财务会计课件-应收及预付款项.pptx

1 1 学习目标学习目标 2 2 第一节第一节 应收票据应收票据 3 3 第二节第二节 应收账款应收账款4 4 第三节第三节 预付账款及其他应收款预付账款及其他应收款5 5 第四节第四节 应收款项减值应收款项减值 通过本章的学习通过本章的学习,要求了解应收及预付款项的内容；要求了解应收及预付款项的内容；理解应收及预付款项的确认及初始计量；理解应收及预付款项的确认及初始计量；掌握应收及预付款项基本业务的核算及一般企业应收款项减值损掌握应收及预付款项基本业务的核算及一般企业应收款项减值损 失的计量及账务处理方法。失的计量及账务处理方法。一、应收票据的确认与初始计量一、应收票据的确认与初始计量一、应收票据的确认与初始计量一、应收票据的确认与初始计量 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等收到的商业汇票。商业汇应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等收到的商业汇票。商业汇应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等收到的商业汇票。商业汇应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等收到的商业汇票。商业汇 票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。收款人或者持票人的票据。收款人或者持票人的票据。收款人或者持票人的票据。应收票据具有以下特点应收票据具有以下特点应收票据具有以下特点应收票据具有以下特点:首先首先首先首先,应收票据是一种具有合法凭证的债权应收票据是一种具有合法凭证的债权应收票据是一种具有合法凭证的债权应收票据是一种具有合法凭证的债权,因而比应收账款更具有法律因而比应收账款更具有法律因而比应收账款更具有法律因而比应收账款更具有法律 上的约束力；上的约束力；上的约束力；上的约束力；其次其次其次其次,商业汇票的流通性较强商业汇票的流通性较强商业汇票的流通性较强商业汇票的流通性较强,持票人可将持有的商业汇票提前贴现、背持票人可将持有的商业汇票提前贴现、背持票人可将持有的商业汇票提前贴现、背持票人可将持有的商业汇票提前贴现、背书转让或抵押；书转让或抵押；书转让或抵押；书转让或抵押；第三第三第三第三,应收票据应收票据应收票据应收票据(特别是其中的银行承兑汇票特别是其中的银行承兑汇票特别是其中的银行承兑汇票特别是其中的银行承兑汇票)发生坏账损失的风险较小。发生坏账损失的风险较小。发生坏账损失的风险较小。发生坏账损失的风险较小。二、账户设置二、账户设置二、账户设置二、账户设置 借方登记取得的应收票据的面值；贷方登记到期收回票据或到期前向借方登记取得的应收票据的面值；贷方登记到期收回票据或到期前向借方登记取得的应收票据的面值；贷方登记到期收回票据或到期前向借方登记取得的应收票据的面值；贷方登记到期收回票据或到期前向银行贴现的应收票据的票面金额；期末余额在借方，反映企业持有的商业银行贴现的应收票据的票面金额；期末余额在借方，反映企业持有的商业银行贴现的应收票据的票面金额；期末余额在借方，反映企业持有的商业银行贴现的应收票据的票面金额；期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。汇票的票面金额。汇票的票面金额。汇票的票面金额。本账户可按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算，并设置本账户可按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算，并设置本账户可按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算，并设置本账户可按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算，并设置“应应应应 收票据备查簿收票据备查簿收票据备查簿收票据备查簿”逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。三、应收票据一般业务的账务处理三、应收票据一般业务的账务处理三、应收票据一般业务的账务处理三、应收票据一般业务的账务处理 商业汇票到期收回款项时，借记商业汇票到期收回款项时，借记商业汇票到期收回款项时，借记商业汇票到期收回款项时，借记“银行存款银行存款银行存款银行存款”账户账户账户账户,贷记贷记贷记贷记“应收应收应收应收 票据票据票据票据”账户。账户。账户。账户。1 因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，借记借记借记借记“应收票据应收票据应收票据应收票据”账户账户账户账户,贷记贷记贷记贷记“主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入”、“应交税费应交税费应交税费应交税费 应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税(销项税额销项税额销项税额销项税额)”)”)”)”等账户；等账户；等账户；等账户；2 因债务人抵偿前欠货款而取得的商业汇票，借记因债务人抵偿前欠货款而取得的商业汇票，借记因债务人抵偿前欠货款而取得的商业汇票，借记因债务人抵偿前欠货款而取得的商业汇票，借记“应收票据应收票据应收票据应收票据”账户，贷记账户，贷记账户，贷记账户，贷记“应收账款应收账款应收账款应收账款”账户；账户；账户；账户；3【例例例例1 1 1 1】甲企业于甲企业于甲企业于甲企业于2007200720072007年年年年4 4 4 4月月月月1 1 1 1日销售一批商品给日销售一批商品给日销售一批商品给日销售一批商品给A A A A企业企业企业企业,货款货款货款货款100 000100 000100 000100 000元元元元,增增增增 值税税率为值税税率为值税税率为值税税率为17%,17%,17%,17%,当即收到当即收到当即收到当即收到A A A A企业开出的企业开出的企业开出的企业开出的6 6 6 6个月期、面值为个月期、面值为个月期、面值为个月期、面值为117 000117 000117 000117 000元的商业承元的商业承元的商业承元的商业承兑汇票。兑汇票。兑汇票。兑汇票。(1)4(1)4(1)4(1)4月月月月1 1 1 1日甲企业收到票据时日甲企业收到票据时日甲企业收到票据时日甲企业收到票据时,根据有关原始凭证根据有关原始凭证根据有关原始凭证根据有关原始凭证,编制如下会计分录编制如下会计分录编制如下会计分录编制如下会计分录:借借借借:应收票据应收票据应收票据应收票据商业承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票117 000117 000117 000117 000 贷贷贷贷:主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入100 000100 000100 000100 000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税(销项税额销项税额销项税额销项税额)17 000)17 000)17 000)17 000(2)9(2)9(2)9(2)9月月月月30303030日到期收到票据款时日到期收到票据款时日到期收到票据款时日到期收到票据款时,根据有关原始凭证根据有关原始凭证根据有关原始凭证根据有关原始凭证,编制如下会计分录编制如下会计分录编制如下会计分录编制如下会计分录:借借借借:银行存款银行存款银行存款银行存款117 000117 000117 000117 000 贷贷贷贷:应收票据应收票据应收票据应收票据商业承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票117 000117 000117 000117 000(3)(3)(3)(3)票据到期票据到期票据到期票据到期,对方拒付或无力付款时对方拒付或无力付款时对方拒付或无力付款时对方拒付或无力付款时,根据有关原始凭证根据有关原始凭证根据有关原始凭证根据有关原始凭证,编制如下会计编制如下会计编制如下会计编制如下会计分录分录分录分录:借借借借:应收账款应收账款应收账款应收账款 A A A A企业企业企业企业117 000117 000117 000117 000 贷贷贷贷:应收票据应收票据应收票据应收票据商业承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票117 000117 000117 000117 000【练习练习3-1】甲公司甲公司2014年年3月月1日向乙公日向乙公司销售一批商品，货款为司销售一批商品，货款为1 000 000元，元，适用的增值税税率为适用的增值税税率为17%，收到乙公司，收到乙公司一张一张3个月到期的商业承兑汇票，面值为个月到期的商业承兑汇票，面值为1 170 000元，抵付产品货款。元，抵付产品货款。6月月15日，甲公司上述应收票据到期收回日，甲公司上述应收票据到期收回票面金额票面金额1 170 000元存入银行。元存入银行。四、应收票据背书转让四、应收票据背书转让四、应收票据背书转让四、应收票据背书转让 企业将持有的商业汇票通过背书转让以取得企业将持有的商业汇票通过背书转让以取得企业将持有的商业汇票通过背书转让以取得企业将持有的商业汇票通过背书转让以取得 所需材料物资时所需材料物资时所需材料物资时所需材料物资时,按增值税发票按增值税发票按增值税发票按增值税发票 等凭证金额等凭证金额等凭证金额等凭证金额,借记借记借记借记“原材料原材料原材料原材料”、“应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税(进项税进项税进项税进项税额额额额)”)”)”)”等账户等账户等账户等账户,按应收票据的票面金额按应收票据的票面金额按应收票据的票面金额按应收票据的票面金额,贷记贷记贷记贷记“应收应收应收应收票据票据票据票据”账户账户账户账户,如有差额如有差额如有差额如有差额,借或贷借或贷借或贷借或贷“银行存款银行存款银行存款银行存款”账户。账户。账户。账户。如果用于偿还应付账款如果用于偿还应付账款如果用于偿还应付账款如果用于偿还应付账款,借记借记借记借记“应付账款应付账款应付账款应付账款”账户账户账户账户,贷记贷记贷记贷记“应收票据应收票据应收票据应收票据”账户。账户。账户。账户。五、应收票据贴现五、应收票据贴现五、应收票据贴现五、应收票据贴现 所谓所谓所谓所谓“贴现贴现贴现贴现”,是指票据持有人将票据背书转让给银行是指票据持有人将票据背书转让给银行是指票据持有人将票据背书转让给银行是指票据持有人将票据背书转让给银行,银行受理后银行受理后银行受理后银行受理后,从从从从票据到期值中扣除按银行贴现率计算的贴现利息后票据到期值中扣除按银行贴现率计算的贴现利息后票据到期值中扣除按银行贴现率计算的贴现利息后票据到期值中扣除按银行贴现率计算的贴现利息后,将余额付给持票人将余额付给持票人将余额付给持票人将余额付给持票人,作作作作为银行对企业的短期贷款。票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式为银行对企业的短期贷款。票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式为银行对企业的短期贷款。票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式为银行对企业的短期贷款。票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式,背背背背书的应收票据就是该项贷款的担保品。书的应收票据就是该项贷款的担保品。书的应收票据就是该项贷款的担保品。书的应收票据就是该项贷款的担保品。应收票据贴现的计算应收票据贴现的计算 应收票据贴现的账务处理应收票据贴现的账务处理 应收票据的贴现利息及贴现净额计算如下应收票据的贴现利息及贴现净额计算如下应收票据的贴现利息及贴现净额计算如下应收票据的贴现利息及贴现净额计算如下:贴现净额贴现净额贴现净额贴现净额=票据面值票据面值票据面值票据面值-贴现利息贴现利息贴现利息贴现利息贴现利息贴现利息贴现利息贴现利息=票据面值票据面值票据面值票据面值贴现率贴现率贴现率贴现率贴现期贴现期贴现期贴现期 贴现期指从贴现日至票据到期日之间的间隔时间贴现期指从贴现日至票据到期日之间的间隔时间贴现期指从贴现日至票据到期日之间的间隔时间贴现期指从贴现日至票据到期日之间的间隔时间,可以是整月可以是整月可以是整月可以是整月,也也也也 可以是天数可以是天数可以是天数可以是天数,一般以天数表示一般以天数表示一般以天数表示一般以天数表示,并按实际日历天数计算。但按银行规定并按实际日历天数计算。但按银行规定并按实际日历天数计算。但按银行规定并按实际日历天数计算。但按银行规定,承兑人在异地的承兑人在异地的承兑人在异地的承兑人在异地的,计算贴现利息时应另加计算贴现利息时应另加计算贴现利息时应另加计算贴现利息时应另加3 3 3 3天的划款日期。天的划款日期。天的划款日期。天的划款日期。企业持未到期的商业汇票向银行贴现企业持未到期的商业汇票向银行贴现企业持未到期的商业汇票向银行贴现企业持未到期的商业汇票向银行贴现,应按实际收到的金额（即减去应按实际收到的金额（即减去应按实际收到的金额（即减去应按实际收到的金额（即减去 贴现息后的净额），借记贴现息后的净额），借记贴现息后的净额），借记贴现息后的净额），借记“银行存款银行存款银行存款银行存款”等账户；按贴现息部分，借记等账户；按贴现息部分，借记等账户；按贴现息部分，借记等账户；按贴现息部分，借记“财财财财务费用务费用务费用务费用”等账户；按商业汇票的票面金额，贷记等账户；按商业汇票的票面金额，贷记等账户；按商业汇票的票面金额，贷记等账户；按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据应收票据应收票据应收票据”或或或或“短期借短期借短期借短期借款款款款”账户。账户。账户。账户。一、应收账款的确认一、应收账款的确认一、应收账款的确认一、应收账款的确认 应收账款应收账款应收账款应收账款 是企业因销售商品、提供劳务等经营活动是企业因销售商品、提供劳务等经营活动是企业因销售商品、提供劳务等经营活动是企业因销售商品、提供劳务等经营活动,应向购货单位或接受应向购货单位或接受应向购货单位或接受应向购货单位或接受 劳务单位收取的款项。劳务单位收取的款项。劳务单位收取的款项。劳务单位收取的款项。（一）应收账款是在商品交易、劳务供应过程中由于赊销业务而产生的（一）应收账款是在商品交易、劳务供应过程中由于赊销业务而产生的（一）应收账款是在商品交易、劳务供应过程中由于赊销业务而产生的（一）应收账款是在商品交易、劳务供应过程中由于赊销业务而产生的,现金现金现金现金 交易不会形成应收账款。交易不会形成应收账款。交易不会形成应收账款。交易不会形成应收账款。（二）应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营活动而形成的债权（二）应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营活动而形成的债权（二）应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营活动而形成的债权（二）应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营活动而形成的债权,企业企业企业企业与个人、外单位与内部部门的其他往来而形成的债权与个人、外单位与内部部门的其他往来而形成的债权与个人、外单位与内部部门的其他往来而形成的债权与个人、外单位与内部部门的其他往来而形成的债权,不属于应收账款。不属于应收账款。不属于应收账款。不属于应收账款。（三）应收账款是与商品销售、劳务的提供直接相关的（三）应收账款是与商品销售、劳务的提供直接相关的（三）应收账款是与商品销售、劳务的提供直接相关的（三）应收账款是与商品销售、劳务的提供直接相关的,因此因此因此因此,确认应收账款的确认应收账款的确认应收账款的确认应收账款的时间应与确认销售收入的时间一致。时间应与确认销售收入的时间一致。时间应与确认销售收入的时间一致。时间应与确认销售收入的时间一致。二、应收账款的初始计量二、应收账款的初始计量二、应收账款的初始计量二、应收账款的初始计量 应收账款通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始计量金额。包应收账款通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始计量金额。包应收账款通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始计量金额。包应收账款通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始计量金额。包 括出售商品的货款、代购货单位垫付的费用、应缴的增值税销项税等。如果存括出售商品的货款、代购货单位垫付的费用、应缴的增值税销项税等。如果存括出售商品的货款、代购货单位垫付的费用、应缴的增值税销项税等。如果存括出售商品的货款、代购货单位垫付的费用、应缴的增值税销项税等。如果存在销售折扣在销售折扣在销售折扣在销售折扣,计价时应加以考虑。计价时应加以考虑。计价时应加以考虑。计价时应加以考虑。商业折扣是为了鼓励购商业折扣是为了鼓励购商业折扣是为了鼓励购商业折扣是为了鼓励购 货方多购买商品而在价格上给货方多购买商品而在价格上给货方多购买商品而在价格上给货方多购买商品而在价格上给予的优惠。予的优惠。予的优惠。予的优惠。这种折扣在会计上不作单这种折扣在会计上不作单这种折扣在会计上不作单这种折扣在会计上不作单独的账务处理独的账务处理独的账务处理独的账务处理,对应收账款的对应收账款的对应收账款的对应收账款的入账价值没有什么影响。入账价值没有什么影响。入账价值没有什么影响。入账价值没有什么影响。（一）商业折扣（一）商业折扣（一）商业折扣（一）商业折扣 二、应收账款的初始计量二、应收账款的初始计量二、应收账款的初始计量二、应收账款的初始计量 现金折扣是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内早日付款而给予买方的现金折扣是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内早日付款而给予买方的现金折扣是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内早日付款而给予买方的现金折扣是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内早日付款而给予买方的现金优惠。这种折扣的多少视购货方付款时间的长短而不同现金优惠。这种折扣的多少视购货方付款时间的长短而不同现金优惠。这种折扣的多少视购货方付款时间的长短而不同现金优惠。这种折扣的多少视购货方付款时间的长短而不同,即付款越早即付款越早即付款越早即付款越早,折扣折扣折扣折扣越多越多越多越多,越迟付款越迟付款越迟付款越迟付款,折扣越少直至为折扣越少直至为折扣越少直至为折扣越少直至为0 0 0 0。存在现金折扣的情况下存在现金折扣的情况下存在现金折扣的情况下存在现金折扣的情况下,对应收账款入账金额的处理有两种方法对应收账款入账金额的处理有两种方法对应收账款入账金额的处理有两种方法对应收账款入账金额的处理有两种方法:(1)(1)(1)(1)总价法。总价法。总价法。总价法。(2)(2)(2)(2)净价法。净价法。净价法。净价法。（二）现金折扣（二）现金折扣（二）现金折扣（二）现金折扣 专题专题-应收账款入账价值的确定应收账款入账价值的确定(计量计量)1.1.基本确定方法基本确定方法 按照交易日的实际发生额确定（含价款、按照交易日的实际发生额确定（含价款、增值税税款和代垫的运费）。增值税税款和代垫的运费）。应收账款在发生时按实际发生额记入应收账款在发生时按实际发生额记入“应收账款应收账款”账户，即账户，即总价法总价法。在我国对在我国对应收应收账款账款是采用总价法进行核算的。是采用总价法进行核算的。特别提示特别提示 【例例3-23-2】公司赊销商品一批，售价公司赊销商品一批，售价35350 0000 000元，增值税元，增值税5959 5 50000元，为对方代垫元，为对方代垫运费运费3 3 5 50000元。应收账款总价为：元。应收账款总价为：35350 0000 0005959 5 500003 53 50000 4 41 13 03 00000（元）（元）总额总额(价价)（一）账户设置（一）账户设置（一）账户设置（一）账户设置 三、应收账款发生及收回三、应收账款发生及收回三、应收账款发生及收回三、应收账款发生及收回 12 为了反映应收账款的增减变动及结存情况，企业为了反映应收账款的增减变动及结存情况，企业为了反映应收账款的增减变动及结存情况，企业为了反映应收账款的增减变动及结存情况，企业 应设置应设置应设置应设置“应收账款应收账款应收账款应收账款”账户。该账户属资产类账户，用账户。该账户属资产类账户，用账户。该账户属资产类账户，用账户。该账户属资产类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取来核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取来核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取来核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的的的的 款项。借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款项。借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款项。借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款项。借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失。期末余额在借方，反映款的收回及确认的坏账损失。期末余额在借方，反映款的收回及确认的坏账损失。期末余额在借方，反映款的收回及确认的坏账损失。期末余额在借方，反映企业尚未收回的应收账款。该账户可按债务人设明细企业尚未收回的应收账款。该账户可按债务人设明细企业尚未收回的应收账款。该账户可按债务人设明细企业尚未收回的应收账款。该账户可按债务人设明细分类账户进行明细分类核算。分类账户进行明细分类核算。分类账户进行明细分类核算。分类账户进行明细分类核算。（二）应收账款的发生及收回的账务处理（二）应收账款的发生及收回的账务处理（二）应收账款的发生及收回的账务处理（二）应收账款的发生及收回的账务处理 企业销售商品、提供劳务发生应收账款时企业销售商品、提供劳务发生应收账款时企业销售商品、提供劳务发生应收账款时企业销售商品、提供劳务发生应收账款时,借记借记借记借记“应收账款应收账款应收账款应收账款”账户账户账户账户,贷记贷记贷记贷记“主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入”、“应交税应交税应交税应交税 费费费费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税(销项税额销项税额销项税额销项税额)”)”)”)”等账户等账户等账户等账户;收回货款时收回货款时收回货款时收回货款时,借记借记借记借记“银行存款银行存款银行存款银行存款”账户账户账户账户,贷记贷记贷记贷记“应收账款应收账款应收账款应收账款”账户。账户。账户。账户。核算举例核算举例 【例例3-33-3】公司赊销商品一批，售价为公司赊销商品一批，售价为35350 0000 000元，增值税元，增值税5959 5 50000元，为对方代垫运元，为对方代垫运费费3 3 5 50000元。采用托收承付结算方式，已办妥元。采用托收承付结算方式，已办妥托收手续。托收手续。销售销售企业企业购货购货企业企业发出商品发出商品开户银行开户银行开户银行开户银行运费单据发 票委托银委托银行收款行收款审核后审核后无异议，无异议，同意付同意付款款托收托收承付承付银行存款结算方式之一银行存款结算方式之一决定了企业暂决定了企业暂时收不到货款时收不到货款核算举例核算举例 【例例3-33-3】公司赊销商品一批，售价为公司赊销商品一批，售价为35350 0000 000元，增值税元，增值税5959 5 50000元，为对方代垫运元，为对方代垫运费费3 3 5 50000元。采用托收承付结算方式，已办妥元。采用托收承付结算方式，已办妥托收手续。托收手续。借：应收账款借：应收账款 413413 000 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 35350 0000 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 5959 5 50000 银行存款银行存款 3 3 5 50000 应收账款总额为售价、税金与代垫运费之和。应收账款总额为售价、税金与代垫运费之和。应交税费应交税费5959 5 50000元为售价乘以税率元为售价乘以税率17%17%所得。所得。全价全价代代垫垫运运费费 【例例3-43-4】经协商，上述应收账款改用商经协商，上述应收账款改用商业汇票结算，公司已收到对方开具的汇票。业汇票结算，公司已收到对方开具的汇票。借：应收票据借：应收票据 413413 000 000 贷：应收账款贷：应收账款 413 000413 000 【例例3-53-5】赊销商品一批，售价赊销商品一批，售价1 050 0001 050 000元，增值税元，增值税178 500178 500元，规定的现金折扣条件：元，规定的现金折扣条件：2/102/10，1/201/20，N N/30/30。（1 1）办妥托收手续时）办妥托收手续时 借：应收账款借：应收账款 1 228 5001 228 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 050 0001 050 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 178 500178 500全价全价 （2 2）如果上述款项在）如果上述款项在1010天内收到天内收到 借：银行存款借：银行存款 1 1 203 930 203 930（实收款）（实收款）财务费用财务费用 24 570 24 570（现金折扣）（现金折扣）贷：应收账款贷：应收账款 1 228 5001 228 500 24 57024 570为现金折扣（为现金折扣（1 2285002%1 2285002%）；）；1 1 203 930203 930为实际收到的货款。为实际收到的货款。（3 3）如果上述款）如果上述款项在在2020天内收到天内收到 借：借：银行存款行存款 1 1 216 215216 215（实收款）收款）财务费用用 12 28512 285（现金折扣）金折扣）贷：应收收账款款 1 1 228 500 228 500 （4 4）如果上述款项在超过现金折扣期限）如果上述款项在超过现金折扣期限以后收到。（以后收到。（没有折扣没有折扣！）！）借：银行存款借：银行存款 1 1 288 500288 500 贷：应收账款贷：应收账款 1 1 288 500288 500【练习练习3-6】2015年年1月月1日甲公司采用托日甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款货款300 000元，增值税额元，增值税额51 000元，以元，以银行存款代垫运杂费银行存款代垫运杂费6 000元，已办理托元，已办理托收手续。收手续。1月月15日甲公司接到银行的收款通知，上日甲公司接到银行的收款通知，上述应收乙公司的款项已经入账。述应收乙公司的款项已经入账。【练习练习3-7】资料如下：资料如下：（1）甲公司）甲公司2014年年11月月5日向乙公司销日向乙公司销售商品一批，货款为售商品一批，货款为10万元，增值税为万元，增值税为1.7万元。万元。（2）规定现金折扣的条件为）规定现金折扣的条件为2/10，1/20，N/30。（计算折扣金额考虑增值税）。（计算折扣金额考虑增值税）（3）乙公司）乙公司11月月14日付款。日付款。要求：编制甲公司的有关会计分录。要求：编制甲公司的有关会计分录。预付账款是指按合同规定预先支付的款项。预付账款是指按合同规定预先支付的款项。预付账款是指按合同规定预先支付的款项。预付账款是指按合同规定预先支付的款项。一、预付账款一、预付账款一、预付账款一、预付账款 账户设置账户设置账户设置账户设置 借方登记预付和补付的款项；借方登记预付和补付的款项；借方登记预付和补付的款项；借方登记预付和补付的款项；贷方登记实际支付和退回多付的款项；贷方登记实际支付和退回多付的款项；贷方登记实际支付和退回多付的款项；贷方登记实际支付和退回多付的款项；本账户期末借方余额，反映企业预付的款本账户期末借方余额，反映企业预付的款本账户期末借方余额，反映企业预付的款本账户期末借方余额，反映企业预付的款 项，期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的项，期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的项，期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的项，期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。款项。款项。款项。企业因购货而预付货款时，按实际预付金额借记企业因购货而预付货款时，按实际预付金额借记企业因购货而预付货款时，按实际预付金额借记企业因购货而预付货款时，按实际预付金额借记“预预预预付账款付账款付账款付账款”账户，贷记账户，贷记账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款银行存款银行存款”账户；收到预购的物资账户；收到预购的物资账户；收到预购的物资账户；收到预购的物资时，根据发票账单等列明应计入购入物资成本的金额时，根据发票账单等列明应计入购入物资成本的金额时，根据发票账单等列明应计入购入物资成本的金额时，根据发票账单等列明应计入购入物资成本的金额,借借借借记记记记“材料采购材料采购材料采购材料采购”、“原材料原材料原材料原材料”等账户，按专用发票上注明等账户，按专用发票上注明等账户，按专用发票上注明等账户，按专用发票上注明的增值税额的增值税额的增值税额的增值税额,借记借记借记借记“应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税(进项税额进项税额进项税额进项税额)”)”)”)”账户，按应付金额，贷记账户，按应付金额，贷记账户，按应付金额，贷记账户，按应付金额，贷记“预付账款预付账款预付账款预付账款”账户；补付货账户；补付货账户；补付货账户；补付货款时款时款时款时,借记借记借记借记“预付账款预付账款预付账款预付账款”账户，贷记账户，贷记账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款银行存款银行存款”账户；账户；账户；账户；退回多付款时，借记退回多付款时，借记退回多付款时，借记退回多付款时，借记“银行存款银行存款银行存款银行存款”账户账户账户账户,贷记贷记贷记贷记“预付账款预付账款预付账款预付账款”账户。账户。账户。账户。企业因购货而预付的账务处理企业因购货而预付的账务处理企业因购货而预付的账务处理企业因购货而预付的账务处理 核算举例核算举例 【例例3-93-9】公司用银行存款公司用银行存款875875 000 000元预元预付给某供货企业，订购甲材料。付给某供货企业，订购甲材料。借：预付账款借：预付账款某单位某单位 875875 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 875875 000 000 【例例3-103-10（1 1）】订购的甲材料到货。价订购的甲材料到货。价款款2 12 100 00000 000元，增值税进项税额元，增值税进项税额357357 000 000元。元。借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 2 2 10100 0000 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 357357 000 000 贷：预付账款贷：预付账款某企业某企业 2 2 457457 000 000 【例例3-103-10（2 2）】订购甲材料款不足部订购甲材料款不足部分分1 1 5 58 82 0002 000元元（应付（应付2 4572 457 000 000预付预付875875 000000）用银行存款支付。用银行存款支付。借：预付账款借：预付账款某单位某单位1 1 5 58 82 000 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 1 5 58 82 0002 000 这时的这时的1 1 5 58 82 0002 000元虽然也记入元虽然也记入“预付账款预付账款”账户借方，但为补付数，是为了结平该账户的账户借方，但为补付数，是为了结平该账户的记录，而不是预付款数。记录，而不是预付款数。材料验收入库材料验收入库 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 2 2 1 100 00000 000 贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料 2 2 1 100 00000 000 预付数多于使用数的账务处理预付数多于使用数的账务处理 假假定定上上例例中中预预付付数数为为875 000000元元，实实际际使使用用数数为为702 000702 000元，余款元，余款173 000173 000元退回。元退回。会计分录为：会计分录为：借：银行存款借：银行存款 173 000 173 000 贷：预付账款贷：预付账款某单位某单位 173 000173 000 这时的这时的173 000173 000元记入元记入“预付账款预付账款”账户贷账户贷方是为了结平该账户的记录，而不是支付数。方是为了结平该账户的记录，而不是支付数。特别提示特别提示【例例3-11】宏达公司向甲公司购入一批宏达公司向甲公司购入一批A材材料，货款料，货款10000元，增值税元，增值税1700元。元。3月月1日宏达公司先预付日宏达公司先预付8000元的货款给甲公元的货款给甲公司。司。3月月10日甲公司发出材料给宏达公司，日甲公司发出材料给宏达公司，3月月12日材料验收入库，宏达公司进行余日材料验收入库，宏达公司进行余款结算。款结算。【例例3-12】甲公司向乙公司采购材料甲公司向乙公司采购材料5 000吨，单价吨，单价10元元/吨，所需支付的款项总额为吨，所需支付的款项总额为50 000元。按照合同规定向乙公司预付货元。按照合同规定向乙公司预付货款的款的50%，验收货物后补付其余款项。，验收货物后补付其余款项。（1）预付）预付50%的货款时的货款时（2）收到乙公司发来的）收到乙公司发来的5 000吨材料，验吨材料，验收入库，增值税专用发票记载的货款为收入库，增值税专用发票记载的货款为50 000元，增值税额为元，增值税额为8 500元。甲公司以银元。甲公司以银行存款补付所欠款项行存款补付所欠款项33 500元。元。二、其他应收款二、其他应收款二、其他应收款二、其他应收款 （一）应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭（一）应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭（一）应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭（一）应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭 受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；（二）应收的出租包装物租金；（二）应收的出租包装物租金；（二）应收的出租包装物租金；（二）应收的出租包装物租金；（三）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫（三）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫（三）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫（三）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；（四）存出保证金，如租入包装物支付的押金；（四）存出保证金，如租入包装物支付的押金；（四）存出保证金，如租入包装物支付的押金；（四）存出保证金，如租入包装物支付的押金；（五）其他各种应收、暂付款项。（五）其他各种应收、暂付款项。（五）其他各种应收、暂付款项。（五）其他各种应收、暂付款项。其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款、应收股利、应其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款、应收股利、应其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款、应收股利、应其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款、应收股利、应 收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。主要包括：收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。主要包括：收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。主要包括：收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。主要包括：核算举例核算举例 【例例3-133-13】企业某职工出差预借差旅企业某职工出差预借差旅费费10 50010 500元，付给现金。元，付给现金。借：其他应收款借：其他应收款某职工某职工 10 50010 50