销售与收款循环审计案例分析.pptx

会计学1销售与收款循环审计案例分析销售与收款循环审计案例分析 根据东方电子公告的数字显示，自根据东方电子公告的数字显示，自根据东方电子公告的数字显示，自根据东方电子公告的数字显示，自1997199719971997年年年年1 1 1 1月月月月21212121日上市以日上市以日上市以日上市以来，东方电子股本连年高速扩张，来，东方电子股本连年高速扩张，来，东方电子股本连年高速扩张，来，东方电子股本连年高速扩张，1996199619961996年度每年度每年度每年度每10101010股送股送股送股送4 4 4 4股转增股转增股转增股转增6 6 6 6股，股，股，股，1997199719971997年度每年度每年度每年度每10101010股配股配股配股配1.6671.6671.6671.667股，股，股，股，1998199819981998年中期每年中期每年中期每年中期每10101010股送股送股送股送8 8 8 8股，股，股，股，1999199919991999年中期和年终连续推出每年中期和年终连续推出每年中期和年终连续推出每年中期和年终连续推出每10101010股送股送股送股送6 6 6 6股转增股转增股转增股转增4 4 4 4股和每股和每股和每股和每10101010股送股送股送股送2.52.52.52.5股转增股转增股转增股转增3.53.53.53.5股。而在股本大比例扩张的基础上，公司业绩股。而在股本大比例扩张的基础上，公司业绩股。而在股本大比例扩张的基础上，公司业绩股。而在股本大比例扩张的基础上，公司业绩与股本扩张保持了同步增长，其业绩表现如表与股本扩张保持了同步增长，其业绩表现如表与股本扩张保持了同步增长，其业绩表现如表与股本扩张保持了同步增长，其业绩表现如表1 1 1 1所示，创造了所示，创造了所示，创造了所示，创造了东方电子神话。东方电子神话。东方电子神话。东方电子神话。表表表表1 1997-2000 1 1997-2000 1 1997-2000 1 1997-2000 年东方电子的业绩表现年东方电子的业绩表现年东方电子的业绩表现年东方电子的业绩表现项目1997年1998年1999年2000年主营业务收入(亿元)2.374.508.5613.75主营业务毛利率(%)47.347.352.947.1每股收益(元)0.510.560.530.52第1页/共12页二、对优良业绩的质疑二、对优良业绩的质疑二、对优良业绩的质疑二、对优良业绩的质疑伴随着东方电子的高速增长，出现了许多质疑声。伴随着东方电子的高速增长，出现了许多质疑声。伴随着东方电子的高速增长，出现了许多质疑声。伴随着东方电子的高速增长，出现了许多质疑声。1 1 1 1、不现实的收入与利润增长、不现实的收入与利润增长、不现实的收入与利润增长、不现实的收入与利润增长 东方电子对外称公司涉足电力、通信、计算机行业，但真东方电子对外称公司涉足电力、通信、计算机行业，但真东方电子对外称公司涉足电力、通信、计算机行业，但真东方电子对外称公司涉足电力、通信、计算机行业，但真正能够给东方电子带来丰厚利润的却是其主业正能够给东方电子带来丰厚利润的却是其主业正能够给东方电子带来丰厚利润的却是其主业正能够给东方电子带来丰厚利润的却是其主业电网调度电网调度电网调度电网调度自动化。在调度自动化行业中，清华大学、电科院、南端、自动化。在调度自动化行业中，清华大学、电科院、南端、自动化。在调度自动化行业中，清华大学、电科院、南端、自动化。在调度自动化行业中，清华大学、电科院、南端、东方电子等几十家企业从事此项业务，东方电子根本不可能东方电子等几十家企业从事此项业务，东方电子根本不可能东方电子等几十家企业从事此项业务，东方电子根本不可能东方电子等几十家企业从事此项业务，东方电子根本不可能占有半壁江山。占有半壁江山。占有半壁江山。占有半壁江山。1998199819981998年以后，中国高压电网自动化改造业务年以后，中国高压电网自动化改造业务年以后，中国高压电网自动化改造业务年以后，中国高压电网自动化改造业务的一般利润率在的一般利润率在的一般利润率在的一般利润率在10%10%10%10%30%30%30%30%，而农村电网自动化改造业务的一，而农村电网自动化改造业务的一，而农村电网自动化改造业务的一，而农村电网自动化改造业务的一般利润率在般利润率在般利润率在般利润率在 8%8%8%8%10%,10%,10%,10%,但东方电子但东方电子但东方电子但东方电子1997-20001997-20001997-20001997-2000年电网自动化年电网自动化年电网自动化年电网自动化改造业务的利润率在改造业务的利润率在改造业务的利润率在改造业务的利润率在48.65%48.65%48.65%48.65%。2 2 2 2、惊人的存款数额、惊人的存款数额、惊人的存款数额、惊人的存款数额 东方电子从东方电子从东方电子从东方电子从1999199919991999年配股完成后，存款数额一直很惊人：年配股完成后，存款数额一直很惊人：年配股完成后，存款数额一直很惊人：年配股完成后，存款数额一直很惊人：1999199919991999年为年为年为年为6 6 6 6亿多元，亿多元，亿多元，亿多元，2000200020002000年为年为年为年为8 8 8 8亿多元，亿多元，亿多元，亿多元，2001200120012001年上半年存款余年上半年存款余年上半年存款余年上半年存款余额还有额还有额还有额还有5.55.55.55.5亿元。同时，其贷款和融资需求也很旺盛。亿元。同时，其贷款和融资需求也很旺盛。亿元。同时，其贷款和融资需求也很旺盛。亿元。同时，其贷款和融资需求也很旺盛。第2页/共12页三、查证的事实三、查证的事实三、查证的事实三、查证的事实 2001200120012001年年年年7 7 7 7月，中国证监会对东方电子展开调查，月，中国证监会对东方电子展开调查，月，中国证监会对东方电子展开调查，月，中国证监会对东方电子展开调查，9 9 9 9月月月月7 7 7 7日，日，日，日，东方电子披露正在接受证监会检查，东方电子披露正在接受证监会检查，东方电子披露正在接受证监会检查，东方电子披露正在接受证监会检查，11111111月月月月8 8 8 8日，东方电子发布日，东方电子发布日，东方电子发布日，东方电子发布因重大会计差错可能导致经营业绩下滑的风险预警公告。因重大会计差错可能导致经营业绩下滑的风险预警公告。因重大会计差错可能导致经营业绩下滑的风险预警公告。因重大会计差错可能导致经营业绩下滑的风险预警公告。经查证，经查证，经查证，经查证，1997199719971997年年年年4 4 4 4月至月至月至月至2001200120012001年年年年6 6 6 6月，东方电子先后利用公司月，东方电子先后利用公司月，东方电子先后利用公司月，东方电子先后利用公司购买的购买的购买的购买的1044104410441044万股内部职工股的股票收益和投入资金万股内部职工股的股票收益和投入资金万股内部职工股的股票收益和投入资金万股内部职工股的股票收益和投入资金6.86.86.86.8亿元炒亿元炒亿元炒亿元炒股票的收益，共计股票的收益，共计股票的收益，共计股票的收益，共计17.0817.0817.0817.08亿元，通过虚开销售发票、伪造销售亿元，通过虚开销售发票、伪造销售亿元，通过虚开销售发票、伪造销售亿元，通过虚开销售发票、伪造销售合同等手段，将其中的合同等手段，将其中的合同等手段，将其中的合同等手段，将其中的15.9515.9515.9515.95亿元记入亿元记入亿元记入亿元记入“主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入”，虚，虚，虚，虚构业绩。构业绩。构业绩。构业绩。东方电子如何虚构收入的呢？东方电子如何虚构收入的呢？东方电子如何虚构收入的呢？东方电子如何虚构收入的呢？东方电子上市后，每年初都制定了一个年增长速度在东方电子上市后，每年初都制定了一个年增长速度在东方电子上市后，每年初都制定了一个年增长速度在东方电子上市后，每年初都制定了一个年增长速度在50%50%50%50%以上的发展计划和利润目标，而按公司的实际生产情况，是以上的发展计划和利润目标，而按公司的实际生产情况，是以上的发展计划和利润目标，而按公司的实际生产情况，是以上的发展计划和利润目标，而按公司的实际生产情况，是不可能完成的，于是在每年年中和年底，东方电子都会根据不可能完成的，于是在每年年中和年底，东方电子都会根据不可能完成的，于是在每年年中和年底，东方电子都会根据不可能完成的，于是在每年年中和年底，东方电子都会根据实际完成情况与计划目标的差异，由抛售股票收入来弥补。实际完成情况与计划目标的差异，由抛售股票收入来弥补。实际完成情况与计划目标的差异，由抛售股票收入来弥补。实际完成情况与计划目标的差异，由抛售股票收入来弥补。第3页/共12页1.1.1.1.证券部负责抛售股票提供资金。公司从证券部负责抛售股票提供资金。公司从证券部负责抛售股票提供资金。公司从证券部负责抛售股票提供资金。公司从1998199819981998年开始抛售持有的年开始抛售持有的年开始抛售持有的年开始抛售持有的内部职工股，一直到内部职工股，一直到内部职工股，一直到内部职工股，一直到 2001200120012001年年年年8 8 8 8月份，每年抛售的时间大约都月份，每年抛售的时间大约都月份，每年抛售的时间大约都月份，每年抛售的时间大约都集中在中期报告和年度报告披露前，每次抛售的数量由公司集中在中期报告和年度报告披露前，每次抛售的数量由公司集中在中期报告和年度报告披露前，每次抛售的数量由公司集中在中期报告和年度报告披露前，每次抛售的数量由公司业绩的需要而定。证券公司抛售股票，并将所得收入转入公业绩的需要而定。证券公司抛售股票，并将所得收入转入公业绩的需要而定。证券公司抛售股票，并将所得收入转入公业绩的需要而定。证券公司抛售股票，并将所得收入转入公司在银行的账户。司在银行的账户。司在银行的账户。司在银行的账户。2.2.2.2.公司经营销售部门负责伪造合同与发票。销售部门人员采取修公司经营销售部门负责伪造合同与发票。销售部门人员采取修公司经营销售部门负责伪造合同与发票。销售部门人员采取修公司经营销售部门负责伪造合同与发票。销售部门人员采取修改客户合同、私刻客户印章，向客户索要空白合同、粘贴复改客户合同、私刻客户印章，向客户索要空白合同、粘贴复改客户合同、私刻客户印章，向客户索要空白合同、粘贴复改客户合同、私刻客户印章，向客户索要空白合同、粘贴复印伪造合同等四种手段，从印伪造合同等四种手段，从印伪造合同等四种手段，从印伪造合同等四种手段，从1997199719971997年开始，先后伪造销售合同年开始，先后伪造销售合同年开始，先后伪造销售合同年开始，先后伪造销售合同 1242124212421242份，合同金额份，合同金额份，合同金额份，合同金额17.296817.296817.296817.2968亿元，虚开销售发票亿元，虚开销售发票亿元，虚开销售发票亿元，虚开销售发票2079207920792079张，金额张，金额张，金额张，金额17.082317.082317.082317.0823亿元。同时为了应付审计，销售部门还伪造客户的函亿元。同时为了应付审计，销售部门还伪造客户的函亿元。同时为了应付审计，销售部门还伪造客户的函亿元。同时为了应付审计，销售部门还伪造客户的函证。证。证。证。3.3.3.3.公司财务部负责拆分资金和做假账。为掩盖资金的真实来源，公司财务部负责拆分资金和做假账。为掩盖资金的真实来源，公司财务部负责拆分资金和做假账。为掩盖资金的真实来源，公司财务部负责拆分资金和做假账。为掩盖资金的真实来源，方跃等通过在烟台某银行南大街分理处设立的东方电子户头、方跃等通过在烟台某银行南大街分理处设立的东方电子户头、方跃等通过在烟台某银行南大街分理处设立的东方电子户头、方跃等通过在烟台某银行南大街分理处设立的东方电子户头、账户，在该行工作人员配合下，中转、拆分由证券公司所得账户，在该行工作人员配合下，中转、拆分由证券公司所得账户，在该行工作人员配合下，中转、拆分由证券公司所得账户，在该行工作人员配合下，中转、拆分由证券公司所得的收入，并根据伪造的客户合同、发票，伪造了的收入，并根据伪造的客户合同、发票，伪造了的收入，并根据伪造的客户合同、发票，伪造了的收入，并根据伪造的客户合同、发票，伪造了1509150915091509份银行份银行份银行份银行进账单，以及相应的对账单，金额共计进账单，以及相应的对账单，金额共计进账单，以及相应的对账单，金额共计进账单，以及相应的对账单，金额共计17.047517.047517.047517.0475亿元。亿元。亿元。亿元。4.4.4.4.销售部门人员与个别客户串通，通过向客户汇款，再由客户汇销售部门人员与个别客户串通，通过向客户汇款，再由客户汇销售部门人员与个别客户串通，通过向客户汇款，再由客户汇销售部门人员与个别客户串通，通过向客户汇款，再由客户汇回的方式，虚增销售收入。回的方式，虚增销售收入。回的方式，虚增销售收入。回的方式，虚增销售收入。第4页/共12页四、违规的黑幕四、违规的黑幕四、违规的黑幕四、违规的黑幕n n1994199419941994年年年年1 1 1 1月月月月9 9 9 9日，即定向募集第二天，时任公司董事长兼总经日，即定向募集第二天，时任公司董事长兼总经日，即定向募集第二天，时任公司董事长兼总经日，即定向募集第二天，时任公司董事长兼总经理的隋元柏与当时负责股票发行的董事会秘书高峰等人商议，理的隋元柏与当时负责股票发行的董事会秘书高峰等人商议，理的隋元柏与当时负责股票发行的董事会秘书高峰等人商议，理的隋元柏与当时负责股票发行的董事会秘书高峰等人商议，由公司自己购买部分内部职工股，减小公司分红压力。于是，由公司自己购买部分内部职工股，减小公司分红压力。于是，由公司自己购买部分内部职工股，减小公司分红压力。于是，由公司自己购买部分内部职工股，减小公司分红压力。于是，隋元柏就让当时的财务处负责人以烟台振东高新技术发展公隋元柏就让当时的财务处负责人以烟台振东高新技术发展公隋元柏就让当时的财务处负责人以烟台振东高新技术发展公隋元柏就让当时的财务处负责人以烟台振东高新技术发展公司名义购买公司内部职工股司名义购买公司内部职工股司名义购买公司内部职工股司名义购买公司内部职工股1000100010001000万股，每股价格为万股，每股价格为万股，每股价格为万股，每股价格为1.61.61.61.6元。元。元。元。n n烟台振东高新技术发展公司是专门为购买内部职工股成立的烟台振东高新技术发展公司是专门为购买内部职工股成立的烟台振东高新技术发展公司是专门为购买内部职工股成立的烟台振东高新技术发展公司是专门为购买内部职工股成立的一家空壳公司，属于东方集团的全资公司，注册资本一家空壳公司，属于东方集团的全资公司，注册资本一家空壳公司，属于东方集团的全资公司，注册资本一家空壳公司，属于东方集团的全资公司，注册资本52525252万元，万元，万元，万元，主要管理人员均为东方电子职工。该公司在购买股票时尚未主要管理人员均为东方电子职工。该公司在购买股票时尚未主要管理人员均为东方电子职工。该公司在购买股票时尚未主要管理人员均为东方电子职工。该公司在购买股票时尚未成立，购买股票所需资金是以东方电子的名义在银行借贷的成立，购买股票所需资金是以东方电子的名义在银行借贷的成立，购买股票所需资金是以东方电子的名义在银行借贷的成立，购买股票所需资金是以东方电子的名义在银行借贷的1600160016001600万元。万元。万元。万元。1996199619961996年东方电子报送社会公开发行股票的材料时，年东方电子报送社会公开发行股票的材料时，年东方电子报送社会公开发行股票的材料时，年东方电子报送社会公开发行股票的材料时，按照国家有关政策规定，需要对公司当时存在的按照国家有关政策规定，需要对公司当时存在的按照国家有关政策规定，需要对公司当时存在的按照国家有关政策规定，需要对公司当时存在的“二化二化二化二化”现现现现象（法人股个人化、内部职工股社会化）进行规范。隋元柏、象（法人股个人化、内部职工股社会化）进行规范。隋元柏、象（法人股个人化、内部职工股社会化）进行规范。隋元柏、象（法人股个人化、内部职工股社会化）进行规范。隋元柏、高峰找到担任股票主承销商的烟台某证券公司老总商量对策，高峰找到担任股票主承销商的烟台某证券公司老总商量对策，高峰找到担任股票主承销商的烟台某证券公司老总商量对策，高峰找到担任股票主承销商的烟台某证券公司老总商量对策，决定将决定将决定将决定将1000100010001000万股内部职工股过户至个人账户。万股内部职工股过户至个人账户。万股内部职工股过户至个人账户。万股内部职工股过户至个人账户。第5页/共12页n n隋元柏从老家山东文登收集了隋元柏从老家山东文登收集了隋元柏从老家山东文登收集了隋元柏从老家山东文登收集了40404040个身份证，在原山东证券公个身份证，在原山东证券公个身份证，在原山东证券公个身份证，在原山东证券公司北马路营业部开立了司北马路营业部开立了司北马路营业部开立了司北马路营业部开立了40404040个自然人账户，将振东公司持有的个自然人账户，将振东公司持有的个自然人账户，将振东公司持有的个自然人账户，将振东公司持有的 1000100010001000万股内部职工股分别过户至这万股内部职工股分别过户至这万股内部职工股分别过户至这万股内部职工股分别过户至这40404040个自然人账户中。此后，个自然人账户中。此后，个自然人账户中。此后，个自然人账户中。此后，为了奖励部分优秀职工，东方电子在为了奖励部分优秀职工，东方电子在为了奖励部分优秀职工，东方电子在为了奖励部分优秀职工，东方电子在1996199619961996年前从市场上另行年前从市场上另行年前从市场上另行年前从市场上另行购买了购买了购买了购买了44444444万股内部职工股。为处理好这部分股票，由高峰回万股内部职工股。为处理好这部分股票，由高峰回万股内部职工股。为处理好这部分股票，由高峰回万股内部职工股。为处理好这部分股票，由高峰回老家龙口，收集了老家龙口，收集了老家龙口，收集了老家龙口，收集了4 4 4 4个身份证，在山东证券公司北马路营业部个身份证，在山东证券公司北马路营业部个身份证，在山东证券公司北马路营业部个身份证，在山东证券公司北马路营业部开立账户，将开立账户，将开立账户，将开立账户，将44444444万股内部职工股过户至这些个人名下，此后万股内部职工股过户至这些个人名下，此后万股内部职工股过户至这些个人名下，此后万股内部职工股过户至这些个人名下，此后分散在分散在分散在分散在44444444个个人账户中的个个人账户中的个个人账户中的个个人账户中的1044104410441044万股内部职工股，交由公司证万股内部职工股，交由公司证万股内部职工股，交由公司证万股内部职工股，交由公司证券部掌管，此事在公司内部只有隋元柏、高峰等极少数人知券部掌管，此事在公司内部只有隋元柏、高峰等极少数人知券部掌管，此事在公司内部只有隋元柏、高峰等极少数人知券部掌管，此事在公司内部只有隋元柏、高峰等极少数人知情。情。情。情。n n在在在在1997199719971997年东方电子上市前，隋元柏、高峰等看准东方电子盘年东方电子上市前，隋元柏、高峰等看准东方电子盘年东方电子上市前，隋元柏、高峰等看准东方电子盘年东方电子上市前，隋元柏、高峰等看准东方电子盘子小，流动性强，具有较大的升值空间，在子小，流动性强，具有较大的升值空间，在子小，流动性强，具有较大的升值空间，在子小，流动性强，具有较大的升值空间，在1997199719971997年年年年1 1 1 1月月月月20202020日日日日（即公司股票挂牌交易的前一天），隋元柏指使财务人员将（即公司股票挂牌交易的前一天），隋元柏指使财务人员将（即公司股票挂牌交易的前一天），隋元柏指使财务人员将（即公司股票挂牌交易的前一天），隋元柏指使财务人员将公司自有资金公司自有资金公司自有资金公司自有资金5000500050005000多万元打进了公司掌控的上述多万元打进了公司掌控的上述多万元打进了公司掌控的上述多万元打进了公司掌控的上述44444444个账户中。个账户中。个账户中。个账户中。1 1 1 1月月月月24242424日（亦即公司股票上市流通的第日（亦即公司股票上市流通的第日（亦即公司股票上市流通的第日（亦即公司股票上市流通的第2 2 2 2个交易日）买入了个交易日）买入了个交易日）买入了个交易日）买入了200200200200多万股。该批股票于当年多万股。该批股票于当年多万股。该批股票于当年多万股。该批股票于当年11111111月底抛出，获利月底抛出，获利月底抛出，获利月底抛出，获利5000500050005000多万元，全多万元，全多万元，全多万元，全部计入了当年主营业务收入，为当年大比例分红送股打下基部计入了当年主营业务收入，为当年大比例分红送股打下基部计入了当年主营业务收入，为当年大比例分红送股打下基部计入了当年主营业务收入，为当年大比例分红送股打下基础。础。础。础。第6页/共12页五、审计情况五、审计情况五、审计情况五、审计情况n n19971997199719972000 2000 2000 2000 年东方电子的年报审计均为山东烟台年东方电子的年报审计均为山东烟台年东方电子的年报审计均为山东烟台年东方电子的年报审计均为山东烟台乾聚会计师事务所（烟台市唯一一家具有证券期货乾聚会计师事务所（烟台市唯一一家具有证券期货乾聚会计师事务所（烟台市唯一一家具有证券期货乾聚会计师事务所（烟台市唯一一家具有证券期货审计资格的会计师事务所），出具的均为无保留意审计资格的会计师事务所），出具的均为无保留意审计资格的会计师事务所），出具的均为无保留意审计资格的会计师事务所），出具的均为无保留意见的审计报告。见的审计报告。见的审计报告。见的审计报告。n n2001200120012001年山东乾聚会计师事务所对东方电子出具了保年山东乾聚会计师事务所对东方电子出具了保年山东乾聚会计师事务所对东方电子出具了保年山东乾聚会计师事务所对东方电子出具了保留意见的审计报告。该报告称，留意见的审计报告。该报告称，留意见的审计报告。该报告称，留意见的审计报告。该报告称，“贵公司于贵公司于贵公司于贵公司于2001200120012001年年年年9 9 9 9月开始接受中国证监会的调查，调查结果尚未公布。月开始接受中国证监会的调查，调查结果尚未公布。月开始接受中国证监会的调查，调查结果尚未公布。月开始接受中国证监会的调查，调查结果尚未公布。公司将近几年出售股票收入作为重大会计差错更正，公司将近几年出售股票收入作为重大会计差错更正，公司将近几年出售股票收入作为重大会计差错更正，公司将近几年出售股票收入作为重大会计差错更正，将全部收入扣除税收以外的其他部分暂挂将全部收入扣除税收以外的其他部分暂挂将全部收入扣除税收以外的其他部分暂挂将全部收入扣除税收以外的其他部分暂挂 其他应其他应其他应其他应付款付款付款付款 科目，待证监会的处理决定下达后再行调整。科目，待证监会的处理决定下达后再行调整。科目，待证监会的处理决定下达后再行调整。科目，待证监会的处理决定下达后再行调整。对上述收入的取得及其涉及的金额，我们无法核实。对上述收入的取得及其涉及的金额，我们无法核实。对上述收入的取得及其涉及的金额，我们无法核实。对上述收入的取得及其涉及的金额，我们无法核实。”第7页/共12页案例分析要求：案例分析要求：案例分析要求：案例分析要求：1 1 1 1、讨论分析东方电子为什么要虚构收入？、讨论分析东方电子为什么要虚构收入？、讨论分析东方电子为什么要虚构收入？、讨论分析东方电子为什么要虚构收入？提示：提示：提示：提示：可利用所学审计理论中可利用所学审计理论中可利用所学审计理论中可利用所学审计理论中“舞弊三角舞弊三角舞弊三角舞弊三角”的内容进行分析，的内容进行分析，的内容进行分析，的内容进行分析，(1)(1)(1)(1)压力方面：不切合实际的公司发展增长计划（年压力方面：不切合实际的公司发展增长计划（年压力方面：不切合实际的公司发展增长计划（年压力方面：不切合实际的公司发展增长计划（年增长速度在增长速度在增长速度在增长速度在50%50%50%50%以上），在不占优势的市场格局中以上），在不占优势的市场格局中以上），在不占优势的市场格局中以上），在不占优势的市场格局中亟须赢得优势等。亟须赢得优势等。亟须赢得优势等。亟须赢得优势等。(2)(2)(2)(2)机会方面：公司治理存在缺陷（买卖内部职工股机会方面：公司治理存在缺陷（买卖内部职工股机会方面：公司治理存在缺陷（买卖内部职工股机会方面：公司治理存在缺陷（买卖内部职工股只有内部少数人知道）。只有内部少数人知道）。只有内部少数人知道）。只有内部少数人知道）。(3)(3)(3)(3)合理化解释方面：隋元柏等认为，巨额股票收益合理化解释方面：隋元柏等认为，巨额股票收益合理化解释方面：隋元柏等认为，巨额股票收益合理化解释方面：隋元柏等认为，巨额股票收益做成主营业务收入，收益是实实在在的，并没有虚做成主营业务收入，收益是实实在在的，并没有虚做成主营业务收入，收益是实实在在的，并没有虚做成主营业务收入，收益是实实在在的，并没有虚增，是不违法的。这样做既提高了公司形象，为公增，是不违法的。这样做既提高了公司形象，为公增，是不违法的。这样做既提高了公司形象，为公增，是不违法的。这样做既提高了公司形象，为公司发展做原始积累，又给广大股东分配了优厚的红司发展做原始积累，又给广大股东分配了优厚的红司发展做原始积累，又给广大股东分配了优厚的红司发展做原始积累，又给广大股东分配了优厚的红利，而且分文没有装入自己腰包。利，而且分文没有装入自己腰包。利，而且分文没有装入自己腰包。利，而且分文没有装入自己腰包。第8页/共12页2.2.2.2.讨论分析东方电子虚构收入的手段与其他收入造假讨论分析东方电子虚构收入的手段与其他收入造假讨论分析东方电子虚构收入的手段与其他收入造假讨论分析东方电子虚构收入的手段与其他收入造假手段的不同及其隐蔽性。手段的不同及其隐蔽性。手段的不同及其隐蔽性。手段的不同及其隐蔽性。提示：提示：提示：提示：配合现金流虚构收入，与其他收入造假手段不同，表现配合现金流虚构收入，与其他收入造假手段不同，表现配合现金流虚构收入，与其他收入造假手段不同，表现配合现金流虚构收入，与其他收入造假手段不同，表现如下：如下：如下：如下：(1)(1)(1)(1)配合现金流虚构收入，难以通过对比收入与现金流配合现金流虚构收入，难以通过对比收入与现金流配合现金流虚构收入，难以通过对比收入与现金流配合现金流虚构收入，难以通过对比收入与现金流来发现问题。来发现问题。来发现问题。来发现问题。(2)(2)(2)(2)由公司最高层董事长隋元柏指挥，由证券部、财务由公司最高层董事长隋元柏指挥，由证券部、财务由公司最高层董事长隋元柏指挥，由证券部、财务由公司最高层董事长隋元柏指挥，由证券部、财务部和经营销售部门分工合作组成的部和经营销售部门分工合作组成的部和经营销售部门分工合作组成的部和经营销售部门分工合作组成的“造假小组造假小组造假小组造假小组”共共共共同参与，虚构销售合同、销售发票等交易，账证齐同参与，虚构销售合同、销售发票等交易，账证齐同参与，虚构销售合同、销售发票等交易，账证齐同参与，虚构销售合同、销售发票等交易，账证齐全，难以通过检查原始凭证等常规程序发现问题。全，难以通过检查原始凭证等常规程序发现问题。全，难以通过检查原始凭证等常规程序发现问题。全，难以通过检查原始凭证等常规程序发现问题。第9页/共12页3.3.3.3.有人认为东方电子把出售初始股票收益转为收入，既有现金有人认为东方电子把出售初始股票收益转为收入，既有现金有人认为东方电子把出售初始股票收益转为收入，既有现金有人认为东方电子把出售初始股票收益转为收入，既有现金流入，又有销售发票、销售合同等，可谓账证齐全、账钱相流入，又有销售发票、销售合同等，可谓账证齐全、账钱相流入，又有销售发票、销售合同等，可谓账证齐全、账钱相流入，又有销售发票、销售合同等，可谓账证齐全、账钱相符，利用检查原始凭证等常规审计程序很难查出，如何查证符，利用检查原始凭证等常规审计程序很难查出，如何查证符，利用检查原始凭证等常规审计程序很难查出，如何查证符，利用检查原始凭证等常规审计程序很难查出，如何查证？并以此讨论风险审计的特征。？并以此讨论风险审计的特征。？并以此讨论风险审计的特征。？并以此讨论风险审计的特征。提示：提示：提示：提示：通过合理运用分析程序来进行风险评估，追加不可预见的通过合理运用分析程序来进行风险评估，追加不可预见的通过合理运用分析程序来进行风险评估，追加不可预见的通过合理运用分析程序来进行风险评估，追加不可预见的审计程序，如：审计程序，如：审计程序，如：审计程序，如：(1)(1)(1)(1)了解东方电子的基本情况，关注东方电子上市运作中曾经由了解东方电子的基本情况，关注东方电子上市运作中曾经由了解东方电子的基本情况，关注东方电子上市运作中曾经由了解东方电子的基本情况，关注东方电子上市运作中曾经由于存在法人股个人化、内部职工股社会化等而被证监会要求于存在法人股个人化、内部职工股社会化等而被证监会要求于存在法人股个人化、内部职工股社会化等而被证监会要求于存在法人股个人化、内部职工股社会化等而被证监会要求规范过，追查下去。规范过，追查下去。规范过，追查下去。规范过，追查下去。(2)(2)(2)(2)收集电网调度自动化行业情况，把东方电子与同行业情况进收集电网调度自动化行业情况，把东方电子与同行业情况进收集电网调度自动化行业情况，把东方电子与同行业情况进收集电网调度自动化行业情况，把东方电子与同行业情况进行对比分析。行对比分析。行对比分析。行对比分析。由于中国高压电网自动化改造业务的一般利润率在由于中国高压电网自动化改造业务的一般利润率在由于中国高压电网自动化改造业务的一般利润率在由于中国高压电网自动化改造业务的一般利润率在10%-30%10%-30%10%-30%10%-30%，而，而，而，而农村电网自动化改造业务的一般利润率在农村电网自动化改造业务的一般利润率在农村电网自动化改造业务的一般利润率在农村电网自动化改造业务的一般利润率在8%-10%8%-10%8%-10%8%-10%，但东方电，但东方电，但东方电，但东方电子子子子1997-20001997-20001997-20001997-2000年电网自动化改造业务的利润率却在年电网自动化改造业务的利润率却在年电网自动化改造业务的利润率却在年电网自动化改造业务的利润率却在48.65%48.65%48.65%48.65%，审，审，审，审计人员应当把这种超出行业一般水平的情况作为特殊风险，计人员应当把这种超出行业一般水平的情况作为特殊风险，计人员应当把这种超出行业一般水平的情况作为特殊风险，计人员应当把这种超出行业一般水平的情况作为特殊风险，追加针对性的审计程序。追加针对性的审计程序。追加针对性的审计程序。追加针对性的审计程序。(3)(3)(3)(3)收集人们对东方电子的质疑，并对此被质疑的领域追加不可收集人们对东方电子的质疑，并对此被质疑的领域追加不可收集人们对东方电子的质疑，并对此被质疑的领域追加不可收集人们对东方电子的质疑，并对此被质疑的领域追加不可预见的审计程序。预见的审计程序。预见的审计程序。预见的审计程序。第10页/共12页n n理解风险审计的实质是：风险评理解风险审计的实质是：风险评估贯穿审计的整个过程，识别、估贯穿审计的整个过程，识别、评价风险并针对性地应对风险，评价风险并针对性地应对风险，才是执行审计程序的逻辑过程，才是执行审计程序的逻辑过程，不能简单执行制定好的审计程序。不能简单执行制定好的审计程序。第11页/共12页