固定资产审计概述.pptx

第六章 固定资产审计n固定资产简介n具体讲解审计程序表（另附表格）n具体讲解实质性测试表（另附表格）n审计步骤及注意事项n固定资产审计要点提示n审计中发现的主要问题描述n主要会计分录及举例说明n外勤审计底稿操作的技巧性n石油行业在本科目审计中的特殊性讲解1会计准则第4号-固定资产n确认：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命使用过一个会计期间。该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠计量。n初始计量：固定资产应当按照成本计量。确定固定资产成本时，应当考虑弃置费用因素。n后续计量：企业应当对所有固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产等除外。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产使用寿命，预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。会计准则第4号-固定资产n后续计量：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。n处置：企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。企业固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。n注：大型中央企业均制定了适合本单位特点的固定资产目录，规定了每项固定资产名称、折旧年限、残值率等。审计工作底稿n进一步审计程序表n固定资产及累计折旧增减变动表（审定数）n“固定资产”调整分录汇总n固定资产及累计折旧增减变动及余额明细表n固定资产明细表n固定资产原值辅助表、累计折旧辅助表n固定资产及累计折旧项目审计小结及调整事项说明n固定资产分析程序表n房屋建筑物权证查验记录、车辆权证查验记录n固定资产盘点（盘点清单、盘点计划、盘点小结）n新增固定资产抽查记录表、本期减少固定资产查验记录n融资租入固定资产检查表n保险范围查验进 一 步 审 计 程 序 表（对照审计工作底稿）n一、审计目标与认定对应关系n二、审计目标与审计计划的衔接n三、审计目标与审计程序对应关系n四、调整事项说明及调整分录n五、余额n六、审计结论n七、复核记录审计步骤及注意事项n第一步：获取客户固定资产明细表第一步：获取客户固定资产明细表n1、要完成的审计工作底稿：、要完成的审计工作底稿：固定资产明细表、固定资产及累计折旧增减变动及余额明细表。2、审计目标：、审计目标：计价（固定资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊已恰当记录）。3、审计步骤：审计步骤：取得企业的明细账、总账（或科目余额表）及相关资料；审计人员向客户获取固定资产、累计折旧及固定资产减值准备明细表，在此基础上获取或编制固定资产明细表并复核。4、对应的审计程序：、对应的审计程序：1.获取或编制固定资产明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合累计折旧和固定资产减值准备与报表数核对是否相符。审计步骤及注意事项n5、此步骤注意事项：、此步骤注意事项：企业的账面没有按照明细表的分类标准进行分类；企业在分类时没有按一贯性原则处理，即同类资产上年与本年分类标准不一致。n解决办法：提请企业在账面按明细表的分类标准进行分类，或者至少要做好备查登记簿；提请企业按一贯性原则处理；在初次审计的底稿中详细记录各分类资产明细及金额，形成电子文档并每年更新。固定资产明细表审计步骤及注意事项n第二步：实质性分析程序第二步：实质性分析程序n1、要完成的工作底稿：、要完成的工作底稿：固定资产分析程序表 2、审计目标：、审计目标：存在、完整、计价 3、审计步骤：、审计步骤：根据被审计单位固定资产总账、明细账及提供的明细表上汇总数。本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较；计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较。审计步骤及注意事项 4、对应的审计程序：、对应的审计程序：2、实质性分析程序。(1)基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，并考虑有关数据间关系的影响，建立有关数据的期望值。(2)确定可接受的差异额；(3)将实际情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异；(4)如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据（例如：通过检查相关的凭证）；(5)评估分析程序的测试结果。5、此步骤注意事项、此步骤注意事项：通过对比检查是否变动异常，找出异常原因。固定资产分析程序表审计步骤及注意事项n第三步：实地检查固定资产第三步：实地检查固定资产 1、完成的工作底稿：完成的工作底稿：固定资产盘点清单表、盘点计划、盘点小结。2、审计目标：、审计目标：存在 3、审计步骤：、审计步骤：从客户设备管理部门取得固定资产台账，与财务提供的固定资产明细清单核对相符，确定要盘点的范围并编制盘点计划；会同客户财务人员和设备管理人员，对照台账上固定资产的名称、数量、规格和存放地点对实物进行盘点核对（从账到实物，确认真实性），并将所盘点到的实物与台账进行核对（从实物到账，确认完整性），做好盘点核对记录，获取盘点清单；汇总盘点记录，统计盘点结果，形成盘点小结。审计步骤及注意事项n4、对应审计程序、对应审计程序：实地检查重要固定资产（如为首次接受审计，应适当扩大检查范围），确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍未核销的固定资产。n5、此步骤注意事项：此步骤注意事项：n初次审计时，客户设备管理部门的台账与固定资产财务账核对；n核对时可能出现两账不对应的情况，主要是名称、分类等，如果差异较小，尽量找出原因，核对相符，如差异较大，无法核对，应以财务记录为准，与实物核对；n如果参与了客户的期末盘点，固定资产盘点检查表应是审计人员现场抽查记录，如是客户盘点日后抽盘，固定资产盘点检查表应是审计人员抽盘记录，无论哪种情况，都应获取客户的盘点表，并在盘点小结中记录相关信息，但是不必复印客户所有盘点表；n对常年审计客户，固定资产盘点抽查核对主要是新增固定资产；n如盘点中存在盘盈、盘亏情况，应查明原因，形成追查记录，可采用通用底稿，一般应记录盘盈、盘亏的原因、应如何调整及调整分录，并获取相关证据。固定资产盘点清单表实物资产盘点计划固定资产盘点小结审计步骤及注意事项n第四步第四步：查验有关所有权证明文件查验有关所有权证明文件 1、要完成的审计工作底稿：、要完成的审计工作底稿：房屋建筑 物权证查验记录、车辆权证查验记录。2、审计目标：审计目标：权利与义务（确定固定资产是否归客户所有）。3、审计步骤：、审计步骤：获取并查验有关所有权证明文件，与明细账核对，形成查验底稿；检查权证上权利人名称是否与被审计单位名称一致；检查产权证上所记录的资产相关明细信息与账面记录是否相符；关注有无抵押、质押、担保、查封、冻结等权利受限制事项。审计步骤及注意事项n4、对应的审计程序：、对应的审计程序：4、对各类固定资产，获取、收集不同的证据以确定其是否归被审计单位所有。n5、此步骤注意事项：、此步骤注意事项：n获取公司相关权证原件，应复印并写明“已与原件核对一致”，并请公司加盖公章；n所有权证明文件一般包括：（1）房屋产权证发证单位为各地房地产交易管理部门；（2）土地使用权证发证单位为国土资源管理部门；（3）机动车登记证和车辆行驶证，发证单位为公安局交警支队车辆管理处；n若有必要如：客户存在资金周转困难、财务状况恶化等情况，可由客户陪同前往当地权证发放部门，查询客户有关资产所有权属情况，并与客户提供的产证核对是否相符；审计步骤及注意事项n权证上权利人名称如与客户名称不一致，应提请客户书面解释说明，并且取证权证上权利人的书面声明，此仅限于金额较小、实质是客户出资购买的资产。假如该类资产金额较大，或是由投资者投入的、产权关系未进行变更的资产，应要求客户变更权属关系，同时应在会计报表附注中说明并考虑变更事项应预计的潜在负债，金额特别巨大的，应在审计报告正文予以披露；n权证记录的资产相关明细信息与账面记录如有差异，应查明原因：对有权证但账面无记录即有证无账的，需查明权证取得的原由，判断未入账的理由是否合理，是否存在帐外资产；账面有记录但无权证即有账无证，则应查明未能取得权证的原因，分析对公司经营可能造成的影响，并在底稿中进行详细说明；n应结合贷款卡信息及银行询证了解有无抵、质押事项并由公司出具声明，说明有无抵、质押、查封、冻结等权利受限制事项，并向公司的律师发函询证；n关注是否存在房产已抵押但“他项权利记录”未登记入产权证中，抵押权利人已获“他项权利证”而公司未予告知审计人员情况。房屋建筑物权证查验记录车辆权证查验记录审计步骤及注意事项n第五步：对固定资产的增加与减少、后续支出进行查验第五步：对固定资产的增加与减少、后续支出进行查验 n1、要完成的工作底稿：、要完成的工作底稿：新增固定资产抽查表、本期减少固定资产查验记录、固定资产检查表。n2、审计目标：审计目标：存在、完整、权利与义务、计价与分摊n3、审计步骤：、审计步骤：获取本期新增、减少固定资产明细表，检查固定资产原值是否符合确认标准；n逐笔或抽查新购入的固定资产，检查购货合同、发票、保险单等文件，测试文件上单位名称是否与客户单位一致，其入账时间、价值是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确；n检查在建工程转入的固定资产的竣工决算报告、移交验收报告，与在建工程相关记录核对相符；n检查本期减少的固定资产，确认是否经授权批准，账务处理是否正确及时进行，形成查验记录；n对固定资产后续计量检查，查看金额较大的修理费原始凭证是否满足资本化条件，对已以资本化的后续支出查看是否符合资本化条件。审计步骤及注意事项n4、对应的审计程序：、对应的审计程序：5、检查本期固定资产的增加：(1)询问管理层当年固定资产的增加情况，并与获取或编制的固定资产明细表进行核对；(2)检查本年度增加固定资产的计价是否正确，手续是否齐备，会计处理是否正确；(3)检查固定资产是否存在弃置费用（油田企业），如果存在弃置费用，检查弃置费用的估计方法和弃置费用现值的计算是否合理，会计处理是否正确。6.检查本检查本期固定资产的减少：期固定资产的减少：(1)结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确；(2)检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经授权批准，会计处理是否正确；(3)检查因修理、更新改造而停止使用的固定资产的会计处理是否正确；(4)检查投资转出固定资产、债务重组或非货币性资产交换的会计处理是否正确；(5)检查其他减少固定资产的会计处理是否正确。7.检查固检查固定资产的后续支出：定资产的后续支出：检查固定资产有关的后续支出是否满足资产确认条件；如不满足，检查该支出是否在在该后续支出发生时计入当期损益。审计步骤及注意事项n5、此步骤应注意事项：、此步骤应注意事项：n新增固定资产一般情况下不多，尽量按明细编制，如明细很多，可分类编制归入底稿，但应留电子明细表备查；n盘点固定资产时，应先获取新增固定资产明细，在盘点时予以标明，如是常年客户，新增固定资产盘点应是重点；n对新增固定资产进行抽凭检查时，应按底稿提示核对内容，关注其计价、产权等多个信息，抽查样本量，如不多，可全抽，较多情况下视具体情况确定；n在建工程转入的固定资产，应与在建工程核对，结合检查，索引至在建工程底稿；n对于投资投入的固定资产、更新改造而增加的固定资产、通过债务重组、非货币性交易增加的固定资产、融资租入的固定资产等事项，应结合企业会计准则规定，检查单位账务处理是否正确。n减少笔数不是特别多时，均要求逐笔检查。新增固定资产抽查记录表本期减少固定资产查验记录审计步骤及注意事项n第七步：收集固定资产闲置、提足折旧、抵押担保、保险情况、第七步：收集固定资产闲置、提足折旧、抵押担保、保险情况、关联交易等信息关联交易等信息 n1、对应完成的工作底稿：、对应完成的工作底稿：保险范围查验、固定资产及累计折旧项目审计小结及调整事项说明、融资租入固定资产检查表、固定资产明细表（部分）。n2、审计目标：、审计目标：计价与分摊、完整性、权利与义务、列报 3、审计步骤：、审计步骤：获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，相关的会计处理是否正确；获取已提足折旧仍继续使用固定资产明细表，检查其折旧的计提并询问、观察其继续使用状况；结合管理费用的查证，检查固定资产保险的范围，并判断是否主要的固定资产均已参加了保险；结合所有权的查验，检查在产权证的“他项权利登记”栏内有无抵押情况，抵押资产为设备时，应取得抵押清单，与长（短）期借款合同、贷款卡信息核对是否相符，形成查验记录。审计步骤及注意事项n4、对应完成的审计程序、对应完成的审计程序8.检查固定资产的租赁：签订合同、为企业必需、计价准确等9.获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确。10.获取已提足折旧仍继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录。12.检查固定资产保险情况，复核保险范围是否足够。13.检查有无与关联方的固定资产购售活动，是否经适当授权，交易价格是否公允。对于合并范围内的购售活动，记录应予合并抵销的金额。16.检查固定资产的抵押、担保情况。结合对银行借款等的检查，了解固定资产是否存在重大的抵押、担保情况。如存在，应取证，并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露。审计步骤及注意事项n5、此步骤应注意事项：、此步骤应注意事项：n闲置固定资产的发现可通过询问、观察、查阅重要会议记录结合固定资产盘点工作进行，如发现闲置固定资产，应编制闲置固定资产明细表，无闲置固定资产应增加审计说明“经询问、现场观察未发现固定资产闲置情况；闲置固定资产，还应考虑减值准备的计提。n已提足折旧仍继续使用固定资产应在附注中披露，因此，实务中无论客户是否存在此类情况都应予关注。n可查询或利用律师的工作，并关注抵押物的账面价值与取得抵押借款金额的配比性。n保险费用结合成本费用审计，检查企业是否缴纳保险。n获取企业关联方清单，对应固定资产增加、减少原始记录，检查交易是否来源于关联方（要在附注中披露）。保险范围查验固定资产及累计折旧项目审计小结及调整事项说明审计步骤及注意事项n第八步：完成审计工作，第八步：完成审计工作，填写审定数填写审定数n1、要完成的工作底稿：、要完成的工作底稿：固定资产及累计折旧增减变动表（审定数）、固定资产及累计折旧披露补充表（审定数）、“固定资产”调整分录汇总、固定资产及累计折旧增减变动及余额明细表、固定资产原值辅助表、累计折旧辅助表。n2、审计目标：审计目标：存在、完整、计价、权利与义务、列报n3、审计步骤：审计步骤：审计工作基本完成后，被审计单位已接受审计建议进行了调整，完成审定表的底稿填写工作。固定资产及累计折旧变动表（审定数）固定资产审计要点提示n1、固定资产项目的审计重点在于查验各项固定资产的存在性和所有权，以及增减行为的合法合规性。n2、本项目较为重要的查验程序为：n（1）固定资产增减行为的合法性、内部控制的有效性；n（2）固定资产实地盘点、现场勘察和产权证明文件的查验；n（3）复核计算，主要是固定资产增减入账价值以及应计折旧金额的复核计算。n3、对固定资产盘亏或报废所形成的损失，需经专项审计并报税务部门批准后方能在所得税前扣除。审计中发现的主要问题描述n一、通过获取固定资产明细表：与企业固定资产目录核对，分类不准确，导致折旧计提不准确。n二、通过固定资产增加检查：工程已完工，未及时转固，影响折旧计提。如审计时检查固定资产由在建工程转入凭证后附资料及结合在建工程项目检查，发现后附资料表明（工程签证单等）工程已完工，被审计单位未转固。n三、通过固定资产检查及费用检查：固定资产后续支出不按规定处理，混淆资本性支出与收益性支出的界限等。有的多列费用少列资产或不列入资产，有的将费用列为资产，减少当期的费用，从而虚增或虚减企业的利润。后续支出金额与固定资产原值核对，了解固定资产经过改造后是否延续周期。n四、通过对固定资产盘点及减少检查：固定资产已处置，账务处理不及时，企业拆除报废的固定资产不作账务处理，造成账实不符，通过审查、核对、实地盘查等手段来验证。主要会计分录及举例说明n一、固定资产增加 1、在建工程转固281811元 2010-11-12 记172号凭证n 借:固定资产 281811n 贷:在建工程 281811n2、外购无需安装的固定资产 10153元 2010-05-18 记32 号n 借：固定资产 10153n 贷:银行存款（应付账款）10153 特殊情况：有的企业可能无需安装出通过在建工程核算，以便统计全年固定资产投资额。主要会计分录及举例说明n二、固定资产减少n1、转入固定资产清理 n借：固定资产清理 11950n借：累计折旧 227050n 贷：固定资产 239000n2、发生清理费用2000元 n借：固定资产清理 2000n 贷：银行存款 2000n3、清理完毕，取得处置收益1000元n借：营业外支出 12950n借：银行存款 1000n贷：固定资产清理 13950外勤审计底稿操作的技巧性n一、全面熟悉审计工作底稿，了解审计程序，程序与审计表格对应。n二、电脑操作要求非常熟练，迅速从企业收集资料，向被审计单位列出“提供资料清单”（一般由项目经理发出）。n三、善于借用企业财务人员协助工作（有的表格可以让财务人员协助填写）。n四、发现问题准确定性。对于发现的问题应先向项目经理反映或是项目总负责人沟通，对问题进行定性准确后再与被审计单位沟通。n五、严格掌握外勤工作时间。本科目虽然分为八步，但仍依据被审计单位实际情况进行审计，且除明细表是必须先取得的外，其他各步骤可以依据审计情况适当调整。石油行业在本科目审计中的特殊性讲解n准则规定：固定资产、石油天然气开采等准则规定，对于矿区废弃处置义务，如果满足预计负债确认条件的，应当将该义务确认为预计负债，并相应增加油气资产的账面价值。此外，企业会计准则讲解（2010）规定，井及相关设施以外的油气储存、集输、加工和销售等设施，企业可参照井及相关设施的弃置义务进行处理。n实际执行：中国准则和国际准则下都以区块为单位按资产大类计提弃置费用，中国准则和国际准则均采用产量法计提折耗，并相应计提财务费用。根据准则规定，计提弃置义务的范围从油井扩大到相关设施。石油行业在本科目审计中的特殊性讲解n政策规定：固定资产准则固定，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总合法等。n实际执行：由资产处制定固定资产目录，对固定资产的类别、折旧年限、折旧方法进行规定，并在AMIS系统中进行管理石油行业在本科目审计中的特殊性讲解n n政政策策规规定定：固定资产准则规定，固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。同时，企业所得税法暂行条例规定，符合以下两个条件的修理费可分期在所得税前扣除：一是修理支出达到取得固定资产时原价50%以上；二是修理后固定资产的使用年限延长2年以上。n实际执行：和税法做了一致性的修订，将符合条件的修理费支出计入固定资产并分期在所得税前扣除，不符合条件的修理费支出计入当期损益。石油行业在本科目审计中的特殊性讲解n铺底油气：对于储气库的铺底气应予以资本化;对于新建长输气管线的铺底气,金额达到一定重要性水平的,应予以资本化,借记“在建工程”,贷记“工程物资”或“存货”等。对于新建炼油装置铺底油作为当期损耗处理。