第十六章结束审计与审计报告.pptx

第十六章第十六章 结束审计与审结束审计与审计报告计报告审计期后事项审计期后事项期后事项期后事项是指资产负债表日至审计报告日之是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项，以及在审计报告日后发现的间发生的事项，以及在审计报告日后发现的事实。分为：事实。分为：资产负债表日后调整事项资产负债表日后调整事项是指对资产负债表是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。的事项。资产负债表日后非调整事项资产负债表日后非调整事项是指表明资产负是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。债表日后发生的情况的事项。第一时段第一时段 即资产负债表日后至审计报告日这一期即资产负债表日后至审计报告日这一期间发生的事项称为第一时段期后事项。间发生的事项称为第一时段期后事项。注册注册会计师负有主动识别的义务。会计师负有主动识别的义务。1.复核被审计单位管理层建立的用于确保识复核被审计单位管理层建立的用于确保识别期后事项的程序别期后事项的程序2.查阅资产负债表日后举行的会议纪要查阅资产负债表日后举行的会议纪要3.查阅最近的中期财务报表及相关会计记录查阅最近的中期财务报表及相关会计记录4.向被审计单位律师或法律顾问询问有关诉向被审计单位律师或法律顾问询问有关诉讼和索赔事项讼和索赔事项5.向管理层询问是否发生可能影响财务报表向管理层询问是否发生可能影响财务报表的期后事项的期后事项第二时段第二时段 即审计报告日至财务报表报出日前发生即审计报告日至财务报表报出日前发生的为第二时段期后事项。的为第二时段期后事项。注册会计无法承担注册会计无法承担主动识别的审计责任，即注册会计师没有责主动识别的审计责任，即注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询。询。1.被审计单位修改了财务报表时的审计处理被审计单位修改了财务报表时的审计处理2.被审计单位不修改财务报表时的审计处理被审计单位不修改财务报表时的审计处理第三时段第三时段 即财务报表报出日后发生的为第三时段即财务报表报出日后发生的为第三时段期后事项。期后事项。注册会计师没有义务针对财务报注册会计师没有义务针对财务报表作出查询。表作出查询。1.实施必要的审计程序实施必要的审计程序2.复核管理层采取的措施能否确保所有收到复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况原财务报表和审计报告的人士了解这一情况3.针对修改后的财务报表出具新的审计报告针对修改后的财务报表出具新的审计报告4.管理层未采取任何行动时的处理管理层未采取任何行动时的处理终结审计终结审计1.取得管理层声明取得管理层声明 管理层声明是指被审计单位管理层向注管理层声明是指被审计单位管理层向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述。册会计师提供的关于财务报表的各项陈述。作用作用：（1）明确被审计单位管理层对财务报表所负）明确被审计单位管理层对财务报表所负的责任的责任（2）提供审计证据）提供审计证据管理层声明作为审计证据，不能替代其他审管理层声明作为审计证据，不能替代其他审计证据。计证据。形式形式：管理层声明可采用管理层声明可采用书面和口头声明书面和口头声明。具体为：。具体为：（1）管理层声明书）管理层声明书（2）注册会计师提供的列示其对管理层声）注册会计师提供的列示其对管理层声明的理解并经管理层确认的函证明的理解并经管理层确认的函证（3）董事会及类似机构的相关会议纪要，）董事会及类似机构的相关会议纪要，或已签署的财务报表副本或已签署的财务报表副本基本内容基本内容：（1 1）标题）标题）标题）标题（2 2）收件人）收件人）收件人）收件人（3 3）声明内容）声明内容）声明内容）声明内容 关于财务报表、关于信息的完整性、关于确认、关于财务报表、关于信息的完整性、关于确认、关于财务报表、关于信息的完整性、关于确认、关于财务报表、关于信息的完整性、关于确认、计量和列报计量和列报计量和列报计量和列报（4 4）签署人）签署人）签署人）签署人（5 5）签署日期）签署日期）签署日期）签署日期 如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，考虑无法获取该声明对审计意见的影响，出具保留考虑无法获取该声明对审计意见的影响，出具保留考虑无法获取该声明对审计意见的影响，出具保留考虑无法获取该声明对审计意见的影响，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。意见或无法表示意见的审计报告。意见或无法表示意见的审计报告。意见或无法表示意见的审计报告。2.获取律师声明书获取律师声明书 是指被审计单位法律顾问和律师对注册是指被审计单位法律顾问和律师对注册会计师函证问题的答复和说明。会计师函证问题的答复和说明。注册会计师在出具审计报告前应向被审注册会计师在出具审计报告前应向被审计单位律师索取律师声明书，以了解被审计计单位律师索取律师声明书，以了解被审计单位的期后事项和或有事项。单位的期后事项和或有事项。律师声明书的格式和措词没有定式，内律师声明书的格式和措词没有定式，内容主要是律师针对注册会计师询问的期后事容主要是律师针对注册会计师询问的期后事项和或有事项所作的答复和说明。项和或有事项所作的答复和说明。3.审计差异调整审计差异调整 审计差异是指注册会计师在审计中发现审计差异是指注册会计师在审计中发现的被审计单位会计处理方法与适用的会计准的被审计单位会计处理方法与适用的会计准则，相关的会计制度不一致的地方。则，相关的会计制度不一致的地方。分类分类1.1.按是否需要调整账户记录分为按是否需要调整账户记录分为按是否需要调整账户记录分为按是否需要调整账户记录分为（1 1）会计核算差异会计核算差异会计核算差异会计核算差异，是指因被审计单位对交易与事项，是指因被审计单位对交易与事项，是指因被审计单位对交易与事项，是指因被审计单位对交易与事项进行了不正确的会计核算而引起的差异。进行了不正确的会计核算而引起的差异。进行了不正确的会计核算而引起的差异。进行了不正确的会计核算而引起的差异。（2 2）重分类差异重分类差异重分类差异重分类差异，是指被审计单位未按适用的会计准，是指被审计单位未按适用的会计准，是指被审计单位未按适用的会计准，是指被审计单位未按适用的会计准则和相关会计制度规定编制财务报表而引起的差异。则和相关会计制度规定编制财务报表而引起的差异。则和相关会计制度规定编制财务报表而引起的差异。则和相关会计制度规定编制财务报表而引起的差异。2.2.按性质分为按性质分为按性质分为按性质分为（1 1）已识别错报已识别错报已识别错报已识别错报，是指注册会计师在审计过程中发现，是指注册会计师在审计过程中发现，是指注册会计师在审计过程中发现，是指注册会计师在审计过程中发现的，能够准确计量的错报，包括对事实的错报、涉及主的，能够准确计量的错报，包括对事实的错报、涉及主的，能够准确计量的错报，包括对事实的错报、涉及主的，能够准确计量的错报，包括对事实的错报、涉及主观决策的错报。观决策的错报。观决策的错报。观决策的错报。（2 2）推断错报推断错报推断错报推断错报，是注册会计师对不能明确、具体地识，是注册会计师对不能明确、具体地识，是注册会计师对不能明确、具体地识，是注册会计师对不能明确、具体地识别其他错报的最佳估计数。包括通过测试样本估计出的别其他错报的最佳估计数。包括通过测试样本估计出的别其他错报的最佳估计数。包括通过测试样本估计出的别其他错报的最佳估计数。包括通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报、总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报、总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报、总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报、通过实质性分析程序推断出的估计错报。通过实质性分析程序推断出的估计错报。通过实质性分析程序推断出的估计错报。通过实质性分析程序推断出的估计错报。编制审计差异调整表编制审计差异调整表 在任何情况下，注册会计师都应当要求在任何情况下，注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表，除非管理层就已识别的错报调整财务报表，除非明显不重要的细微错报。明显不重要的细微错报。对审计差异的调整过程，主要是通过编对审计差异的调整过程，主要是通过编制审计差异调整表盒试算平衡表来完成的。制审计差异调整表盒试算平衡表来完成的。（1）调整分录汇总表）调整分录汇总表（2）重分类分录汇总表）重分类分录汇总表（3）审计差异汇总表）审计差异汇总表（4）试算平衡表）试算平衡表4.对财务报表总体合理性实施分析程序对财务报表总体合理性实施分析程序5.复核工作底稿并评价审计结果复核工作底稿并评价审计结果（1）对审计证据进行综合评价）对审计证据进行综合评价（2）对重要性进行最终评价）对重要性进行最终评价（3）对审计风险进行最终评价）对审计风险进行最终评价6.形成审计意见并草拟审计报告形成审计意见并草拟审计报告（1）评价财务报表合法性）评价财务报表合法性（2）评价财务报表公允性）评价财务报表公允性7.与被审计单位治理层沟通与被审计单位治理层沟通 未更正的错报、注册会计师对被审计单未更正的错报、注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法、注册会计师的独立位会计处理质量的看法、注册会计师的独立性性8.实施质量控制复核实施质量控制复核审计报告审计报告 是指注册会计师根据审计准则的要求，是指注册会计师根据审计准则的要求，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。报表发表审计意见的书面文件。审计报告时审计工作的最终结果，具有审计报告时审计工作的最终结果，具有法定证明效力。法定证明效力。审计报告的分类审计报告的分类1.按使用的目的不同分为：公布目的审计报按使用的目的不同分为：公布目的审计报告、非公布目的审计报告告、非公布目的审计报告2.按内容的详细程度不同分为：简式审计报按内容的详细程度不同分为：简式审计报告、详式审计报告告、详式审计报告作用作用：鉴证作用、保护作用、证明作用：鉴证作用、保护作用、证明作用审计报告的要素审计报告的要素1.1.标题标题标题标题2.2.收件人收件人收件人收件人3.3.引言段引言段引言段引言段4.4.管理层对财务报表的责任段管理层对财务报表的责任段管理层对财务报表的责任段管理层对财务报表的责任段5.5.注册会计师的责任段注册会计师的责任段注册会计师的责任段注册会计师的责任段6.6.意见段意见段意见段意见段7.7.说明段说明段说明段说明段8.8.强调事项段强调事项段强调事项段强调事项段9.9.注册会计师的签名和盖章注册会计师的签名和盖章注册会计师的签名和盖章注册会计师的签名和盖章10.10.会计师事务所的名称、地址和盖章会计师事务所的名称、地址和盖章会计师事务所的名称、地址和盖章会计师事务所的名称、地址和盖章11.11.报告日期报告日期报告日期报告日期12.12.附件附件附件附件审计报告的类型审计报告的类型审计报告有两种类型：标准审计报告和非标审计报告有两种类型：标准审计报告和非标准审计报告准审计报告标准审计报告标准审计报告是指不附加强调事项段或任何是指不附加强调事项段或任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。修饰性用语的无保留意见的审计报告。非标准审计报告非标准审计报告包括带强调事项段的无保留包括带强调事项段的无保留意见审计报告和非无保留意见审计报告（保意见审计报告和非无保留意见审计报告（保留意见、否定意见、无法表示意见）。留意见、否定意见、无法表示意见）。标准审计报告标准审计报告发表标准审计报告的条件：发表标准审计报告的条件：（1）财务报表已经按照适用的会计准则和）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量果和现金流量 （2）注册会计师已经按照中国注册会计师注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制计过程中未受到限制 标准审计报告的范例见书标准审计报告的范例见书非标准审计报告非标准审计报告带强调事项段的去保留意见审计报告带强调事项段的去保留意见审计报告 是指注册会计师在审计意见段之后增加是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。的对重大事项予以强调的段落。强调事项应符合的条件：强调事项应符合的条件：（1）可能对财务报表产生重大影响，但被）可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出了充分披露；报表中作出了充分披露；（2）不影响注册会计师发表的审计意见。）不影响注册会计师发表的审计意见。增加强调事项段的情形：增加强调事项段的情形：（1）对持续经营能力产生重大疑虑）对持续经营能力产生重大疑虑（2）重大不确定事项）重大不确定事项（3）其他审计准则规定增加强调事项段的）其他审计准则规定增加强调事项段的情形，如期后事项、比较数据等情形，如期后事项、比较数据等 强调事项段只是增加审计报告的信息含强调事项段只是增加审计报告的信息含量，提高审计报告的有用性，不影响发表的量，提高审计报告的有用性，不影响发表的审计意见。审计意见。非无保留意见审计报告非无保留意见审计报告影响发表非无保留意见的情形：影响发表非无保留意见的情形：（1）被审计单位财务报表存在错报）被审计单位财务报表存在错报管理层在会计政策选用方面的错报、管理层管理层在会计政策选用方面的错报、管理层在会计估计方面的错报、管理层在财务报表在会计估计方面的错报、管理层在财务报表披露方面的错报披露方面的错报（2）审计范围受到限制）审计范围受到限制客观环境造成的限制；管理层造成的限制客观环境造成的限制；管理层造成的限制保留意见审计报告保留意见审计报告发表保留意见的条件：发表保留意见的条件：（1）会计政策的选用、会计估计的作出或会）会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的披露不符合国家颁布的企业会计准则计报表的披露不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但还不和相关会计制度的规定，虽影响重大，但还不至于出具否定意见的审计报告。至于出具否定意见的审计报告。（2）因审计范围受到限制，无法获取充分、）因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告（客观性和局部性）无法表示意见的审计报告（客观性和局部性）格式格式：在意见段之前增加说明段，以清楚地解：在意见段之前增加说明段，以清楚地解释发表保留意见的所有原因，并尽可能地说明释发表保留意见的所有原因，并尽可能地说明保留事项对被审计单位财务状况、经营成果和保留事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响程度。现金流量的影响程度。否定意见审计报告否定意见审计报告发表否定意见的条件：注册会计师如果认为发表否定意见的条件：注册会计师如果认为被审计单位的财务报表不符合国家颁布的企业被审计单位的财务报表不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允地反映被审单位的财务状况、经营成果上公允地反映被审单位的财务状况、经营成果和现金流量和现金流量，则应出具否定意见的审计报告。，则应出具否定意见的审计报告。格式格式：在意见段之前增加说明段，清楚地说：在意见段之前增加说明段，清楚地说明发表否定意见的所有原因，并尽可能地说明明发表否定意见的所有原因，并尽可能地说明否定事项对被审计单位财务状况、经营成果和否定事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响程度。现金流量的影响程度。无法表示意见审计报告无法表示意见审计报告 如果审计范围受到限制可能产生的影响如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以致无法对财务报表发表审计意见，计证据，以致无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应出具无法表示意见的审计报告注册会计师应出具无法表示意见的审计报告。当出具无法表示意见的审计报告时，注当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当解除注册会计师的责任段，以册会计师应当解除注册会计师的责任段，以说明导致无法表示意见的原因。说明导致无法表示意见的原因。特殊目的审计报告特殊目的审计报告概念：特殊目的审计业务是指注册会计师接概念：特殊目的审计业务是指注册会计师接受委托，对下列财务信息进行审计并出具审受委托，对下列财务信息进行审计并出具审计报告的业务。计报告的业务。（1）按照会计准则和相关会计制度以外的）按照会计准则和相关会计制度以外的其他基础编制的财务报表其他基础编制的财务报表（2）财务报表的组成部分）财务报表的组成部分（3）合同的遵守情况）合同的遵守情况（4）简要财务报表）简要财务报表对按特殊基础编制的财务报表出具的对按特殊基础编制的财务报表出具的审计报告审计报告特殊基础的主要类型：特殊基础的主要类型：1.计税基础计税基础2.收付实现制收付实现制3.监管机构的报告要求监管机构的报告要求出具审计报告的特殊考虑：出具审计报告的特殊考虑：1.对引言段的特殊考虑对引言段的特殊考虑2.对审计意见的特殊考虑对审计意见的特殊考虑3.对财务报表的标题或附注的特殊考虑对财务报表的标题或附注的特殊考虑对财务报表组成部分出具的审计报告对财务报表组成部分出具的审计报告承接业务的基本要求：承接业务的基本要求：注册会计师可能应委托人的要求对财务注册会计师可能应委托人的要求对财务报表的一个或多个组成部分发表审计意见。报表的一个或多个组成部分发表审计意见。这种类型的业务可以作为一项独立的业务承这种类型的业务可以作为一项独立的业务承接，也可以连同财务报表审计一并承接。接，也可以连同财务报表审计一并承接。1.单个财务报表单个财务报表2.财务报表特定项目财务报表特定项目3.特定账户特定账户4.特定账户的特点内容特定账户的特点内容出具审计报告的特殊考虑出具审计报告的特殊考虑1.审计报告不应后附整套财务报表审计报告不应后附整套财务报表2.对引言段的特殊考虑对引言段的特殊考虑3.对审计意见段的特殊考虑对审计意见段的特殊考虑4.已对财务报表整体出具审计报告的特殊考已对财务报表整体出具审计报告的特殊考虑虑对合同的遵守情况出具的审计报告对合同的遵守情况出具的审计报告合同遵守情况的业务类型合同遵守情况的业务类型1.贷款合同遵守情况贷款合同遵守情况2.专利等技术转让协议遵守情况专利等技术转让协议遵守情况出具审计报告的特殊考虑出具审计报告的特殊考虑1.对引言段的特殊考虑对引言段的特殊考虑2.对审计意见段的特殊考虑对审计意见段的特殊考虑3.审计报告的使用规定审计报告的使用规定