第七章审计学讲义.pptx

第二编第二编 审计测试流程审计测试流程u本编内容的本编内容的核心核心是注册会计师通过实施风险是注册会计师通过实施风险评估程序，识别财务报表重大错报风险，设计评估程序，识别财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。如下图所示和实施进一步审计程序。如下图所示:第七章第七章 风险评估风险评估引例：了解被审计单位及其环境重要吗引例：了解被审计单位及其环境重要吗？2023/3/21账务系统（财务呈报本身）账务系统（财务呈报本身）财务呈报内部控制系统财务呈报内部控制系统被审计单位及其环境被审计单位及其环境鸟粪鸟粪鸟鸟/虫子虫子光线强光线强扫鸟粪与做审计：异曲同工帝国大厦的鸟粪本章知识框架本章知识框架本章知识框架本章知识框架第一节第一节 风险准则概述风险准则概述一、审计风险准则对财务报表审计测一、审计风险准则对财务报表审计测试流程的要求试流程的要求u1 1要求注册会计师要求注册会计师必须必须了解被审计单位及其环境。了解被审计单位及其环境。u注册会计师通过了解被审计单位及其环境，包括了注册会计师通过了解被审计单位及其环境，包括了解内部控制，为识别财务报表层次以及各类交易、解内部控制，为识别财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险提供更好的账户余额和披露认定层次重大错报风险提供更好的基础。基础。一、审计风险准则对财务报表审计测一、审计风险准则对财务报表审计测试流程的要求试流程的要求u2 2要求注册会计师要求注册会计师在评估重大错报风险前都要实在评估重大错报风险前都要实施风险评估程序。施风险评估程序。u注册会计师应当将识别的风险与认定层次可能发生注册会计师应当将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系，实施更为严格的风险评估程序错报的领域相联系，实施更为严格的风险评估程序，不得未经风险评估直接将风险设定为高水平。，不得未经风险评估直接将风险设定为高水平。一、审计风险准则对财务报表审计测一、审计风险准则对财务报表审计测试流程的要求试流程的要求u3 3要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩。审计程序挂钩。u在设计和实施进一步审计程序时，注册会计师应当在设计和实施进一步审计程序时，注册会计师应当将审计程序的性质、时间安排和范围与识别、评估将审计程序的性质、时间安排和范围与识别、评估的风险相联系，以防止机械地利用程序表从形式上的风险相联系，以防止机械地利用程序表从形式上迎合审计准则对程序的要求。迎合审计准则对程序的要求。一、审计风险准则对财务报表审计测一、审计风险准则对财务报表审计测试流程的要求试流程的要求u4 4要求注册会计师针对重大的各类交易、账户余要求注册会计师针对重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序。额和披露实施实质性程序。u注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，被注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，被审计单位内部控制存在固有限制，无论评估的重大审计单位内部控制存在固有限制，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对重大的错报风险结果如何，注册会计师都应当针对重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序，不得各类交易、账户余额和披露实施实质性程序，不得将实质性程序只集中在例外事项上。将实质性程序只集中在例外事项上。一、审计风险准则对财务报表审计测一、审计风险准则对财务报表审计测试流程的要求试流程的要求u5 5要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录，以保证执业质量，明确键程序形成审计工作记录，以保证执业质量，明确执业责任。执业责任。【简答题简答题】u资料：资料：u在制定审计计划时，在制定审计计划时，A A注册会计师根据其注册会计师根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司审计甲公司的多年经验，认为甲公司20102010年度财务报表不存在重大错报风险，应当年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。直接实施进一步审计程序。u要求：指出是否可能违反审计准则和质要求：指出是否可能违反审计准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。量控制准则的情况，并简要说明理由。u【答案答案】未实施风险评估程序不符合未实施风险评估程序不符合规定。根据审计准则的规定，规定。根据审计准则的规定，A A注册会计注册会计师应当了解甲公司及其环境，实施风险师应当了解甲公司及其环境，实施风险评估程序。评估程序。二、了解被审计单位及其环境是二、了解被审计单位及其环境是必要必要审计程序审计程序u（一）了解被审计单位及其环境的必（一）了解被审计单位及其环境的必要性要性u了解被审计单位及其环境是了解被审计单位及其环境是“风险评风险评估估”的基础和前提，是注册会计师执行的基础和前提，是注册会计师执行财务报表审计的必要程序。财务报表审计的必要程序。二、了解被审计单位及其环境是二、了解被审计单位及其环境是必要必要审计程序审计程序u（二）了解被审计单位及其环境的作用（二）了解被审计单位及其环境的作用u了解被审计单位及其环境是必要程序，特别了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为下列关键环节做出职业判断提供重要基础是为下列关键环节做出职业判断提供重要基础：u1.1.确定重要性水平，并随着审计工作的进程确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当；评估对重要性水平的判断是否仍然适当；u2.2.考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当；及财务报表的列报是否适当；二、了解被审计单位及其环境是二、了解被审计单位及其环境是必要必要审计程序审计程序u3.3.识别需要特别考虑的领域，包括关联识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、持续经营假设等；方交易、持续经营假设等；u4.4.确定在实施分析程序时所使用的预期确定在实施分析程序时所使用的预期值；值；u5.5.设计和实施进一步审计程序，以将审设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；计风险降至可接受的低水平；u6.6.评价所获取审计证据的充分性和适当评价所获取审计证据的充分性和适当性。性。二、了解被审计单位及其环境是二、了解被审计单位及其环境是必要必要审计程序审计程序u【单选题单选题】关于审计测试流程，以下观点中，不恰当的关于审计测试流程，以下观点中，不恰当的是（是（）。）。uA.A.在连续审计的情况下，注册会计师可以不必了解该单在连续审计的情况下，注册会计师可以不必了解该单位及其环境位及其环境uB.B.风险评估程序贯穿于审计过程的始终风险评估程序贯穿于审计过程的始终uC.C.针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序审计程序uD.D.无论评估的重大错报风险如何，注册会计师均需要对无论评估的重大错报风险如何，注册会计师均需要对所有重大交易、账户余额和披露实施实质性程序所有重大交易、账户余额和披露实施实质性程序二、了解被审计单位及其环境是二、了解被审计单位及其环境是必要必要审计程序审计程序u【答案答案】A Au【解析解析】选项选项A A不恰当。了解被审计单不恰当。了解被审计单位及其环境是每一次财务报表审计中的位及其环境是每一次财务报表审计中的必要审计程序，而且贯穿于整个财务报必要审计程序，而且贯穿于整个财务报表审计过程的始终。表审计过程的始终。三、了解被审计单位及其环境的程度三、了解被审计单位及其环境的程度u注册会计师应当运用职业判断确定需注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度。注要了解被审计单位及其环境的程度。注册会计师对被审计单位及其环境了解的册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，要低于管理层为经营管理企业而程度，要低于管理层为经营管理企业而对被审计单位及其环境需要了解的程度。对被审计单位及其环境需要了解的程度。第二节第二节 风险评估程序、信息来源以及项目风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论组内部的讨论一、风险评估程序一、风险评估程序u（一）风险评估程序的定义（一）风险评估程序的定义u风险评估程序是指注册会计师为了解风险评估程序是指注册会计师为了解被审计单位及其环境，识别和评估财务被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险而实施的审计程序。报表重大错报风险而实施的审计程序。一、风险评估程序一、风险评估程序u（二）风险评估程序的目的（二）风险评估程序的目的u注册会计师实施风险评估程序的目的是注册会计师实施风险评估程序的目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险为了识别和评估财务报表重大错报风险，包括：包括：u1.1.财务报表层次的重大错报风险财务报表层次的重大错报风险u2.2.各类交易、账户余额和披露认定层次各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险重大错报风险一、风险评估程序一、风险评估程序（三）风险评估程序的内容（三）风险评估程序的内容u1.1.询问管理层和被审计单位内部其他询问管理层和被审计单位内部其他人员人员u2.2.实施分析程序实施分析程序u3.3.观察和检查观察和检查一、风险评估程序一、风险评估程序u1.1.询问管理层和被审计单位内部其他询问管理层和被审计单位内部其他人员人员u询问管理层和被审计单位内部其他人询问管理层和被审计单位内部其他人员是注册会计师了解被审计单位及其环员是注册会计师了解被审计单位及其环境的一个重要信息来源。境的一个重要信息来源。表表1：询问对象及内容：询问对象及内容询问对象询问内容1管理层和财务负责人（比如：上市公司的CEO或CFO）（1）管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等；（2）被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量；（3）可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等；（4）被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等。2治理层了解编制财务报表的环境。3内部审计人员了解本年度针对被审计单位内部控制设计和运行有效性而实施的内部审计程序，以及管理层是否根据实施这些程序的结果采取了适当的应对措施。4参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工评价被审计单位选择和运用某项会计政策的恰当性。5内部法律顾问了解有关信息，如诉讼、遵守法律法规的情况、影响被审计单位的舞弊或舞弊嫌疑、产品保证、售后责任、与业务合作伙伴的安排（如合营企业）和合同条款的含义等。6营销或销售人员了解被审计单位营销策略的变化、销售趋势或与客户的合同安排。一、风险评估程序一、风险评估程序u2.2.实施分析程序实施分析程序u在实施分析程序时，应当预期可能存在在实施分析程序时，应当预期可能存在的合理关系，并与被审计单位记录的金额、的合理关系，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较；依据记录金额计算的比率或趋势相比较；如果发现异常或未预期到的关系，注册会如果发现异常或未预期到的关系，注册会计师应当在识别重大错报风险时考虑这些计师应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果。比较结果。一、风险评估程序一、风险评估程序u3.3.观察和检查。观察和检查。u观察和检査程序可以支持对管理层和观察和检査程序可以支持对管理层和其他相关人员的询问结果，并可以提供其他相关人员的询问结果，并可以提供有关被审计单位及其环境的信息，具体有关被审计单位及其环境的信息，具体内容如下表：内容如下表：【知识点拓展知识点拓展】u针对风险评估程序内容，注册会计师应当实针对风险评估程序内容，注册会计师应当实施以下三种风险评估程序，如图施以下三种风险评估程序，如图11-111-1所示：所示：图图11-111-1：风险评估程序：风险评估程序u根据图根据图11-111-1，请大家理解以下要点：，请大家理解以下要点：u1.1.风险评估程序的本质是风险评估程序的本质是“手段手段”。即注册会计。即注册会计师用来了解被审计单位及其环境，识别和评估重大师用来了解被审计单位及其环境，识别和评估重大错报风险的手段。错报风险的手段。u2.2.风险评估程序的内容是风险评估程序的内容是“审计程序组合审计程序组合”。注。注册会计师根据所了解的内容采用相应的册会计师根据所了解的内容采用相应的“风险评估风险评估程序程序”，比如，了解历史财务信息可以采用检查、，比如，了解历史财务信息可以采用检查、分析程序，了解内部控制可以采用询问、检查、观分析程序，了解内部控制可以采用询问、检查、观察等程序。察等程序。u3.3.风险评估程序的目的是获取审计证据评估风险评估程序的目的是获取审计证据评估重大错报风险。注册会计师通过风险评估程序重大错报风险。注册会计师通过风险评估程序获取财务信息和非财务信息，识别和评估财务获取财务信息和非财务信息，识别和评估财务报表层次和认定层次重大错报风险。报表层次和认定层次重大错报风险。u4.4.实施风险评估程序是必要的审计工作。言实施风险评估程序是必要的审计工作。言外之意，如果未实施风险评估程序，就没有审外之意，如果未实施风险评估程序，就没有审计证据支持其评估的重大错报风险计证据支持其评估的重大错报风险(收入确认舞收入确认舞弊假设除外）。弊假设除外）。二、其他审计程序和信息来源二、其他审计程序和信息来源u1.1.其他审计程序。其他审计程序。u如果认为从被审计单位如果认为从被审计单位外部获取的信息有助于识别重大外部获取的信息有助于识别重大错报风险，错报风险，注册会计师应当实施其他审计程序以获取这些注册会计师应当实施其他审计程序以获取这些信息。例如：信息。例如：u（1 1）询问外部人员：聘请的外部法律顾问、专业评估师、）询问外部人员：聘请的外部法律顾问、专业评估师、投资顾问和财务顾问等。投资顾问和财务顾问等。u（2 2）阅读外部信息：银行、评级机构出具的有关被审计）阅读外部信息：银行、评级机构出具的有关被审计单位及其所处行业的经济或市场环境等状况的报告，法规单位及其所处行业的经济或市场环境等状况的报告，法规或金融出版物，政府或民间组织发布的行业报告和统计数或金融出版物，政府或民间组织发布的行业报告和统计数据等。据等。二、其他审计程序和信息来源二、其他审计程序和信息来源u2.2.其他信息来源。其他信息来源。u（1 1）根据审计准则的要求，注册会计师应当从六个方面了解）根据审计准则的要求，注册会计师应当从六个方面了解被审计单位及其环境。在了解过程中获得信息可以为评估重大被审计单位及其环境。在了解过程中获得信息可以为评估重大错报风险提供帮助；错报风险提供帮助；u（2 2）在连续审计情况下，可利用以前审计期间获取的信息，）在连续审计情况下，可利用以前审计期间获取的信息，但应确定被审计单位及其环境是否已发生变化，以及该变化是但应确定被审计单位及其环境是否已发生变化，以及该变化是否可能影响以前期间获取的信息在本期审计中的相关性。否可能影响以前期间获取的信息在本期审计中的相关性。u（3 3）如果以前提供过其他服务，如执行中期财务报表审阅业）如果以前提供过其他服务，如执行中期财务报表审阅业务，所获得的经验可也能有助于识别重大错报风险。务，所获得的经验可也能有助于识别重大错报风险。u（4 4）在首次接受审计时，应当考虑在承接客户或续约过程中）在首次接受审计时，应当考虑在承接客户或续约过程中获取的信息。获取的信息。三、项目组内部的讨论三、项目组内部的讨论u（一）项目组内部讨论的（一）项目组内部讨论的实质实质u项目组内部讨论的实质是注册会计师的项目组内部讨论的实质是注册会计师的专业工作要求。注册会计师通过了解被审专业工作要求。注册会计师通过了解被审计单位及其环境，获取审计证据以评估重计单位及其环境，获取审计证据以评估重大错报风险，根据评估的重大错报风险制大错报风险，根据评估的重大错报风险制定和实施审计程序应当开展项目组内部讨定和实施审计程序应当开展项目组内部讨论。论。三、项目组内部的讨论三、项目组内部的讨论u（二）项目组内部讨论的（二）项目组内部讨论的目的目的u实施项目组讨论的目的在于明确以下方实施项目组讨论的目的在于明确以下方面：面：u1.1.了解在各自负责的领域中，由于舞弊了解在各自负责的领域中，由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性；或错误导致财务报表重大错报的可能性；u2.2.了解各自实施审计程序的结果如何影了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面，包括对确定进一步审响审计的其他方面，包括对确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围的影响。计程序的性质、时间安排和范围的影响。三、项目组内部的讨论三、项目组内部的讨论u（三）项目组内部讨论的（三）项目组内部讨论的内容内容u1.1.被审计单位面临的经营风险；被审计单位面临的经营风险；u2.2.财务报表容易发生错报的领域以及财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。重大错报的可能性。u【多选题多选题】下列关于项目组内部讨论的下列关于项目组内部讨论的主要内容包括（主要内容包括（）。）。uA.A.管理层是否倾向于高估或低估收入管理层是否倾向于高估或低估收入uB.B.管理层是否存在严重诚信问题管理层是否存在严重诚信问题uC.C.会计政策是否发生重大变化会计政策是否发生重大变化uD.D.被审计单位是否面临重大的经营风险被审计单位是否面临重大的经营风险u【答案答案】ABCDABCDu【解析解析】项目组内部讨论的内容包括被审计单位项目组内部讨论的内容包括被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。选项的可能性。选项A A属于舞弊导致重大错报的领域；属于舞弊导致重大错报的领域；在选项在选项B B中，管理层诚信问题会导致财务报表舞弊中，管理层诚信问题会导致财务报表舞弊风险；选项风险；选项C C属于导致财务报表容易发生错报的领属于导致财务报表容易发生错报的领域与方式；选项域与方式；选项D D是被审计单位面临的经营风险。是被审计单位面临的经营风险。三、项目组内部的讨论三、项目组内部的讨论u（四）参与项目组内部讨论的（四）参与项目组内部讨论的人员人员u项目组的项目组的关键成员关键成员应当参与讨论，如果项目组需要拥有应当参与讨论，如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的信息技术或其他特殊技能的专家专家，这些专家也应参与讨论。，这些专家也应参与讨论。u（五）项目组内部讨论的（五）项目组内部讨论的时间时间u在在整个审计过程中持续交换整个审计过程中持续交换有关财务报表发生重大错报有关财务报表发生重大错报可能性的信息。可能性的信息。u（六）项目组内部讨论的（六）项目组内部讨论的方式方式u项目组在讨论时应当强调在整个审计过程中保持职业怀项目组在讨论时应当强调在整个审计过程中保持职业怀疑，警惕可能发生重大错报的迹象，并对这些迹象进行严疑，警惕可能发生重大错报的迹象，并对这些迹象进行严格追踪。格追踪。u【单选题单选题】下列关于项目组内部讨论的说法中，错误的下列关于项目组内部讨论的说法中，错误的是（是（）。）。uA.A.项目组应当讨论被审计单位面临的经营风险，财务报项目组应当讨论被审计单位面临的经营风险，财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式表容易发生错报的领域以及发生错报的方式uB.B.项目组成员应当分享并讨论被审计单位关联方的相关项目组成员应当分享并讨论被审计单位关联方的相关信息信息uC.C.项目组就由于舞弊导致财务报表重大错报的可能性进项目组就由于舞弊导致财务报表重大错报的可能性进行讨论所得出的重要结论，应当形成审计工作底稿行讨论所得出的重要结论，应当形成审计工作底稿uD.D.项目组的全体成员必须参加项目组的讨论项目组的全体成员必须参加项目组的讨论u【答案答案】D Du【解析解析】选项选项D D错误。项目组的关键成错误。项目组的关键成员应当参与讨论，不需要所有项目组成员应当参与讨论，不需要所有项目组成员参与讨论。员参与讨论。第三节第三节 了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境总体要求总体要求u注册会计师注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环应当从下列方面了解被审计单位及其环境境：u一、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部一、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；因素；u二、被审计单位的性质；二、被审计单位的性质；u三、被审计单位对会计政策的选择和运用；三、被审计单位对会计政策的选择和运用；u四、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；四、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；u五、被审计单位财务业绩的衡量和评价；五、被审计单位财务业绩的衡量和评价；u六、被审计单位的内部控制。六、被审计单位的内部控制。一、了解相关行业状况、法律环境和一、了解相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素监管环境及其他外部因素u（一）行业状况（一）行业状况u行业状况主要包括行业状况主要包括:（二）了解被审计单位所处的法律环（二）了解被审计单位所处的法律环境和监管环境境和监管环境u1.1.会计原则和行业特定惯例；会计原则和行业特定惯例；u2.2.受管制行业的法规框架；受管制行业的法规框架；u3.3.对被审计单位经营活动产生重大影响的法律法规，包括直对被审计单位经营活动产生重大影响的法律法规，包括直接的监管活动；接的监管活动；u4.4.税收政策（关于企业所得税和其他税种的政策）；税收政策（关于企业所得税和其他税种的政策）；u5.5.目前对被审计单位开展经营活动产生影响的政府政策，如目前对被审计单位开展经营活动产生影响的政府政策，如货币政策（包括外汇管制）、财政政策、财政刺激措施（如政货币政策（包括外汇管制）、财政政策、财政刺激措施（如政府援助项目）、关税或贸易限制政策等；府援助项目）、关税或贸易限制政策等；u6.6.影响行业和被审计单位经营活动的环保要求。影响行业和被审计单位经营活动的环保要求。u【相关说明相关说明】了解了解“法律环境和监管环境要求法律环境和监管环境要求”便于我们识便于我们识别财务报表中需要披露的事项，比如需要披露的关联方关系、别财务报表中需要披露的事项，比如需要披露的关联方关系、或有事项等。或有事项等。（三）了解其他外部因素的内容（三）了解其他外部因素的内容u1.1.总体经济情况；总体经济情况；u2.2.利率；利率；u3.3.融资的可获得性；融资的可获得性；u4.4.通货膨胀水平或币值变动等。通货膨胀水平或币值变动等。u【注意注意】：了解：了解“其他外部因素的内容其他外部因素的内容”便于我们从被审计单位所在的行业外部便于我们从被审计单位所在的行业外部识别财务信息的重大错报风险。识别财务信息的重大错报风险。（四）了解的重点和程度（四）了解的重点和程度u注册会计师应当考虑将注册会计师应当考虑将了解的重点了解的重点放放在在对被审计单位的经营活动可能产生重对被审计单位的经营活动可能产生重要影响的关键外部因素要影响的关键外部因素以及以及与前期相比与前期相比发生的重大变化上。发生的重大变化上。二、了解被审计单位的性质二、了解被审计单位的性质了解被审计单位性质的目的了解被审计单位性质的目的u1.1.了解了解所有权结构所有权结构有助于注册会计师识别关有助于注册会计师识别关联方关系并了解被审计单位的决策过程；联方关系并了解被审计单位的决策过程；u2.2.良好的良好的治理结构治理结构可以对被审计单位的经营可以对被审计单位的经营和财务运作实施有效的监督，从而降低财务报和财务运作实施有效的监督，从而降低财务报表发生重大错报的风险；表发生重大错报的风险；u3.3.了解了解组织结构组织结构是为了考虑复杂组织结构可是为了考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风险，包括财务报表合并、能导致的重大错报风险，包括财务报表合并、商誉减值以及长期股权投资核算等问题；商誉减值以及长期股权投资核算等问题；u4.4.了解了解经营活动经营活动有助于注册会计师识别预期有助于注册会计师识别预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报；余额和列报；u5.5.了解了解投资活动投资活动有助于注册会计师关注被审有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化；计单位在经营策略和方向上的重大变化；u6.6.了解了解筹资活动筹资活动有助于注册会计师评估被审有助于注册会计师评估被审计单位在融资方面的压力，并进一步考虑被审计单位在融资方面的压力，并进一步考虑被审计单位在可预见未来的持续经营能力。计单位在可预见未来的持续经营能力。了解被审计单位性质的目的了解被审计单位性质的目的三、了解被审计单位对会计政策的选三、了解被审计单位对会计政策的选择和运用择和运用u1.1.重大和异常交易的会计处理方法；重大和异常交易的会计处理方法；u如：如：20208 8年年1212月，甲公司决定淘汰一批账面价值为月，甲公司决定淘汰一批账面价值为9898万元的旧检验万元的旧检验设备，并与受让方签订了不可撤销的转让协议，转让价格为设备，并与受让方签订了不可撤销的转让协议，转让价格为1515万元。万元。20209 9年年1 1月，甲公司向受让方移交该批检验设备，并收讫转让款。月，甲公司向受让方移交该批检验设备，并收讫转让款。u2.2.在缺乏权威性标准或共识、有争议的或新兴领域采用重要的在缺乏权威性标准或共识、有争议的或新兴领域采用重要的会计政策产生的影响；会计政策产生的影响；u3.3.会计政策的变更；会计政策的变更；u4.4.新颁布的财务报告准则、法律法规，以及被审计单位何时采新颁布的财务报告准则、法律法规，以及被审计单位何时采用、如何采用这些规定等。用、如何采用这些规定等。u【注意注意】：如果被审计单位会计政策的选择和运用不符合企业会计准：如果被审计单位会计政策的选择和运用不符合企业会计准则的规定，则属于则的规定，则属于“错报错报”。注册会计师对已经识别的。注册会计师对已经识别的“错报错报”应当提应当提请被审计单位调整。请被审计单位调整。四、被审计单位的目标、战略以及相四、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险关经营风险u（一）目标、战略与经营风险的含义（一）目标、战略与经营风险的含义u1.1.目标是企业经营活动的指针。目标是企业经营活动的指针。u2.2.战略是管理层为实现经营目标采用的方法。战略是管理层为实现经营目标采用的方法。u3.3.经营风险是指可能对被审计单位实现目标经营风险是指可能对被审计单位实现目标和实施战略的能力产生不利影响的重要状况、和实施战略的能力产生不利影响的重要状况、事项、情况、作为（或不作为）而导致的风险事项、情况、作为（或不作为）而导致的风险，或由于制定不恰当的目标和战略而导致的风，或由于制定不恰当的目标和战略而导致的风险。险。u（二）评估相关经营风险（二）评估相关经营风险u注册会计师应当在下列方面了解有关注册会计师应当在下列方面了解有关目标和战略并考虑相应的经营风险，如目标和战略并考虑相应的经营风险，如下表：下表：四、被审计单位的目标、战略以及相四、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险关经营风险u（三）经营风险对重大错报风险的影响（三）经营风险对重大错报风险的影响u1.1.多数经营风险最终都会产生财务后果，从多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表；而影响财务报表；u2.2.并非所有经营风险都会导致重大错报风险；并非所有经营风险都会导致重大错报风险；u3.3.经营风险可能对各类交易、账户余额和披经营风险可能对各类交易、账户余额和披露的认定层次或财务报表层次重大错报风险产露的认定层次或财务报表层次重大错报风险产生直接影响。生直接影响。四、被审计单位的目标、战略以及相四、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险关经营风险u【多选题多选题】以下对注册会计师了解经营风险的说以下对注册会计师了解经营风险的说法中，恰当的有（法中，恰当的有（）。）。uA.A.经营风险可能源于不恰当的目标和战略经营风险可能源于不恰当的目标和战略uB.B.所有经营风险都与财务报表重大错报风险相关所有经营风险都与财务报表重大错报风险相关uC.C.经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表务报表uD.D.经营风险可能对某些交易、账户余额和披露认经营风险可能对某些交易、账户余额和披露认定产生重大而且直接的影响定产生重大而且直接的影响u【答案答案】ADADu【解析解析】选项选项B B、C C不恰当。经营风险不恰当。经营风险的范围很广泛，并不是都与财务报表重的范围很广泛，并不是都与财务报表重大错报风险相关，不是都会产生财务后大错报风险相关，不是都会产生财务后果，不一定都影响财务报表。果，不一定都影响财务报表。五、了解被审计单位对财务业绩的衡五、了解被审计单位对财务业绩的衡量和评价量和评价u（一）在了解被审计单位财务业绩衡量和评价（一）在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，注册会计师应当关注下列信息情况时，注册会计师应当关注下列信息u1.1.关键业绩指标、关键比率、趋势和经营统计关键业绩指标、关键比率、趋势和经营统计数据；数据；u2.2.同期财务业绩比较分析；同期财务业绩比较分析；u3.3.预算、预测、差异分析，分部信息与分部、预算、预测、差异分析，分部信息与分部、部门或其他不同层次的业绩报告；部门或其他不同层次的业绩报告；u4.4.员工业绩考核与激励性报酬政策；员工业绩考核与激励性报酬政策；u如：如：20112011年度，为降低员工流失率及增强核年度，为降低员工流失率及增强核心员工忠诚度，甲公司建立了员工薪酬激励机心员工忠诚度，甲公司建立了员工薪酬激励机制，包括餐厅客户经理的奖金与营业额挂钩。制，包括餐厅客户经理的奖金与营业额挂钩。u5.5.被审计单位与竞争对手的业绩比较。被审计单位与竞争对手的业绩比较。五、了解被审计单位对财务业绩的衡五、了解被审计单位对财务业绩的衡量和评价量和评价五、了解被审计单位对财务业绩的衡五、了解被审计单位对财务业绩的衡量和评价量和评价u（二）关注内部财务业绩衡量的结果（二）关注内部财务业绩衡量的结果u1.1.关注被审计单位内部财务业绩衡量所显示的未预期到关注被审计单位内部财务业绩衡量所显示的未预期到的结果或趋势；的结果或趋势；u例如，被审计单位与同行业其他单位相比具有异常快的例如，被审计单位与同行业其他单位相比具有异常快的增长率或盈利水平，此类信息如果与业绩奖金或激励性报增长率或盈利水平，此类信息如果与业绩奖金或激励性报酬等因素结合起来考虑，可能显示管理层在编制财务报表酬等因素结合起来考虑，可能显示管理层在编制财务报表时存在某种倾向的错报风险。时存在某种倾向的错报风险。很好的风险评估思路：按很好的风险评估思路：按照专业步骤想，尽可能往坏处设想照专业步骤想，尽可能往坏处设想 u2.2.管理层的调查结果和纠正措施；管理层的调查结果和纠正措施；u3.3.相关信息是否显示财务报表可能存在重大错报。相关信息是否显示财务报表可能存在重大错报。u（三）了解被审计单位对财务业绩衡量与评价的目的（三）了解被审计单位对财务业绩衡量与评价的目的u1.1.考虑管理层是否面临实现某些关键财务业绩指标的压考虑管理层是否面临实现某些关键财务业绩指标的压力；力；u2.2.深入了解被审计单位的目标和战略。深入了解被审计单位的目标和战略。u3.3.考虑财务业绩衡量指标的可靠性考虑财务业绩衡量指标的可靠性u如拟利用被审计单位内部信息系统生成的财务业绩衡量如拟利用被审计单位内部信息系统生成的财务业绩衡量指标，注册会计师应当考虑相关信息是否可靠，以及利用指标，注册会计师应当考虑相关信息是否可靠，以及利用这些信息是否足以实现审计目标这些信息是否足以实现审计目标 假数据分析不出真结果假数据分析不出真结果。五、了解被审计单位对财务业绩的衡五、了解被审计单位对财务业绩的衡量和评价量和评价第四节了解被审计单位的内部控制第四节了解被审计单位的内部控制一、内部控制的含义和要素一、内部控制的含义和要素u1.1.含义和目标含义和目标内部控制是被审计单位为了内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。理层和其他人员设计与执行的政策及程序。2.2.对内部控制的责任对内部控制的责任被审计单位治理层、管理层和其他人员被审计单位治理层、管理层和其他人员。3.3.内部控制要素：控制环境、风险评估过程、与财务报告内部控制要素：控制环境、风险评估过程、与财务报告相关的信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督。相关的信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督。二、与审计相关的控制二、与审计相关的控制u内部控制的目标旨在合理保证财务报内部控制的目标旨在合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果及对法告的可靠性、经营的效率和效果及对法律的遵守。律的遵守。u注册会计师需要了解和评价的内部控注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制。三、对内部控制了解的深度三、对内部控制了解的深度u注册会计师通过注册会计师通过询问询问、观察观察、检查检查和和穿行测试穿行测试了解被审计单位的内部控制，以评价内部控制了解被审计单位的内部控制，以评价内部控制设计的是否合理以及是否得到执行。设计的是否合理以及是否得到执行。u在进一步程序中，针对设计合理且得到执行的在进一步程序中，针对设计合理且得到执行的控制，控制，实施控制测试程序，目的是要确定内控实施控制测试程序，目的是要确定内控的有效性。的有效性。三、对内部控制了解的深度三、对内部控制了解的深度u注意：注意：u第一，如果控制设计不当，不需要再考虑控制是第一，如果控制设计不当，不需要再考虑控制是否得到执行；否得到执行；u第二，询问本身并不足以评价控制的设计以及确第二，询问本身并不足以评价控制的设计以及确定其是否得到执行，注册会计师应当将询问与其他定其是否得到执行，注册会计师应当将询问与其他风险评估程序结合使用；风险评估程序结合使用；u第三，除非存在某些可以使控制得到一贯运行的第三，除非存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制，注册会计师对控制的了解并不能够代自动化控制，注册会计师对控制的了解并不能够代替对控制运行有效性的测试。替对控制运行有效性的测试。三、对内部控制了解的深度三、对内部控制了解的深度四、内部控制的人工和自动化成分四、内部控制的人工和自动化成分u信息技术在一些方面能够提高被审计信息技术在一些方面能够提高被审计单位内部控制的效率和效果，但也可能单位内部控制的效率和效果，但也可能对内部控制产生特定风险。对内部控制产生特定风险。u人工控制在处理需要主观判断或酌情人工控制在处理需要主观判断或酌情处理的情形时可能更为适当，但其受人处理的情形时可能更为适当，但其受人为因素影响，也产生了特定风险。为因素影响，也产生了特定风险。五、内部控制的局限性五、内部控制的局限性u1.1.在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效。误而导致内部控制失效。u2.2.可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。凌驾于内部控制之上而被规避。u此外，如果被审计单位内部行使控制职能的人员此外，如果被审计单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，也会影响内部控制功能的正素质不适应岗位要求，也会影响内部控制功能的正常发挥。当实施某项控制的成本大于控制效果而发常发挥。当实施某项控制的成本大于控制效果而发生损失时，就没有必要设置控制环节或控制措施。生损失时，就没有必要设置控制环节或控制措施。六、控制环境六、控制环境u控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理控制环境包括治理职能和管