务数量4801 200162 4003 600费用分配率（单位成本）2.5150基本生产车间耗用（计入“制造费用”）第一车间30075091 3502 100第二车间1203004600900小计4201 050131 9503 000行政管理部门耗用（计入“管理费用”）401002300400销售部门耗用（计入“销售费用”）20501150200合计4801 200162 4003 600根据上表，编制下列会计分录：借：制造费用第一车间 21 000 000 第二车间 9 000 000 管理费用 4 000 000 销售费用 2 000 000 贷：辅助生产成本机修车间 12 000 000 供电车间 24 000 000480原：24002.4×20=48 供电-机修原：1200 +480 20小时484万度2交互分配法含义进行两次分配。首先，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，对辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。计算公式对内交互分配率=辅助生产费用总额/辅助生产提供的总产品或劳务总量对外分配率=（交互分配前的成本费用+交互分配转人的成本费用-交互分配转出的成本费用）/对辅助以外的其他部门提供的产品或劳务总量图示供电车间机修车间交互分配辅助生产以外单位按对外供应劳务数量分配【教材例8-4】仍以【教材例8-3】为例，其辅助生产费用分配表如表8-5所示。（1）交互分配：借：辅助生产成本机修车间 4 800 000供电车间 480 000贷：辅助生产成本机修车间 480 000供电车间 4 800 000（2）对外分配：借：制造费用第一车间 21 270 000第二车间 9 000 000管理费用 3 820 000销售费用 1 910 000贷：辅助生产成本机修车间 16 320 000供电车间 19 680 0003按计划成本分配法 含义辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额全部计入管理费用。计算公式各受益单位应负担的辅助生产成本=该受益单位劳务耗用量×计划单位成本实际成本=辅助生产成本归集的费用+按计划分配率分配转入的费用成本差异=实际成本-按计划分配率分配转出的费用图示供电车间机修车间按计划分配率分配辅助生产以外单位按计划分配率分配【教材例8-5】仍以【教材例8-3】为例，假定机修车间每修理工时耗费2.5元，供电车间每万度电耗费118元。辅助生产分配如表8-6所示。机修车间的实际成本=1 200+472=1 672（万元）供电车间的实际成本=2 400+50=2 450（万元）表8-6 辅助生产费用分配表 （计划成本分配法） 数量单位：小时、万度 20×9年5月 金额单位：万元辅助生产车间名称机修车间供电车间合计待分配辅助生产费用1 2002 4003 600供应劳务数量50020计划单位成本2.5118辅助生产车间耗用（计入“辅助生产成本”）机修车间耗用量4分配金额472472供电车间耗用量20分配金额5050小计50472522基本生产车间耗用（计入“制造费用”）第一车间耗用量3009分配金额7501 0621 812第二车间耗用量1204分配金额300472772小计1 0501 5342 584行政部门耗用（计入“管理费用”）耗用量402分配金额100236336销售部门耗用（计入“销售费用”）耗用量201分配金额50118168按计划成本分配金额合计1 2502 3603 610辅助生产实际成本1 6722 4504 122辅助生产成本差异+422+90+512根据上表，编制下列会计分录：（1）按计划成本分配：借：辅助生产成本机修车间 4 720 000供电车间 500 000制造费用第一车间 18 120 000 第二车间 7 720 000 管理费用 3 360 000 销售费用 1 680 000贷：辅助生产成本机修车间 12 500 000 供电车间 23 600 000（2）再将辅助生产成本差异计入管理费用：借：管理费用 5 120 000 贷：辅助生产成本机修车间 4 220 000 供电车间 900 0004.顺序分配法（梯形分配法）特点按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。图示按对外供应劳务数量分配按供应劳务总量分配供电车间（受益少的车间）机修车间（受益多的车间）辅助生产以外单位【例题4·判断题】采用顺序分配法分配辅助生产费用，其特点是收益少的先分配，收益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。（ ）（2011年）【答案】【解析】按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。【教材例8-6】仍以【教材例8-3】为例，由于供电车间耗用的劳务费用（1 200÷500×20=48）少于机修车间耗用的劳务费用（2 400÷20×4=480），因此，供电车间应先分配费用。具体见表8-7。表8-7 辅助生产费用分配表 （顺序分配法） 数量单位：小时、万度 20×9年5月 金额单位：万元会计科目辅助生产成本制造费用管理费用销售费用分配金额合计车间部门供电车间机修车间第一车间第二车间劳务数量待分配费用分配率劳务数量待分配费用分配率耗用数量耗用金额耗用数量耗用金额耗用数量耗用金额耗用数量耗用金额202 4005001 200分配供电费用-20-2 400120448091 0804480224011202 400修理费用合计1 680分配修理费用4803.53001 0501204204014020701 680分配金额合计2 1309001903 600根据上表，编制下列会计分录：（1）分配供电费用：借：辅助生产成本机修车间 4 800 000 制造费用第一车间 10 800 000 第二车间 4 800 000 管理费用 2 400 000 销售费用 1 200 000 贷：辅助生产成本供电车间 24 000 000（2）分配修理费用：借：制造费用第一车间 10 500 000 第二车间 4 200 000 管理费用 1 400 000 销售费用 700 000 贷：辅助生产成本机修车间 16 800 0004.顺序分配法（梯形分配法）续【教材例8-6】仍以【教材例8-3】为例，由于供电车间耗用的劳务费用（1 200÷500×20=48）少于机修车间耗用的劳务费用（2 400÷20×4=480），因此，供电车间应先分配费用。具体见表8-7。表8-7 辅助生产费用分配表 （顺序分配法）数量单位：小时、万度 20× 9年5月 金额单位：万元会计科目辅助生产成本制造费用管理费用销售费用分配金额合计车间部门供电车间机修车间第一车间第二车间劳务数量待分配费用分配率劳务数量待分配费用分配率耗用数量耗用金额耗用数量耗用金额耗用数量耗用金额耗用数量耗用金额202 4005001 200分配供电费用-20-2 4002048091 08044802401202 400修理费用合计1 680分配修理费用80-3.501 0501204204014020701 680分配金额合计2 1309001903 600根据上表，编制下列会计分录：（1）分配供电费用：借：辅助生产成本机修车间 4 800 000 制造费用第一车间 10 800 000 第二车间 4 800 000 管理费用 2 400 000 销售费用 1 200 000 贷：辅助生产成本供电车间 24 000 000（2）分配修理费用：借：制造费用第一车间 10 500 000 第二车间 4 200 000 管理费用 1 400 000 销售费用 700 000 贷：辅助生产成本机修车间 16 800 0005.代数分配法先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。按此方法有关费用的分配结果最正确。【教材例8-7】仍以【教材例8-3】为例，辅助生产费用分配表见表8-8。假设X=每小时修理成本Y=每万度电耗用成本辅助生产成本机修车间辅助生产成本供电车间原待分配费用分配转入4万度×Y电分配转出500工时×X机原待分配费用分配转入20工时×X机分配转出20万度×Y电1200+4 Y电=500 X机2400+20 X机=20 Y电设立联立方程如下：（1）1200+4Y=500X（2）2400+20X=20Y解得：X3.39 Y123.39表8-8 辅助生产费用分配表 （代数分配法） 数量单位：小时、万度 20×9年5月 金额单位：万元辅助生产车间名称机修车间供电车间合计待分配辅助生产费用1 2002 4003 600供应劳务数量50020用代数算出的实际单位成本3.39123.39辅助生产车间耗用（计入“辅助生产成本”）机修车间耗用量4分配金额493.55493.55供电车间耗用量20分配金额67.7467.74小计67.74493.55561.29基本生产车间耗用（计入“制造费用”）第一车间耗用量3009分配金额1 016.131 110.482 126.61第二车间耗用量1204分配金额406.45493.55900小计1 422.581 604.033 026.61行政耗用部门（计入“管理费用”）耗用量402分配金额135.48246.77382.25销售部门耗用（计入“销售费用”）耗用量201分配金额67.74123.39191.13合计1 693.542 467.744 161.28根据上表，编制下列会计分录：借：辅助生产成本机修车间 4 935 500 供电车间 677 000 制造费用第一车间 21 266 100 第二车间 9 000 000 管理费用 3 822 500 销售费用 1 911 300 贷：辅助生产成本 机修车间 16 935 400供电车间 24 677 400【提示】由于小数点保留位数的关系，表中数据可能存在差异。【例题5·计算分析题】甲公司设有运输和修理两个辅助生产车间。运输车间的成本按运输公里比例分配，修理车间的成本按修理工时比例分配。该公司2007年2月有关辅助生产成本资料如下：（1）运输车间本月共发生成本22 500元，提供运输劳务5 000公里；修理车间本月共发生成本240 000元，提供修理劳务640工时。（2）运输车间耗用修理车间劳务40工时，修理车间耗用运输车间劳务500公里。（3）基本生产车间耗用运输车间劳务2 550公里，耗用修理车间劳务320工时；行政管理部门耗用运输车间劳务1 950公里，耗用修理车间劳务280工时。要求：采用直接分配法分配辅助生产成本编制甲公司的辅助生产成本分配表（不需列出计算过程）。辅助生产车间名称运输修理合计待分配成本（元）对外分配劳务数量-单位成本-基本生产车间耗用数量-分配金额行政管理部门耗用数量-分配金额合计编制甲公司辅助生产成本分配的会计分录。（“生产成本”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用元表示）（2）补充：采用交互分配法（对外分配的分配率保留4位小数）要求编制甲公司的辅助生产成本分配表（交互分配法）辅助生产车间名称交互分配对外分配运输修理合计运输修理合计待分配辅助生产费用供应劳务数量费用分配率（单位成本）辅助生产车间耗用（计入“辅助生产成本”）运输耗用量分配金额修理耗用量分配金额小计基本生产车间耗用（计入“制造费用”）耗用量分配金额行政部门耗用（计入“管理费用”）耗用量分配金额合计编制甲公司辅助生产成本分配的会计分录。（“生产成本”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用元表示）（3）补充：采用计划分配率分配法，运输服务的计划分配率为5元/公里，修理服务的计划分配率350元/小时。要求编制甲公司的辅助生产成本分配表（计划分配法）辅助生产车间名称运输修理合计待分配成本（元）提供劳务数量-计划单位成本-辅助生产车间运输耗用数量-分配金额机修耗用数量-分配金额基本生产车间耗用数量-分配金额行政管理部门耗用数量-分配金额按计划成本分配金额合计辅助生产实际成本辅助生产成本差异编制甲公司辅助生产成本分配的会计分录以及结转差异的分录。（“生产成本”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用元表示）【答案】（1）辅助生产车间名称运输修理合计待分配成本（元）22 500240 000262 500对外分配劳务数量4 500公里600工时-单位成本5400-基本生产车间耗用数量2 550320-分配金额12 750128000140 750行政管理部门耗用数量1950280-分配金额9750112000121750合计22500240000262500借：制造费用 140 750管理费用 121 750贷：生产成本辅助生产成本运输 22 500修理 240 000 （2）辅助生产车间名称对内分配对外分配合计运输修理运输修理待分配成本（元）22 500240 00022500+40×375-500×4.5=35250240000+500×4.5-40×375=227250262 500提供劳务数量500公里640工时5 000-500=4 500（公里）640-40=600(工时)单位成本4.53757.8333378.75辅助生产车间运输耗用数量40分配金额15 000机修耗用数量500分配金额2250基本生产车间耗用数量2 550320分配金额19 975121 200141175行政管理部门耗用数量1950280分配金额15275106050121325合计15 00035 250227 250262500对内分配：借：辅助生产成本运输 2 250 修理 15 000 贷：辅助生产成本运输 15 000 修理 2 250对外分配借：制造费用 141 175管理费用 121 325 贷：生产成本辅助生产成本运输 35 250 修理