成本核算讲义44503.pdf

成本核算与控制讲义 1 第一部分:成本核算基础 前言：成本核算的重要意义 一、成本会计地位和作用。成本会计在很多企业中，有着举足轻重的地位和作用，成本会计的工资水平跟主管会计不相上下，有的跟财务经理平齐。为什么呢？因为成本会计的工作重要不说，其次是成本会计工作的含金量远远高于一般的会计，成本会计的工作是一个细致、复杂的工作，要做好成本会计，不仅仅需要专业知识，在实际中更多需要的是管理和沟通能力，成本会计的工作重要性体现在如下方面：1、如实反映企业的成本状况，反映企业在同行业中的地位。2、方便计算企业的经营成果，产品利润=收入减成本。如果没有成本，利润从何而来呢？3、通过成本核算可以把一些不规范的流程，如生产流程、物料管理流程、采购流程和订发货流程等进行规范，达到正确核算成本、控制成本的目的。二、成本会计工作组织。大中型生产企业设有专门的成本会计机构，成本核算分为车间级核算和厂部核算。中小企业的成本会计核算由主管会计完成。三、成本会计的岗位需求 据不完全统计，成本会计的需求缺口有四成，很多在岗会计面对成本核算岗位时：一是怕，怕陷进去，出不来，这个工作充满敬畏，有的会计到车间一看后就吓跑了。二是想从事这个岗位，但没有方法，不知从哪下手。基于成本核算工作的难度，加上很多新上市的中小企业对成本会计的需求日渐增加，导致成本会计的缺口越来越大，比如，各大招聘网站中，成本会计的需求是其他财务岗位的 1.5 倍居多，广州、浙江、上海等经济发达地的成本会计需求是武汉的 2 倍。四、成本会计岗位的竞升空间：学会成本会计，能很快熟悉企业的经营流程，财务其他岗位能上手很快，主管会计、财务经理、成本经理、分析经理、审计经理这些高端的管理岗位都可以胜任。五、成本核算课时安排：成本核算是两天，第一天讲基本理论，第二天讲成本计算的具体方法和如何计算 六、本课程的收获：1、掌握成本核算的基本方法 2、熟悉工厂成本核算流程 财务经理 成本核算主管 应收应付账款主管 车间核算员 仓库保管 主管会计 成本核算与控制讲义 2 总结：充分了解生产经营流程 第一章：成本会计的工作内容 1、成本预测：成本预测是根据当前已达到的成本水平和有关经营活动的历史数据，考虑当前市场，运用一定的技术方法，对未来的成本水平及变动趋势作出一定的估计和推断。【案例】如某公司欲新上一条生产线，准备开发并生产一新产品的生产工作，前期在实验室中做了大量的准备工作，市场部门也做了相当的调研，经财务成本经理分析，此生产线上马后，发现其中一种材料购买成本很贵，而且市面上没有很多的存货，这样由于这种材料的制约，导致车间会时常停产，停产期间还会有大量的闲置人员和设备，如果上了这条线，车间会经常停产，停产期间的损失会直接影响产品的成本。2、成本决策：在预测的基础上，运用定量和定性方法选用最优的方法。如扩建、新产品设计、合理下料、产业结构决策、投资决策。3、成本计划：根据成本决策的方案，根据计划期的任务，降低成本的要求，以货币形式规定计划期成本水平。成本计划也是一种短期的成本目标。4、成本控制：根据预定的目标，对成本发生和形成过程及及影响成本的各种因素和条件施加影响，以实现最低成本和保证合理成本的成本补偿的一种行为。包括事前控制、事中控制和事后控制。5、成本核算：根据产品核算对象，采用相应的成本核算方法，按规定的成本项目，通过一系列的生产费用的汇集和分配，正确划分各种费用界限，从而计算各种产品的实际成本 6、成本考核：以各成本责任单位为考核对象，根据“做什么、管理什么，算什么”的原则，按责任的归属来计算成本和报告成本、评价工作业绩。7、成本分析：在成本核算的基础上，运用一定的方法，进一步查明成本水平的变动。上述 7 个方面是相互配合、依存的统一体，没有预测就没有决策、成本计划是成本决策的具体实施，成本控制是成本计划的监督，成本核算是对成本计划的检验，只有通过成本分析，才能查明原因，成本考核是实现成本决策的重要手段，成本目标实现归根到底是要依靠全体员的积极性，把本目标进行分解，落实到车间、小组，通过考核正确评价各车间、小组的工作业绩。第二章：要素费用和成本项目 一、认识成本（提问 1：在你们眼中的成本是什么样的？）成本的形成 成本是产品的价值决定的、成本是价值的体现 直接成本=直接材料+直接人工+直接经费 生产成本=直接成本+间接人工+间接经费 总成本=生产成本+管理费用+销售费用 成本核算与控制讲义 3 售价=总成本+利润 成本分为广义的成本和狭义成本，广义成本包括企业的所有成本，即开发成本+生产成本+销售成本。当老板制定价格问会计人员某个产品的成本是多少，老板关心的成本是：广义成本。当老板问把某个产品做出来，需要多大的成本时，这时老板关心的成本是制造成本，是狭义成本。狭义成本是生产成本，我们所讲的课程是关于狭义成本的核算，也即生产成本，在实际中，最难确定的成本就是生产成本。二、认识生产要素费用 要素费用包括八个方面的：要素费用是投入到生产中的所有费用，从上述八个方面进行归集。八大要素费用浓缩为：料、工、费 二、产品成本的含义：成本是对象化的费用，产品的成本是指只计入产品成本的费用。三、成本核算适用行业：加工制造业 四、产品成本项目 直接材料:直接用于产品生产、并构成产品实体或有助于产品形成的原料及主要材料、外购半成品、辅助材料，还包括生产过程中用于包装产品、构成产品组成部分的内外包装直接 过 程 区分 开发成本 生产成本 销售成本 设计 生产 图 纸 样 品 原料 辅料 人员 设备 配套 销售 动力 售后 广告 成本核算与控制讲义 4 材料，可以是外购材料、外购件、也可以自制的。直接燃料和动力：直接用于产品生产的各种燃料和动力，直接燃料可以是外购的，也可以是自制的。直接人工：指直接从事产品生产人员的工资及提取的福利费 制造费用：企业内部各生产单位为组织和管理生产所发生的各项费用，包括管理人员及其他非生产人员工资和；福利费、固定资产折旧、修理费、租凭费、机物料消耗、低值易耗品摊销、取暧费、水电费、办公费、差旅费、运输费、保险费、设计制图费、试验检验费、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失费等。废品损失：指生产过程中因产生废品而发生的损失费用。包括因生产废品而发生的材料、燃料、动力、工资及制造费用。停工损失：指生产过程中因停工而发生的损失费用。停工损失包括因停工而发生的材料、燃料、动力、工资及制造费用。如果生产中发生了废品，那么废品发生的材料、人工、服务也计入到产品成本中，废品也是成本的一部分。思考题 2：要素费用和成本项目的区别和联系？成本中一定有要素费用，但是要素费用不一定构成成本 【举例】A：生产热干面的要素费用：面条、调料、厨师、小工、锅碗瓢盆、桌椅板凳、水电气三通，门面等，这是生产和销售热干面不可缺少的条件。武汉热干面的成本项目：热干面的直接材料包括面条、调料，直接人工：直接从事热干制作的师付的工资、保险、福利费。直接动力：煮面用的燃料、电炉所用电费。间接费用：跑堂的徒弟工资、餐桌费用、门面租金摊销。成本核算与控制讲义 5 B、衬衣生产的成本项目：衬衣的直接材料是面料，直接人工是直接从事衬衣生的工人的工资、福利费、保险、奖金、津贴。制造费用是分管衬衣生产的厂长的工资、质检员的检验费、仓库保管员的工资等。第三章：成本核算基本程序 提问 3：给你一个服装生产厂，你准备如何开展成本核算工作？第一步：选定成本核算对象：成本核算对象是依照一定时间和空间范围而存在的成本核算实体，是生产费用汇集和分配的对象，即生产费用承担的客体。它由三个因素构成，即核算实体（产品），成本核算空间范围（成本发生的部门），成本核算的时间范围（成本发生的时间）。成本核算对象要有“时空”观。具体的说就是要对哪些产品核算成本，成本核算的对象取决于生产的特点和成本管理的要求。、生产特点对成本核算的影响 按生产工艺过程分：单步骤生产，如发电、采掘，产品单一，多步骤生产，装配式生产，如机械制造、仪表，连续式生产，如冶金、纺织、造纸、服装。按产品生产组织特点：大量生产，成批生产，小批生产、单件生产 同一产品符合上述几个生产特点，如服装是大批、分步生产，电视机是单件分步生产 可以选定组成产品的最小单位产品为成本核算对象，如洗发水，尽管洗发水的规格不同，但是瓶装洗发水的内质基本相同，只是外包装容量不同，这时可选定每单位体积的洗衣发水为基本成本核算对象，然后根据不同容量的洗衣发水，再确定各型号的洗衣发水成本。成本核算对象可以是一种单件产品，如电视机、摩托车、汽车，也可以是一类产品，比如生产的男式皮鞋，有各种不同的大小码，如果按大小码的男鞋作为成本核算对象，可能成本很难计算出来，这时以按产品的类别作为成本核算对象，比如将男式鞋作为一个类别，女鞋又可做为一个类别。成本核算对象还可以是产品的批次。、成本管理要求对成本核算对象的影响 企业在组织成本核算时，要以满足企业经营管理的需要为前提，从成本管理要求出发确定成本核算的对象，分清主次，区别对待。如在单步骤生产情况下，只能以“全厂”或“某一封闭车间“作为成本核算的”空间“范围，在多步骤生产情况下，根据成本管理要求，可能以各步骤（车间）作为成本核算的空间，但是有些多步骤生产，如果管理上不要求按步骤核算，也可简化程序，笼统地以”全厂“作为成本核算的空间范围。因此，从成本核算的空间范围（部门，车间、环节），有”全厂“和”生产步骤“之分。、数据管理对成本核算对象的影响 任何一个已确定的成本核对象都需要数据来支撑，如果一但所需数据不能提供出来，那么，所选择的成本核算对象是无效的。如餐饮行业，如果要计算每个菜品的成本，估计数据很难统计出来，即使统计出来，也没多大意义，所在这时选每个菜品作为成本计算对象是不合适的。第二步：确定成本计算方法，成本计算的方法有很多，好的方法可以事半功倍，不合适的方法会让你的工作全部浪费 成本核算与控制讲义 6 类别 成本对象 特点 范用适围 品种法 产品品种 1、月末计算产品成本，产品的生产 周期与核成本核算期不一致。1、大量大批单步骤企 业，如发电、采掘。2、大量大批多步、但整 个生产过程连续可行，不可间断，管理上不需要 分步计算，如小型水泥 厂，玻璃制品、糖果厂 3、企业内部有为基本生产车间 提供产品和服务的辅助生产车间 类别 成本对象 特点 范用适围 分批法 产品批次（订单、生产通知）1、成本核算期不固定，与生产周期 相同。2、一般不需要计算期末在产品成本 单件小批，如重型机械 类别 成本对象 特点 范用适围 分步法 按步计算成本、1、发生的各种直接材料、直接费用 按生产步骤汇集，月末按一定的标准 分配计入。2、成本核算期与会计报告期一致 与产品生产周期不一致 3、生产费用在完工产品和再产品的分配 1、管理上要求提供各生产步骤 的产成品成本资料。2、大量多步骤计算，如冶金、纺织、造纸等 类别 成本对象 特点 范用适围 分类法 产品类别，先计算各 类完工产品总成本 1、以产品类别为计算成本对象，按 产品类别汇集成本费用、共同费用 按一定的分配标准计入。2、分类法的成本计算期要视产品生 产类型和管理要求而定，产品 自然类别，管理要求类别 3、月末在产品数量多，同样要将在产品和完工产品进行分配。分类法适合于产品品种规格繁多，并且可以按照一定的标准进行分类的企业。如：鞋厂、轧钢厂等。类别 成本对象 特点 范用适围 ABC 法 作业分配法，以作业中（车间）为核算对象 1、制造费用按发生的多种成本动因进分配 2、采用适时系统、产、供、销各环 节库存为零 3、作业成本信息相对准确 基本作业和辅助作业划分清晰 第三步：按成本项目汇集生产费用 第三步 1：汇集材料费用：成本核算与控制讲义 7 第三步 2：汇集人工费用 第三步 3：汇集制造费用 【举例】某鞋厂选定女鞋类、男鞋类，儿童鞋类作为成本核算对象，成本费用应当按女鞋类、男鞋类，儿童鞋类分门别类归集。再如某电视机厂决定按单个产品作为成本核算对象，则成本费用按单个电视机来归集 又如酒店选定中餐、西餐、客房作为成本核算对象，则成本费用按中餐、西餐、客房归集 第四章 生产费用归集和分配方法（一）-生产费用的横向分配 本章节学习目的：通过学习掌握材料、工资、制造费用的分配、停工损失和废品损失的计算、损失分摊。本章学习内容：、材料费用的归集和分配、工资薪酬的归集和分配、制造费用的归集和分配、停工损失和废品损失计算 本章学习重点：材料费用的分配、工资的计算、制造费用的归集 一、生产费用划分原则：生产费用是投入到生产中的总费用，产品成本是只计入到产品中的生产费用，所以生产费用存在分配的问题，具体的分配包括横向和纵向的分配，横向的是产品之间的费用，纵向的是期间的和完式及未完工的分配。费用分配应注意的事项：1、区分生产经营费用和非生产经营费用的界限 企业的经营活动是多主面的，除有经营活动外，还有其他方面的活动，因而费用也是多方面的，并非都计入到经营费用。如企业购入固定资、对外投资、固定资产盘盈、盘亏损失、自然灾害等原因发生的非正常损失。乱计和少计成本费用，都会造成成本、费用不真实。2、区分产品生产费用和期间费用的界限 3、区分本期费用和非本期费用界限 4、区分各产品的费用界限 5、区分完工产品和期末在产品的费用界限。以上五个方面的费用界限的划分，都应贯彻受益原则，谁受益谁负担费用，何时受益、何时负担费用，负担费用多少应与受益程度从小成正比，这 5 个费用界限的划分过程，也是产品成本的计算过程。需要说明的是，实际情况的复杂性，使成本核算存在许多不确定的因素，如固定资产折旧计提，跨期费用，共同费用如何分配，完工产品和与在产品的划分标准等。成本核算中提出种种假设，如发出材料的假设，共同费用在不同成本核算对象之间分配时，选用的分配标准与费用因果关系的假设，在产品成本核算中的假设，这些假设反映了成本核算中人们对客观现象认识上产生的逻辑推理，认识越接近实际，逻辑推理的科学性越强，成本的准确性越高。总原则：合理，就是分配的费用与成本对象要密切相关，其次是简便，方便计算，简单明了 二、直接材料费用的汇集和分配 1、连续记录法：每次收入、发出材料时，都根据收发材料的原始凭证登记材料明细账，月末根据汇总的发料单计算材料的消耗量。涉及的原始凭证主要有：领料单、限额领料单，领料登记表等，未用完的材料在月末办理“假退料”手续。领用数量=领用总数退回总数。消耗量凡能分清成本对象的，在报表中单列，不能分清的，称共同耗用。2、盘存计算法：本期消耗量=期初结存+本期增加本期减少 3 消耗材料的价格计算 成本核算与控制讲义 8 31 实际价格计算：先进先出、加权平均等 3 2 按计划成本：领用金额=领用数量*计划单价+（-）材料成本差异分配额 4、直接材料费用的分配方法 41 质量分配法(成果类)：费用分配率=总材料耗用费用/各种产品的质量之和，这儿的质量是指，产品的重量、体积、面积等 42 定额耗用量比例分配法(定额类)提问 4：什么是消耗定额和定额消耗量？答：消耗定额是指单位产品可以消耗的数量定额，即单耗 定额消耗量指一定产量下按照消耗定额计算出来的可以消耗的材料数量（即产量消耗定额）费用分配率=各种产品共同耗用直接材料/各种产品直接材料消定额之和 单品产品应分配费用=单品产品的直接材料消耗定额*分配率 单品产品的直接材料消耗总额=实际产量*该产品单位产品消耗定额 例：某厂生产 A、B、C 三种产品，产量分别为 420 件，240 件、180 件，单位产品消耗定额 20 千克、60 千克、40 千克，共同耗用甲材料 30360 千克，此材料实际平均单价为 25 元，计 759000。甲材料定额耗用量统计表 产品名称 投产量（件）单位产品消耗定额 材料消耗定额（千克）A 420.00 20.00 8,400.00 B 240.00 60.00 14,400.00 C 180.00 40.00 7,200.00 合计 30,000.00 甲材料费用分配表 产品名称 材料消耗定额（千克）实际用量 费用分配率（元/千克）应分配材料费用（元）A 8,400.00 8500.8 25.30 212,520.00 B 14,400.00 14572.8 25.30 364,320.00 C 7,200.00 7286.4 25.30 182,160.00 合计 30,000.00 =759000/30000 759,000.00=3036030000=1.012 提问 5：什么样的情况下采用这种分配方法？答：材料消耗定额健全比较准确 提问 6：这种方法的计算公式是么样的？答：某种产品的定额消耗量=某种产品的实际产量消耗定额 原材料消耗量分配率=原材料实际耗量总数各种产品的定额消耗量之和 某种产品实际消耗量=成本核算与控制讲义 9 某种产品的实际消耗金额=原材料单价 【课堂练习】：某企业生产 A、B 两种产品，共同耗用材料 C 材料 4200 公斤，原材料每公斤 5 元钱，A 产品的实际产量是 100 件，单件产品消耗定额是 10 公斤，B 产品的实际产量是 150 件，单价产品消耗定额是 20 公斤，试计算 A、B 两种产品应分配的实际材料消耗额。A 产品的定额消耗量：100*10=1000 B 产品的定额消耗量：150*20=3000 原材料消耗量分配率=4200/4000=1.05 A 产品的实际消耗量:1000*1.05=1050 B 产品的实际消耗量:3000*1.05=3150 A 产品的材料实际消耗额=1050*5=5250 B 产品的材料实际消耗额=3150*5=15750 43 生产机器工时分配法(消耗类)44 系数分配法（标准产量比例分配法）产品的系数=产品定额消耗量/标准产品定额消耗量 例：某厂生产 801、802、803、804、805 五种产品，本月共耗用 C 材料 897750，五种产品耗用 C材料分别为 48 千克，54 千克、60 千克、72 千克、78 千克，本月实际产量为 1000 件、2500 件、5000件、3000 件和 2000 件。C 材料采用标准产量法分配。803 是标准产品 产品系数计算表 产品名称 消耗定额 系数 实际产量 总系数 费用分配率 应分配材料费用 801 48.00 48/60=0.8 1000.00 800.00 63.00 50400.00 802 54.00 54/60=0.9 2500.00 2250.00 63.00 141750.00 803 60.00 60/60=1 5000.00 5000.00 63.00 315000.00 804 72.00 72/60=1.2 3000.00 3600.00 63.00 226800.00 805 78.00 78/60=1.3 2000.00 2600.00 63.00 163800.00 合计 13500.00 14250.00 897750.00 思考题 7:什么样的情况下材料需要进行分配?答:属于直接计入费用，则直接计入产品的生产成本，属于间接计入的费用，则需采用一定的主法分配计入产品成本。三、工资薪酬的归集和分配 1、工资总额的组成 2、工资费用的原始记录 3、工资费用的计算 4、工资费用的分配 提问：什么是职工薪酬，包括哪些内容？（一）、职工薪酬的组成 成本核算与控制讲义 10 1、职工薪酬：职工薪酬是组织支付给员工的财务性的、有形的、具体的报酬，主要包括基本工资、激励工资、福利和津贴等。包括三个方面：第一，直接货币报酬：工资、薪水、奖金、佣金和红利等；第二，间接非货币报酬：以福利、保险等间接、非货币形式支付的物质报酬；第三，非物质报酬形式，例如精神薪酬。具体包括：A、工资、奖金、津贴、补贴 B、职工福利费 C、社会保险费 D、住房公积金 E、非货币福利（二）、工资总额的组成 根据国家规定，工资总额是一定时期内支付给本单位职工全部劳动报酬的总额，工资总额由六个方面组成：1、计时工资：按计时工资标准（包括地区生活补贴）和工作时间支付给劳动者报酬。2、计件工资：3、奖金 4、津贴 5、加班工资 6、特殊情况下的津贴：国家法律规定的探亲假工资、婚假工资、伤假工资、产假工资、停工、留职等。【思考题 8】：工资总额不包括哪些项目？所有支付给职工的费用都是工资吗？（三）、工资原始记录 考勤记录 考勤记录是反映企业职工出勤、缺勤（工伤、事假、病假等）时间和情况的原始记录。它是计算员工薪酬的重要原始记录，同时也是分析考核员工工作时间利用情况的重要依据。考勤记录主要有考勤簿和考勤卡两种形式。产量和工时记录 产量和工时记录是反映员工或生产班组在出勤时间内完成产品数量、质量和生产这些产品耗用工时的原始记录。主要有工作通知单、工序进程单和工作班产量记录。其他凭证 薪酬核算和管理主要依据考勤记录、产量和工时记录。但在实际工作中，还需填制一些其他凭证，如废品通知单、停工单、各种奖金、津贴发放的通知单等，以便正确核算员工的薪酬费用。提问 9：计时工资原始记录有哪些？(考勤表、考勤卡、考勤机)计件工资原始记录有哪些？（产量统计表、工时记录表、工作进程）（四）、工资费用的计算 1、计时工资的计算：日工资率=工资标准30 天，节假日视同出勤，照付工资，缺勤期间的节假日视为缺勤，照扣工资 日工资率=工资标准22.5 天，出勤期间的节假日不付工资，缺勤期间不扣工资 日工资率=工资标准企业制度月工作天数，月工作天数=该月总天数减节假日、双休天数 2、月薪制工资计算 按缺勤天数计算：月应付工资=月工资标准-（缺勤天数+病假天数病假工资扣发工资比例）日工资率 成本核算与控制讲义 11 按出勤天数计算：月应付工资=（出勤天数+病假天数病假工资发放比例）日工资率 3、计时工资适用范围：行管人员、后勤人员、临时工作人员【举例】：某企业工人的月工资标准是 1705 元，10 月份总天数 31 天，病假 2 天、星期休假 10 天、事假 4 天，共出勤 15 天，此工人工资病假工资发放比例是 90%，该工人病假、事假期间没有节假日，试按月薪制计算该工人的工资。日工资率=170531 天=55 月应付工资=月工资标准-（缺勤天数+病假天数病假工资扣发工资比例）日工资率 =1705-（4 天+210%）55=1474 月应付工资=（出勤天数+病假天数病假工资发放比例）日工资率 =(31-4-2+290%)55=1474 按企业实际工作天数计算：日工资率=工资标准企业制度月工作天数，月工作天数=该月总天数减节假日、双休天数 =170521 天=81.19 应发工资=实际工作天数日工资+病假工资=15 天81.19+2天81.1990%=1364 4、计件工资计算 个人计件工资 以个人为计算单位的计件工资形式，凡能单独操作、并能计算个人数量和质量的工种，一般实行个人计件形式 应付计件工资=（合格数量+废料数量）计件单价（也叫工价）料废-客观原因造成的，支付工资 工废-主观原因造成的，不支付工资 某种产品的计件工资单价=某种产品的定额工时该级工人小时工资率 集体计件工资：以班组为对象的计件工资形式 应付班组计件工资=（该班组加工合格数量+废料数量）计件单价（也叫工价）集体计件工资在个人之间的分配：方法一、工资分配率=小组计件工资总额小组计时工资总额 个人计得计件工资=个人应得计时工资分配率 方法二、工资分配率=小组计件工资总额小组实际工作小时之和 个人计得计件工资=个人实际工作小时分配率 【课堂练习 1】：甲、乙两种产品都由八级工人小张加工完成，甲产品单件产品工时定额是 30 分钟，乙产品单件产品工时定额为 45 分钟，八级工人小张小时工资率是 2 元，当月小张完成甲产品 500件，乙产品 400件，计算小张本月可拿多少计件工资？答：甲产品的计件工资单价=某种产品的定额工时该级工人小时工资率=30602 元=1 元 乙产品的计件工资单价=某种产品的定额工时该级工人小时工资率=45602 元=1.5元 应付计件工资=5001+4001.5=1100元 成本核算与控制讲义 12【课堂练习 2】某生产小组集体完成生产任务集体取得计件工资 50000元，由不同等级的三个工人完成，每人的姓名、工资等级、日工资率、出勤天数如下：姓名 等级 日工资率 出勤天数 分配标准 分配率 分配额 王一 6 20 25 500 石建 5 18 23 414 唐聪 4 16 22 352 合计 70 1266 39.49 50000 （五）工资费用的分配 1、分配的依据：工资结算单、工资汇总表，一般工资表表样见下表 企业薪资支付表 编制日期：年 月 日 2、分配原则：谁受益，谁承担 3、分配方法：采用计件工资制，生产工人工资属直接费用，直接计入产品成本 采用计时工资，如果只生产一种产品则全部直接计处此产品的成本中，如果是属于生产多种产品，则计时工资需要分配。分配标准：生产工资分配率=待分配工资总额各种产品生产工时之和 某种产品应分配的工资=该产品的生产工时总数工资分配率【课堂练习】某企业生产甲、乙、丙三种产品，本月发生的生产工人计时工资是 58000元，甲、乙、丙本种产品分别完工 1000件、400件、450件。单件产品定额工时分别为甲产品 1 小时、乙产品 2.5小时，丙产品 2 小时。答：甲产品的定额工时=10001=1000小时 乙产品的定额工时=4002.5=1000小时 丙产品的定额工时=4502=900小时 合计定额工时 2900小时 生产工人工资小时分配率=580002900=20 甲产品承担的工资额=100020=20000元 乙产品应承但的工资额=100020=20000元 丙产品应承担的工资额=90020=18000元 三、制造费用的分配 1、产品工时分配，分配率=总费用/总产品工时数 2、机器工时比例分配，分配率=应分配制造费用总额/各种产品机器工时之和 制造费用一般以生产车间为单位设置明细账，按费用项目设多栏式费用明细，实际中是一个单品产品为一个生产车间，一品一厂，制造费用先按产品的总数量分配，如果是多品种多步骤式生产，所有产品都需要使用机器，那么就采用上述分配方法。序号 部门 姓名 基本工资 奖金 补贴 扣除 应发 实发 备注 签名 成本核算与控制讲义 13 3、直接费用分配法（直接材料、直接人工费用）制造费用分配表 产品名 直接材料比例分配 直接人工比例分配法 直接费用比例分配法 直接材料费用(元)分配金额(元)(分配率0.15)直接人工费用(元)分配金额/元,分配率 0.75 直接费用 分配金额,分配率(0.125)A 24,000.00 3,600.00 6,000.00 4,500.00 30,000.00 3,750.00 B 48,000.00 7,200.00 9,000.00 6,750.00 57,000.00 7,125.00 C 72,000.00 10,800.00 138,00.00 10,350.00 85,800.00 10,725.00 合计 144,000.00 21,600.00 28800.00 21,600.00 172,800.00 21,600.00 制造费用账务处理：借：基本生产成本基本生产车间A 产品 3600 基本生产成本基本生产车间B 产品 7200 基本生产成本基本生产车间C 产品 10800 贷：制造费用（分明细）21600 4、计划费用分配率法 说明：制造费用一般月末无余额，如果有余额，年度终了要进行调整，一般是采用计划费用分配率下的方法产生分配差异导致的余额 四、废品损失的计算和分配 1、分类：按技术上的经济性和合理性分为可修复和不可修复废品，按产生原因可分为工废品、料废品，工废品是指人为操作上的原因造成的，料废品是指被加工的原料和产成品或零配件不合格造成的废品。2、账户设置，单设“废品损失”核算，借方登记废品的生产成本，贷方登记收回的残料和个人赔偿所收到的款项。计算废品损失的原始凭证主要是“废品通知单”、此通知单由企业质检部门在发现时填制，也可由生产单位填制 废品通知单 生产单位：甲车间 上报人：废品名称 数量 完工程度 产生原因 甲产品 10 件 是否可修复 技术部签字 废品损失计算 财务部签字 3、废品损失计算及账务处理（不可修复）例：某厂加工车间本月共生产乙产品 4000 件，其中合格品为 3760 件，不可修复废品 240 件，240件中，有 160 件平均加工程度为 50%，有 80 件是在加工完成验收入库后发现的。本月乙产品实际生产费用 257200，其中直接材料 120000 元，直接人工 78400，制造费用 58800 元，乙产品原材料是生产开始时一次投入的，240 件废品与合格品同等分配材料和费用按 240 件废品折合为 160（160*50%+80）合格品，废品残料价值 3000 元，已交原料仓库验收，按规定由过失人赔偿 1152元。成本核算与控制讲义 14 不可复废品损失计算表 项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计 生产总成本/元 120000 78400 58800 257200 分配标准量/件 3760+240 3760+160 3760+160 费用分配率 30 20 15 废品成本/元 7200 3200 2400 12800 废品的总成本=12800 元，废品的净损失=废品成本-残料-过失人赔偿 =12800-3000-1152=8648 元 生品生产成本明细账 合格品数:3760 项目 直接材料 直接人工 制造费用 转入废品损失 合计 累计生产费用(生产总成本)120000 78400 58800 257200 结转废品生产成本 -7200-3200-2400 -12800 转入废品损失 8648 8648 合格产品总成本 112800 75200 56400 8648 253048 合格产品单位成本 30 20 15 2.3 67.3 上述废品损失的计算方法符合实际，但是计算起来非常不简洁，工作量大，为了简化核算，在消耗定额比较齐全的企业，可按定额成本计算废品损失 例：某厂加工生产车间生产的丙产品，本月产生不可修复废品 100 件，废品原材料已全部投入，已完成的工时定额为 1000 小时，此产品的单位材料消耗定额为 400 元，工时消耗定额为 20 小时，每小时的费用定额直接人工费 3.5 元,制造费用 2.5 元,废品残料价值 28000 元,已交原料仓库,由过失人赔偿 1000 元.丙产品不可修复废品的生产成本 直接材料：100*400=40000 元 直接人工：1000*3.5=3500 元 制造费用:1000*2.5=2500 元 生产成本合计 46000 元 丙产品不可修复废品的净损失 46000-28000-1000=17000 元 五、停工损失核算 1、含义：停工损失是指在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的材料费、应支付的生产工人工资及提取的福利费和应分摊的制造费用。为简化核算，一般生产单位不到一个工作日期的停工，不计算停工损失，季节性生产企业在停工期间发生的费用，可以采用待摊、预提的办法，由开成本核算与控制讲义 15 工期生产成本负但，不作停工损失。2、账户设置：设“停工损失”，借方登记停工损失，贷方登记索赔和分配结转的损失。3、计算 根据停工报告单计算，没有停工报告单，不能计算停工损失 停工报告单 报告单位：停工起止时间 停工范围 停工原因 拟恢复生产日期 停工损失预估 审批：相关部门：报告日期：【例】：某厂第一车间本月由于设备大修理停工 5 天，停工期间应支付生产工人工资 5000 元，应提福利费 700 元，应分摊制造费用 1000 元，第二车间由于外部供电线路原因停工 3 天，停工期间损失材料费 6000 元，应支付生产工人工资 4000 元，应提取福利费 560 元，应分摊制造费用 600 元。根据材料，作会计分录：第一车间停工损失计算=工资损失+福利费损失+制造费用损失=5000+700+1000=6700 元 第二车间停工损失计算=材料损失+生产工人工资+福利费+制造费用=6000+4000+560+600=11160 元 4、停工损失分配 上例中，停工损失 6700 元全间计入甲产品生产成本，第二车间非正常损失 11160，市供电局赔偿6000 元，净损失列作营业外支出。【思考】：绵纺厂成本核算会计小黄发现纱厂工人经常生产很多废品，工资计算时，这些废品都当成品计发了工资，车间没有一个人能知道产生的废品占用了多少成本，于是小黄在成本核算中加了一个成本项目：废品损失，专门核算废品的成本。为了计算废品，小黄经常加班加点，统计废品的数量、成本，经过小黄的努力，终于她将车间的所有废品成本全计算出来了，她把核算的结果和建议交给厂部领导，厂部领导非常重视，立取采纳小黄的意见，并把废品的成本考核列入到车间工人工资计算上，通过考核，工人上班时不再开小差，注意力集中多了，废品也少了许多。后来，小黄被调到总部担任成本考核主管、成本分析主管，小黄的工作由小李接替，小李发现计算废品损失麻烦，就把废品损失成本项目列到制造费用下的“废品损失”中，请问小李的做法对吗？第五章 生产费用归集和分配方法（二）-生产费用的纵向分配 本章学习目的：了解生产费用纵向分配的成因 本章学习内容：学习生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法 本章重点：重点学习约当产量、定额成本、直接材料计价法 一、在产品不计算成本：适用于在产品数量很小，且各月月末在产品数量变动不大的情况。如采煤 二、在产品按固定数额计价：1-11 月月末在产品成本按年初在产品成本固定不变，当月发生的生产费用，就是该产品完工产品的总成本。在年末对在产品进行盘点，并以实际数为主，重新计算并确成本核算与控制讲义 16 定年末在产品成本和 12 月的完工产品总成本。适用月末在产品数量较大且比较稳定的产品，如冶炼企业的炉溶液，化工企业输送带和管道内的在产品。本月完工产品成本=本月生产费用。三、按所耗直接材料费用计价法。适用于月末在产品数量较大、各月在产品数量变化较大，但是直接材料占产品成本比重较大的产品。如酿酒、造纸。所占制造费用比重不大，全部由完工产品承担。例：某造纸厂本月投入白纸 1000 吨的原材料，所耗材料 150 万，人工 20 万，制造费用 6 万，本月完工 950 吨白纸，车间余 50 吨未完工 产品成本核算单 产品名称：白纸 产成品：950 吨 在产品：50 吨 摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本/元 0 0 0 0 本月发生生产费用/元 1500000 200000 60000 1760000 生产费用合计/元 1500000 200000 60000 1760000 完工产品数量/件 950 950 950 未完工产品件数 50 50 50 分配率（单位成本）（元/件）1500 200 60 1760 完工产品总成本/元 1425000 200000 60000 1685000 月末在产品成本/元 75000 0 0 75000 四、约当产量比例法：根据月末在产品约当量和本月完工产品产量的比例来分配费用以确定月末在产品成本和本月完工产品成本。月末在产品约当量是根据月末在产品盘存数量和完工程度折算的相当于完工产品的产量。适用于月末在品数量比较大，各月在产品数量变化也大，直接材料、制造费用、直接人工比重也相差不多的产品。例：某家俱厂生产沙发 100 件，本期投入的料工费分别见如下表，本月完工沙发 60 件，未完工沙发 40 个 产品成本核算单 产品名称：沙发 产成品：60 件 在产品：40 件 摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本/元 0 0 0 0 本月发生生产费用/元 50000 4000 3000 57000 生产费用合计/元 50000 4000 3000 57000 完工产品数量/件 60 60 60 在产品约当量/件 40 20 20 生产总量/件 100 80 80 分配率（单位成本）（元/件）500 50 37.5 587.5 完工产品总成本/元 30000 3000 2250 35250 月末在产品成本/元 20000