新企业会计准则讲解 页.pptx

1一、一、新企业会计准则的出台背景新企业会计准则的出台背景q会计准则国际化会计准则国际化会计准则国际化会计准则国际化vv全球化的资本市场全球化的资本市场全球化的资本市场全球化的资本市场建立一套国际通用的会计准则，产生一套同口径的会建立一套国际通用的会计准则，产生一套同口径的会建立一套国际通用的会计准则，产生一套同口径的会建立一套国际通用的会计准则，产生一套同口径的会计信息，可以扩大国际资本市场的覆盖面并提高其效率。计信息，可以扩大国际资本市场的覆盖面并提高其效率。计信息，可以扩大国际资本市场的覆盖面并提高其效率。计信息，可以扩大国际资本市场的覆盖面并提高其效率。vv国际化的经贸活动国际化的经贸活动国际化的经贸活动国际化的经贸活动企业必须建立一套而且是唯一的符合国际会计准则的、企业必须建立一套而且是唯一的符合国际会计准则的、企业必须建立一套而且是唯一的符合国际会计准则的、企业必须建立一套而且是唯一的符合国际会计准则的、账目清楚的会计账簿，该账簿须按照国际通用会计准则账目清楚的会计账簿，该账簿须按照国际通用会计准则账目清楚的会计账簿，该账簿须按照国际通用会计准则账目清楚的会计账簿，该账簿须按照国际通用会计准则进行过独立审计并有通用性。这也是确定市场经济地位进行过独立审计并有通用性。这也是确定市场经济地位进行过独立审计并有通用性。这也是确定市场经济地位进行过独立审计并有通用性。这也是确定市场经济地位条件之一。条件之一。条件之一。条件之一。vv跨国并购活动的驱使跨国并购活动的驱使跨国并购活动的驱使跨国并购活动的驱使中国经济发展到现阶段，海外收购兼并将成常事，迫中国经济发展到现阶段，海外收购兼并将成常事，迫中国经济发展到现阶段，海外收购兼并将成常事，迫中国经济发展到现阶段，海外收购兼并将成常事，迫切希望有一套国际公认的会计准则来助一臂之力。切希望有一套国际公认的会计准则来助一臂之力。切希望有一套国际公认的会计准则来助一臂之力。切希望有一套国际公认的会计准则来助一臂之力。第1页/共119页一、一、新企业会计准则的出台背景新企业会计准则的出台背景全国全国全国全国人大人大人大人大 国务院国务院国务院国务院财政部财政部财政部财政部企业企业企业企业修订前企业会计准则修订前企业会计准则（基本准则与具体准则）（基本准则与具体准则）企业会计制度企业会计制度金融企业会计制度金融企业会计制度财政部问题解答财政部问题解答小企业会计制度小企业会计制度原行业会计制度原行业会计制度会会计计法法会计会计实务实务会计会计政策政策企业企业财务财务会计会计报告报告条例条例专业专业会计会计核算核算办法办法qq中国新准则全面实施前企业会计核算的规范体系中国新准则全面实施前企业会计核算的规范体系中国新准则全面实施前企业会计核算的规范体系中国新准则全面实施前企业会计核算的规范体系第2页/共119页一、一、新企业会计准则的出台背景新企业会计准则的出台背景全国全国全国全国人大人大人大人大 国务院国务院国务院国务院财政部财政部财政部财政部企业企业企业企业企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则企业会计准则企业会计准则-具体准则具体准则企业会计准则应用指南企业会计准则应用指南(非金融类）（金融类）非金融类）（金融类）小企业会计制度小企业会计制度会会计计法法会计会计实务实务会计会计政策政策企业企业财务财务会计会计报告报告条例条例专业专业会计会计核算核算办法办法qq中国新准则全面实施后企业会计核算的规范体系中国新准则全面实施后企业会计核算的规范体系中国新准则全面实施后企业会计核算的规范体系中国新准则全面实施后企业会计核算的规范体系第3页/共119页4二、二、新企业会计准则的内容结构新企业会计准则的内容结构 我国新企业会计准则是由我国新企业会计准则是由我国新企业会计准则是由我国新企业会计准则是由1 1 1 1项基本准则与项基本准则与项基本准则与项基本准则与38383838项具体项具体项具体项具体准则以及应用指南构成的一个完整会计准则体系。准则以及应用指南构成的一个完整会计准则体系。准则以及应用指南构成的一个完整会计准则体系。准则以及应用指南构成的一个完整会计准则体系。基本准则基本准则具体具体准则（准则（3838项）项）企业会计准则应用指南企业会计准则应用指南会计科目和主要账务处理会计科目和主要账务处理企业会计准则解释企业会计准则解释第4页/共119页5二、二、新企业会计准则的内容结构新企业会计准则的内容结构 基本准则主要对企业会计核算的基本前提、一般原则、基本准则主要对企业会计核算的基本前提、一般原则、基本准则主要对企业会计核算的基本前提、一般原则、基本准则主要对企业会计核算的基本前提、一般原则、会计要素的确认与计量以及财务会计报告作出规定，会计要素的确认与计量以及财务会计报告作出规定，会计要素的确认与计量以及财务会计报告作出规定，会计要素的确认与计量以及财务会计报告作出规定，在整个准则体系中属于第一个层次，是准则的准则，在整个准则体系中属于第一个层次，是准则的准则，在整个准则体系中属于第一个层次，是准则的准则，在整个准则体系中属于第一个层次，是准则的准则，它指导着整个准则体系。它指导着整个准则体系。它指导着整个准则体系。它指导着整个准则体系。具体准则也称应用性准则，是根据基本准则的要求，具体准则也称应用性准则，是根据基本准则的要求，具体准则也称应用性准则，是根据基本准则的要求，具体准则也称应用性准则，是根据基本准则的要求，对各项经济业务的会计处理原则、程序和方法作出具对各项经济业务的会计处理原则、程序和方法作出具对各项经济业务的会计处理原则、程序和方法作出具对各项经济业务的会计处理原则、程序和方法作出具体规定。体规定。体规定。体规定。应用指南主要通过企业会计科目和主要账务处理、具应用指南主要通过企业会计科目和主要账务处理、具应用指南主要通过企业会计科目和主要账务处理、具应用指南主要通过企业会计科目和主要账务处理、具体准则解释来明确企业的具体会计业务核算与会计报体准则解释来明确企业的具体会计业务核算与会计报体准则解释来明确企业的具体会计业务核算与会计报体准则解释来明确企业的具体会计业务核算与会计报表编制规定。表编制规定。表编制规定。表编制规定。第5页/共119页6二、二、新企业会计准则的内容结构新企业会计准则的内容结构3838项项具体具体会计会计准则准则企业一般业务的准则企业一般业务的准则 财务报告编报与披露准则财务报告编报与披露准则 准则使用衔接准则准则使用衔接准则 企业特殊业务的准则企业特殊业务的准则 特殊行业特殊业务准则特殊行业特殊业务准则 第6页/共119页7二、二、新企业会计准则的内容结构新企业会计准则的内容结构企业一般业务的准则企业一般业务的准则 No.1 No.1 No.1 No.1 存货存货存货存货No.2 No.2 No.2 No.2 长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资No.3 No.3 No.3 No.3 投资性房地产投资性房地产投资性房地产投资性房地产No.4 No.4 No.4 No.4 固定资产固定资产固定资产固定资产No.6 No.6 No.6 No.6 无形资产无形资产无形资产无形资产No.7 No.7 No.7 No.7 非货币性资产交换非货币性资产交换非货币性资产交换非货币性资产交换No.8 No.8 No.8 No.8 资产减值资产减值资产减值资产减值No.9 No.9 No.9 No.9 职工薪酬职工薪酬职工薪酬职工薪酬No.10 No.10 No.10 No.10 企业年金基金企业年金基金企业年金基金企业年金基金No.11 No.11 No.11 No.11 股份支付股份支付股份支付股份支付No.12 No.12 No.12 No.12 债务重组债务重组债务重组债务重组No.13 No.13 No.13 No.13 或有事项或有事项或有事项或有事项 No.14 No.14 No.14 No.14 收入收入收入收入No.15 No.15 No.15 No.15 建造合同建造合同建造合同建造合同No.16 No.16 No.16 No.16 政府补助政府补助政府补助政府补助No.17 No.17 No.17 No.17 借款费用借款费用借款费用借款费用No.18 No.18 No.18 No.18 所得税所得税所得税所得税No.19 No.19 No.19 No.19 外币折算外币折算外币折算外币折算No.20 No.20 No.20 No.20 企业合并企业合并企业合并企业合并No.21 No.21 No.21 No.21 租赁租赁租赁租赁第7页/共119页8二、二、新企业会计准则的内容结构新企业会计准则的内容结构企业特殊业务的准则企业特殊业务的准则No.22 No.22 No.22 No.22 金融工具确认和计量金融工具确认和计量金融工具确认和计量金融工具确认和计量No.23 No.23 No.23 No.23 金融资产转移金融资产转移金融资产转移金融资产转移No.24 No.24 No.24 No.24 套期保值套期保值套期保值套期保值第8页/共119页9二、二、新企业会计准则的内容结构新企业会计准则的内容结构特殊行业特殊业务准则特殊行业特殊业务准则No.5 No.5 No.5 No.5 生物资产生物资产生物资产生物资产 No.25 No.25 No.25 No.25 原保险合同原保险合同原保险合同原保险合同No.26 No.26 No.26 No.26 再保险合同再保险合同再保险合同再保险合同No.27 No.27 No.27 No.27 石油天然气开采石油天然气开采石油天然气开采石油天然气开采 第9页/共119页10二、二、新企业会计准则的内容结构新企业会计准则的内容结构财务报告编报与披露准则财务报告编报与披露准则No.28 No.28 No.28 No.28 会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正No.29 No.29 No.29 No.29 资产负债表日后事项资产负债表日后事项资产负债表日后事项资产负债表日后事项No.30 No.30 No.30 No.30 财务报表列报财务报表列报财务报表列报财务报表列报No.31 No.31 No.31 No.31 现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表No.32 No.32 No.32 No.32 中期财务报告中期财务报告中期财务报告中期财务报告No.33 No.33 No.33 No.33 合并财务报表合并财务报表合并财务报表合并财务报表No.34 No.34 No.34 No.34 每股收益每股收益每股收益每股收益 No.35 No.35 No.35 No.35 分部报告分部报告分部报告分部报告No.36 No.36 No.36 No.36 关联方披露关联方披露关联方披露关联方披露No.37 No.37 No.37 No.37 金融工具列报金融工具列报金融工具列报金融工具列报 第10页/共119页11二、二、新企业会计准则的内容结构新企业会计准则的内容结构准则使用衔接准则准则使用衔接准则No.38 No.38 No.38 No.38 首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则 第11页/共119页12二、二、新企业会计准则的内容结构新企业会计准则的内容结构会计会计会计会计业务业务业务业务准则准则准则准则结构结构结构结构形式形式形式形式总则总则总则总则确认确认确认确认计量计量计量计量披露披露披露披露规范的业务、规范的依据，规范的业务、规范的依据，适用于其他相关会计准则的业务事项适用于其他相关会计准则的业务事项 各项会计要素的确认条件，各项会计要素的确认条件，必要时对进行确认的会计要素作出定义必要时对进行确认的会计要素作出定义 各项经济业务发生后对会计要素各项经济业务发生后对会计要素采用的计量属性及其具体计量采用的计量属性及其具体计量 应披露的信息内容与要求应披露的信息内容与要求 第12页/共119页13三、三、新企业会计准则主要新概念新企业会计准则主要新概念之一：公允价值计量之一：公允价值计量之一：公允价值计量之一：公允价值计量在公允价值计量方法下，资产和负债按照在公平交易在公允价值计量方法下，资产和负债按照在公平交易在公允价值计量方法下，资产和负债按照在公平交易在公允价值计量方法下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计算，而不一定是按照实际成交的历史成本计偿的金额计算，而不一定是按照实际成交的历史成本计偿的金额计算，而不一定是按照实际成交的历史成本计偿的金额计算，而不一定是按照实际成交的历史成本计量。量。量。量。例如一栋房子，我们习惯上是按照当初购入价减去折例如一栋房子，我们习惯上是按照当初购入价减去折例如一栋房子，我们习惯上是按照当初购入价减去折例如一栋房子，我们习惯上是按照当初购入价减去折旧来计量的。按照公允价值的概念，就要按现时情况下，旧来计量的。按照公允价值的概念，就要按现时情况下，旧来计量的。按照公允价值的概念，就要按现时情况下，旧来计量的。按照公允价值的概念，就要按现时情况下，买卖双方愿意成交的价值来计量。两者的价值显然不一买卖双方愿意成交的价值来计量。两者的价值显然不一买卖双方愿意成交的价值来计量。两者的价值显然不一买卖双方愿意成交的价值来计量。两者的价值显然不一样，确定该价值的方法也大不一样。样，确定该价值的方法也大不一样。样，确定该价值的方法也大不一样。样，确定该价值的方法也大不一样。第13页/共119页资产公允价值的确定资产公允价值的确定公平交易中销售协议的价格公平交易中销售协议的价格该资产未来现金流量现值该资产未来现金流量现值同行业类似资产的最近交易价格的最佳估计同行业类似资产的最近交易价格的最佳估计存在活跃市场的市场价格存在活跃市场的市场价格如果不存在如果不存在如果不存在第14页/共119页151.存货14.收入27.石油天然气开采2.长期股权投资15.建造合同28.会计政策、会计估计变更和差错更正3.投资性房地产16.政府补助29.资产负债表日后事项 4.固定资产17.借款费用30.财务报表列报5.生物资产 18.所得税31.现金流量表6.无形资产19.外币折算32.中期财务报告7.非货币性资产交换20.企业合并 33.合并财务报表8.资产减值 21.租赁34.每股收益9.职工薪酬 22.金融工具确认和计量35.分部报告10.企业年金基金23.金融资产转移 36.关联方披露11.股份支付24.套期保值37.金融工具列报12.债务重组 25.原保险合同38.首次执行企业会计准则13.或有事项26.再保险合同涉及公允价值的会计准则（涉及公允价值的会计准则（1-231-23）第15页/共119页No.7 No.7 No.7 No.7 非货币性资产交换非货币性资产交换非货币性资产交换非货币性资产交换主要内容主要内容主要内容主要内容 交易双方是否均以（或主要）交易双方是否均以（或主要）非货币性资产进行交易非货币性资产进行交易有补价非货币性交易有补价非货币性交易多项资产的非货币性交易多项资产的非货币性交易具有商业性质具有商业性质资产的公允价值能够可靠计量资产的公允价值能够可靠计量无补价非货币性交易无补价非货币性交易非货币性交易非货币性交易货币性交易货币性交易（1）换入资产入账成本=换出资产公允价值+相关税费+补价（2）交易损益=换出资产公允价值-换出资产账面价值（3）多项资产交换，按各项资产公允价值占全部换入资产公允价值比例分配其入账 成本（1 1）换入资产入账成本）换入资产入账成本=换出资产换出资产账面价值账面价值+相关税费相关税费+补价补价（2 2）不确认交易损益）不确认交易损益（3 3）多项资产交换，按各项资产账面）多项资产交换，按各项资产账面价值占全部换入资产公允价值比例分配价值占全部换入资产公允价值比例分配其入账成本其入账成本是是是是是是是是否否否否否否否否第16页/共119页17No.7 No.7 No.7 No.7 非货币性资产交换非货币性资产交换非货币性资产交换非货币性资产交换主要差异主要差异主要差异主要差异qq换入资产入账价值计价基础换入资产入账价值计价基础换入资产入账价值计价基础换入资产入账价值计价基础新新新新准准准准则则则则是是是是采采采采用用用用账账账账面面面面价价价价值值值值还还还还是是是是公公公公允允允允价价价价值值值值计计计计价价价价，对对对对交交交交易是否具有商业性质的判断是关键。易是否具有商业性质的判断是关键。易是否具有商业性质的判断是关键。易是否具有商业性质的判断是关键。qq损益的确认方式损益的确认方式损益的确认方式损益的确认方式新新新新准准准准则则则则不不不不核核核核算算算算收收收收到到到到补补补补价价价价所所所所含含含含收收收收益益益益或或或或损损损损失失失失的的的的确确确确认认认认，而而而而是是是是确确确确认认认认换换换换出出出出资资资资产产产产的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值与与与与其其其其账账账账面面面面价价价价值值值值之之之之间间间间的的的的差额，直接计入当期损益。差额，直接计入当期损益。差额，直接计入当期损益。差额，直接计入当期损益。第17页/共119页18No.7 No.7 No.7 No.7 非货币性资产交换非货币性资产交换非货币性资产交换非货币性资产交换主要差异主要差异主要差异主要差异q商业实质的判断商业实质的判断商业实质的判断商业实质的判断判断非货币性资产交换是否具有商业实质应当判断非货币性资产交换是否具有商业实质应当判断非货币性资产交换是否具有商业实质应当判断非货币性资产交换是否具有商业实质应当遵循实质重于形式的原则。遵循实质重于形式的原则。遵循实质重于形式的原则。遵循实质重于形式的原则。根据本准则第二条规定，符合下列条件之一的，根据本准则第二条规定，符合下列条件之一的，根据本准则第二条规定，符合下列条件之一的，根据本准则第二条规定，符合下列条件之一的，视为具有商业实质：视为具有商业实质：视为具有商业实质：视为具有商业实质：1 1 1 1换换换换入入入入资资资资产产产产的的的的未未未未来来来来现现现现金金金金流流流流量量量量在在在在风风风风险险险险、时时时时间间间间和和和和金额方面与换出资产显著不同。金额方面与换出资产显著不同。金额方面与换出资产显著不同。金额方面与换出资产显著不同。2 2 2 2换换换换入入入入资资资资产产产产与与与与换换换换出出出出资资资资产产产产的的的的预预预预计计计计未未未未来来来来现现现现金金金金流流流流量量量量现现现现值值值值不不不不同同同同，且且且且其其其其差差差差额额额额与与与与换换换换入入入入资资资资产产产产和和和和换换换换出出出出资资资资产产产产的的的的公公公公允价值相比是重大的。允价值相比是重大的。允价值相比是重大的。允价值相比是重大的。第18页/共119页19No.7 No.7 No.7 No.7 非货币性资产交换非货币性资产交换非货币性资产交换非货币性资产交换对企业财务信息的影对企业财务信息的影对企业财务信息的影对企业财务信息的影响响响响在满足一定条件时，非货币性资产交换运用公允在满足一定条件时，非货币性资产交换运用公允在满足一定条件时，非货币性资产交换运用公允在满足一定条件时，非货币性资产交换运用公允价值来计量。由此产生的结果是，这一交换将产生利价值来计量。由此产生的结果是，这一交换将产生利价值来计量。由此产生的结果是，这一交换将产生利价值来计量。由此产生的结果是，这一交换将产生利润。如果换出资产账面价值与换出资产公允价值差距润。如果换出资产账面价值与换出资产公允价值差距润。如果换出资产账面价值与换出资产公允价值差距润。如果换出资产账面价值与换出资产公允价值差距大，则差额影响当期损益大，对当期资产结构、所得大，则差额影响当期损益大，对当期资产结构、所得大，则差额影响当期损益大，对当期资产结构、所得大，则差额影响当期损益大，对当期资产结构、所得税费用、净利润及净资产均会产生很大影响。税费用、净利润及净资产均会产生很大影响。税费用、净利润及净资产均会产生很大影响。税费用、净利润及净资产均会产生很大影响。第19页/共119页No.12 No.12 债务重组债务重组主要内容主要内容主要内容主要内容 债务人发生财务困难债务人发生财务困难债权人作出让步债权人作出让步 现金清偿现金清偿非现金清偿非现金清偿债务转为资本债务转为资本修改债务条件修改债务条件债务重组债务重组混合重组混合重组重组损益重组损益=重组债务账面价值重组债务账面价值-支付的现金、资产、支付的现金、资产、股份公允价值股份公允价值财产转让损益财产转让损益=资产、股份公允价值资产、股份公允价值-资产账面价值、股本资产账面价值、股本债务人会计处理债务人会计处理债务人会计处理债务人会计处理债权人会计处理债权人会计处理债权人会计处理债权人会计处理重组损益重组损益=重组债务账面价值重组债务账面价值-资产、股份公允价值资产、股份公允价值资产入账价值资产入账价值=资产公允价值资产公允价值股权投资股权投资=股份公允价值股份公允价值第20页/共119页21No.12 No.12 债务重组债务重组主要内容主要内容主要内容主要内容非现金资产的公允价值：资产的市场价格、类似资非现金资产的公允价值：资产的市场价格、类似资非现金资产的公允价值：资产的市场价格、类似资非现金资产的公允价值：资产的市场价格、类似资产的市场价格、运用估值技术确定。产的市场价格、运用估值技术确定。产的市场价格、运用估值技术确定。产的市场价格、运用估值技术确定。股份的公允价值：市价（债务人为上市公司的）；股份的公允价值：市价（债务人为上市公司的）；股份的公允价值：市价（债务人为上市公司的）；股份的公允价值：市价（债务人为上市公司的）；运用估值技术（债务人为其他企业的）。运用估值技术（债务人为其他企业的）。运用估值技术（债务人为其他企业的）。运用估值技术（债务人为其他企业的）。资产转让损益资产转让损益资产转让损益资产转让损益：视为销售处理（抵债资产为存货的）视为销售处理（抵债资产为存货的）视为销售处理（抵债资产为存货的）视为销售处理（抵债资产为存货的）；视同固定资产、无形资产处置（抵债资产为固定资；视同固定资产、无形资产处置（抵债资产为固定资；视同固定资产、无形资产处置（抵债资产为固定资；视同固定资产、无形资产处置（抵债资产为固定资产、无形资产的）；计入投资收益（抵债资产为企业产、无形资产的）；计入投资收益（抵债资产为企业产、无形资产的）；计入投资收益（抵债资产为企业产、无形资产的）；计入投资收益（抵债资产为企业投资的）。投资的）。投资的）。投资的）。第21页/共119页22No.12 No.12 债务重组债务重组对企业财务信息的影对企业财务信息的影对企业财务信息的影对企业财务信息的影响响响响新准则与旧准则最大的差异是采用公允价值计量，新准则与旧准则最大的差异是采用公允价值计量，新准则与旧准则最大的差异是采用公允价值计量，新准则与旧准则最大的差异是采用公允价值计量，以及将产生的债务重组收益计入当期损益（原准则计以及将产生的债务重组收益计入当期损益（原准则计以及将产生的债务重组收益计入当期损益（原准则计以及将产生的债务重组收益计入当期损益（原准则计入资本公积），所以执行新准则以后，进行债务重组入资本公积），所以执行新准则以后，进行债务重组入资本公积），所以执行新准则以后，进行债务重组入资本公积），所以执行新准则以后，进行债务重组将增加债务人的当期利润。将增加债务人的当期利润。将增加债务人的当期利润。将增加债务人的当期利润。因新旧准则之间的差异而对有关财务报表项目的影因新旧准则之间的差异而对有关财务报表项目的影因新旧准则之间的差异而对有关财务报表项目的影因新旧准则之间的差异而对有关财务报表项目的影响金额，应采用未来适用法处理，响金额，应采用未来适用法处理，响金额，应采用未来适用法处理，响金额，应采用未来适用法处理，不再追溯调整。不再追溯调整。不再追溯调整。不再追溯调整。第22页/共119页23三、三、新企业会计准则主要新概念新企业会计准则主要新概念之二：投资性房地产之二：投资性房地产之二：投资性房地产之二：投资性房地产这是一个新概念，过去我们并没有这个分类。以前的这是一个新概念，过去我们并没有这个分类。以前的这是一个新概念，过去我们并没有这个分类。以前的这是一个新概念，过去我们并没有这个分类。以前的处理方法是，房地产开发企业自行开发的房地产或企业处理方法是，房地产开发企业自行开发的房地产或企业处理方法是，房地产开发企业自行开发的房地产或企业处理方法是，房地产开发企业自行开发的房地产或企业固定资产中的房地产用于对外出租的，在存货或固定资固定资产中的房地产用于对外出租的，在存货或固定资固定资产中的房地产用于对外出租的，在存货或固定资固定资产中的房地产用于对外出租的，在存货或固定资产中核算（土地使用权在产中核算（土地使用权在产中核算（土地使用权在产中核算（土地使用权在“无形资产无形资产无形资产无形资产”中核算）并用历中核算）并用历中核算）并用历中核算）并用历史成本进行计量。现将为赚取租金或资本增值，或两者史成本进行计量。现将为赚取租金或资本增值，或两者史成本进行计量。现将为赚取租金或资本增值，或两者史成本进行计量。现将为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产单独归类作为投资性房地产，并对兼有而持有的房地产单独归类作为投资性房地产，并对兼有而持有的房地产单独归类作为投资性房地产，并对兼有而持有的房地产单独归类作为投资性房地产，并对其计量作了选择性的规定。其计量作了选择性的规定。其计量作了选择性的规定。其计量作了选择性的规定。第23页/共119页No.3No.3投资性房地产投资性房地产主要内容主要内容 房地产房地产确认为投资性房地产确认为投资性房地产公允价值能够持续可靠取得？公允价值能够持续可靠取得？采用公允价值模式进行后续计量采用公允价值模式进行后续计量企业自用房地产列入企业自用房地产列入“固定资产固定资产”核算；核算；房地产企业出售房地产列入房地产企业出售房地产列入“存货存货”核算。核算。赚取租金或资本增值？赚取租金或资本增值？选择公允价值模式？选择公允价值模式？否否是是否否是是采用成本模式进行计量采用成本模式进行计量采用成本模式进行计量采用成本模式进行计量否否是是第24页/共119页25No.3No.3投资性房地产投资性房地产q投资性房地产的范围投资性房地产的范围投资性房地产的范围投资性房地产的范围投资性房地产是指为赚取租金或资本增值、或投资性房地产是指为赚取租金或资本增值、或投资性房地产是指为赚取租金或资本增值、或投资性房地产是指为赚取租金或资本增值、或者两者兼有而持有的房地产，主要包括：者两者兼有而持有的房地产，主要包括：者两者兼有而持有的房地产，主要包括：者两者兼有而持有的房地产，主要包括：1.1.已出租的建筑物；已出租的建筑物；已出租的建筑物；已出租的建筑物；2.2.已出租的土地使用权；已出租的土地使用权；已出租的土地使用权；已出租的土地使用权；3.3.持有并准备增值后转让的土地使用权。持有并准备增值后转让的土地使用权。持有并准备增值后转让的土地使用权。持有并准备增值后转让的土地使用权。第25页/共119页26No.3No.3投资性房地产投资性房地产qq投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行计量。企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行计量。企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行计量。企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行计量。采用公允价值模式计量的投资性房地产，应同时满足采用公允价值模式计量的投资性房地产，应同时满足采用公允价值模式计量的投资性房地产，应同时满足采用公允价值模式计量的投资性房地产，应同时满足以下条件：以下条件：以下条件：以下条件：1 1 1 1投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场，投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场，投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场，投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场，意味着投资性房地产可以在房地产交易市场中直接交易。意味着投资性房地产可以在房地产交易市场中直接交易。意味着投资性房地产可以在房地产交易市场中直接交易。意味着投资性房地产可以在房地产交易市场中直接交易。2 2 2 2企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出科学合理的估计。的公允价值做出科学合理的估计。的公允价值做出科学合理的估计。的公允价值做出科学合理的估计。第26页/共119页27No.3No.3投资性房地产投资性房地产qq公允价值模式公允价值模式公允价值模式公允价值模式公允价值的确定：公允价值的确定：公允价值的确定：公允价值的确定：首先应当考虑是否存在类似投资性房地产的市场价格；首先应当考虑是否存在类似投资性房地产的市场价格；首先应当考虑是否存在类似投资性房地产的市场价格；首先应当考虑是否存在类似投资性房地产的市场价格；不存在活跃市场的情况下，应考虑各种不同来源的信息。不存在活跃市场的情况下，应考虑各种不同来源的信息。不存在活跃市场的情况下，应考虑各种不同来源的信息。不存在活跃市场的情况下，应考虑各种不同来源的信息。后续计量：后续计量：后续计量：后续计量：不对投资性房地产计提折旧或者进行摊销，以资产负不对投资性房地产计提折旧或者进行摊销，以资产负不对投资性房地产计提折旧或者进行摊销，以资产负不对投资性房地产计提折旧或者进行摊销，以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与账面价值的差额计入当期损益。公允价值与账面价值的差额计入当期损益。公允价值与账面价值的差额计入当期损益。公允价值与账面价值的差额计入当期损益。第27页/共119页28No.3No.3投资性房地产投资性房地产对企业财务信息的影对企业财务信息的影对企业财务信息的影对企业财务信息的影响响响响q成本模式成本模式成本模式成本模式此时业务的处理并不影响企业财务报表的数据，只是此时业务的处理并不影响企业财务报表的数据，只是此时业务的处理并不影响企业财务报表的数据，只是此时业务的处理并不影响企业财务报表的数据，只是在资产负债表上将投资性房地产作为一项资产单独列示，在资产负债表上将投资性房地产作为一项资产单独列示，在资产负债表上将投资性房地产作为一项资产单独列示，在资产负债表上将投资性房地产作为一项资产单独列示，对资产负债表的结构有一定影响。对资产负债表的结构有一定影响。对资产负债表的结构有一定影响。对资产负债表的结构有一定影响。q公允价值模式公允价值模式公允价值模式公允价值模式满足一定条件的企业将投资性房地产按公允价值计价满足一定条件的企业将投资性房地产按公允价值计价满足一定条件的企业将投资性房地产按公允价值计价满足一定条件的企业将投资性房地产按公允价值计价时，不计提折旧或进行摊销，将使费用减少，利润增加；时，不计提折旧或进行摊销，将使费用减少，利润增加；时，不计提折旧或进行摊销，将使费用减少，利润增加；时，不计提折旧或进行摊销，将使费用减少，利润增加；此外，将资产负债表日投资性房地产的公允价值与原账此外，将资产负债表日投资性房地产的公允价值与原账此外，将资产负债表日投资性房地产的公允价值与原账此外，将资产负债表日投资性房地产的公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益，在房地产升值的情况面价值之间的差额计入当期损益，在房地产升值的情况面价值之间的差额计入当期损益，在房地产升值的情况面价值之间的差额计入当期损益，在房地产升值的情况下，也将使利润增加。下，也将使利润增加。下，也将使利润增加。下，也将使利润增加。第28页/共119页29三、三、新企业会计准则主要新概念新企业会计准则主要新概念之三：金融工具之三：金融工具之三：金融工具之三：金融工具我国过去在会计上从未将金融工具作为一个单独的我国过去在会计上从未将金融工具作为一个单独的我国过去在会计上从未将金融工具作为一个单独的我国过去在会计上从未将金融工具作为一个单独的概念提出来并为之建立一套计量方法。这次引入的金概念提出来并为之建立一套计量方法。这次引入的金概念提出来并为之建立一套计量方法。这次引入的金概念提出来并为之建立一套计量方法。这次引入的金融工具概念和国际财务报告准则完全一致。它包括所融工具概念和国际财务报告准则完全一致。它包括所融工具概念和国际财务报告准则完全一致。它包括所融工具概念和国际财务报告准则完全一致。它包括所有的金融资产和金融负债，从最简单的现金到复杂的有的金融资产和金融负债，从最简单的现金到复杂的有的金融资产和金融负债，从最简单的现金到复杂的有的金融资产和金融负债，从最简单的现金到复杂的嵌入衍生金融工具，范围也包括之前嵌入衍生金融工具，范围也包括之前嵌入衍生金融工具，范围也包括之前嵌入衍生金融工具，范围也包括之前“投资投资投资投资”准则所准则所准则所准则所涵盖的短期投资、长期债券投资和一部分的长期股权涵盖的短期投资、长期债券投资和一部分的长期股权涵盖的短期投资、长期债券投资和一部分的长期股权涵盖的短期投资、长期债券投资和一部分的长期股权投资。投资。投资。投资。第29页/共119页No.22 No.22 金融工具确认与计量金融工具确认与计量金融工具：金融工具：金融工具：金融工具：是企业用于投资、融资、风险管理的工具等，指形成一是企业用于投资、融资、风险管理的工具等，指形成一是企业用于投资、融资、风险管理的工具等，指形成一是企业用于投资、融资、风险管理的工具等，指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。具的合同。具的合同。具的合同。甲公司甲公司甲公司甲公司 乙公司乙公司乙公司乙公司 发行公司债券发行公司债券发行公司债券发行公司债券 债券投资债券投资债券投资债券投资 （金融负债）（金融负债）（金融负债）（金融负债）（金融资产）（金融资产）（金融资产）（金融资产）发行公司普通股发行公司普通股发行公司普通股发行公司普通股 权益投资权益投资权益投资权益投资 （权益工具）（权益工具）（权益工具）（权益工具）（金融资产）（金融资产）（金融资产）（金融资产）第30页/共119页No.22 No.22 金融工具确认与计量金融工具确认与计量 基本金融工具基本金融工具基本金融工具基本金融工具金融工具金融工具金融工具金融工具 衍生（金融）工具衍生（金融）工具衍生（金融）工具衍生（金融）工具现金现金现金现金应收款项应收款项应收款项应收款项应付款项应付款项应付款项应付款项债券投资债券投资债券投资债券投资股权投资等股权投资等股权投资等股权投资等金融期货金融期货金融期货金融期货金融期权金融期权金融期权金融期权金融互换金融互换金融互换金融互换金融远期金融远期金融远期金融远期净额结算的净额结算的净额结算的净额结算的商品期货等商品期货等商品期货等商品期货等第31页/共119页 No.22 No.22 金融工具确认与计量金融工具确认与计量金融资产和金融负债的分类金融资产