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保险会计披露制度 一、讨论背景 综观国际保险业的进展历程，20世纪90年月以后，随着世界经济一体化和保队全球化的进一步拓展，世界各国保险市场之间的联系更加严密，保险机构间的竞争愈发剧烈。特殊是在衍生保险产品创新迅猛进展以及保险市场网络化、信息化的新形势下，经济中不确定因素急剧增长，潜在的保险风险渐渐显现，破产危机频频爆发。据统计，20世纪70年月末到90年月中期，全世界共有600多家保险公司消失偿付力量问题，其中美国占60以上，欧州占10左右。以美国为例，从20世纪70年月中期到90年月初期，美国保险业曾消失过较大规模的偿付力量危机，仅就寿险公司而言，经营失败的数量达300多家。 20世纪90年月后期，日本寿险公司消失了大规模倒闭现象。特殊是1997年爆发的亚洲金融危机给东南亚各国的经济造成一系列不良后果，白1997年“日产生命”破产以后，日本先后共有7家寿险公司倒闭，给世界寿险业带来巨大震惊。探析近些年来全球爆发的保险偿付力量危机，就会发觉不能担当的高信用率即预定利率，资产风险过于集中，流淌性差，缺乏风险治理的制度、技术和资本，缺乏全球性监管的有效措施是保险风险日益增加的深层缘由。而保险会计体系缺乏透亮度、保险业过度的信息屏蔽、市场约束力气薄弱是造成保险体系累积性风险，导致全球偿付危机的重要根源。增加保险运行透亮度、标准信息披露制度已成为当今保险业运行与监管的重要问题。因此，在国际上加强和改善保险会计信息披露制度，已成为完善监管制度、进展有效监管的重要内容。 当前我国正处于保险经济体制改革的关键时期，我国保险市场已处于完全开放状态，保险体系逐步与国际保险体系全面接轨，大量的外资保险公司正在快速进驻我国市场，我国保险机构面对来自跨国金融集团的强力挑战，保险市场的竞争愈来愈剧烈。提高保险公司信息披露水平是我国进一步完善市场经济体制，强化市场约束，提高保险信息透亮度的必定要求和参加国际保险竞争的重要条件。上市保险公司的日益增多，保险公司业务的创新，保险公司对新兴技术的采纳，保险会计信息的透亮化、明朗化、公开化已成为保险公司必需履行的一项强制性义务。因此，保险公司如何进展会计信息披露满意各方决策需要成为会计、保险、证券理论界和实务界愈为关注的课题。本文试图通过国外保险会计信息披露制度的文献综述和比拟讨论，对我国保险会计信息披露制度的完善作出理论上的阐释，提消失实的设想与设计。 二、国外关于保险会计信息披露的文献综述 （一）掌握论中对有关“信息”概念的分析 根据掌握论创始人维纳的理论，信息是消退不确定性的东西，是对人类社会活动、经济活动的客观反应，是对事物本质的传导，它具有事物自身反映的真实性、相关性和准时性。在不确定的现实环境中，经济主体的决策主要依靠于信息。所谓信息披露也主要就是传递信息计量的过程，并将信息计量的结果用肯定的形式传递给外部信息使用者以便于他们决策。由于信息本钱及公共品等缘由，经营者一般不愿或尽量少披露信息，造成在经营者（信息供应方）和投资者与债权人（信息需求方）之间的信息不对称，以及信息分布的不均衡。更严峻的是，因受经济利益驱动，还可能消失市场欺诈和市场操纵，严峻危害了市场经济的进展。因此，建立统一协调的信息披露制度，约束信息供应方的行为，对于增加经济运行透亮度、维护市场经济的有序运行具有重大的意义，信息披露制度的完善与否直接打算着市场运作的效率水平。 （二）信息论中有关“信息”概念的分析 信息论创始人申农（cEShannon）从信息量的角度动身，认为信息是人们对事物了解的不确定性的度量，每一次信息的猎取都是一次削减或消退事物的不确定性的过程。申农提出的信息可以用两次不定性之差来表示，即：I=S（QX）-S（Qx）上式中，I代表信息，Q表示对某事的疑问，s表示不确定性，x为收到信息前关于Q的学问，x为收到信息后关于Q的学问。该式表示的意思是，假如消息的内容是收到人已知的，那么该人收到消息后就不会引起学问的变化，不定性没有消退或削减；反之，假如收到人对消息的内容事先并不知道，那么收到后就会引起学问的变化，不确定性就有所削减或消退。因此，从上式可以看出，只有通过信息拥有者的信息处理和传递，才能消退由于信息不充分、不对称引发的事物不确定性，削减对系统内外部事物的不利影响。 （三）关于保险信息的不对称性 美国经济学家肯尼斯？阿罗认为，保险公司中很可能存在着经营状况和道德操守欠佳的公司。在投保人或潜在投资人与保险公司交易的过程中，保险公司把握的有关自身的信息远远多于交易对方。假如影响交易的信息不能够准时精确的披露，一旦保险公司经营困难或破产，将会给交易对方造成经济损失。因此，从经济学意义上看，在市场上，不解决信息约束问题，完全依靠经济刺激并不能导致经济的最优安排。 （四）关于金融危机和信息披露之间的联系 对于金融危机与信息披露之间的联系，金融学家纷纷提出了各种理论。国际金融理论前沿讨论已将信息经济学及其信息掌握方法引入传统的金融风险与监管领域，特殊是引入信息披露制度，导致对传统金融业经营与监管的反思。1998年，其次代、第三代金融危机理论的讨论从信息经济学与博弈论的根本思想动身，分析了当代金融危机爆发的成因，认为其重要根源就是金融透亮度差，过度的信息蔽障。比拟有代表性的人物如世界银行首席经济学家斯蒂格里茨、美国经济学家克鲁格曼等运用信息经济学，分析和诠释20纪末全球特殊是亚洲金融危机，强调了在金融危机进展过程中封闭信息、过度爱护、隐藏实际财务状况以及所采纳的传统金融监管方式，都对金融风暴起了推波助澜的作用。这样，信息披露制度问题在金融风暴中凸显出来。 三、国外关于保险会计信息披露的标准体系 （一）美国 美国财务会计准则委员会第60号公报是专对保险业所的第一份财务会计的标准，该公报适用于公司组织的人寿保险业、财产及责任保险业以及全部保险业的财务报表一般目的所建立的会计与报表表达的标准。 同时，美国的信息披露状况还要承受国际机构的监视。国际保险监视官协会先后出台了多项关于保险信息披露的指引，其中，保险监管核心原则和方法（ICP）中的第26条特地对保险公司的透亮度和信息披露作出了要求：保险公司应披露的财务状况和面临风险的信息；披露包括财务状况、财务表现等定量和定性的信息；面临的风险和如何治理风险的状况及公司治理及治理；至少每年供应一次经审计的财务报表并对外公布；监管机构对保险公司披露的信息进展监控，实行必要的措施保证披露符合要求。“安稳大事”丑闻发生后，美国奥克斯利和参议院银行委员会于2023年7月公布了萨班斯法案，其中与公司相关度最高的是302、404和906条款，强化公司高管对财务报告和信息披露的责任，强调公司治理和内部掌握的重要性，提高外部审计的独立性，加强对会计师事务所和注册会计师的监管，并加重对违法行为的惩罚。 （二）欧盟国家 依据欧盟2023年的立法草案，全部已在欧盟国家上市的约7000家公司（包括保险公司、银行和其他金融机构）最迟应当从2023年开头根据国际财务报告准则编制财务报表，进展信息披露。国际财务报告准则与保险公司关系最为亲密的是其中的第4号保险合同。为了使保险公司在2023年能够执行国际财务报告准则，国际会计准则委员会打算将保险合同工程分为两个阶段完成，第一阶段成果于2023年3月，主要对现行保险会计实务做出肯定修改，其次阶段是由保险合同专家组对保险公司财务报告进展端详，帮忙分析保险合同相关的会计问题。 尽管其次阶段涉及到对保险公司会计的详细确认与计量且目前尚处于争论阶段，但是第一阶段所标准的会计信息披露制度已经明显改善提高了会计信息披露的质量，更好地满意各个会计信息使用者的需求。另外，欧盟国家证券监管部门、保险监管机构和司法部门也纷纷实行相应措施，加强对公司治理层的制约，比方英国出台了公司治理综合准则。 （三）日本 日本在东南亚金融危机后，对保险信息披露的态度发生了根本性转变，根本实施了较为完全的信息披露制度。为确立长期有效的保险监管体制，日本政府新建了日本金融监管厅，在金融监管厅下设保险部，要求监管不仅要对保险公司负责，更要对市场负责。因此，作为监管根底的会计、审计程序和报告应具有极强的公共性，只有如此才便于统一公正地衡量资产质量和运营状况。只有良好的信息披露，才能实现监管的中立与公正，才能保证市场竞争的透亮和效率。为全力恢复市场对保险业财务报表的信任度，要求采纳美国会计、审计标准，同时要求非上市保险公司必需履行与上市公司一样的义务，进展同等程度的信息披露，承受一样的会计审计，并明确了保险公司董事长、财务总监等高级治理人员伪造财务报告的法律责任。 （四）新加坡 新加坡对于保险信息披露的标准主要见诸于公司法、保险法和新加坡注册会计师协会（ICPAS）公布的会计准则（SES），上市的保险公司必需遵循SES的相关披露要求。新加坡保险治理局对保险信息披露的详细标准主要依靠一些指引性文件。 （五）澳大利亚 澳大利亚会计准则审查委员会的综合保险业务与财务报告分别包括公司形式和非公司形式的对外报告，同时还公布了规定向监管机构报送的监管报表的文件，保险监管机构也出台一些规章制度，加强对公司治理层的制约。 四、启发与建议 （一）信息披露制度既要努力与国际惯例趋同，又要考虑本国体制背景 从以上比拟分析可以看出，保险会计信息披露国际化的趋势日益明显。信息披露制度的国际协调化，其背后是保险会计准则的国际协调。只有在统 一、科学、严格的会计准则根底上，各公司披露信息的真实性、牢靠性和可比性才能得到保障。但趋同不等于完全等同，作为一个主权国家所建立的会计准则体系，在要求其符合技术性标准的同时，还应考虑国家体制背景。我国财政部2023年2月公布企业会计准则，其中与保险公司相关度最高的是企业会计准则第25号原保险合同、企业会计准则第26号再保险合同，标准了保险人签发的保险合同和再保险合同的会计处理和相关信息的列报。这些准则在根本实质上实现了与国际规章趋同，但同时又充分考虑了中国国情，把趋同与创新结合起来。比方，国际会计准则对保险合同成立的要素主要看重大保险风险的转移程度，而在我国新准则下，将“重大“两字移去，保险合同成立的要素主要看是否存在保险风险，不考虑保险风险转移的程度。又如，美国通用会计准则FAS60保险公司会计处理和编报规章第29条规定承保费用应予以资本化，并且依据相关保费收入确实认比例予以摊销。国际会计准则对此没有明确规定，但是在实务操作中通常对保险合同（长期及短期）的承保费用采纳递延摊销的方法。而在我国新准则下，承保费用应当在发生时计入当期损益，不能递延。 （二）信息披露应实行强制披露与自愿披露相结合，实行适当披露方式 通过121-文献回忆可以看出，信息不对称是信息披露产生的理论根底。一般来说，完全通过保险公司进展直接自愿的信息披露是不行行的。由于，由于信息的不对称，保险公司在完全基于自身利益来选择所披露信息的条件下，会出于自身效益性和安全性的考虑，而通过虚假信息、粉饰报表等手段掩饰其不良的经营状况。因而在信息披露过程中很简单消失逆向选择问题。通过强制信息披露减轻信息不对称而产生的信息误导、风险累积，提高稳健型保险公司的信誉，符合建立信息披露制度的初衷。1998年以来，其次代、第三代金融危机理论的讨论证明，过度的信息屏蔽和金融透亮度差是金融危机爆发的重要缘由。 在这些国家中，缺乏全国统一的披露要求，缺乏单个金融机构的关键财务数据，缺乏对金融监管机构或公众供应不精确报告行为的严峻惩处措施，缺乏对金融机构本身的独立的资信评级机构，投资者要区分安康与不安康金融机构经常是很不简单的。 固然，强制性信息披露对于削减因信息不对称而产生的内幕交易和信息误导有着积极的意义，但也可能因此产生负面效应，如迫使公司公开本属商业隐秘的事项，这样不利于竞争。所以，全然不顾信息披露的代价而一味追求所谓的充分披露，则可能严峻损害当事者的利益。由此可见，强制披露的信息与自愿披露的信息是相互补充的信息源，抱负的状况应当是实行强制披露与自愿披露相结合，进展适度的信息披露。一方面，政府通过重点加强有关披露的规章、制度的设计，制定最低披露要求、公认的会计和审计准则，逐步加强对披露行为的管束，以逐步明确披露的内容、格式和方法，强制公司根据规定披露信息；另一方面，对于最低规定以外的信息，由公司实行自愿的方式进展披露。 （三）应加强公司治理框架下信息披露建立，实现两者之间的有效制衡和良性互动 从以上比拟分析显示，近几年来，美国、欧盟国家、澳大利亚等国家提出了公司治理中信息披露的新规章，从各国法案来看，无一不强调了信息披露与公司治理之间相互依存和相互制衡的关系。可以说，会计信息披露是公司有效治理的根本前提，是公司治理的基石。真实而全面的会计信息披露为参加公司治理的各个主体供应了他们所需的直接的信息来源，使得公司治理能够有效运作。同时，由于“信息不对称”、“托付人人”问题的存在，需要在托付关系中建立有效的公司治理机制。即通过一套制度安排来保证会计信息质量。 有效的公司治理可以标准会计行为，使真实、公允的信息的产生成为可能，从而可以使托付人正确评价人受托责任完成的状况，削减人的偷懒行为和道德不良，降低本钱。因此，公司治理构造的完善程度制约着会计信息披露的质量。保险公司应充分熟悉两者之间的关系和重要性，并实行相应对策实现会计信息披露与公司治理的有效制衡和良性互动。在我国现有的治理框架下，可以考虑在董事会下增设特地的“披露委员会”，主要由公司的法律、财务、审计等人员组成，详细包括总法律参谋、首席会计师、首席风险治理官、内部审计师等，负责考虑信息的重要性、准时确定对外披露事项；同时，在信息披露中增加公司治理构造的信息含量和实质内涵，强化对公司治理鼓励约束机制的信息披露。 （四）应加强保险监管机构对信息披露的干预，完善保险会计信息披露监管系统 信息披露制度与保险监管机构的整个监管战略和监管政策亲密相关，而保险监管机构对信息披露制度的监视又是至关重要的。在实践中，美、日、新三国的保险监管机构对本国保险信息披露都特别重视，无不对信息披露进展了严格的规定，制定了相应的法规、制度，并且实行严格的监管措施标准信息披露行为，从而提高了该国保险业的透亮度。目前，我国保险市场的约束力不强，各经济主体缺乏内在披露动力。针对我国保险业缺乏透亮度、存在虚假报告的状况，如何加强保险业的信息披露成为摆在保险监管机构面前的重大课题。因而迫切要求监管机构改革完善我国的监管体系，加强对信息披露的监管，制定相应的信息披露标准，促使保险业提高信息披露力度和质量。 事实上，中国保监会自2023年3月起相继公布了有关偿付力量的信息披露规定，2023年2月7日公布了关于标准保险公司治理构造的指导意见（试行），2023年12月7日又公布了保险公司信息披露治理暂行方法，在此根底上还应进一步出台更为严格的信息披露标准，建立监管信息的电子化系统，提高信息治理的效率，不断提升保险公司的信息透亮度，使信息披露向着制度化、标准化方向进展，最终建立以偿付力量监管、市场行为监管和公司治理构造监管为三大支柱的现代保险信息披露监管体系。