第九章销售与收款的业务流程与核算方法设计.pptx

第九章第九章 销售与收款的业务流程与销售与收款的业务流程与核算方法设计核算方法设计第一节第一节 销售与收款的业务流程设计销售与收款的业务流程设计第二节第二节 销售与收款的会计政策选择设计销售与收款的会计政策选择设计 第三节第三节 销售与收款业务核算程序的设计销售与收款业务核算程序的设计第一节第一节 销售与收款的业务流程设计销售与收款的业务流程设计一、销售与收款业务的特点和业务流程设计目的一、销售与收款业务的特点和业务流程设计目的二、销售与收款的业务流程二、销售与收款的业务流程一、销售与收款业务的特点和业务流程一、销售与收款业务的特点和业务流程设计目的设计目的（一）销售与收款业务的特点（一）销售与收款业务的特点 （过程、范围、工作量）（过程、范围、工作量）（二）销售与收款业务的业务流程设计目的（二）销售与收款业务的业务流程设计目的 （落实责任、高效运作、准确核算）（落实责任、高效运作、准确核算）（一）销售与收款业务的特点（一）销售与收款业务的特点销售与收款业务销售与收款业务过程极为复杂过程极为复杂业务业务涉及涉及企业企业内部内部多个部门及多个部门及外部外部供应商供应商业务发生频繁，导致会计处理业务发生频繁，导致会计处理工作量大工作量大（二）销售与收款业务业务流程设计目的（二）销售与收款业务业务流程设计目的落实落实销售与收款各环节的销售与收款各环节的经营管理责任经营管理责任，保证，保证物资和销售款型的安全物资和销售款型的安全通过制定通过制定合理的业务流程合理的业务流程，使相关部门和人员，使相关部门和人员高效协作高效协作准确及时进行准确及时进行会计核算会计核算，真实完整提供销售与，真实完整提供销售与收款的会计信息收款的会计信息二、销售与收款的业务流程二、销售与收款的业务流程（一）受理订单与编制销售计划（一）受理订单与编制销售计划（二）审定销售方案和信用政策（二）审定销售方案和信用政策（三）生产订单（三）生产订单（四）签订销售合同（四）签订销售合同（五）组织销售与收款（五）组织销售与收款（六）财务开票和记账（六）财务开票和记账（七）销售折让或退货（七）销售折让或退货（八）盘点对账（八）盘点对账（九）清理、关闭合同（九）清理、关闭合同（一）受理订单与编制销售计划（一）受理订单与编制销售计划销销售售部部门门分分析析客客户户需需求求，受受理理客客户户订订单单，订订单单应应按类别连续编号按类别连续编号所所有有订订单单均均由由授授权权人人核核准准，并并对对客客户户信信用用状状况况进行初步核查进行初步核查（二）审定销售方案和信用政策（二）审定销售方案和信用政策产产品品销销售售计计划划传传送送给给公公司司分分管管业业务务的的领领导导审审定定（特别（特别重大重大的产品销售计划报的产品销售计划报总经理审定总经理审定）信信用用管管理理部部门门对对客客户户信信用用情情况况进进行行审审核核，评评定定信用等级，提出审核意见信用等级，提出审核意见销销售售部部门门将将销销售售计计划划、销销售售订订单单和和赊赊账账方方案案报报总经理办公会审定总经理办公会审定 （销销售售价价格格未未按按规规定定政政策策执执行行的的，应应报报价价格格领领导小组或授权领导审定）导小组或授权领导审定）（三）生产订单（三）生产订单销销售售部部门门及及时时将将审审批批后后的的销销售售计计划划、销销售售订订单单传送给生产部门传送给生产部门生生产产部部门门根根据据生生产产计计划划与与销销售售计计划划、销销售售订订单单情况，情况，编制生产订单，安排生产编制生产订单，安排生产生产订单：生产订单：销售部门销售部门生产部门生产部门销售订单销售订单销售计划销售计划安排生产安排生产（四）签订销售合同（四）签订销售合同法法律律部部门门和和财财务务部部门门根根据据本本部部门门职职责责对对销销售售合合同同进进行行审审核核，提提出出书书面面审审核核意意见见交交销销售售部部门门修修改合同改合同分分管管业业务务的的领领导导和和财财务务总总监监依依据据审审核核部部门门的的意意见见审审定定销销售售合合同同，按按内内部部授授权权交交由由授授权权人人权权签签订订销销售售部部门门将将已已签签订订的的销销售售合合同同分分送送财财务务、法法律律、仓储等部门仓储等部门备查备查销售合同需要销售合同需要变更或提前终止变更或提前终止时，应报送分管时，应报送分管业务的领导和财务总监同意（重大合同需报总业务的领导和财务总监同意（重大合同需报总经理办公会审定同意，并传送财务法律部门）经理办公会审定同意，并传送财务法律部门）法律财法律财务部门务部门销售部门销售部门财务法律财务法律仓储部门仓储部门审核审核报送报送责任人审定，授权人签责任人审定，授权人签订订分送分送备查备查传送传送（五）组织销售与收款（五）组织销售与收款财财务务部部门门根根据据销销售售合合同同和和实实施施方方案案审审核核客客户户预预留留资资金金、客客户户预预付付款款得得到到帐帐情情况况或或客客户户信信用用额额度度使使用用情情况况，向向销销售售部部门门传传送送核核实实信信息息或或据据实实开具收款通知单。开具收款通知单。销销售售部部门门根根据据已已签签销销售售合合同同及及订订单单向向财财务务部部核核实实收收款款情情况况，核核准准后后向向仓仓储储部部门门传传送送发发货货通通知知单单仓仓储储部部门门依依据据销销售售发发货货通通知知单单和和销销售售合合同同、销销售订单售订单组织发货组织发货财务部销售部仓储部仓储部传送核实信息审核客户情况审核客户情况传送传送 发货通发货通知单知单核实收款情况组织发货组织发货财务部传送核实信息核实收款情况销售部销售部财务部财务部传送核实信息传送核实信息核实收款情核实收款情况况（六）财务开票和记账（六）财务开票和记账财务部财务部根据销售合同、核准的发货单和已搬出根据销售合同、核准的发货单和已搬出库手续等有关原始凭证库手续等有关原始凭证传送有关销售发票传送有关销售发票根据财税系统开具的销售发票数据系统根据财税系统开具的销售发票数据系统生成收生成收入和税金会计凭证入和税金会计凭证，或根据开具的销售发票、，或根据开具的销售发票、核准的发货通知单等确认收入和税金，编制、核准的发货通知单等确认收入和税金，编制、录入相应会计凭证录入相应会计凭证会计会计主管复核主管复核会计凭证会计凭证后记帐、过账后记帐、过账（七）销售折让或退货（七）销售折让或退货销售部门受理客户提出的折让或退货申请，并销售部门受理客户提出的折让或退货申请，并依据折让或退货理由组织相关部门查验和核实，依据折让或退货理由组织相关部门查验和核实，提出处理意见。提出处理意见。销售部门将折让或退货申请及核实处理意见见销售部门将折让或退货申请及核实处理意见见报分管业务的领导和财务总监审定报分管业务的领导和财务总监审定（涉及法律纠纷的，要有公司法律部门审批意见）（涉及法律纠纷的，要有公司法律部门审批意见）销售部门审核后传送财销售部门审核后传送财务部，退货传送仓储部务部，退货传送仓储部销售部门销售部门根据销售折让及退货审批意见，将销根据销售折让及退货审批意见，将销售折让或退货通知书售折让或退货通知书传送财务部传送财务部，等退货产品，等退货产品入库单和退货通知书传送仓储部门入库单和退货通知书传送仓储部门仓储部门审核仓储部门审核退货通知书后，将退货产品验收退货通知书后，将退货产品验收入库，系统生成相应会计凭证，将核实后的退入库，系统生成相应会计凭证，将核实后的退货产品入库单财务联货产品入库单财务联传送财务部传送财务部财务部财务部审核销售折让通知书或退货通知书及退审核销售折让通知书或退货通知书及退货产品入库单后，货产品入库单后，编制、录入编制、录入折让或退货会计折让或退货会计凭证凭证会计主管审核会计主管审核相关会计单据后相关会计单据后会计人员记账、会计人员记账、过账。过账。销售部销售部 财务部财务部会计主会计主管审核管审核仓储部仓储部单单据据审核传送审核传送会计记账会计记账（八）盘点对帐（八）盘点对帐销销售售、财财务务、仓仓储储等等部部门门定定期期对对产产品品销销售售及及存存货情况进行货情况进行对账和实物盘点对账和实物盘点。（出现差异及时查明处理）（出现差异及时查明处理）财务部门财务部门及时对及时对赊销货款进行清理赊销货款进行清理期期末末财财务务部部门门应应收收账账款款进进行行账账龄龄分分析析，合合理理计计提提坏账准备坏账准备，提出，提出追收措施和建议追收措施和建议分分管管业业务务的的领领导导组组织织销销售售部部门门和和责责任任人人员员落落实实清欠措施并严格实施奖惩措施清欠措施并严格实施奖惩措施（九）清理、关闭合同（九）清理、关闭合同合合同同执执行行完完毕毕，销销售售部部门门对对合合同同执执行行情情况况进进行行清理、关闭，清理、关闭，建立客户信用档案建立客户信用档案销销售售部部门门将将合合同同清清理理结结果果和和客客户户信信用用情情况况反反馈馈给财务部门给财务部门 财财务务部部门门按按季季提提供供核核销销合合同同遗遗留留问问题题的的清清结结情情况，督促销售部门落实追收工作况，督促销售部门落实追收工作第二节第二节 销售与收款的会计政策选择设计销售与收款的会计政策选择设计一、销售收入的核算方法一、销售收入的核算方法 二、应收及预付款项的核算方法二、应收及预付款项的核算方法 三、销售与收款业务的账务处理三、销售与收款业务的账务处理 一一、销售收入核算方法、销售收入核算方法(一一)销售收入的确认条件销售收入的确认条件(二二)销售收入的计量方法销售收入的计量方法（一）销售收入确认条件（一）销售收入确认条件同时符合以下五个条件，才可确认：同时符合以下五个条件，才可确认：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方给购货方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制理权，也没有对已售出的商品实施有效控制企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制理权，也没有对已售出的商品实施有效控制收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量与销售相关的已发生或将发生的成本能够可靠与销售相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量计量（二）销售收入的计量方法（二）销售收入的计量方法企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额商品收入金额。对销售商品计量时，区分三个概念对销售商品计量时，区分三个概念:商业折扣商业折扣现金折扣现金折扣销售折让销售折让企业为促进商品销售在商品标价上给予的价企业为促进商品销售在商品标价上给予的价格扣除格扣除，常用百分数表示：，常用百分数表示：5%5%，10%10%，15%15%债权人为鼓励债务人在规定期限内付款而向债权人为鼓励债务人在规定期限内付款而向债务人提供的债务扣除债务人提供的债务扣除，用用“折扣率折扣率/付款期付款期限限”表示表示企业因售出商品的质量不合格等原因而在售企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让价上给予的减让二、应收与预付款项核算方法二、应收与预付款项核算方法（一）应收账款（一）应收账款（二）应收票据（二）应收票据（三）应收账款与应收票据对比分析（三）应收账款与应收票据对比分析（一）应收账款（一）应收账款应收账款入账金额的确定应收账款入账金额的确定：一般按照一般按照历史成本历史成本入账，如果涉及入账，如果涉及现金折扣现金折扣，有总价法、净价法、混合法。我国规定用有总价法、净价法、混合法。我国规定用总价法总价法应收账款的坏账计提方法应收账款的坏账计提方法：直接转销法直接转销法备抵法备抵法不考虑坏账，只有发生时计入当期损益不考虑坏账，只有发生时计入当期损益采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，并建立坏账准备期费用，并建立坏账准备（一）应收账款（一）应收账款备抵法的计算：备抵法的计算：方法方法余额百分余额百分比比销货百分比销货百分比账龄分析法账龄分析法按照应收账款的余额一定比例计提坏账准备金以赊销金额的一定百分比作为估计的坏账损失根据应收账款账龄长短来估计坏账金额的方法（二）应收票据（二）应收票据应收票据是企业持有的、尚未到期兑现的商业汇应收票据是企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票，其会计核算设计主要包括两个方面票，其会计核算设计主要包括两个方面：入账价值的确定入账价值的确定：可以按照账面价值或折现价值入账可以按照账面价值或折现价值入账 我国会计制度要求采用账面价值入账我国会计制度要求采用账面价值入账贴现的会计核算贴现的会计核算：应收票据到期前，企业可以将其持有的商业应收票据到期前，企业可以将其持有的商业汇票到银行加以贴现汇票到银行加以贴现（三）（三）应收账款和应收票据对比分析应收账款和应收票据对比分析 应收账款的账务处理应收账款的账务处理应收票据的账务处理应收票据的账务处理应收账款和应收票据的区别应收账款和应收票据的区别三、销售与收款业务账务处理三、销售与收款业务账务处理（一）商品销售收入的核算（一）商品销售收入的核算（二）商品销售成本的结转（二）商品销售成本的结转（一）商品销售收入的核算（一）商品销售收入的核算一般销售一般销售分期收款销售分期收款销售代销商品销售代销商品销售商品需要安装和检验的商品销售商品需要安装和检验的商品销售附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售分期预收款商品销售分期预收款商品销售（一）商品销售收入的核算（一）商品销售收入的核算订货销售订货销售以旧换新商品销售以旧换新商品销售商品销售退回商品销售退回现金折扣现金折扣销售折让销售折让（二）商品销售成本的结转（二）商品销售成本的结转数量进价金额核算法下商品销售成本的结转数量进价金额核算法下商品销售成本的结转售价金额核算法下商品销售成本的结转售价金额核算法下商品销售成本的结转进价金额核算法下商品销售成本的结转进价金额核算法下商品销售成本的结转第三节第三节 销售与收款业务核算程序的设计销售与收款业务核算程序的设计一、合同发货制销售业务处理程序一、合同发货制销售业务处理程序 二、非合同提货制销售业务处理程序二、非合同提货制销售业务处理程序一、合同发货制销售业务处理程序一、合同发货制销售业务处理程序运单提货单运输机关通知托运产成品卡发货通知单4321产品入库单合同销售发票产成品明细账通知备货合同（副本）代垫运费A清单B明细账明细账1122、3131、审核审核交出纳收付款B提货单运单、A提货单、运单厂内运输部门厂内运输部门 仓库仓库 销售部门销售部门 会计部门会计部门负责负责 保管保管 负责负责 开票开票 记账记账 负责负责 记账记账 开单开单二、非合同提货制销售业务处理程序二、非合同提货制销售业务处理程序产成品卡客户客户提货审核审核采购申请销售发票5432价目簿产品明细账现金日记账明细账收款123441 2 31 2 3 45仓库仓库 销售部门销售部门 会计部门会计部门 出纳部门出纳部门保管保管 负责负责 开单开单 记账记账 负责负责 记账记账 出纳出纳本章小结本章小结销售与收款业务流程设计与核算规程设计意义销售与收款业务流程设计与核算规程设计意义销售与收款的业务流程主要环节销售与收款的业务流程主要环节销售与收款业务的具体核算方法销售与收款业务的具体核算方法销售与收款业务核算程序设计销售与收款业务核算程序设计复习思考题复习思考题1 1.销售与收款的业务流程有哪些环节销售与收款的业务流程有哪些环节？2 2.如何设计销售与收款业务的账户体系如何设计销售与收款业务的账户体系？3 3.销销售售与与收收款款业业务务核核算算方方法法设设计计的的主主要要内内容容有有哪哪些些？4 4.如如何何区区别别并并应应用用商商业业折折扣扣、现现金金折折扣扣和和销销售售折折让让？5.5.如何对比并选择总价法和净价法如何对比并选择总价法和净价法？6.6.应收账款和应收票据的区别有哪些应收账款和应收票据的区别有哪些？7.7.合合同同发发货货制制销销售售业业务务处处理理程程序序的的设设计计要要点点有有哪哪些些？8.8.非合同提货制销售业务处理程序的设计要点有哪非合同提货制销售业务处理程序的设计要点有哪些些？19981998年，远兴公司在外省设立销售分公司。当时，年，远兴公司在外省设立销售分公司。当时，远兴公司出于开拓市场扩大经营规模等考虑，授予销远兴公司出于开拓市场扩大经营规模等考虑，授予销售分公司产品销售定价自主权和对外投资自主权。由售分公司产品销售定价自主权和对外投资自主权。由于尚未建立销售网络计算机控制系统，对各销售分公于尚未建立销售网络计算机控制系统，对各销售分公司的销售情况，远兴公司每月手工统计汇总一次，并司的销售情况，远兴公司每月手工统计汇总一次，并要求各销售分公司每月末将当月销售款集中汇缴到远要求各销售分公司每月末将当月销售款集中汇缴到远兴公司账户，确认销售收入。兴公司账户，确认销售收入。案例分析题案例分析题某销售分公司经理王生等人利用远兴公司授予的销某销售分公司经理王生等人利用远兴公司授予的销售定价权，采用高价销售低价向远兴公司汇款报账的售定价权，采用高价销售低价向远兴公司汇款报账的手法截留销货款形成手法截留销货款形成“小金库小金库”，并利用销售货款上，并利用销售货款上缴的时间差，挪用销售货款由副经理许飞炒股，非法缴的时间差，挪用销售货款由副经理许飞炒股，非法所得也流入所得也流入“小金库小金库”。然后，由会计兼出纳的郑伟。然后，由会计兼出纳的郑伟将将“小金库小金库”款项陆续汇往境外王生等人控制的账户。款项陆续汇往境外王生等人控制的账户。此事暴露后，三人卷款外逃。此事暴露后，三人卷款外逃。案例分析题案例分析题此后，远兴公司针对此案暴露出的分公司权力过大此后，远兴公司针对此案暴露出的分公司权力过大及内部控制方面存在的缺陷等问题，董事会做出以下及内部控制方面存在的缺陷等问题，董事会做出以下决定：决定：1.1.建立健全公司的内部控制制度，由总经理组织建立健全公司的内部控制制度，由总经理组织制订与实施，今后如果内部控制方面再出现问题，制订与实施，今后如果内部控制方面再出现问题，应由总经理承担全部责任。应由总经理承担全部责任。2.2.加强对外投资的控制，收回各分公司的对外投加强对外投资的控制，收回各分公司的对外投资权，公司所有的投资均由总公司董事长审批。资权，公司所有的投资均由总公司董事长审批。案例分析题案例分析题 3.3.加强财务管理，会计和出纳人员分设，出纳人员加强财务管理，会计和出纳人员分设，出纳人员不得兼任账目登记工作，总公司的银行预留印鉴的印不得兼任账目登记工作，总公司的银行预留印鉴的印章全部由总会计师统一保管。章全部由总会计师统一保管。4.4.加强销售与收款的控制，所有的销售业务（包加强销售与收款的控制，所有的销售业务（包括制定销售价格、签订销售合同、组织货物发运、结括制定销售价格、签订销售合同、组织货物发运、结算销售货款等）均由总公司销售部统一负责，各销售算销售货款等）均由总公司销售部统一负责，各销售分公司仅负责市场宣传推广、协助催收货款。分公司仅负责市场宣传推广、协助催收货款。案例分析题案例分析题 5.5.加强计算机系统建设和内部审计工作，实现销售加强计算机系统建设和内部审计工作，实现销售网点计算机控制，由网点计算机控制，由A A公司财会部每年组织对本公司公司财会部每年组织对本公司及下属分、子公司内部控制制度执行情况和会计资料及下属分、子公司内部控制制度执行情况和会计资料进行审计。进行审计。要求：要求：1.1.针对远兴公司发生的案件，分析其内部控制针对远兴公司发生的案件，分析其内部控制方面的缺陷，并说明理由。方面的缺陷，并说明理由。2.2.从内部控制角度，指出从内部控制角度，指出A A公司董事会所作决公司董事会所作决定的不当之处，并说明理由。定的不当之处，并说明理由。案例分析案例分析