应收和预付款项(ppt 69页).pptx

应收和预付款应收和预付款项项1应收和预付款项包括应收和预付款项包括：应收票据、应收：应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款。账款、预付账款和其他应收款。第一节第一节 应收票据应收票据 第二节第二节 应收账款应收账款 第三节第三节 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款 第四节第四节 坏账及其核算坏账及其核算2第一节第一节 应收票据应收票据3一、应收票据分类一、应收票据分类应收票据应收票据:是指企业收到的商业汇票。是指企业收到的商业汇票。1、按按承承兑兑人人不不同同分分：商商业业承承兑兑汇汇票票和和银银行行承兑汇票。承兑汇票。2、按按是是否否计计息息分分：不不带带息息商商业业汇汇票票和和带带息息商业汇票。商业汇票。4二、应收票据的核算1、收到票据时、收到票据时按其面值入账按其面值入账：借借 应收票据（面值）应收票据（面值）贷贷 主营业务收入等主营业务收入等 应交税金应交税金增（进）增（进）52、计提利息：带息票据，应于期末（指中、计提利息：带息票据，应于期末（指中期期末和年度终了）计提利息，并增加票期期末和年度终了）计提利息，并增加票据的账面价值，即：据的账面价值，即：借借 应收票据（利息额）应收票据（利息额）贷贷 财务费用财务费用63、到期收到款项：、到期收到款项：借借 银行存款银行存款 贷贷 应收票据（面值应收票据（面值+利息）利息）74、承兑人违约拒付或无力偿还票款时、承兑人违约拒付或无力偿还票款时借借 应收账款应收账款 贷贷 应收票据（票面值应收票据（票面值+利息）利息）5、银行承兑汇票到期企业无款支付时，、银行承兑汇票到期企业无款支付时，借借 应付票据（面值应付票据（面值+利息）利息）贷贷 短期借款短期借款8例例1：1、甲企业向乙企业销售产品、甲企业向乙企业销售产品100 000元，款未元，款未收，已办妥收，已办妥托收手续托收手续，增值税率为，增值税率为17%。借借 应收账款应收账款乙乙 117 000 贷贷 主营业务收入主营业务收入 100 000 应交税金应交税金增（销）增（销）17 00092、10日日后后，甲甲企企业业收收到到乙乙企企业业寄寄来来一一份份三三个个月月的的无无息息商商业业承承兑兑汇汇票票，抵抵付付产产品品货货款。款。借借 应收票据应收票据 117 000 贷贷 应收账款应收账款 117 000103、三三个个月月后后，应应收收票票据据到到期期收收回回票票面面金金额额117 000元存入银行。元存入银行。借借 银行存款银行存款 117 000 贷贷 应收票据应收票据 117 00011 4、如果到期，乙企业无力偿还票款。、如果到期，乙企业无力偿还票款。借借 应收账款应收账款 117 000 贷贷 应收票据应收票据 117 00012 三、应收票据利息计算三、应收票据利息计算利息利息=票面金额票面金额利率利率期限期限商业汇票期限有商业汇票期限有“月月”和和“日日”两种方法。两种方法。（1）按）按“月月”表示。表示。如如4月月15日日签签发发的的一一个个月月票票据据，到到期期日日应应为为5月月15日日；2002年年2月月28日日签签发发的的三三个个月月期的商业汇票，到期日为期的商业汇票，到期日为5月月31日。日。13（2）按）按“日日”表示表示常把一年定为常把一年定为360天。天。通通常常出出票票日日和和到到期期日日，只只能能计计算算其其中中的的一一天天，即即“算算头头不不算算尾尾”或或“算算尾尾不不算算头头”。例例如如，4月月15日日签签发发的的90天天的的票票据据，其其到到期日应为期日应为7月月14日。日。14例例2：某某企企业业2001年年9月月1日日销销售售产产品品给给A公公司司，货货已已发发，发发票票上上注注明明的的销销售售收收入入为为100 000元元，增增值值税税额额17 000元元。收收到到A公公司司交交来来的的商商业业承承兑兑汇汇票票一一张张，期期限限为为6个个月月，票票面利率为面利率为10%。要要求求：编编制制收收到到票票据据、年年终终计计提提利利息息、到到期收回分录。期收回分录。15（1 1）收到票据：）收到票据：借借 应收票据应收票据 117 000 贷贷 主营业务收入主营业务收入 100 000 应交税金应交税金增（销）增（销）17 000（2 2）计提利息，年终）计提利息，年终20012001年年1212月月3131日：日：利息利息=117 00010%124=3 900（元）（元）借借 应收票据应收票据 3 900 贷贷 财务费用财务费用 3 90016（3 3）20022002年年3 3月月1 1日，到期收回日，到期收回：收款金额收款金额=117000+117 00010%126 =122 850（元）（元）2002年票据利息年票据利息 =117 00010%212=1 950（元）（元）借借 银行存款银行存款 122 850（面值（面值+利息）利息）贷贷 应收票据应收票据 120900（=117000+3900）财务费用财务费用 195017四、应收票据转让应收票据背书转让取得所需物资时应收票据背书转让取得所需物资时，借借 物资采购物资采购/库存商品库存商品/在途物资在途物资 应交税金应交税金增值税（进项税额）增值税（进项税额）银行存款（票据金额多余退回）银行存款（票据金额多余退回）贷贷 应收票据（应收票据（账面价值）账面价值）银行存款（票据金额不足补付）银行存款（票据金额不足补付）18五、应收票据贴现1 1、贴现含义、贴现含义票票据据持持有有人人将将未未到到期期的的票票据据在在背背书书后后送送交交银银行行，银银行行受受理理后后从从票票据据到到期期值值中中扣扣除除按按银银行行贴贴现现利利率率计计算算的的贴贴现现利利息息，然后将余额付给持票人。然后将余额付给持票人。19 2、贴现的计算：、贴现的计算：（1 1）贴现所得金额）贴现所得金额=票据到期值票据到期值-贴现息贴现息（2 2）票据到期值）票据到期值=面值面值+到期利息到期利息 =面值面值+面值面值年利率年利率360 360 期限（天数）期限（天数）或或=面值面值+面值面值年利率年利率1212期限（月数）期限（月数）无息票据，票据的到期值无息票据，票据的到期值=面值。面值。（3 3）贴现息）贴现息=到期值到期值贴现率贴现率360 360 贴现天数贴现天数（4 4）贴现天数）贴现天数=贴现日至到期日的实际天数贴现日至到期日的实际天数-1-120按照中国人民银行支付结算办法的按照中国人民银行支付结算办法的规定，贴现天数为贴现日至商业汇票到规定，贴现天数为贴现日至商业汇票到期前一日，承兑人在异地的，贴现利息期前一日，承兑人在异地的，贴现利息的计算应另加的计算应另加3 3天的划款日期。天的划款日期。21 3 3、贴现的会计分录：贴现的会计分录：借借 银行存款银行存款 （贴现所得金额）（贴现所得金额）财务费用财务费用 （所得额小于账面值）（所得额小于账面值）贷贷 应收票据应收票据 （票据账面金额）（票据账面金额）财务费用（所得额大于账面值）财务费用（所得额大于账面值）22例例3 3：20012001年年5 5月月2 2日日，企企业业持持所所收收取取的的出出票票日日期期为为3 3月月2323日日、期期限限为为6 6个个月月、面面值值为为110 110 000000元元的的不不带带息息商商业业承承兑兑汇汇票票一一张张到到银银行行贴贴现现，假假设设该该企企业业与与承承兑兑企企业业在在同同一一票票据据交交换换区区域域内内，银银行行年年贴贴现现率率为为12%12%。计算贴现额，并编制分录。计算贴现额，并编制分录。23解：到期日为解：到期日为9月月23日，贴现日为日，贴现日为5月月2日日贴现天数贴现天数=贴现日至到期日的实际天数贴现日至到期日的实际天数-1-1 =30+30+31+31+23-1=144天天贴现息贴现息=11000012%360144=5280（元）（元）贴现净额贴现净额=到期值到期值-贴现息贴现息 =110 000-5 280=104 720（元）（元）会计处理如下：会计处理如下：24会计处理如下：会计处理如下：借借 银行存款银行存款 104 720 财务费用财务费用 5 280 贷贷 应收票据应收票据 110 000254 4、已贴现票据到期后，承兑人无力支、已贴现票据到期后，承兑人无力支付付（1）贴现企业应按票据本息转作）贴现企业应按票据本息转作“应收账应收账款款”：借借 应收账款（面值应收账款（面值+利息）利息）贷贷 银行存款银行存款26（2）如果申请贴现的企业的银行存款账户）如果申请贴现的企业的银行存款账户余额不足，银行将作为逾期贷款处理，余额不足，银行将作为逾期贷款处理，贴现企业作账务处理为：贴现企业作账务处理为：借借 应收账款应收账款 贷贷 短期借款短期借款27第二节第二节 应收账款应收账款28应收账款：指企业因销售商品、产品或应收账款：指企业因销售商品、产品或提供劳务等，应向购货客户收取的款项提供劳务等，应向购货客户收取的款项或代垫的运杂费等。或代垫的运杂费等。29一、一、应收账款的计价应收账款的计价按按实际发生额实际发生额入账。计价时要考虑商业入账。计价时要考虑商业折扣和现金折扣等因素。折扣和现金折扣等因素。（一）商业折扣（一）商业折扣商业折扣：在商品标价上给予的扣除。商业折扣：在商品标价上给予的扣除。目的是鼓励顾客多卖。目的是鼓励顾客多卖。应收账款按扣除商业折扣后的实际销售应收账款按扣除商业折扣后的实际销售价入账。价入账。30（二）现金折扣（二）现金折扣现现金金折折扣扣：为为鼓鼓励励债债务务人人在在规规定定的的期期限限内内付付款款，而而向向债债务务人人提提供供的的债债务务扣扣除除。目的是鼓励顾客及早付款。目的是鼓励顾客及早付款。例如例如“2/10，1/20，n/30”应收账款入账方法（两种）：应收账款入账方法（两种）：1、总价法，、总价法，2、净价法。、净价法。311 1、总价法、总价法将将没没有有减减去去现现金金折折扣扣的的金金额额作作为为应应收收账账款款的的入账价值。入账价值。在在总总价价法法下下，销销售售方方把把给给予予客客户户的的现现金金折折扣扣作作为财务费用处理，借记为财务费用处理，借记“财务费用财务费用”。我国的会计实务中通常采用总价法。我国的会计实务中通常采用总价法。322、净净价价法法是是将将扣扣减减现现金金折折扣扣后后的的金金额额作作为应收账款的入账价值。为应收账款的入账价值。33我国会计实务中，应收账款入账价值为：我国会计实务中，应收账款入账价值为：应收账款按扣除商业折扣但未扣除应收账款按扣除商业折扣但未扣除现金折扣的金额入账现金折扣的金额入账34二、应收账款的会计处理二、应收账款的会计处理 例例1、某某企企业业销销售售产产品品1 000件件，标标价价为为12.5元元/件件，给给予予购购买买方方20%的的商商业业折折扣扣条条件件，规规定定的的现现金金折折扣扣条条件件为为2/10，1/20，n/30，适适用用的的增增值值税税率率为为17%，产产品品交交付付并并办办妥妥托收手续。托收手续。35（1 1）销售时，）销售时，借借 应收账款应收账款 11 700 贷贷 主主营营业业务务收收入入 10000（=12.5*1000*80%）应交税金应交税金增（销）增（销）1 70036（2 2）1010天内收到货款，天内收到货款，借借 银行存款银行存款 11 466 财务费用财务费用 234 贷贷 应收账款应收账款 11 70037（3 3）1010天至天至2020天内收到货款天内收到货款，借借 银行存款银行存款 11 583 财务费用财务费用 117 贷贷 应收账款应收账款 11 70038（4 4）2020天后收到货款天后收到货款，借借 银行存款银行存款 11 700 贷贷 应收账款应收账款 11 700 39第三节第三节 预付及其他应预付及其他应收款收款40一、预付账款一、预付账款（一）预付账款（一）预付账款预先支付给供货单位的款项。预先支付给供货单位的款项。（二）设置（二）设置“预付账款预付账款”科目进行核算；科目进行核算；（三）预付账款不多的企业，可以将预付的货款（三）预付账款不多的企业，可以将预付的货款记入记入“应付账款应付账款”科目的借方。科目的借方。41（四）账务处理（四）账务处理1 1、预付货款时、预付货款时：借借 预付账款预付账款 贷贷 银行存款银行存款2 2、收到所购物资时、收到所购物资时：借借 物资采购物资采购/原材料等原材料等 应交税金应交税金增（进）增（进）贷贷 预付账款预付账款423 3、补付货款时：、补付货款时：借借 预付账款预付账款 贷贷 银行存款银行存款4 4、退回多付的货款时、退回多付的货款时：借借 银行存款银行存款 贷贷 预付账款预付账款5 5、无法再收到所购货物时、无法再收到所购货物时：借借 其他应收款其他应收款预付账款转入预付账款转入 贷贷 预付账款预付账款43二、其他应收款二、其他应收款（一）其他应收款（一）其他应收款指除应收票据、应收账款和预付账款指除应收票据、应收账款和预付账款以外的其他各种应收、暂付款。以外的其他各种应收、暂付款。44（二）其他应收款包括：（二）其他应收款包括：（1）应收的各种赔款、罚款；）应收的各种赔款、罚款；（2）应收出租包装物的租金；）应收出租包装物的租金；（3）应收的各种垫付款；）应收的各种垫付款；（4）备用金；）备用金；（5）存出保证金，如租入包装物而支付的）存出保证金，如租入包装物而支付的押金；押金；（6）预付账款转入；）预付账款转入；45第四节第四节 坏账及其核算坏账及其核算46 一、坏账含义一、坏账含义 指指应应收收但但无无法法收收回回的的应应收收账账款款。由由于于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。47二、坏账的确认条件二、坏账的确认条件1、债债务务人人死死亡亡，以以其其遗遗产产清清偿偿后后仍仍无无法法收收回回2、债债务务人人破破产产，以以其其破破产产财财产产清清偿偿后后仍仍无无法收回法收回3、债债务务人人逾逾期期三三年年以以上上未未履履行行偿偿债债义义务务，并有足够的证据表明无法收回。并有足够的证据表明无法收回。48三、坏账准备的提取规定三、坏账准备的提取规定1、应收账款、其他应收款应于期末计提坏账应收账款、其他应收款应于期末计提坏账准备。准备。2、计计提提比比例例由由企企业业自自行行确确定定，一一经经确确定定，不不得得随意变更。随意变更。49四、坏账准备的核算方法四、坏账准备的核算方法坏坏账账的的核核算算方方法法有有两两种种：直直接接转转销销法法和和备抵法。备抵法。我国规定采用备抵法。我国规定采用备抵法。501 1、备抵法含义、备抵法含义按期估计坏账损失，计提坏账准备，按期估计坏账损失，计提坏账准备，512 2、设置、设置“坏账准备坏账准备”账户账户坏账准备坏账准备期初余下的坏账准备数期初余下的坏账准备数期末应准备的坏账准备数期末应准备的坏账准备数本期发生坏账损失本期发生坏账损失冲销多准备的坏冲销多准备的坏账准备数账准备数 收回以前年度核销的坏收回以前年度核销的坏账而增加的坏账准备数账而增加的坏账准备数本期计提数本期计提数523 3、备抵法账务处理、备抵法账务处理（1）期末计提坏账准备时：）期末计提坏账准备时：借借 管理费用管理费用 贷贷 坏账准备坏账准备（2）当期发生坏账时：）当期发生坏账时：借借 坏账准备坏账准备 贷贷 应收账款应收账款53（3）收回已核销的坏账时：）收回已核销的坏账时：借借 银行存款银行存款 贷贷 应收账款应收账款同时：同时：借借 应收账款应收账款 贷贷 坏账准备坏账准备（4）期末时冲销多提的坏账准备时：）期末时冲销多提的坏账准备时：借借 坏账准备坏账准备 贷贷 管理费用管理费用54 4、备抵法下期末坏账估计方法、备抵法下期末坏账估计方法（1）应收账款余额百分比法）应收账款余额百分比法（2）账龄分析法法）账龄分析法法（3）销货百分比法）销货百分比法55（1）应收账款余额百分比法）应收账款余额百分比法据期末应收账款的余额和估计的坏账据期末应收账款的余额和估计的坏账率，计提坏账准备。率，计提坏账准备。56例例、某某企企业业从从2000年年开开始始采采用用备备抵抵法法进进行行坏坏账账损损失失的的核核算算，采采用用应应收收账账款款余余额额百百分分比比法法估估计计坏坏账账损损失失，提提取取坏坏账账准准备备的的比比例例为为3。2000年年末末应应收收账账款款的的余余额额为为1 000 000元元；2001年年发发生生了了坏坏账账损损失失6 000元元，其其中中甲甲单单位位1 000元元，乙乙单单位位5 000元元，年年末末应应收收账账款款为为1 200 000元元；2002年年，已已冲冲销销的的上上年年乙乙单单位位应应收收账账款款5 000元元又又收收回回，期期末末应应收收账账款款1 300 000元元。要求进行有关账务处理。要求进行有关账务处理。57（1）2000年提取坏账准备年提取坏账准备分分析析：2000年年末末应应提提取取的的坏坏账账准准备备数数=1 000 0003=3 000元。元。借借 管理费用管理费用 3 000 贷贷 坏账准备坏账准备 3 00058（2）2001年发生坏账时：年发生坏账时：借借 坏账准备坏账准备 6 000 贷贷 应收账款应收账款甲单位甲单位 1 000 乙单位乙单位 5 00059（3）2001年末年末计提坏账准备的账务处理为：计提坏账准备的账务处理为：分析：分析：20012001年末应准备的坏账准备数年末应准备的坏账准备数=1 200=1 200 0003=3 6000003=3 600元，即元，即“坏账准备坏账准备”的期末余的期末余额应为额应为3 6003 600元元 坏账准备坏账准备3 0003 0006 0006 000？3 6003 6003 000+3 000+？-6 000=3 600-6 000=3 600？=3 600+6 000-3 000=6 600=3 600+6 000-3 000=6 600元元60会计分录为：会计分录为：借借 管理费用管理费用 6 600 贷贷 坏账准备坏账准备 6 60061（4）2002年年又又收收回回上上年年已已作作为为坏坏账账核核销销的的乙单位账款乙单位账款5 000元元借借 应收账款应收账款乙单位乙单位 5 000 贷贷 坏账准备坏账准备 5 000同时：同时：借借 银行存款银行存款 5 000 贷贷 应收账款应收账款乙单位乙单位 5 00062（5）2002年末年末计提坏账准备的账务处理为：计提坏账准备的账务处理为：分析：分析：2002 2002年应准备的坏账准备数年应准备的坏账准备数=1 300=1 300 0003=3 9000003=3 900元，即元，即20022002年末年末“坏账准备坏账准备”的期末余额应为的期末余额应为3 9003 900元。元。坏账准备坏账准备3 6003 6005 0005 000？3 9003 9003 600+5 000+3 600+5 000+？=3 900=3 900？=3 900-5 000-3 600=-4 700=3 900-5 000-3 600=-4 700元元63说明说明2002年末应冲销多准备的坏账准备金年末应冲销多准备的坏账准备金4 700元，会计分录为：元，会计分录为：借借 坏账准备坏账准备 4 700 贷贷 管理费用管理费用 4 70064（2）账龄分析法）账龄分析法据据应应收收账账款款入入账账时时间间的的长长短短估估计计坏坏账账损失。损失。一一般般来来说说，账账款款拖拖欠欠的的时时间间越越长长，发发生生坏账的可能性就越大。坏账的可能性就越大。65例、某企业例、某企业2001年年“坏账准备坏账准备”的期初余额为的期初余额为3 000元，元，2001年年8月发生坏账月发生坏账1 600元。元。2001年年12月月31日应收账款账龄及估计坏账损失如下表。日应收账款账龄及估计坏账损失如下表。试做有关账务处理。试做有关账务处理。应收账款账龄应收账款账龄 应收账款金额应收账款金额 估计损失估计损失（）估计损失金额估计损失金额 未到期未到期 30 000 0.5 150过期过期1个月个月 20 000 1 200过期过期2个月个月 15 000 2 300过期过期3个月个月 10 000 3 300过期过期3个月以上个月以上 5 000 5 250合合 计计 80 000 1 20066（1）8月发生坏账损失时：月发生坏账损失时：借借 坏账准备坏账准备 1 600 贷贷 应收账款应收账款 1 600（2）年末计提坏账准备的账务处理为：）年末计提坏账准备的账务处理为：借借 坏账准备坏账准备 200 贷贷 管理费用管理费用 20067（3）销货）销货/赊销百分比法赊销百分比法据据赊赊销销金金额额的的一一定定百百分分比比估估计计坏坏账账损损失。失。例、某公司例、某公司2001年初年初“坏账准备坏账准备”余额为余额为5 000元元，2001年年全全年年未未发发生生坏坏账账损损失失。2001年年全全年年的的赊赊销销金金额额为为300000元元，根根据据以以往往资资料料和和经经验验，估估计计坏坏账账损损失失率率为为1.5，试试做做年年末末计计提提坏坏账账准准备备的的会会计计分分录。录。68分析：分析：年年末末估估计计坏坏账账损损失失（期期末末应应准准备备的的坏坏账账准准备数）备数）=300 0001.5=300 0001.5=4500=4500（元）（元）年末应计提的坏账准备年末应计提的坏账准备=4 500-5 000=-500=4 500-5 000=-500（元）（元）会计分录为：会计分录为：借借 坏账准备坏账准备 500 500 贷贷 管理费用管理费用 500 50069