2022年第三讲增值税的纳税审查.docx

精选学习资料 - - - - - - - - - 第三讲 增值税的纳税审查第一节 销项税额的检查销项税额的运算公式为：销项税额 =销售额× 税率一、销售额的检查 一 销售确认的检查 1、价外费用增值税暂行条例第六条规定： “ 销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价格和价外费用”；（1）销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款；（2）向购买方收取的各种价外费用：1）价外费用的主要内容：包括手续费、补贴、基金、集资费、返仍利润、嘉奖费、违约金（延期付款利息） 、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、 代垫款项及其他各种性质的价外收费；上述价外费用无论其会计制度如何核算,应并入销售额计税；2）价外费用不包括的主要项目：向购买方收取的销项税额；受托加工应征消费税的货物,而由受托方向托付方代收代缴的消费税；同时符合以下两个条件的代垫运费：即承运部门的运费发票开具给购货方,并且由纳税人将该项发票转交给了购货方的；3）关于价外费用的几例认定：铁路支线保护费；原油治理费；农电治理站收取的电工经费；（3）消费税税金；2、视同销售（1）实行托付代销方式销售商品的企业,托付方将托付代销的商品作为手续费直接从托付代销商品中支付给受托方的,处理；其支付给托付方的商品应视同销售（2）企业将本企业的产品（商品）用于本企业的基本建设、改扩建工程、大修理工程等,在该商品、产品领用时视同销售；（3）企业将本企业的产品（商品）作为投资,供应应其他单位或经营者的,名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页,共 23 页精选学习资料 - - - - - - - - - 在产品（商品）移送时视同销售；（4）企业将本企业的产品（商品）安排给股东或投资者,在产品（商品）安排移送时视同销售；（5）企业将本企业的产品 （商品）用于集体福利或个人消费的, 于产品（商 品）移送时视为销售；（6）企业将本企业的产品（商品）无偿赠送他人的,于产品（商品）移送 时视为销售；（7）企业销售产品（商品）价外收取的各种基金、费用和附加,除国家另 有规定者外,应作为企业的销售收入；（8）企业对外进行来料加工装配业务,节约的材料如留归企业全部,应作 为企业的销售收入；（9）企业“ 以物抵债” 、“ 以旧换新” 等,应视同产品（商品）已销售；3、在收入方面会计与税法的差异 在收入方面会计与税法的差异,主要从如下几个方面反映：（1）会计收入实现与税法收入确认在 时间 上有差异；1）会计上,对销售商品收入的确认规定必需符合四个条件：企业已将商品全部权上的主要风险和酬劳转移给购货方；企业既没有保留通常与全部权相联系的连续治理权,实施掌握；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够牢靠地计量；也没有对已售出的商品企业实际发生销售行为, 不能够同时满意上述规定的四个条件的,在当期不 能确认销售收入；2）增值税暂行条例及增值税暂行条例实施细就对纳税义务的确认是 依据 1993 年 7 月实施的行业会计制度规定的销售确认方式来列举表达的；中华人民共和国增值税暂行条例第十九条规定：“ 增值税纳税义务发生时间：销售货物或者应税劳务,为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天；进口货物,为报关进口的当天；”中华人民共和国增值税暂行条例实施细就第三十三条规定：“ 条例第十九条第 一 项规定的销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时 间, 按销售结算方式的不同 , 详细为 : 实行直接收款方式销售货物, 不论货物是否发出 , 均为收到销售额或取得索取销售额的凭据 , 并将提货单交给买方的当天 ; 实行托收承付和托付银行收款方式销售货物 的当天 ; , 为发出货物并办妥托收手续名师归纳总结 实行赊销和分期收款方式销售货物, 为按合同商定的收款日期的当天; 第 2 页,共 23 页实行预收账款方式销售货物, 为货物发出的当天 ; 托付其他纳税人代销货物 , 为收到代销单位销售的代销清单的当天; - - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 天; 销售应税劳务 , 为供应劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当纳税人发生本细就第四条第 三 项对第 八 项所列视同销售货物行为 , 为货物移送的当天；”3）税法规定与现行的企业会计制度在收入确认方面的不一样主要表现在：A、采纳 托收承付和托付银行收款 方式销售货物,会计上对不同时符合准就四个条件,当期不确认销售收入,做发出商品；税法上在办理托收承付和托付银行收款等结算手续的当天确认应税收入；B、销售行为发生时, 购买方显现财务困难 ,会计上当期不能确认销售收入,做“ 分期收款发出商品” 处理,待购买方财务困难消逝时确认销售收入；税法上 在销售行为发生时确认纳税义务；C、期后事项发生的 销货退回 ,会计上冲减报告期销售收入,同时冲减增值 税销项税金；税法上冲减实际发生当月的销售收入,同时冲减增值税销项税金；D、供应应税劳务 加工、修理、修配 ,会计上供应劳务的结果能够牢靠计量、与交易相关的经济利益能流入企业、劳务的完成程度能够牢靠地确认时,确认收入；税法上供应应税劳务行为发生时确认纳税义务；（2）是否确认销售行为 ,企业会计制度与税法规定有差异；4、检查（1）采纳直接收款方式销售货物,销售确认的检查（2）采纳托收承付和托付银行收款方式销售货物,销售确认的检查（3）采纳赊销和分期收款方式销售货物,销售确认的检查（4）采纳预收货款方式销售货物,销售确认的检查例 2003 年 12 月份检查企业当年增值税缴纳情形,进行账簿检查时, 发觉企业“ 预收账款” 账户贷方余额416520 元,金额较大；经进一步深化检查明细账 和有关记账凭证、原始凭证及产品出库单,查明产品已经出库,企业记入“ 预收 账款” 账户的余额全部是企业分期收款销售产品收到的货款和税款,而没有准时结转产品销售收入；经核实,该批产品生产成本价为 下调整；运算调整为：300000 元；据此,应作如应计应税收入额 416520 ÷117356000 元 应补增值税额 356000 × 1760520 元 账务调整为：名师归纳总结 借：预收账款416520 60520 第 3 页,共 23 页贷：主营业务收入356000 应交税金增值税检查调整借：主营业业务成本300000 贷：库存商品300000 - - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - （5）采纳其他结算方式销售货物,销售确认的检查 二 产品 商品 销售价格的检查 1 2对价外费用的检查产品 商品 销售价格明显偏低的检查有的纳税人出于各种目的实行让税让利的方法,以明显低于正常产品 商品 的销售价格销售货物或应税劳务；在这种情形下,检查时,应由主管税务机关按以下方法确定销售额； 1 按纳税人当月同类货物的平均销售价确定； 2 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价确定； 3 按组成计税价格确定；组成计税价格的公式为：组成计税价格成本×1+成本利润率 应纳增值税组成计税价格× 增值税税率属于从价征收消费税的货物,其组成计税价格的公式为：组成计税价格成本×1+成本利润率 ÷ 1 消费税税率 应纳消费税组成计税价格× 消费税税率 上述公式中的成本, 销售自产货物的,为实际生产成本,销售外购货物的为 实际选购成本；上述公式中的成本利润率为10,但属从价定率应征消费税的应税消费品,为消费税如干详细问题的规定中规定的成本利润率；对视同销售货物行为而无销售额的,也可比照上述原就确定销售额；运算调整为：应补增值税或消费税核实应缴增值税或消费税按偏低价格已缴增值税 或消费税 账务调整为：借：应收账款 追补增值税 赔补增值税 或：利润安排未安排利润 贷：应交税金增值税检查调整 或：应交税金未交增值税 借：主营业务税金及附加 或：以前年度损益调整 贷：应交税金应交消费税 上述对产品 商品 销售价格明显偏低的检查, 一般可通过价格核对比较和销 售毛利分析进行查证；3从销售收入中坐支费用的检查名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页,共 23 页精选学习资料 - - - - - - - - - 4加工业务收入的检查例 某制药厂接受加工药品一批, 药品已完工出厂交付托付方； 制药厂取得加工收入 50000 元,已入“ 主营业务收入” 账户,运算销项税额,核算利润无误；但在加工过程中发生余料收入4000 元没有入账,加工过程中为托付方垫用帮助材料成本价 800 元,作价按 lOOO 元结算 未收取增值税 ；企业记账为：借：应收账款托付方 lOOO 贷：原材料 lOOO 这样处理漏记了余料和垫料收入,漏计了增值税； 同时仍影响了当期的销售利润,产生了账外材料和压低了帮助材料库存成本的问题；据此,应作如下调整；1余料的调整运算调整为：应补记销售收入 4000 ÷1+17 3418.80 元 应补增值税额 3418.80 × 17581.20 元 账务调整为：借：原材料 4000 贷：主营业务收入 3418.80 应交税金增值税检查调整 581.20 2垫料的调整运算调整为：应补增值税额 lOOO × l7170 元 账务调整为： 5借：生产成本800 原材料200 贷：主营业务收入lOOO 借：应收账款托付方170 贷：应交税金增值税检查调整170 采纳以旧换新方式销售货物的检查调整账务为：借：原材料或材料物资 旧货物收购价进项税额 应交税金增值税检查调整名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页,共 23 页精选学习资料 - - - - - - - - - 贷：主营业务收入 旧货物回收价 借：利润安排未安排利润 赔补增值税 贷：应交税金增值税检查调整 6采纳仍本销售方式销售货物的检查 其账务调整为：借：营业费用 贷：主营业务收入 应交税金增值税检查调整 属应税消费品的,仍应追补消费税； 7伴同产品出售包装物计价的检查1+增值税税率 运算调整如下：不含增值税销售额清理没收押金收入÷应补增值税不含增值税销售额× 增值税税率应补消费税不含增值税销售额× 消费税税率 账务调整为：借：其他应对款存入保证金或：应对福利费或盈余公积等账户 贷：应交税金增值税检查调整 应交税金应交消费税本年利润 三 视同销售货物的检查对视同销售货物的检查,主要有如下几方面的内容： 1托付代销和受托代销货物的检查增值税暂行条例规定： “ 将货物交付他人代销和销售代销货物均视同销售” ,同时规定“ 托付其他纳税人代销货物,收到代销单位销售的代销清单的当 天确认收入” ；例 某酒厂为增值税一般纳税人, 托付外地商业企业代销粮食白酒,代销结算清单资料如下：粮食白酒 5000 公斤,销售额为 50000 元,代收白酒增值税额为 8500 元,按合同规定代销手续费6计扣手续费 3000 元,该酒厂记账为：借：银行存款58500 20000 元,如消费税税率为25；贷：应对账款58500 经查核,该批粮食白酒成本价为本例不难看出, 以按托付代销产品含增值税销售额扣除手续费后的净额挂往来结算账户,漏记了销售额、增值税和消费税；据此,应作如下调整,运算调整为：应补增值税 =50000 × 178500 元 应补消费税 50000 × 25=12500 元 名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页,共 23 页精选学习资料 - - - - - - - - - 账务调整为：借：应对账款 58500 贷：主营业务收入 50000 应交税金增值税检查调整 8500借：营业费用 3000 贷：应对账款 3000 借：主营业务税金及附加 12500 贷：应交税金应交消费税 12500 借：主营业务成本 20000 贷：库存商品 20000 2总机构和分支机构之间调拨货物的检查防止被“ 视同销售” 而提前课税的纳税筹划由于有的税务机关要求对凡企业出厂移送各地分公司的货物,均在移送当天 运算并申报增值税销项税额, 但各地分公司可能要过一段时间才真正实现对外销售给客户,一段时间后才有可能部分或全部收回货款和税金,这样导致企业本部提前垫付了资金；销售货物总是相伴着货物移送的行为进行的,不同条件下的货物移送核算方式有关的纳税环节也不同, 企业可依据自身经营情形和有关税收政策挑选货物移送核算方式,可合法推 间,延缓增值税的交纳时限,削减资金占用,加速资金周转,削减利息支出；总、分支机构之间货物移送问题可供挑选的纳税筹划方法：（一）第一种方法异地分支机构不向购货方开票,不向购货方收款；这种情形下, 分支机构只是履行内部往来的实物传送过程,由总机构统一向总机构所在地缴纳增值税,征税环节应当是总机构实现销售的环节,纳税义务发生时间应当是总机构向购买方收讫销售款或取得收款凭据的当天；但是,销售活动中,总机构收款、开票的工作量很大；为了满意税务治理的要求,可以名师归纳总结 由总机构派员长驻分支机构承担收款、开票事务 ；跨省区使用空白发票,需要履行严格的报第 7 页,共 23 页- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 批手续；这是适用本方法的不便之处；（二）其次种方法 转变存货全部权及流转路径,变“ 总机构向非独立核算的分支机构移送自有货品用于销 售”为“ 独立核算 ” 的分支机构购料托付加工、收回成品设仓自管或托付总机构有偿保管再 行销售；操作要点是：1在税务登记方面,分支机构变更核算方式为“ 独立核算 ”；2分支机构以自己的名义购料寄存“ 总仓 ”或另仓储存；3分支机构以自己的名义与加工方签订加工合同或双方以事实成立并履行加工合同；4分支机构支付与加工有关的费用并索取发票入账；5分支机构收回加工商品寄存总仓或另仓储存；本法法律依据：分支机构在经营范畴内可以自己的名义对外开展民事活动并独立核算,法律法规及总机构规章另有规定的除外；本法特殊适用于： 不能取得增值税专用发票的材料选购和托付加工业务,实务中可以结 合集团公司法律框架建设如区域子公司、分公司的布局进行统筹；上述方法可以依据各分支机构的详细条件选用；（三）举荐方法：以资金结算网络方式收取货款借鉴财务治理中现金日常掌握的集中银行（Concentration Banking ）法,为加强对企业集团分支机构资金的治理,提高资金运转效率,可以与企业集团总机构所在地金融机构签订协议建立资金结算网络,以总机构的名义在全国各地开立存款账户（开立的账户为分支机构所在地账号,只能存款、转账,不能取款）,各地实现的销售,由总机构直接开具发票给购货方,货款由购货方直接存入总机构的网上银行存款账户；由于纳税人以总机构的名义在各地开立账户,货款, 由总机构直接向购货方开具发票的行为,通过资金结算网络在各地向购货方收取销 不具备 国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知规定的受货机构向购货方开具发票、向购货方收取货款两种情形之一,其取得的应税收入应当在总机构所在地缴纳增值税；由此可以带来以下好处：（1）可以防止公司本部提前垫付税金,加速收款,猎取资金时间价值；（2）有利于实现财务集中掌握；（3）各地销售分公司增值税税金改为在公司本部缴纳；（4）有利于加强对分支机构资金的治理,提高资金运转效率； 3 4用于非应税项目货物的检查用于投资货物的检查 账务调整为：借：长期投资贷：应交税金增值税检查调整应交消费税名师归纳总结 - - - - - - -第 8 页,共 23 页精选学习资料 - - - - - - - - - 例 某企业将购进已登记入账的原材料一批,购进成本价为 100000 元,进项税额为 17000 元,用于对外投资,企业记账为：借：长期投资 117000 贷：原材料 100000 应交税金应交增值税 进项税额转出 17000 上述错误处理在于未视同销售计缴增值税,少缴了增值税,据此应作调整；运算调整为：错用了进项税额转出专栏, 造成原材料组成计税价格 100000 × 1lO110000 元 应计销项税额 l10000 × 1718700 元 应补增值税 18700 17000 1700 元 账务调整为： 5借：长期投资1700 贷：应交税金增值税检查调整1700 用于安排货物的检查检查时,第一应查明企业是否采纳产品 商品 形式偿付利润, 然后采纳账户对应关系核对法,查明安排产品 商品 的计价和核算；假如“ 库存商品” 或“ 原 材料” 科目贷方直接与“ 应对利润” 科目对应,就说明企业用于安排的货物未通 过销售处理,而直接削减了库存物资； 1 按产品 商品 、原材料成本价结算,漏记销售；安排产品 商品 、原材 这就简单导致不反映销售环节的销售税金；对 料有的企业不开增值税专用发票,此,应进行调整；运算调整为：应补增值税不含增值税销售额× 增值税税率 应补消费税不含增值税销售额× 消费税税率 或产品数量× 消费税单位税额 账务调整为：借：应对利润 追补增值税 贷：应交税金增值税检查调整 借：应对利润 追补销售差价 主营业务成本或其他业务支出 成本价 贷：主营业务收入或其他业务收入 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金应交消费税 2 按产品 商品 或原材料售价安排对转,漏记销售；企业安排给股东或投 资者的产品 商品 或原材料,不通过销售核算,采纳按售价直接从“ 库存商品”或“ 原材料” 科目结转“ 应对利润” 科目,这样就直接压低了库存产成品、库存名师归纳总结 商品或原材料成本, 不仅偷了流转税, 也影响了企业经营成果的正确核算；对此,第 9 页,共 23 页- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 应作如下调整：运算调整为：应补增值税产品 商品 或原材料不含增值税售价× 增值税税率 应补消费税产品 商品 或原材料不含增值税售价× 消费税税率 或产品数量× 消费税单位税额 账务调整为：借：应对利润 追补增值税 贷：应交税金增值税检查调整 借：库存商品或原材料 不含税售价与成本价之差额 主营业务成本或其他业务支出 成本价 贷：主营业务收入或其他业务收入 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金应交消费税 6 1 2 3、用于无偿捐赠货物的检查 四 已列销售账户错报销售额的检查短报、漏报销售额的检查按销售差额申报纳税的检查运算处理错误,多计销售额少计或不计销项税额的检查检查方法：以上三项检查应以年度、 季度或月度纳税申报表中的申报收入额及损益表中的有关数据与“ 主营业务收入”明细账贷方发生额结合会计凭证进行核对,看是否相符；必要时,可抽查销售日报表、发货票存根联、银行解款单等；查明申报 销售收入与账面数额是否相符、征免划分是否符合规定；销售网点、附设门市部 或仓库自行销售产品 商品 的数量是否申报纳税； 如账、表应税收入额大于申报 数,应查明缘由； 经核实后以销售收入额乘以适用税率,求出的销项税额与申报 表中的销项税额比较,看是否一样,大于时,其差额为应补增值税；这时,应根 据不同的详细情形,分别作相应的账务调整；运算调整为：应补增值税不含增值税销售额× 增值税税率申报税额 应补消费税不含增值税销售额× 消费税税率申报税额 或：产品销售数量× 消费税单位税额申报税额 账务调整为：属于短报、漏报项目造成的错漏,将已收未缴的增值税作自缴处理；借：应交税金应交增值税 贷：银行存款 已交税金 属于按扣除部分依销售差额申报纳税的,其少收的增值税作追缴或赔缴处理；借：应收账款 追缴增值税 或：利润安排未安排利润 赔缴增值税 贷：主营业务收入 应交税金增值税检查调整 或：应交税金未交增值税 属于运算处理错误, 多计销售额少计或不计销项税额造成的错漏应调整损益 类科目,补记销项税额；名师归纳总结 - - - - - - -第 10 页,共 23 页精选学习资料 - - - - - - - - - 借：主营业务收入 或：以前年度损益调整贷：应交税金增值税检查调整 或：应交税金未交增值税 属于应税消费品的, 仍应依据其不同销售对象的详细情形作出相应的账务调整；例 某橡胶厂主要生产各种汽车轮胎,同时附带生产三角带、传动带等副产品；对其某月份的销售收入情形进行检查时,从“ 库存商品” 明细账中发觉既有轮胎的销货发出, 也有三角带的销货发出, 并结转了产品销售成本和其他业务支出成本；经进一步检查“ 主营业务收入” 和“ 其他业务收入” 明细账,发觉有轮胎销售收入 325600 元和三角带销售收入58500 元,收取增值税额 65297 元；再检查企业纳税申报表,申报应税收入额为 325600 元,申报增值税销项税额为 55352 元；检查认定, 该企业增值税申报错误, 其错误缘由是未将三角带副产品的销售 收入并入轮胎收入申报纳税；运算调整为：应补增值税 58500 × 17 9945 元 账务调整为：借：应交税金应交增值税已交税金 9945 贷：银行存款9945 4销货退回、折扣与折让的检查发生销货退回、销售折让以及原蓝字专用发票填开错误等情形的处理（国家税务总局关于进一步做好增值税纳税申报“ 一窗式” 治理工作的通知,国税函 2003962 号 ）增值税一般纳税人发生销售货物、供应应税劳务开具增值税专用发票后,如发生销货 退回、销售折让以及原蓝字专用发票填开错误等情形,视不怜悯形分别按以下方法处理：（1）销货方假如在开具蓝字专用发票的当月收到购货方退回的发票联和抵扣联,而且尚未将记账联作账务处理,可对原蓝字专用发票进行作废；即在发票联、 抵扣联连同对应的存根联、记账联上注明“ 作废” 字样,并依次粘贴在存根联后面,同时对防伪税控开票子 系统的原开票电子信息进行作废处理；假如销货方已将记账联作账务处理,就必需通过防伪 税控系统开具负数专用发票作为扣减销项税额的凭证,不得作废已开具的蓝字专用发票,也 不得以红字一般发票作为扣减销项税额的凭证；销货方假如在开具蓝字专用发票的次月及以后收到购货方退回的发票联和抵扣联,不论是否已将记账联作账务处理,一律通过防伪税控系统开具负数专用发票扣减销项税额的 凭证,不得作废已开具的蓝字专用发票,也不得以红字一般发票作为扣减销项税额的凭证；名师归纳总结 - - - - - - -第 11 页,共 23 页精选学习资料 - - - - - - - - - （2）因购货方无法退回专用发票的发票联和抵扣联,销货方收到购货方当地主管税务机关开具的 进货退出或索取折让证明单的,一律通过防伪税控系统开具负数专用发票作为扣减销项税额的凭证,不得作废已开具的蓝字专用发票 , 也不得以红字一般发票作为扣减销项税额的凭证；1 销货退回的检查； 2 销售折扣和折让的检查 五 应列未列销售账户,漏记销售额的检查此类错漏问题,一般有以下几种表现形式： 1产销对转错账表现形式为；借：银行存款或应收账款贷：库存商品 1 对采纳含增值税售价结算的调整运算调整为：应补增值税 =含增值税销售额÷1+增值税税率 × 增值税税率属应税消费品的,仍应同时追补消费税 应补消费税含增值税销售额÷1+增值税税率 × 消费税税率 或=产品销售数量× 消费税单位税额 返回产品 商品 成本产成品 商品 冲减额成本价 决算前的账务调整为：借：库存商品 增值税冲减产成品返回额 贷：应交税金增值税检查调整 借：库存商品 不含增值税售价与成本价之差额主营业务成本 贷：主营业务收入 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金应交消费税决算后的账务调整为：借：库存商品 含增值税售价与成本价之差额 贷：应交税金未交增值税应交消费税 以前年度损益调整同时调整应补的所得税； 2 对采纳不含增值税售价结算的调整 运算调整为：应补增值税 =不含增值税销售额× 增值税税率名师归纳总结 - - - - - - -第 12 页,共 23 页精选学习资料 - - - - - - - - - 应补消费税不含增值税销售额× 消费税税率 或=产品销售数量× 消费税单位税额 返回产品 商品 成本的运算与前相同 决算前的账务调整为：借：应收账款 追补增值税 或：利润安排未安排利润 赔缴增值税 贷：应交税金增值税检查调整 借：库存商品 不含增值税售价与成本价之差额 主营业务成本 贷：主营业务收入借：主营业务税金及附加 贷：应交税金应交消费税 决算后的账务调整为：借：应收账款 追补增值税 或：利润安排未安排利润 赔缴增值税 贷：应交税金未交增值税借：库存商品 不含增值税售价与成本价之差额 贷：应交税金应交消费税 以前年度损益调整同时调整应补征的所得税；2交换产品 商品 对转（“ 以物易物” ）错账表现形式为：借：原材料或在建工程 工程物资 贷：库存商品 交换品对转,在通常情形下,有以下两种形式 1 按售价交换产品 商品 对转 按含增值税售价结算对转的进项税额调整为：借：应交税金增值税检查调整 贷：原材料或库存商品 原材料或库存商品的调整额是指换回的材料物资价款中包含的增值税额；按不含增值税售价结算对转的进项税额调整为：借：应交税金增值税检查调整 贷：应对账款或银行存款应对账款或银行存款是指企业收到专用发票时,付的增值税额；换回材料物资应负担或应支名师归纳总结 - - - - - - -第 13 页,共 23 页精选学习资料 - - - - - - - - - 例决算前检查某县红光酒厂某年度的纳税情形,对该年度内 l11 月份的销售额、增值税额、利润额等指标进行了纵向对比分析；发觉 11 月份实现的收 入和利润最少,而 11 月份又是该厂生产销售旺季,初步认定 11 月份销售收入 不正常；通过抽查 11 月份“ 库存商品” 明细账和全部记账凭证发觉, 14 号凭证所反映的账务对应关系为：借：在建工程钢材 234000 贷：库存商品粮食白酒 234000 检查原始凭证和有关资料, 一张是以含增值税价格运算的销售发货票,一张是县建材公司的发货票, 一张是酒厂基建科钢材验收单；经核实该批粮食白酒产品成本价为 150000 元；很明显红光酒厂是以自产粮食白酒和建材公司换取了钢材；以上记账错误,未按规定作购销业务处理,少计了应税收入 200000 元,少计销项税额 34000 元,同时也少计了消费税 50000 元；账务调整为：借：库存商品 34000 贷：应交税金增值税检查调整 34000 借：库存商品 50000 主营业务成本 150000 贷：主营业务收入 200000 借：主营业务税金及附加 50000 贷：应交税金应交消费税 50000 2 按成本价等额交换产品 商品 对转运算调整为：应追补销售差价核定不含增值税销售额成本价名师归纳总结 - - - - - - -第 14 页,共 23 页精选学习资料 - - - - - - - - - 依据交换产品 商品 不含增值税销售额, 分别依增值税税率和消费税税率或 消费税单位税额运算应补增值税和消费税；决算前的账务调整为：借：应收账款 追补增值税 或：利润安排未安排利润 赔补增值税 贷：应交税金增值税检查调整 借：应收账款 追补销售差价 或：利润安排一未安排利润 赔补销售差价 主营业务成本 贷：主营业务收入借：主营业务税金及附加 贷：应交税金应交消费税 决算后的账务调整为：借：应收账款 追补增值税和销售差价 或利润安排未安排利润 赔补增值税和销售差价 贷：应交税金未交增值税应交消费税 以前年度损益调整 同时调整应补征的所得税；对换回材料结算价款和进项税额的调整,时,视其换回材料的用途,再进行调整； 3销售收入直接冲减生产成本 其错账表现形式为：借：银行存款或应收账款 贷：生产成本待收到对方开具的增值税专用发票其售价结算的调整内容和方法与前述“ 产销对转” 基本相同； 4以货抵债,直接对转错账的表现形式为：目前此类情形,有的债务方企业以货抵债不作销售处理,借：应对账款或应对票据 贷：库存商品这种处理, 使债务方企业由于未作销售处理,少交了销售税金,同时变相的 增加了债务方企业的权益；其调整的内容和处理方法亦与前述“ 产销对转” 的运算调整相同； 5主营业务收入挂往来结算账户 这种错漏问题, 企业在发出产品 商品 或供应劳务收到货款时, 错误地记账为：借：银行存款 贷：应对账款或其他应对款 6销售收入记营业外收入其错账表现形式为：借：银行存款或应收账款 贷：营业外收入含增值税售价的账务调整为：借：营业外收入名师归纳总结 - - - - - - -第 15 页,共 23 页精选学习资料 - - - - - - - - - 贷：主营业务收入 应交税金增值税检查调整借：主营业务税金及附加 贷：应交税金应交消费税 不含增值税售价的账务调整为：借：应收账款 追补增值税 或：利润安排未安排利润 赔缴增值税 贷：应交税金增值税检查调整 借：营业外收入 贷：主营业务收入借：主营业务税金及附加 贷：应交税金应交消费税 7账外经营、体外循环二、适用税率的检查对增值税适用税率的检查,主要从以下几个方面进行考虑： 1一 兼营不同税率的货物或应税劳务适用税率的检查有无高税率产品 商品 ,错按低税率报税在实际工作中, 有的纳税人在运算缴纳增值税时, 由于经营品种多, 产品 商 品 型号、结构复杂,以及其他方面的缘由,往往造成使用税率错误,高税低报,少缴增值税；如农机配件混在农机产品中核算,错按农机产品税率报税；检查时,要深化企业明白情形,从投入产出和产品 商品 的性能、用途、生产工艺等方面严格对比税法规定的征税范畴及注释,审定使用的税率是否正确； 2有无未分别核算不同税率的货物或应税劳务的销售额错税率计税增值税暂行条例 规定,纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务,应分别核算不同税率货物或应税劳务的销售额,未分别核算的, 从高适用税率征收增值税；但有的纳税人往往将未分别核算不同税率货物或应税劳务的全部销售额,不按规定的从高税率申报纳税,造成少缴增值税；