新会计准则下长期股权投资的核算.doc

新会计准则下长期股权投资的核算发布的新会计准则，对长期股权投资的核算方面，可以说发生了“伤筋动骨”的变化。无论在初始计量，还是在后续计量上都发生了非常大的改变。此外，核算方法的运用方面也是一大看点。本文就新准则对长期股权投资的处理，做详细的实例解析。 一、初始计量 （一）企业合并的初始计量 1、 同一控制下的企业合并 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 例1：2005年12月20日，A公司以银行存款100万元取得B公司70的股权（A和B同受C公司控制），投资时B公司的账面价值为200万元。 按新准则的做法，A公司对B公司的初始投资成本为140万元（200×70），因为以100万元的代价取得了140万元的份额，多得的40万元计入资本公积。 A公司应作如下处理： 借：长期股权投资B公司（投资成本） 140 贷：银行存款                 100 资本公积                 40 如果投资时B公司所有者权益总和为140万元，则A公司享有投资份额为98万元（140×70%），差额2万元应冲减资本公积。A公司会计处理为： 借：长期股权投资B公司（投资成本） 98 资本公积                   2 贷：银行存款                 100 2、 非同一控制下的企业合并 购买方在购买日应当以按照企业会计准则第20号-企业合并确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。也即为投资方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，即以付出的资产等的公允价值作为初始投资成本。 例2：A公司以一项无形资产换取B公司80的股权（A和B为非同一控制），换出无形资产的账面价值为300万元，公允价值为350万元。 按新准则的做法，A公司对B公司的初始投资成本为350万元；其与换出无形资产账面价值之间的差额，计入当期损益，反映在营业外收入中。 A公司会计处理为： 借：长期股权投资B公司（投资成本） 350    贷：无形资产                 300    营业外收入                 50 （二）非企业合并的长期股权投资的初始计量 非企业合并取得长期股权投资，其初始投资成本的确定与非同一控制下的企业合并取得的股权投资基本一致，也是以付出资产的公允价值作为初始投资成本。需要指出的是通过非货币性资产交换或债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照企业会计准则第7号-非货币性资产交换或企业会计准则第12号-债务重组的相关规定来确定。 二、后续计量 （一）成本法 投资企业能够对被投资单位实施控制的和投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用本准则规定的成本法核算。对于控制子公司，在编制合并财务报表时，应当按照权益法进行调整。 在对非同一控制下取得的子公司采用成本法核算时，按规定确定初始成本后，投资方对初始投资成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉；投资方对初始投资成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当计入当期损益。 例3： A公司以一项无形资产换取B公司80的股权（A和B为非同一控制），换出无形资产的账面价值为300万元，公允价值为350万元。购买当日，B企业的可辨认资产公允价值为450万。 由例2可得A公司长期股权投资初始成本为350元，而按照B公司可辨认资产公允价值与投资所占份额计算，所得投资成本为360万（450×80%），则其差额10万（360-350）计入当期损益。会计处理为 ： 借：长期股权投资B公司（投资成本）   10    贷：营业外收入                 10 若购买当日，B企业的可辨认资产公允价值为400万。则差额30万（350-400×80%）确认为商誉。会计处理为： 借：商誉                     30  贷：长期股权投资B公司（投资成本）   30 成本法核算下，追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。对此的处理方法与原会计准则的处理相吻合，这里不再赘述。 （二）权益法 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。 权益法下，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。 例4： A公司以银行存款200万取得B公司20的股权（取得后对B公司具有重大影响）。购买当日，B企业的可辨认资产公允价值为800万。 显然，此种情况采用权益法核算，会计处理为： 借：长期股权投资B公司（投资成本）   200  贷：银行存款                   200 若购买当日，B企业的可辨认资产公允价值为1200万。A公司应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额为240万（大于初始投资成本200万）。则差额40万计入当期损益，同时调整长期股权投资的投资成本。会计处理为： 借：长期股权投资B公司（投资成本）   200  贷：银行存款                   200 借：长期股权投资B公司（投资成本）   40  贷：营业外收入                 40 按照本准则规定的成本法核算的在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值应当按照企业会计准则第22号-金融工具确认和计量的规定处理；其他按照本准则核算的长期股权投资，其减值应当按照企业会计准则第8号-资产减值的规定处理。 （三）核算方法的转变 投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。 因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值或按照企业会计准则第22号-金融工具确认和计量确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。 三、长期股权投资的处置 处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。 例5：A公司持有B公司30%的股份，至2007年1月，此项投资帐面价值为350万元，持有期间，B企业接受捐赠50万。2007年1月30号，A公司与C公司达成协议，C公司以200万元收购A公司持有的B公司股份的50%。 A公司持股30%，不属于控制，但有重大影响，根据准则，应采用权益法。A公司应做如下处理： 计算应计入损益的部分：200-350*50%=25万元 借：银行存款           200 贷：长期股权投资B公司 175（350*50%）    营业外收入         25 此外，B企业接受捐赠50万，形成A企业资本公积15万。应按股权出售比例转销相应资本公积。 借：资本公积     7.5（15*50%）  贷：营业外收入   7.5