审计学销售与收款循环审计概述.pptx
第八章第八章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计第八章第八章销售与收款循售与收款循环审计第九章第九章购货与付款循与付款循环审计第十章第十章生生产与与费用循用循环审计第十一章第十一章筹筹资与投与投资循循环审计第十二章第十二章货币资金金审计v实务篇实务篇第八章第八章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计销售与收款循环概述销售与收款循环概述销售与收款循环的控制测试销售与收款循环的控制测试营业收入审计营业收入审计应收账款与坏账准备审计应收账款与坏账准备审计5其他相关账户审计其他相关账户审计分项审计与业务循环审计分项审计与业务循环审计132468.1 8.1 分项审计与业务循环审计分项审计与业务循环审计业务循环审计业务循环审计 1分项审计与业务循环审计的关系分项审计与业务循环审计的关系28.1.18.1.1业务循环审计业务循环审计 v业务循循环审计是指运用是指运用业务循循环原理原理,了解、了解、审查和和评价被价被审计单位内部控制系位内部控制系统及及执行情况行情况,从而从而对财务报表的合法性、公允性表的合法性、公允性进行行审计的方的方法。法。8.1.28.1.2分项审计与业务循环审计的关系分项审计与业务循环审计的关系 v一般而言一般而言,分分项审计与多数被与多数被审计单位的位的账户设置体系及置体系及财务报表格式相吻合表格式相吻合,所以具有操作方所以具有操作方便的便的优点点,但它与按但它与按业务循循环进行的内部控制行的内部控制测试严重脱重脱节,导致控制致控制测试与与实质性性测试相背离相背离,影响影响审计效率和效果效率和效果,所以分所以分项审计逐逐渐被被业务循循环审计所替代。所替代。销售与销售与收款循环收款循环购货与购货与付款循环付款循环生产生产循环循环筹资与投资循环筹资与投资循环货币资金货币资金分项审计与业务循环审计分项审计与业务循环审计8.2 8.2 销售与收款循环概述销售与收款循环概述主要凭证和会计记录主要凭证和会计记录 1涉及的主要业务活动涉及的主要业务活动 28.2.18.2.1主要凭证和会计记录主要凭证和会计记录典型的典型的销售与收款循售与收款循环所涉及的主要凭所涉及的主要凭证和和会会计记录有以下几种有以下几种:v(1)顾客客订货单v(2)销售售单v(3)发运凭运凭证v(4)销售售发票票v(5)商品价目表商品价目表v(6)贷项通知通知单v(7)应收收账款明款明细账v(8)营业收入明收入明细账v(9)折扣与折折扣与折让明明细账v(10)汇款通知款通知书v(11)现金日金日记账和和银行存款日行存款日记账v(12)现金金盘点表点表v(13)坏坏账审批表批表v(14)顾客月末客月末对账单v(15)转账凭凭证v(16)收款凭收款凭证8.2.28.2.2涉及的主要业务活动涉及的主要业务活动1212（一）接受客（一）接受客户订购单环节的控制程序的控制程序v1 1、销售业务员接受客户订购单（外部证据）销售业务员接受客户订购单（外部证据）。与与营业收入营业收入“发生发生”认定相关；认定相关；v2 2、销售经理审批后的客户订购单（外部证据在内销售经理审批后的客户订购单（外部证据在内部流转）部流转）。与营业收入与营业收入“发生发生”认定相关；认定相关；v3 3、编制连续编号的销售单（内部证据）编制连续编号的销售单（内部证据）。与营业与营业收入收入“发生发生”认定、认定、“完整性完整性”认定相关。认定相关。1313（二）批准（二）批准赊销信用信用环节的控制程序的控制程序v1.1.信用部门经理信用部门经理按照本单位赊销政策进行信用批准，按照本单位赊销政策进行信用批准，复核复核客户订购单，并在客户订购单，并在销售单销售单上签字；上签字；v2.2.对于超过既定信用政策规定范围的特殊销售交易，应当对于超过既定信用政策规定范围的特殊销售交易，应当进行进行集体决策集体决策；v3.3.信用批准的目的是为了信用批准的目的是为了降低坏账降低坏账风险，由信用管理部门风险，由信用管理部门负责，不能由销售经理负责；负责，不能由销售经理负责；v4.4.信用管理部门与销售部门信用管理部门与销售部门不能是同一个部门不能是同一个部门（请链接（请链接P190P190倒数第倒数第3 3段），实行不相容岗位相互分离控制。段），实行不相容岗位相互分离控制。v【解读】批准赊销信用环节的控制程序与相关认定的对应【解读】批准赊销信用环节的控制程序与相关认定的对应关系：关系：v信用部门经理签字后的销售单与信用部门经理签字后的销售单与应收账款应收账款“计价和分摊计价和分摊”认定相关；认定相关；v集体决策签字后的销售单与集体决策签字后的销售单与应收账款应收账款“计价和分摊计价和分摊”认认定相关。定相关。1414（三）按（三）按销售售单供供货环节的控制程序的控制程序v1.1.仓库部门仓库部门根据已批准的销售单供货；根据已批准的销售单供货；v2.2.仓库部门编制连续编号的仓库部门编制连续编号的出库单出库单。v【解读】按销售单供货环节的控制程序与相关认【解读】按销售单供货环节的控制程序与相关认定的对应关系：定的对应关系：v连续编号的出库单与营业收入连续编号的出库单与营业收入“发生发生”认定、认定、“完整性完整性”认定有关。认定有关。1515（四）按（四）按销售售单装运装运货物物环节的控制程序的控制程序v1.1.装运部门装运部门按经批准的销售单装运商品；按经批准的销售单装运商品；v2.2.装运部门与仓库部门的装运部门与仓库部门的职责职责应当应当分离分离。v【解读】销售单装运货物环节的控制程序与相关【解读】销售单装运货物环节的控制程序与相关认定的对应关系：认定的对应关系：v装运凭证与销售单核对一致的控制与营业收入装运凭证与销售单核对一致的控制与营业收入“发生发生”认定有关；认定有关；v装运凭证连续编号与营业收入装运凭证连续编号与营业收入“完整性完整性”认定认定有关。有关。1616（五）向客（五）向客户开具开具账单（发票）票）环节的控制程序的控制程序v1.1.开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在是否存在装运凭证装运凭证和相应的经批准的销售单；和相应的经批准的销售单；v2.2.依据已授权批准的依据已授权批准的商品价目表商品价目表编制销售发票；编制销售发票；v3.3.独立检查独立检查销售发票销售发票计价和计算的正确性；计价和计算的正确性；v4.4.将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。总数进行比较。v【解读】【解读】核对核对每张装运凭证每张装运凭证是否均附有对应的销售单，是否均附有对应的销售单，与营业收入与营业收入“发生发生”认定相关；认定相关；v核对销售发票的核对销售发票的单价单价与商品价目表，与营业收入与商品价目表，与营业收入“准确准确性性”认定相关；认定相关；v验算销售发票单价、数量和合计验算销售发票单价、数量和合计金额金额的正确性，与营业的正确性，与营业收入收入“准确性准确性”认定相关；认定相关；v核对装运凭证的核对装运凭证的商品总数商品总数与销售发票上的商品总数，与与销售发票上的商品总数，与营业收入营业收入“准确性准确性”认定相关。认定相关。1717（六）（六）记录销售售环节的控制程序的控制程序核对每张销售发票是否均附有对应的装运凭证和销售单，与核对每张销售发票是否均附有对应的装运凭证和销售单，与营业收入营业收入“发生发生”认定相关；认定相关；连续编号的销售发票与营业收入的连续编号的销售发票与营业收入的“完整性完整性”认定相关；认定相关；独立检查已处理销售发票上的销售金额与会计记录金额的一独立检查已处理销售发票上的销售金额与会计记录金额的一致性，与营业收入致性，与营业收入“准确性准确性”认定、应收账款认定、应收账款“计价和分摊计价和分摊”认定相关；认定相关；记录销售的职责与处理销售交易职责分离，与防止舞弊有关记录销售的职责与处理销售交易职责分离，与防止舞弊有关对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，与营业收对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，与营业收入入“发生发生”认定、应收账款认定、应收账款“存在存在”认定相关；认定相关；定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性，与应收账定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性，与应收账款款“计价和分摊计价和分摊”认定相关；认定相关；定期向客户寄送对账单，并要求客户将任何例外情况直接向定期向客户寄送对账单，并要求客户将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告，与营业收入指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告，与营业收入“发生发生”、“准确性准确性”、应收账款、应收账款“存在存在”、“计价和分摊计价和分摊”认定相关。认定相关。1818（七）（七）办理和理和记录现金、金、银行存款收入行存款收入（八）（八）办理和理和记录销售退回、售退回、销售折扣与折售折扣与折让（九）注（九）注销坏坏账授授权控制控制【解读】注销坏账授权控制与应收账款【解读】注销坏账授权控制与应收账款“计价和分摊计价和分摊”认定相关。认定相关。（十）提取坏（十）提取坏账准准备授授权控制控制v【解读】提取坏账准备授权控制与应收账款【解读】提取坏账准备授权控制与应收账款“计价计价和分摊和分摊”认定相关。认定相关。8.3 8.3 销售与收款循环的控制测试销售与收款循环的控制测试1评估销售与收款循环的重大错报风险评估销售与收款循环的重大错报风险 2销售与收款循环的控制测试销售与收款循环的控制测试 3销售与收款循环的内部控制销售与收款循环的内部控制 8.3.18.3.1销售与收款循环的内部控制销售与收款循环的内部控制8.3.28.3.2评估销售与收款循环的重大错报风险评估销售与收款循环的重大错报风险v(1)管理管理层虚虚报销售收入的偏好售收入的偏好v(2)销售售收入确收入确认的复的复杂性性v(3)采用不正确的收入采用不正确的收入截止截止v(4)不正确不正确计提提坏坏账准准备v(5)发生生舞弊舞弊的的风险v(6)发生各种生各种错误的可能性的可能性8.3.38.3.3销售与收款循环的控制测试销售与收款循环的控制测试v(1)抽取一定数量的抽取一定数量的销售售发票作票作检查。v(2)抽取一定数量的出抽取一定数量的出库单或提或提货单,并与相关的并与相关的销售售发票票进行核行核对,检查已已发出的商品是否均已向出的商品是否均已向顾客开出客开出发票。票。v(3)从从营业收入明收入明细账中抽取一定数量的会中抽取一定数量的会计记录,并与有关的并与有关的记账凭凭证、销售售发票票进行核行核对,以确定以确定是否存在收入高估或低估的情况。是否存在收入高估或低估的情况。v(4)抽取一定数量的抽取一定数量的销售售调整整业务的会的会计凭凭证,检查销售退回、折售退回、折让、折扣的核准与会、折扣的核准与会计核算。核算。v(5)抽取一定数量的抽取一定数量的记账凭凭证、应收收账款明款明细账,作作检查。v(6)观察察员工工获得或接触得或接触资产、凭、凭证和和记录(包括存包括存货、销售通知售通知单、出、出库单、销售售发票、凭票、凭证与与账簿、簿、现金及支票金及支票)的途径的途径,并并观察察员工在工在执行授行授权、发货、开票等、开票等职责时的表的表现,确定被确定被审计单位是否位是否存在必要的存在必要的职务分离、内部控制的分离、内部控制的执行行过程中是程中是否存在弊端。否存在弊端。8.48.4营业收入审计营业收入审计 营业收入审计目标营业收入审计目标12营业收入实质性测试程序营业收入实质性测试程序 8.4.18.4.1营业收入审计目标营业收入审计目标审计目标财务报表认定发生完整性准确性截止分类列报和披露A.利润表中记录的营业收入已发生，且与甲公司有关B.所有应当记录的营业收入均已记录C.与营业收入有关的金额及其他数据已恰当记录D.营业收入已记录于正确的会计期间E.营业收入已记录于恰当的账户F.营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报和披露8.4.28.4.2营业收入实质性测试程序营业收入实质性测试程序v(1)取得或取得或编制制营业收入收入项目明目明细表表,复核加复核加计正确正确,并与并与报表数、表数、总账数和明数和明细账合合计数核数核对相符。相符。v(2)查明明营业收入的确收入的确认原原则、方法、方法,注意是否符合注意是否符合企企业会会计准准则规定的收入定的收入实现条件条件,前后期是否一前后期是否一致。致。v(3)实施分析程序。施分析程序。v(4)审查售价是否合理。售价是否合理。v(5)审查营业收入的会收入的会计处理是否恰当。理是否恰当。v(6)实施施销售的截止售的截止测试。v(7)查找未找未经认可的大可的大额销售。售。v(8)检查销售折扣、售折扣、销售退回与折售退回与折让业务是否真是否真实,内容是否完整内容是否完整,相关手相关手续是否符合是否符合规定定,折扣与折折扣与折让的的计算和会算和会计处理是否正确。理是否正确。v(9)检查有无特殊的有无特殊的销售行售行为。v(10)确定确定营业收入是否在利收入是否在利润表上恰当披露。表上恰当披露。8.58.5应收账款与坏账准备审计应收账款与坏账准备审计应收账款的审计目标应收账款的审计目标 1应收账款的实质性测试程序应收账款的实质性测试程序 2坏账准备的实质性测试坏账准备的实质性测试 38.5.18.5.1应收账款的审计目标应收账款的审计目标审计目标财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报和披露A.资产负债表中记录的应收账款是存在的B.所有应当记录的应收账款均已记录C.记录的应收账款由甲公司拥有或控制D.应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录E.应收账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报和披露8.5.28.5.2应收账款的实质性测试程序应收账款的实质性测试程序v(1)获取或取或编制制应收收账款明款明细表表v(2)分析分析应收收账款款账龄v(3)向向债务人函人函证应收收账款款v1)函函证的范的范围和和对象象v2)函函证的方式的方式v3)函函证时间的的选择v4)函函证的控制的控制v5)函函证结果差异的分析果差异的分析v(4)请被被审计单位位协助助,在在应收收账款明款明细表上表上标出至出至审计时已收回的已收回的应收收账款金款金额v(5)检查未函未函证应收收账款款v(6)检查坏坏账的确的确认和和处理理v(7)抽抽查有无不属于有无不属于结算算业务的的债权v(8)检查外外币应收收账款的折算款的折算v(9)分析分析应收收账款明款明细账余余额 v(10)检查应收收账款在款在资产负债表中是否已恰当披表中是否已恰当披露露
