销售与收款循环的审计概述.pptx

第九章第九章 销售与收款循环的审计销售与收款循环的审计本章结构本章结构第二节销售与收款循环的内部控制及其测试第二节销售与收款循环的内部控制及其测试第一节第一节 销售与收款循环概述销售与收款循环概述第三节销售与收款循环实质性程序第三节销售与收款循环实质性程序第四节第四节 营业收入的实质性程序营业收入的实质性程序第五节第五节 应收账款的实质性程序应收账款的实质性程序 学习目标：学习目标：n了解销售与收款业务涉及的主要凭证和涉及的主了解销售与收款业务涉及的主要凭证和涉及的主要业务活动。要业务活动。n掌握销售与收款循环涉及的主要内部控制及其控掌握销售与收款循环涉及的主要内部控制及其控制测试。制测试。n掌握销售与收款循环涉及的主要实质性程序。掌握销售与收款循环涉及的主要实质性程序。n掌握营业收入和应收账款的实质性程序。掌握营业收入和应收账款的实质性程序。第一节第一节 销售与收款循环概述销售与收款循环概述一、销售业务涉及的主要凭证与会计记录一、销售业务涉及的主要凭证与会计记录(一一)客户订单客户订单 客户提出的书面购货要求客户提出的书面购货要求 外部证据外部证据。(二二)销售单销售单 企业处理客户订购单的凭据。列示客户所订商企业处理客户订购单的凭据。列示客户所订商品的名称、规格、数量及其他有关信息，品的名称、规格、数量及其他有关信息，(三三)装运凭证装运凭证 发运货物时编制的凭据，用以反映发出商品的发运货物时编制的凭据，用以反映发出商品的规格、数量和其他有关内容。规格、数量和其他有关内容。(四四)销售发票（销售发票（单价根据商品价格表开，数量根据发运凭证开）单价根据商品价格表开，数量根据发运凭证开）销售发票是一种用来表明已销售商品的名称、销售发票是一种用来表明已销售商品的名称、规格、数量、价格、销售金额、运费和保险费、开规格、数量、价格、销售金额、运费和保险费、开票日期、付款条件等内容的凭证。票日期、付款条件等内容的凭证。(五五)商品价目表商品价目表 列示已经授权批准的、可供销售的各种商品的列示已经授权批准的、可供销售的各种商品的价格清单。价格清单。(六六)贷项通知单贷项通知单 格式与销售发票相同，用来表示因销售退回或格式与销售发票相同，用来表示因销售退回或折扣折让引起应收销货款减少的凭证。折扣折让引起应收销货款减少的凭证。(七七)应收账款账龄分析表应收账款账龄分析表 按月编制，反映月末尚未收回的应收账款总额和账按月编制，反映月末尚未收回的应收账款总额和账龄，并详细反映每个客户月末尚未偿还的应收账款数额龄，并详细反映每个客户月末尚未偿还的应收账款数额和账龄。和账龄。(八八)应收账款明细账应收账款明细账 用来记录每个客户各项赊销、还款、销售退回及折用来记录每个客户各项赊销、还款、销售退回及折让的明细账。让的明细账。(九九)主营业务收入明细账主营业务收入明细账 用来记录销售交易的明细账，记载和反映不同类别用来记录销售交易的明细账，记载和反映不同类别商品或劳务的销售总额。商品或劳务的销售总额。(十十)折扣与折让明细账折扣与折让明细账 销售折扣、销售折让销售折扣、销售折让(十一十一)汇款通知书汇款通知书 汇款通知书是一种与销售发票一起寄给客户，汇款通知书是一种与销售发票一起寄给客户，由客户在付款时再寄回销售单位的凭证。注明了由客户在付款时再寄回销售单位的凭证。注明了客户的姓名、销售发票号码、销售单位开户银行客户的姓名、销售发票号码、销售单位开户银行账号以及金额等内容。账号以及金额等内容。(十二十二)库存现金日记账和银行存款日记账库存现金日记账和银行存款日记账 记录应收账款收回或现销收入以及其他各种记录应收账款收回或现销收入以及其他各种现金、银行存款收入和支出的日记账。现金、银行存款收入和支出的日记账。（十三）坏账审批表（十三）坏账审批表 用来批准将某些应收款项注销为坏账，仅在企业内部使用的用来批准将某些应收款项注销为坏账，仅在企业内部使用的凭证。凭证。(十四十四)客户月末对账单客户月末对账单 按月寄送给客户的用于购销双方定期核对账目的凭按月寄送给客户的用于购销双方定期核对账目的凭证。注明应收账款的月初余额、本月各项销售交易的金证。注明应收账款的月初余额、本月各项销售交易的金额、本月已收到的货款、各贷项通知单的数额以及月末额、本月已收到的货款、各贷项通知单的数额以及月末余额等内容。余额等内容。(十五十五)转账凭证转账凭证 根据有关转账业务根据有关转账业务(即不涉及现金、银行存款收付即不涉及现金、银行存款收付的各项业务的各项业务)的原始凭证编制的。的原始凭证编制的。(十六十六)收款凭证收款凭证 收款凭证是指用来记录现金和银行存款收入业务的收款凭证是指用来记录现金和银行存款收入业务的记账凭证。记账凭证。二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动 1 1、（销售部门）接受客户订购单（发生认定）（销售部门）接受客户订购单（发生认定）客户的订购单只有在符合企业管理层的授权客户的订购单只有在符合企业管理层的授权标准时，才能被接受。标准时，才能被接受。批准客户订购单后，由销售部门编制事先连批准客户订购单后，由销售部门编制事先连续编号的一式多联的销售单续编号的一式多联的销售单,用于下表：用于下表：销售单是此笔销售的交易轨迹的起点销售单是此笔销售的交易轨迹的起点,是证是证明管理层有关销售交易的明管理层有关销售交易的“发生发生”认定的凭据之认定的凭据之一。一。2 2、（信用管理部门）批准赊销信用（计价和分摊）、（信用管理部门）批准赊销信用（计价和分摊）职责分离：职责分离：赊销审批不能由销售部门执行赊销审批不能由销售部门执行,应设立专门的应设立专门的信用管理部门执行此职责，以避免销售人员为扩大销售信用管理部门执行此职责，以避免销售人员为扩大销售而使企业承受不适当的信用风险。而使企业承受不适当的信用风险。确定信用额度：确定信用额度：信用管理部门对新客户进行信用调查，包信用管理部门对新客户进行信用调查，包括获取信用评审机构对客户信用等级的评定报告，以确括获取信用评审机构对客户信用等级的评定报告，以确定该客户的信用额度。定该客户的信用额度。信用审批程序：信用审批程序：信用管理部门根据管理层的赊销政策在信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个客户已授权信用额度内进行赊销批准。收到销售部每个客户已授权信用额度内进行赊销批准。收到销售部门的销售单后，将销售单门的销售单后，将销售单 赊销金额赊销金额 与该客户信用额度与该客户信用额度以及欠款余额加以比较。例如，以及欠款余额加以比较。例如，A A客户信用额度客户信用额度100100万元，万元，欠款欠款3030万元，则至多赊销万元，则至多赊销7070万元。万元。信用审批轨迹：信用审批轨迹：无论批准赊销与否，信用管无论批准赊销与否，信用管理部门的授权人员都要在销售单上签署意理部门的授权人员都要在销售单上签署意见，然后再将已签署意见的销售单送回销见，然后再将已签署意见的销售单送回销售部门。售部门。设计信用批准控制的目的是为了降低设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款账坏账风险，因此，这些控制与应收账款账面余额的面余额的“计价和分摊计价和分摊”认定有关。认定有关。3 3、（仓库部门）按销售单供货（发生、完整性）、（仓库部门）按销售单供货（发生、完整性）仓库有实物监护权没有调度权仓库有实物监护权没有调度权流程：向仓库送达一联流程：向仓库送达一联已批准的销售单已批准的销售单，作为按销售单供，作为按销售单供货和向装运部门发货的依据。货和向装运部门发货的依据。目的：防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。目的：防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。制度：仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货，并制度：仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货，并将将销售单和实物销售单和实物一起交给发运部门。一起交给发运部门。4 4、（装运部门）按销售单装运货物（发生）、（装运部门）按销售单装运货物（发生）目的：将按经批准的销售单供货目的：将按经批准的销售单供货 仓库仓库 与按销售单与按销售单装运货物装运货物 装运装运 职责相分离，有助于避免负责装职责相分离，有助于避免负责装运货物的职员在未经授权的情况下装运产品。运货物的职员在未经授权的情况下装运产品。制度：在装运之前，装运部门职员进行独立验证，制度：在装运之前，装运部门职员进行独立验证，确定从仓库提取的商品附有经批准的销售单，所确定从仓库提取的商品附有经批准的销售单，所提取商品的内容与销售单一致。提取商品的内容与销售单一致。涉及的认定：涉及的认定：营业收入、营业成本营业收入、营业成本-发生，存货发生，存货-完完整性，应收账款整性，应收账款-存在。存在。产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产成品时必须持有经有关部门核准的成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单（销售发运通知单（销售单）单），并据此编制出库单。出库单至少一式四联，一，并据此编制出库单。出库单至少一式四联，一联交仓库部门；一联发运部门留存；一联送交顾客；联交仓库部门；一联发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。一联作为给顾客开发票的依据。发运凭证由发运部门填写，交仓库的一联叫出库发运凭证由发运部门填写，交仓库的一联叫出库单，留存的一联叫发运凭证，给顾客的一联叫提货单，单，留存的一联叫发运凭证，给顾客的一联叫提货单，再有一联通销售单一起交给开具销售发票的部门。再有一联通销售单一起交给开具销售发票的部门。发运凭证流转发运凭证流转 部门部门控制措施控制措施1 1 填写填写发运发运留一联。编号。品名、规格、数量、目的地、留一联。编号。品名、规格、数量、目的地、客户名称客户名称2 2 登记凭单登记凭单仓库仓库留一联，无销售单不填。记录出库，对仓库留一联，无销售单不填。记录出库，对仓库构成制约构成制约3 3 提货提货客户客户留一联，无它不放行。在发运底联上签字，留一联，无它不放行。在发运底联上签字，表明收到实物表明收到实物4 4开具销售开具销售发票发票销售销售不留。无它不开票。附在开具销售发票后，不留。无它不开票。附在开具销售发票后，传递给财务部门传递给财务部门5 5 记录销售记录销售财务财务存一联。无它不记账。附在记账凭证后。存一联。无它不记账。附在记账凭证后。n 发运凭证是证明收入发运凭证是证明收入“发生发生”认定的认定的最关键证据。存货的完整性认定，没发货最关键证据。存货的完整性认定，没发货你结转成本了。应收账款存在性认定。所你结转成本了。应收账款存在性认定。所以发运环节起一个至关重要的作用。以发运环节起一个至关重要的作用。5 5、（销售部门）向客户开具账单（开发票和寄送、（销售部门）向客户开具账单（开发票和寄送发票）发票）账单就是销售发票。这个环节的主要问题是：账单就是销售发票。这个环节的主要问题是：认定认定具体内容具体内容(1(1)完整性完整性 防遗漏：是否对所有装运的货物都开具了账防遗漏：是否对所有装运的货物都开具了账单；单；(2(2)发生发生防重复：是否只对实际装运的货物开具账单，防重复：是否只对实际装运的货物开具账单，有无重复开具单或虚构交易有无重复开具单或虚构交易(3(3)准确性准确性 防错误计价：是否按已授权批准的商品价目防错误计价：是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单表所列价格计价开具账单为此，应设立以下控制程序：为此，应设立以下控制程序：1.1.开具销售发票之前，独立检查是否存在开具销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证装运凭证和和经批经批准的销售单准的销售单 授权，发生授权，发生；（开票前提）；（开票前提）2.2.依据已授权批准的依据已授权批准的商品价目表商品价目表开具销售发票开具销售发票 单价，准单价，准确性确性；3.3.将将装运凭证上的商品总数装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品与相对应的销售发票上的商品总数总数 数量数量 进行比较。进行比较。4.4.独立检查销售发票独立检查销售发票计价计价和计算的正确性和计算的正确性 金额，准确性，金额，准确性，复核复核；6 6、（财务部门）记录销售（记账要有三单）、（财务部门）记录销售（记账要有三单）（1 1）只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发）只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售票记录销售 发生发生。这些装运凭证和销售单应能。这些装运凭证和销售单应能证明销售交易的发生及其发生的日期证明销售交易的发生及其发生的日期 截止截止。（2 2）控制所有事先连续编号的销售发票）控制所有事先连续编号的销售发票 追查缺号追查缺号的发票，以防开票后没有传递；完整性的发票，以防开票后没有传递；完整性。（3 3）独立检查）独立检查 复核复核 已处理销售发票上的销售金已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性额同会计记录金额的一致性 准确性准确性。（4 4）记录销售的职责应与处理销售交易的其他功）记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离能相分离 多种认定，职责分离多种认定，职责分离。（5 5）对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以）对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生限制，以减少未经授权批准的记录发生 发生发生。（6 6）定期独立检查应收账款的明细账与总账的一）定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性致性 计价和分摊计价和分摊。（7 7）定期向客户寄送对账单，并要求客户将任何）定期向客户寄送对账单，并要求客户将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告会计主管报告 计价和分摊，准确性计价和分摊，准确性 7 7、办理和记录现金、银行存款收入、办理和记录现金、银行存款收入 在办理和记录现金、银行存款收入时，最应在办理和记录现金、银行存款收入时，最应关心的是货币资金失窃的可能性。在这方面，汇关心的是货币资金失窃的可能性。在这方面，汇款通知单起着很重要的作用。款通知单起着很重要的作用。汇款通知书是一种与销售发票一起寄给客户，汇款通知书是一种与销售发票一起寄给客户，由客户在付款时再寄回销售单位的凭证。这种凭由客户在付款时再寄回销售单位的凭证。这种凭证注明了客户的姓名、销售发票号码、销售单位证注明了客户的姓名、销售发票号码、销售单位开户银行账号以及金额等内容。开户银行账号以及金额等内容。8 8、办理和记录销售退回、销售折扣与折让、办理和记录销售退回、销售折扣与折让折让：折让：客户对商品不满意，销售企业接受退货，或给予客户对商品不满意，销售企业接受退货，或给予一一定的销售折让；定的销售折让；折扣：折扣：客户提前支付货款，销售企业则可能会给予一定的客户提前支付货款，销售企业则可能会给予一定的销售折扣。销售折扣。发生此类事项时，必须经授权批准，并应确保与办理此事发生此类事项时，必须经授权批准，并应确保与办理此事有关的部门有关的部门 销售部门、仓库、财务部门销售部门、仓库、财务部门 和职员各司其和职员各司其职，分别控制实物流和会计处理。在这方面，严格使用职，分别控制实物流和会计处理。在这方面，严格使用贷项通知单无疑会起到关键的作用。贷项通知单无疑会起到关键的作用。贷项通知单贷项通知单是一种用来表示由于销售退回或经批准的折让是一种用来表示由于销售退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证。这种凭证的格式通常而引起的应收销货款减少的凭证。这种凭证的格式通常与销售发票的格式相同，只不过它不是用来证明应收账与销售发票的格式相同，只不过它不是用来证明应收账款的增加，而是用来证明应收账款的减少。款的增加，而是用来证明应收账款的减少。9 9、注销坏账、注销坏账 某项货款无法收回，就必须注销这笔货款。某项货款无法收回，就必须注销这笔货款。处理方法是获取货款无法收回的确凿证据，经适处理方法是获取货款无法收回的确凿证据，经适当审批后及时作会计调整。当审批后及时作会计调整。坏账审批表是一种用来批准将某些应收款项坏账审批表是一种用来批准将某些应收款项注销为坏账，仅在企业内部使用的凭证。注销为坏账，仅在企业内部使用的凭证。1010、提取坏账准备、提取坏账准备第二节第二节 销售与收款循环内部控制及其测试销售与收款循环内部控制及其测试一、销售交易的内部控制目标、关键内部控一、销售交易的内部控制目标、关键内部控制与审计测试制与审计测试二、销售交易的内部控制及控制测试二、销售交易的内部控制及控制测试 有助于识别内部控制设计缺陷和评价内部控制执行效果有助于识别内部控制设计缺陷和评价内部控制执行效果 1 1、适当的职责分离。、适当的职责分离。职责分离可以防止各种有意无意的错误职责分离可以防止各种有意无意的错误例如：例如：（1 1）将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立；分别设立；部门分离部门分离（2 2）企业在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售）企业在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的行谈判。谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离；人员相分离；合同谈判与合同签订分离合同谈判与合同签订分离（3 3）编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员）编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离；应相互分离；销售单与销售发票分离销售单与销售发票分离（4 4）销售人员应当避免接触销货现款；）销售人员应当避免接触销货现款；销售与收款分离销售与收款分离（5 5）应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主）应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。管人员的书面批准。票据保管与办理分离票据保管与办理分离（6 6）销售人员通常有一种乐观地对待销售数量的自然倾）销售人员通常有一种乐观地对待销售数量的自然倾向，而不问它是否将以巨额坏账损失为代价，赊销的审向，而不问它是否将以巨额坏账损失为代价，赊销的审批则在一定程度上可以抑制这种倾向。批则在一定程度上可以抑制这种倾向。赊销批准职能与销售职能的分离赊销批准职能与销售职能的分离。（7 7）主营业务收入账由记录应收账款账之外的职员独立）主营业务收入账由记录应收账款账之外的职员独立登记；登记；借贷记录分离借贷记录分离（8 8）由不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细账，）由不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细账，就构成了一项自动交互牵制；就构成了一项自动交互牵制；记账与调节分离记账与调节分离（9 9）记录主营业务收入和应收账款记账的职员不经手货）记录主营业务收入和应收账款记账的职员不经手货币资金，防止舞弊。币资金，防止舞弊。账款分离。出纳员不能登记债权、债务、收入、费用账，账款分离。出纳员不能登记债权、债务、收入、费用账，因为这些科目都可能是货币资金的对方科目因为这些科目都可能是货币资金的对方科目 注册会计是通常通过观察有关人员的活动注册会计是通常通过观察有关人员的活动 ，以及与这，以及与这些人员进行讨论，来实施职责分离的控制测试。些人员进行讨论，来实施职责分离的控制测试。2.2.恰当的授权审批恰当的授权审批 对于授权审批问题，注册会计师应当关注以下四对于授权审批问题，注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序：个关键点上的审批程序：（1 1）不经审批不得赊销：不经审批不得赊销：在销售发生之前，赊销在销售发生之前，赊销已经正确审批；已经正确审批；（2 2）不经审批不得发货：不经审批不得发货：非经正当审批，不得发非经正当审批，不得发出货物；出货物；（看不见销售单不能装运，不能出库。）（看不见销售单不能装运，不能出库。）这两项的目的在于防止企业因向虚构的或者无力这两项的目的在于防止企业因向虚构的或者无力支付货款的客户发货而蒙受损失；支付货款的客户发货而蒙受损失；（3 3）不经审批不得定价：不经审批不得定价：销售价格、销售条件、销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；运费、折扣等必须经过审批；价格审批控制的目的在于保证销售交易按照企业价格审批控制的目的在于保证销售交易按照企业定价政策规定的价格开票收款；定价政策规定的价格开票收款；（4 4）在授权范围内进行审批，不得越权审批。在授权范围内进行审批，不得越权审批。对对于超过企业既定销售政策和信用政策规定范围的于超过企业既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售交易，企业应当进行特殊销售交易，企业应当进行集体决策。集体决策。注册会计是通过检查凭证上上述关键注册会计是通过检查凭证上上述关键点上是否经过审批，可以测试出授权审批点上是否经过审批，可以测试出授权审批方面的内部控制效果。方面的内部控制效果。3.3.充分的凭证和记录充分的凭证和记录 凭证是控制的媒介。只有具备充分的记录手凭证是控制的媒介。只有具备充分的记录手续，才有可能实现其他各项控制目标。续，才有可能实现其他各项控制目标。没有凭证，没有凭证，内部控制没有留下轨迹，也不好监督内部控制没有留下轨迹，也不好监督 4.4.凭证的预先编号。凭证的预先编号。对凭证预先进行编号，旨在防止销售以后对凭证预先进行编号，旨在防止销售以后忘记忘记向客向客户开具账单或登记入账，也可防止户开具账单或登记入账，也可防止重复重复开具账单或重复开具账单或重复记账。记账。如果不清点凭证的编号，预先编号就会失去其控制如果不清点凭证的编号，预先编号就会失去其控制意义。因此，收款员对每笔销售开具账单后，将发运凭意义。因此，收款员对每笔销售开具账单后，将发运凭证按顺序归档，由证按顺序归档，由另一位职员另一位职员定期检查全部凭证的编号定期检查全部凭证的编号，并调查凭证缺号的原因，就是实施这项控制的一种方法。并调查凭证缺号的原因，就是实施这项控制的一种方法。注册会计是通过通过清点各种凭证，查看注册会计是通过通过清点各种凭证，查看是否存在是否存在缺号或重号缺号或重号来进行控制测试。来进行控制测试。5.5.按月寄出对账单按月寄出对账单 由由不负责不负责现金现金出纳出纳和和销售销售及及应收账款应收账款记账的记账的人员按月向客户寄发对账单，能促使客户在发现人员按月向客户寄发对账单，能促使客户在发现应付账款余额不正确应付账款余额不正确 特别是高估应收余额特别是高估应收余额 后及后及时反馈有关信息。时反馈有关信息。为使这项控制更加有效，最好将账户余额中为使这项控制更加有效，最好将账户余额中出现的所有核对不符的账项，指定一位出现的所有核对不符的账项，指定一位不掌管货不掌管货币资金币资金也也不记录主营业务收入和应收账款账目不记录主营业务收入和应收账款账目的的主管人员处理。主管人员处理。注册会计师通过注册会计师通过观察观察制定人员寄送对账单和制定人员寄送对账单和审查顾客复函档案进行控制测试。审查顾客复函档案进行控制测试。6.6.内部核查程序内部核查程序 对控制的持续监督对控制的持续监督 由内部审计人员或其他独立人员核查销售交由内部审计人员或其他独立人员核查销售交易的处理和记录，是实现内部控制目标所不可缺易的处理和记录，是实现内部控制目标所不可缺少的一项控制措施。少的一项控制措施。二、收款交易的内部控制目标、内部控制与二、收款交易的内部控制目标、内部控制与控制测试控制测试内部控制目标内部控制目标关键内部控制关键内部控制常用控制测试常用控制测试常用实质性程常用实质性程序序 登记入账的现登记入账的现金收入确实金收入确实为企业已经为企业已经实际收到的实际收到的现金现金(存在或存在或发生发生)定期盘点现金定期盘点现金并与账面金并与账面金额核对额核对观察观察检查现金收入检查现金收入的日记账、的日记账、总账和应收总账和应收账款明细账账款明细账的大额项目的大额项目与异常项目与异常项目检查是否定期检查是否定期盘点，检查盘点，检查盘点记录盘点记录现金折扣必须现金折扣必须经过适当的经过适当的审批手续审批手续检查现金折扣检查现金折扣是否经过恰是否经过恰当的审批当的审批盘点库存现金。盘点库存现金。如与账面数如与账面数额存在差异，额存在差异，分析差异原分析差异原因因收到的现金收收到的现金收入已全部登记入已全部登记入账入账(完整性完整性)现金出纳与现现金出纳与现金记账的职务金记账的职务分离分离观察观察现金收入的截现金收入的截止测试止测试每日及时记录每日及时记录现金收入现金收入检查是否存在检查是否存在未入账的现金未入账的现金收入收入盘点库存现金，盘点库存现金，如与账面数额如与账面数额存在差异，分存在差异，分析差异原因析差异原因定期盘点现金定期盘点现金并与账面余额并与账面余额核对核对检查是否定期检查是否定期盘点，检查盘盘点，检查盘点记录点记录定期向客户寄定期向客户寄送对账单送对账单检查是否向客检查是否向客户寄送对账单，户寄送对账单，了解是否定期了解是否定期进行进行抽查客户对账抽查客户对账单并与账面金单并与账面金额核对额核对现金收入记录现金收入记录的内部复核的内部复核检查复核标记检查复核标记每月核对实际每月核对实际收到的现金收到的现金和登记入账和登记入账的现金是否的现金是否相符相符(计价计价与分摊与分摊)定期取得银行定期取得银行对账单对账单检查银行对账检查银行对账单单检查调节表中检查调节表中未达账项的未达账项的真实性以及真实性以及资产负债表资产负债表日后的进账日后的进账情况情况编制银行存款编制银行存款余额调节表余额调节表检查银行存款检查银行存款余额调节表余额调节表现金收入在资现金收入在资产负债表上产负债表上的披露正确的披露正确(列报列报)现金日记账与现金日记账与总账的登记总账的登记职责分离职责分离观察观察1.1.企业应当按照企业应当按照现金管理暂行条例现金管理暂行条例、支付结支付结算办法算办法等规定，及时办理销售收款业务；等规定，及时办理销售收款业务；2.2.企业应将销售收入及时入账，企业应将销售收入及时入账，不得擅自坐支现金不得擅自坐支现金。销售人员应当避免接触销售现款；销售人员应当避免接触销售现款；3.3.建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度制度(1)(1)销售部门应当负责应收账款的催收；销售部门应当负责应收账款的催收；(2)(2)财会部门应当督促销售部门加紧催收；财会部门应当督促销售部门加紧催收；(3)(3)对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决。以解决。4.4.企业应当按客户设置应收账款台帐；企业应当按客户设置应收账款台帐；5.5.企业对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关企业对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账，决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账，并在并在履行规定的审批程序后履行规定的审批程序后做出会计处理。做出会计处理。6.6.企业注销的坏账应当进行备查登记，企业注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案做到账销案存存。已注销的坏账又收回时应当及时入账，防止。已注销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外款。形成账外款。7.7.企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准；外的主管人员的书面批准；8.8.企业应当定期与往来客户通过函证等方式核对应企业应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收款项等往来款项。收账款、应收票据、预收款项等往来款项。答案：B【单项选择题单项选择题】在销售与收款循环的内部控制中，在销售与收款循环的内部控制中，下列说法不正确的是（下列说法不正确的是（）A.企业应当将办理销售、发货、收款三项业务的部企业应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立门分别设立B.由一名财务人员编制销售单并开具销售发票由一名财务人员编制销售单并开具销售发票C.销售人员应当避免接触销售现款销售人员应当避免接触销售现款D.企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的批准。外的主管人员的批准。主要的实质性测试程序（审计目标与认定）主要的实质性测试程序（审计目标与认定）登记入账的销货业务是真实的（发生）；登记入账的销货业务是真实的（发生）；已发生的销货业务均已登记入账（完整性）；已发生的销货业务均已登记入账（完整性）；登记入账的销货业务的估价准确；（准确性登记入账的销货业务的估价准确；（准确性 计计价与分摊）价与分摊）登记入账的销货业务分类正确；（分类）登记入账的销货业务分类正确；（分类）销货业务的记录及时；（截止）销货业务的记录及时；（截止）销货业务已正确地记入明细账并准确地汇总。销货业务已正确地记入明细账并准确地汇总。（准确性（准确性 计价与分摊）计价与分摊）第三节第三节 销售与收款循环实质性程序销售与收款循环实质性程序一、销售与收款循环的实质性分析程序一、销售与收款循环的实质性分析程序（1 1）识别）识别（2 2）确定期望值）确定期望值（3 3）确定可接受的差异额）确定可接受的差异额（4 4）识别需要进一步调查的差异）识别需要进一步调查的差异（5 5）调查重大差异并判断）调查重大差异并判断（6 6）评价分析程序的结果）评价分析程序的结果二、销售与收款循环的细节测试二、销售与收款循环的细节测试（一）登记入账的交易是真实的（一）登记入账的交易是真实的（二）已发生的交易均已登记入账（二）已发生的交易均已登记入账（三）登记入账的交易均经正确计价（三）登记入账的交易均经正确计价（四）登记入账的交易分类恰当（四）登记入账的交易分类恰当（五）交易的记录及时（五）交易的记录及时（六）交易已正确地记入明细账并正确地汇总（六）交易已正确地记入明细账并正确地汇总（一）登记入账的交易是真实的（一）登记入账的交易是真实的针对未曾发货却已将销售交易登记入账的测试针对未曾发货却已将销售交易登记入账的测试1.1.细节测试方向：细节测试方向：“逆查逆查”，审查当期多入账的销，审查当期多入账的销售交易。售交易。2.2.从明细账入手：从营业收入明细账中抽取几笔分从明细账入手：从营业收入明细账中抽取几笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证，查明有无事录，追查有无发运凭证及其他佐证，查明有无事实上没有发货却已登记入账的销售交易。实上没有发货却已登记入账的销售交易。3.3.查存货的永续盘存记录查存货的永续盘存记录（1 1）对发运凭证等的真实性存在怀疑，则就有）对发运凭证等的真实性存在怀疑，则就有必要再进一步追查存货的永续盘存记录，测必要再进一步追查存货的永续盘存记录，测试永续盘存记录中存货余额有无减少，以确试永续盘存记录中存货余额有无减少，以确认是否发货；认是否发货；（2 2）考虑是否检查更多涉及外部单位的单据，）考虑是否检查更多涉及外部单位的单据，例如外部运输单位出具的运输单据、客户签例如外部运输单位出具的运输单据、客户签发的订货单据和到货签收记录。发的订货单据和到货签收记录。针对销售交易重复入账的测试针对销售交易重复入账的测试针对销售交易重复入账这类错误的可能性，注针对销售交易重复入账这类错误的可能性，注册会计师可通过检查企业的销售交易记录清册会计师可通过检查企业的销售交易记录清单加以确定是否存在重号。单加以确定是否存在重号。针对虚构销售的测试针对虚构销售的测试虚假入账通常是企业的一种舞弊行为，注册会虚假入账通常是企业的一种舞弊行为，注册会计师一般很难察觉，主要考虑：计师一般很难察觉，主要考虑：1.1.追查虚构的发货追查虚构的发货（1 1）审查营业收入明细账中与销售分录相应的）审查营业收入明细账中与销售分录相应的销货单，检查其是否经过赊销批准手续和发销货单，检查其是否经过赊销批准手续和发货审批手续，是测试是否向虚构的客户发货货审批手续，是测试是否向虚构的客户发货的办法之一；的办法之一；（2 2）考虑是否对相关重要交易和客户的经营场）考虑是否对相关重要交易和客户的经营场所、财务状况和股东情况等专门开展进一步所、财务状况和股东情况等专门开展进一步独立调查。独立调查。2.2.追查应收账款明细账中贷方发生额的记录追查应收账款明细账中贷方发生额的记录（1 1）如果应收账款最终得以收回货款或者由于）如果应收账款最终得以收回货款或者由于合理的原因收到退货，则记录入账的销售交合理的原因收到退货，则记录入账的销售交易一开始通常是真实的；易一开始通常是真实的；（2 2）如果贷方发生额是注销坏账，或者直到审）如果贷方发生额是注销坏账，或者直到审计时所欠货款仍未收回，就必须详细追查相计时所欠货款仍未收回，就必须详细追查相应的发运凭证和客户订购单等，因为这些迹应的发运凭证和客户订购单等，因为这些迹象都说明可能存在虚构的销售交易。象都说明可能存在虚构的销售交易。（二）已发生的交易均已登记入账（二）已发生的交易均已登记入账1.1.销售交易的审计销售交易的审计一般侧重于一般侧重于检查检查高估高估资产与资产与收入的问题，因此，收入的问题，因此，通常无须通常无须对对完整性完整性认定认定进行交易的细节测试。进行交易的细节测试。2.2.如果如果内部控制不健全内部控制不健全，比如被审计单位没有，比如被审计单位没有由发运凭证追查至营业收入明细账的独立内由发运凭证追查至营业收入明细账的独立内部核查程序，就有必要测试其完整性认定。部核查程序，就有必要测试其完整性认定。3.3.细节测试方向：细节测试方向：“顺查顺查”，审查当期少入账，审查当期少入账的销售交易。的销售交易。从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副本和主营业务收入追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账，是测试未入账的发货的一种有效程明细账，是测试未入账的发货的一种有效程序。序。4.4.细节测试实施的条件细节测试实施的条件 注册会计师必须能够注册会计师必须能够确信确信全部发运凭证均已全部发运凭证均已归档，这一点可以通过检查凭证的编号顺序归档，这一点可以通过检查凭证的编号顺序来查明。来查明。（三）测试登记入账的销售业务估价是否准确（三）测试登记入账的销售业务估价是否准确通过细节测试确认两个问题：通过细节测试确认两个问题：(1)(1)按按发货数量发货数量准确地开账单；准确地开账单；(2)(2)将将账单上的数额账单上的数额准确地记入账簿。准确地记入账簿。（四）测试登记入账的销售业务的分类是否正确（四）测试登记入账的销售业务的分类是否正确注意不要在现销时记入应收账款，也不要在收回注意不要在现销时记入应收账款，也不要在收回应收账款时贷记主营业务收入。应收账款时贷记主营业务收入。（五）测试销售业务的记录是否及时（五）测试销售业务的记录是否及时 在实施计价准确性细节测试的同时，将发运凭在实施计价准确性细节测试的同时，将发运凭证的日期与销售发票存根、主营业务收入明细账和证的日期与销售发票存根、主营业务收入明细账和应收账款明细账上的日期做比较。应收账款明细账上的日期做比较。（六）测试销售业务是否已正确地记入明细账并（六）测试销售业务是否已正确地记入明细账并正确地汇总正确地汇总第四节第四节 营业收入的实质性程序营业收入的实质性程序被审计单位：被审计单位：甲公司甲公司 项目：项目：营业收入营业收入 编制：编制：A 日期：日期：索引号：索引号：SA 财财务务报报表表截截止止日日/期期间间：2010年度年度 复核：复核：B 日期：日期：审计目标审计目标可供选择的实质性程序可供选择的实质性程序C C1 1获取或编制营业收入明细表获取或编制营业收入明细表ACAC或或BCBC2 2实质性实质性分析程序分析程序ACDACD或或BCDBCD3 3检检查查营营业业收收入入的的确确认认条条件件、方方法法是是否否符符合合企企业业会会计计准准则则，前后期是否一致前后期是否一致C C4 4获获取取产产品品价价格格目目录录，抽抽查查售售价价是是否否符符合合价价格格政政策策，并并注注意意销销售售给给关关联联方方或或关关系系密密切切的的重重要要客客户户的的产产品品价价格格是是否否合合理理，有有无以低价或高价结算的方法，相互之间有无转移利润的现象无以低价或高价结算的方法，相互之间有无转移利润的现象