第四章账户和复式记账方法的应用.pptx

第四章第四章 账户和复式记帐方法的应用账户和复式记帐方法的应用第一节 筹集资金的核算第二节 采购过程的核算第三节 生产过程的核算第四节 销售过程的核算第五节 利润形成及利润分配的核算第六节 其他经济业务的核算结束本章第1页/共122页制造业的经营循环制造业的经营循环采 购业 务生 产业 务销 售业 务利润形成与分 配筹 资业 务设备原料产品入收成本费用资金资金第2页/共122页第一节第一节 筹集资金的核算筹集资金的核算资本来源负债所有者权益第3页/共122页1、实收资本 P81 该账户属所有者权益类，主要核算企业按企业章程的规定，投资者投入企业的资本的增减变化和实有数。一、账户的设置第4页/共122页2、资本公积 该账户属所有者权益类，主要核算企业资本公积的增减变化和实有数。3、银行存款 P81 该账户属资产类，主要核算企业存入银行、金融机构的各种款项增减变化及结存情况。第5页/共122页4、原材料 该账户属资产类，主要核算企业库存材料的增减变化及结余情况（计划成本或实际成本）。5、固定资产P81 该账户属资产类，主要核算企业固定资产的原价的增减变化及结余情况。第6页/共122页6、累计折旧 P91 该账户属资产类，主要核算企业固定资产的累计折旧。7、无形资产P81 该账户属资产类，主要核算企业的无形资产的增减变化及结余情况。第7页/共122页8、累计摊销 该账户属资产类，核算企业使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销额。9、银行借款P82 该账户属负债类，核算企业向银行或其他金融机构借入的款项。摊销额的转摊销额的转出出计提的无形计提的无形资产摊销额资产摊销额无形资产累无形资产累计摊销额计摊销额归还的银行归还的银行借款借款借入的银行借入的银行借款借款期末尚未偿期末尚未偿还的银行借还的银行借款款第8页/共122页10、应付债券 该账户属负债类，核算企业为筹集长期资金而发行的债券本金和利息。11、应付利息 该账户属负债类，核算企业会计期末对借款计算应付的利息。债券的折价；债券的折价；摊销的溢价摊销的溢价发行债券的面值、发行债券的面值、计提的应付利息、计提的应付利息、债券的溢价；摊债券的溢价；摊销的折价销的折价期末尚未偿还的期末尚未偿还的债券本息债券本息已偿还的利已偿还的利息息应付的利息应付的利息应付未付的利息应付未付的利息第9页/共122页12、财务费用 P83 该账户属损益类。按财务费用项目设置明细账二、具体实例 P82 P83发生的财务发生的财务费用费用冲减的财务冲减的财务费用、期末费用、期末结转到结转到“本本年利润年利润”的的财务费用财务费用第10页/共122页 例1、某公司经批准成立，核定股本总额为300万元，计300万股，每股面值1元。根据协议，210万股为货币资金投入，计投入投资款420万元已存入银行。借：银行存款 4200000 贷：股本 2100000 资本公积 2100000第11页/共122页 例2、某公司另收到投资者以固定资产、无形资产、原材料作价投资，固定资产原价160万元，已提折旧40万元，作价120万元；材料作价40万元，一项专利权作价20万元，根据协议享有90万股。借：固定资产 1 200 000 原材料 400 000 无形资产 200 000 贷：股本 900000 资本公积 900000第12页/共122页一、材料采购成本的确定（一）材料采购成本的构成 （1）买价；（2）运杂费：运输费（不包括市内运杂费）、装御费、保险费、包装费、仓储费等，不包括按规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税；第二节 采购过程的核算 材料供应过程的核算既要反映材料物资采购材料供应过程的核算既要反映材料物资采购入库的情况，还要进行材料采购成本的计算。入库的情况，还要进行材料采购成本的计算。第13页/共122页以上费用可组成两个成本项目 （3）运输途中的合理损耗；（4）入库前的挑选整理费用：挑选整理中发生的工、费支出和必要的损耗，并减去回收的下脚废料价值；（5）购入物资负担的税金（如关税等）和其他费用：小规模纳税人和购入物资不能取得增值税专用发票的企业，购入物资支付的不可抵扣的增值税进项税额，计入所购物资的成本。买价 采购费用第14页/共122页（二）间接计入费用的分配 对间接计入费用的分配，一般采用重量、体积、件数、价值等标准。费用分配率=应分配的采购费用应负担该费用的几种材料的分配标准之和 某材料应负担的采购费用=该材料的分配标准费用分配率 某材料的材料采购成本=该材料的买价+该材料应负担的采购费用二、账户的设置第15页/共122页 材料按计划成本进行核算 1、材料采购 该账户属资产类，核算购入材料的采购成本。该帐户按购入材料的品种、规格设置明细帐。第16页/共122页2、原材料 该账户属资产类，核算库存材料的增减变化及其结存情况。该账户按材料品种、规格设置明细帐。第17页/共122页3、材料成本差异 该账户属资产类，核算材料的计划成本与实际成本的差异。第18页/共122页 发出材料、库存材料的实际成发出材料、库存材料的实际成本，通过本，通过“原材料原材料”、“材料成材料成本差异本差异”计算可得。计算可得。材料成本差异率材料成本差异率=（期初材料成（期初材料成本差异额本差异额+本期收入材料成本差异本期收入材料成本差异额）额）（期初材料计划成本（期初材料计划成本+本期本期收入材料计划成本）收入材料计划成本）100%第19页/共122页 发出材料应分配的材料成本差发出材料应分配的材料成本差异额异额=发出材料计划成本发出材料计划成本材料成材料成本差异率本差异率 发出材料实际成本发出材料实际成本=发出材料计发出材料计划成本划成本+发出材料应分配的材料成发出材料应分配的材料成本差异额本差异额第20页/共122页 公式中，差异额为超支，带正公式中，差异额为超支，带正号，差异额为节约，带负号，差号，差异额为节约，带负号，差异率带正号，表示为超支率，带异率带正号，表示为超支率，带负号，则表示为节约率。负号，则表示为节约率。举例说明三个账户之间的关系：举例说明三个账户之间的关系：第21页/共122页业务说明：（1）购入材料10000元 借：材料采购 10000 贷：银行存款（应付账款）10000第22页/共122页（2）该批材料入库（计划成本为12000元）借：原材料 12000 贷：材料采购 12000 借：材料采购 2000 贷：材料成本差异 2000第23页/共122页（3）发出材料6000元用于产品生产 借：生产成本 6000 贷：原材料 6000 借：生产成本 1000 贷：材料成本差异 1000第24页/共122页第25页/共122页业务说明：（1）购入材料10000元 借：材料采购 10000 贷：银行存款（应付账款）10000第26页/共122页（2）该批材料入库（计划成本9000元）借：原材料 9000 贷：材料采购 9000 借：材料成本差异 1000 贷：材料采购 1000第27页/共122页（3）发出材料4500元用于生产 借：生产成本 4500 贷：原材料 4500 借：生产成本 500 贷：材料成本差异 500第28页/共122页第29页/共122页 材料按实际成本核算，则只需设置“在途材料”、“原材料”账户P85第30页/共122页4、应付账款（应付票据）P86 该账户属负债类，主要核算企业因购买材料等应付给供应单位的款项（票据）的增减变化和结余情况。第31页/共122页5、应交税费应交增值税 该账户属负债类，主要核算企业应交增值税的情况。根据1994年开始执行的中华人民共和国增值税暂行条例规定，增值税是以商品生产、流通和劳务服务各个环节的增值额为征税对象的一种流转税。“增值额”是指一个纳税人在其生产经营活动中所创造的新增价值或商品的附加值，也可以认为是纳税人在一定时期内销售产品或提供劳务所取得的收入大于其购入商品或取得劳务时所支付金额的差额。第32页/共122页 应纳增值税额当期销项税额当期进项税额销项税额销售额增值税税率 进项税额=材料买价增值税税率 增值税率分为三档：17%；13%；0%。一般纳税人采购货物的外地运输费或采购的货物若为农产品，可将其运费的7或买价的13作为进项税额单独核算，扣除进项税额后的价款计入外购货物的采购成本。第33页/共122页 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在 100万元以下的；从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的，称为小规模纳税人。小规模纳税人按销售额（不含税销售额）征收6 6的增值税，不得抵扣进项税。第34页/共122页第35页/共122页6、预付账款 P86 该账户属资产类，核算企业预付给供应单位的款项。三、具体实例 P87（按计划成本核算）企业预付给企业预付给供应单位的供应单位的款项、补付款项、补付给供应单位给供应单位的款项的款项收到供应单收到供应单位提供的商位提供的商品金额、退品金额、退回多付的款回多付的款项项企业期末预企业期末预付的款项付的款项企业尚未补企业尚未补付的款项付的款项第36页/共122页（5）借：材料采购甲 30000 应交税费应交增值税（进项税额)5100 贷：银行存款 35100 借：原材料甲 30000 贷：材料采购甲 30000（6）借：材料采购乙 40000 应交税费应交增值税（进项税额）6800 贷：应付账款飞燕公司 46800 借：原材料乙 40000 贷：材料采购乙 40000（7）借：应付账款飞燕公司 46800 贷：银行存款 46800第37页/共122页（8）借：材料采购甲 60000 应交税费应交增值税（进项税额）10200 贷：银行存款 70200（9）借：原材料甲 60000 贷：材料采购甲 60000 （10）借：预付账款红星厂 18000 贷：银行存款 18000（11）借：材料采购丙 20000 应交税费应交增值税（进项税额）3400 贷：预付账款红星厂 23400 借：预付账款红星厂 5400 贷：银行存款 5400 借：原材料丙 20000 贷：材料采购丙 20000第38页/共122页 银行存款 材料采购（在途材料）原材料 应付账款 应付票据 应交税费应交增值税 预付账款 采购过程的主要业务表示第39页/共122页 通过生产过程主要经济业务的核算，通过生产过程主要经济业务的核算，会计应该提供有关材料、工资、制造费用会计应该提供有关材料、工资、制造费用等成本组成的信息；有关提取折旧和职工等成本组成的信息；有关提取折旧和职工福利费的信息；产品实际单位成本的信息；福利费的信息；产品实际单位成本的信息；产品完工入库的信息；在产品变化的信息产品完工入库的信息；在产品变化的信息等。等。第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算第40页/共122页财务费用费用生产成本直接费用间接费用销售费用管理费用期间费用一、产品生产成本的构成第41页/共122页二、账户的设置 1、生产成本P90 该账户属成本类，主要核算企业进行生产所发生的各项成本费用。第42页/共122页2、制造费用P90 该账户属成本类，主要核算企业进行生产所发生的各项间接费用。3、库存商品 该账户属资产类，主要核算库存产成品的增减变化和结存情况。第43页/共122页4、应付职工薪酬P91 该账户属负债类，主要核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。该账户按应付职工薪酬项目进行明细核算。第44页/共122页5、管理费用 P91 该账户属损益类。按管理费用项目设置明细账发生的管理发生的管理费用费用期末结转到期末结转到“本年利润本年利润”的管理费的管理费用用三、具体实例P92-98第45页/共122页 原材料 生产成本 库存商品 应付职工薪酬 制造费用 在产品 生产过程业务表示第46页/共122页 通过销售阶段经通过销售阶段经济业务的核算，可以提济业务的核算，可以提供库存产品和已发出销供库存产品和已发出销售产品的数量和占用额售产品的数量和占用额信息；有关销售费用的信息；有关销售费用的信息；已取得销售收入信息；已取得销售收入和产品虽已发出但尚未和产品虽已发出但尚未取得销售收入等信息；取得销售收入等信息；各种销售税金的应缴和各种销售税金的应缴和实缴数额的信息。实缴数额的信息。第四节第四节 销售过程的核算销售过程的核算第47页/共122页一、账户设置1、主营业务收入P99 该账户属损益类，主要核算企业主要业务所取得的收入。按主营业务种类设置明细账。第48页/共122页2、主营业务成本P100 该账户属损益类，主要核算企业经营主营业务所发生的成本。按主营业务种类设置明细账。第49页/共122页3、其他业务收入P99 该账户属损益类，主要核算企业的其他销售收入。按其他业务种类设置明细账。第50页/共122页4、其他业务成本P100 该账户属损益类，主要核算 企业的其他销售业务所发生的支出 按其他业务种类设置明细账。第51页/共122页5、营业税金及其附加 P100 该账户属损益类，主要核算企业日常活动应负担的税金及附加。第52页/共122页6、应交税费 该账户属负债类，核算按税法规定计算应交纳的各种税费。按应交税费的税种设置明细账。7、应收账款（票据）P101 该账户属资产类，核算企业因销售产品、提供劳务等应向购货单位收取的款项。该账户按账务人设置明细账。已缴纳的各已缴纳的各种税费种税费 应交纳的各应交纳的各种税费种税费尚未缴纳的尚未缴纳的各种税费各种税费应收未收的应收未收的款项款项已收款项已收款项尚未收回的尚未收回的款项款项第53页/共122页8、预收账款P101 该账户属负债类，核算企业预收的款项。该账户按债权人设置明细账9、销售费用 P100 该账户按费用项目设置明细账销售实现时清销售实现时清偿的预收款项、偿的预收款项、退回多收的预退回多收的预收款项收款项预收的款项、预收的款项、购货单位补交购货单位补交的款项的款项购货单位应补购货单位应补付的款项付的款项预收的款项预收的款项发生的销发生的销售费用售费用期末结转期末结转入入“本年本年利润利润”账账户的销售户的销售费用费用 第54页/共122页二、具体实例 P102105第55页/共122页销售过程业务表示主营业务成本其他业务支出营业税金及附加营业费用管理费用财务费用应交税费应交增值税（销项税额）主营业务收入其他业务收入银行存款应收账款（应收票据）预收账款第56页/共122页第五节 利润形成及利润分配的核算 财务成果核算主要包括利润形成和分配的核算。财务成果核算主要包括利润形成和分配的核算。通过财务成果的核算，会计应该能够提供以下通过财务成果的核算，会计应该能够提供以下信息：企业实现的利润总额及其构成；企业利信息：企业实现的利润总额及其构成；企业利润分配的信息，包括企业资金积累和向投资者润分配的信息，包括企业资金积累和向投资者分配利润等。分配利润等。第57页/共122页一、利润的构成及利润的分配顺序一、利润的构成及利润的分配顺序（一）利润的构成（一）利润的构成 P105106（二）利润的分配顺序（二）利润的分配顺序 P106 1、弥补公司以前年度亏损（、弥补公司以前年度亏损（5年以外的）年以外的）。第58页/共122页2、提取法定盈余公积金（、提取法定盈余公积金（10%）。）。公公司法司法规定，公司应在当年税后利润中，规定，公司应在当年税后利润中，扣除前面一项后（若没有未弥补亏损，扣除前面一项后（若没有未弥补亏损，则按本年税后利润）提取则按本年税后利润）提取10作为法定作为法定公积金，公司的法定盈余公积金超过公公积金，公司的法定盈余公积金超过公司注册资本的司注册资本的50以上时，可以不再提以上时，可以不再提取。取。3、提取法定公益金（、提取法定公益金（510%）。）。公公司法司法规定，公司必须在自己的税后利规定，公司必须在自己的税后利润中提取润中提取510列入法定公益金。列入法定公益金。第59页/共122页4、向投资者分配利润、向投资者分配利润 股份制：股份制：（1）支付优先股股利；支付优先股股利；（2）提取任意盈余公积金）提取任意盈余公积金（按公司章程、股东代表大会或董事会（按公司章程、股东代表大会或董事会决议的比例提取，非股份制企业一般不决议的比例提取，非股份制企业一般不得提取任意盈余公积金，即只有股份有得提取任意盈余公积金，即只有股份有限公司和有限责任公司才能提取任意盈限公司和有限责任公司才能提取任意盈余公积金）；余公积金）；（3）支付普通股股利。）支付普通股股利。第60页/共122页5、若作上述分配后，还有余额，即为未、若作上述分配后，还有余额，即为未分配利润，留待以后年度分配。分配利润，留待以后年度分配。第61页/共122页二、账户设置1、投资收益P108 该账户属损益类，主要核算企业对外投资取得的收入或发生的亏损。第62页/共122页2、营业外收入P108 该账户属损益类，主要核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项净收入。主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序批准后转作营业外收入的应付款项等。按收入项目设置明细账。第63页/共122页3、营业外支出P109 该账户属损益类，主要核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项支出。包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失等。按支出项目设置明细账。第64页/共122页4、所得税费用P109 该账户属损益类，主要核算企业负担的按计税所得额和所得税率计算的所得税。所得税=应纳税所得额（taxable income）税率 应纳税所得额=利润总额+调整项目第65页/共122页 5、本年利润P107 该账户属所有者权益类，主要核算在本年度实现的净利润（净亏损）总额。第66页/共122页 该账户111月有余额，12月末，余额转入“利润分配未分配利润”后无余额。第67页/共122页6、利润分配P107 该账户属所有者权益类，主要核算企业利润的分配（亏损的弥补）和历年利润分配（亏损弥补）后的结存情况。第68页/共122页 该账户应按其明细账分别看待。该账户设置了十二个明细账，常见的是：第69页/共122页第70页/共122页 从上可看出，“利润分配”账户除了“未分配利润”明细账有余额外，其余明细账均无余额第71页/共122页利润分配提取盈余公积利润分配未分配利润利润分配应付利润本年利润利润分配盈余公积补亏盈余公积应付利润未弥补亏损未分配利润利润我们将“利润分配”账户明细帐的有关内容用“T”字账户表示如下：第72页/共122页7、盈余公积P108 该账户属所有者权益类，主要核算企业从利润中提取的盈余公积金。盈余公积金的减少盈余公积金的减少盈余公积金的增加盈余公积金的增加盈余公积金的结余盈余公积金的结余数数第73页/共122页8、应付利润P109 该账户属负债类，核算企业确定的分配的利润。实际支付实际支付的利润的利润宣布发放宣布发放的利润的利润期末尚未期末尚未发放的利发放的利润润三、具体实例 P110第74页/共122页 本年利润主营业务成本 销售费用 营业税金及附加其他业务支出 管理费用主营业务收入其他业务收入 投资收益结转收入结转支出 财务费用营业外支出余：利润 总额营业外收入核算图解第75页/共122页 本年利润主营业务成本 销售费用 营业税金及附加其他业务支出 管理费用主营业务收入其他业务收入 投资收益结转收入结转支出 财务费用营业外支出余：利润 总额营业外收入所得税费用余：净利润利润分配未分配利润第76页/共122页盈余公积法定盈余公积 应付股利 利润分配 提取法定盈余公积 本年利润 利润分配 未分配利润余：年初余：未弥补亏损 利润分配 应付普通股股利 利润分配 提取法定公益金年末余：未分配利润年初余：未分配利润年末余：未弥补亏损余：核算图解第77页/共122页一、应收账款的估价（一）坏账损失的确定 1、应收账款余额百分比法 例：某企业期末应收账款余额为200000元，根据以往经验确定可能发生的坏账为4，则可能发生的坏账损失金额为：200000 4=800元。第六节第六节 其他经济业务的核算其他经济业务的核算第78页/共122页2、销货净额百分比法 例：某企业确定坏账比例为2，本月赊销净额为500000元，则本月可能发生的坏账损失金额为500000 2=1000元。3、应收账款账龄分析法第79页/共122页（二）坏账准备的核算 设置“坏账准备”账户，该账户属资产类，核算企业坏账准备金。第80页/共122页 应收账款余额百分比法：坏帐准备应有金额=期末应收账款余额坏账率 实际坏帐准备提取数应有数，应把“坏帐准备”的借贷差额考虑在内进行确定。提取时 借：资产减值损失 贷：坏帐准备第81页/共122页 冲减时作相反分录。发生坏帐时 借：坏帐准备 贷：应收账款第82页/共122页例：某公司从1998年开始采用备抵法进行坏帐损失的核算，98年底，该公司应收账款余额为1200000元，按3的比例计提坏帐准备。坏帐准备应有金额=1200000 3=3600元 借：资产减值损失 3600 贷：坏帐准备 3600第83页/共122页 99年，该公司发生坏账损失5000元，其中甲企业货款3000元，乙企业货款2000元。借：坏帐准备 5000 贷：应收帐款甲 3000 乙 2000第84页/共122页 99年末，该公司应收账款余额为1300000元，计提比例同前。坏帐准备应有金额=1300000 3=3900元，此时帐户有借方余额1400元。则应提取3900+1400=5300元。借：资产减值损失 5300 贷：坏帐准备 5300第85页/共122页 2000年，已冲销的甲企业的应收账款3000元重新收回。借：应收账款 3000 贷：坏账准备 3000 借：银行存款 3000 贷：应收账款 3000 第86页/共122页 2000年末，该公司应收账款余额为1400000元，计提比例同前。坏账准备应有金额=1400000 3=4200元，此时账户有贷方余额6900元，则应冲销6900-4200=2700元。借：坏账准备 2700 贷：资产减值损失 2700第87页/共122页22第88页/共122页二、存货计价P198 存货计价包括存货形成的计价和存货耗用的计价。存货形成的计价前已介绍，在此从略。存货耗用的计价，介绍按实际成本核算时，存货耗用的成本确定。按实际成本核算时,存货耗用的计价方法主要有下面几种:（一般采用明细表来登记）：第89页/共122页（一）个别计价法(specific identification)个别计价法P198 例:P198 个别计价法的优缺点:P199 适用于:P199第90页/共122页（二）加权平均法(weighted average)加权平均法:P199 计算公式:P199 例:P199 加权平均法的优缺点:P200 对于存放在同一地点、性能形态相同的大量存货，一般采用加权平均法。第91页/共122页（三）移动平均法(moving average)移动平均法：P200 计算公式:P200 例:P200 移动平均法的优缺点:P200第92页/共122页（四）先进先出法(first-in first-out)先进先出法:P200 例:P201 先进先出法的优缺点:P201 按此法，结存存货的成本最接近时价，在物价上涨的情况下，则本期结转成本偏低，引起利润偏大，成本补偿不足；资产负债表中，存货的金额较大，比较接近实际。第93页/共122页三、固定资产的计价三、固定资产的计价 计量固定资产及其价值的变化，主要计量固定资产及其价值的变化，主要内容包括：固定资产原始价值的确定；内容包括：固定资产原始价值的确定；固定资产折旧价值的确定；固定资产使固定资产折旧价值的确定；固定资产使用期间其他支出的确定。用期间其他支出的确定。（一）固定资产原始价值的确定（一）固定资产原始价值的确定 企业为了使用的目的而取得固定资产，企业为了使用的目的而取得固定资产，并使固定资产达到可供使用状态的一切并使固定资产达到可供使用状态的一切合理支出，都应列为固定资产的原始价合理支出，都应列为固定资产的原始价值。值。第94页/共122页（二）固定资产折旧价值的确定（二）固定资产折旧价值的确定 固定资产折旧价值是指固定资产在使用过固定资产折旧价值是指固定资产在使用过程中由于损耗而逐步转移掉的那部分价值。程中由于损耗而逐步转移掉的那部分价值。1、固定资产折旧额、固定资产折旧额 影响折旧额大小的因素：固定资产原始价影响折旧额大小的因素：固定资产原始价值值(original cost)、预计清理费用、预计清理费用(estimated disposal expense)、预计残余价值、预计残余价值(estimated residual value)和预计使用时间和预计使用时间(estimated useful life)。第95页/共122页 预计残余价值预计残余价值-预计清理费用预计清理费用=预计净预计净残值残值 固定资产应提折旧总额固定资产应提折旧总额=固定资产原固定资产原值值-（预计残值（预计残值 -预计清理费用）预计清理费用）=固定固定资产原值资产原值-预计净残值预计净残值第96页/共122页2、固定资产折旧的计算方法、固定资产折旧的计算方法 （1）年限平均法（直线法）年限平均法（直线法）(straight-line method)年限平均法年限平均法:是指将固定资产的实际是指将固定资产的实际成本平均地分配于各个会计期间的方法。成本平均地分配于各个会计期间的方法。固定资产年折旧额固定资产年折旧额=（固定资产原值（固定资产原值-预预计净残值）计净残值）/预计使用年限预计使用年限第97页/共122页 固定资产月折旧额固定资产月折旧额=固定资产年折旧固定资产年折旧额额/12/12 折旧率折旧率=固定资产年折旧额固定资产年折旧额/固定资固定资产原始价值产原始价值第98页/共122页 例：某项固定资产的原值为例：某项固定资产的原值为40000元，元，预计可使用预计可使用15年，残值年，残值5000元，清理费用元，清理费用1000元，按年限平均法计算该项固定资产元，按年限平均法计算该项固定资产各年的折旧额。各年的折旧额。年折旧额年折旧额=（40000-5000+1000）/15 =2400元元 年折旧率年折旧率=2400/40000100%=6%第99页/共122页 企业实际提取折旧时，一般根据规定企业实际提取折旧时，一般根据规定应计提折旧的固定资产原值与折旧率计应计提折旧的固定资产原值与折旧率计算确定。算确定。适用范围：每年使用时间、工作时负适用范围：每年使用时间、工作时负荷和损耗程度等基本相同的固定资产。荷和损耗程度等基本相同的固定资产。第100页/共122页（2）工作量平均折旧法）工作量平均折旧法(unites-of-production method)工作量平均折旧法工作量平均折旧法:指将固定资产的指将固定资产的实际成本平均地分配于其每个单位工作实际成本平均地分配于其每个单位工作量的方法。量的方法。单位工作量折旧额单位工作量折旧额=（固定资产原值（固定资产原值-预计净残值）预计净残值）/预计的工作量总数预计的工作量总数第101页/共122页 某期应计提折旧额某期应计提折旧额=该期实际工作量该期实际工作量 单位工作量折旧额单位工作量折旧额 工作量标准有：行驶里程、工作时工作量标准有：行驶里程、工作时间、工作台班、工作产量等。间、工作台班、工作产量等。第102页/共122页例：某设备原值为例：某设备原值为112000元，预计净残值元，预计净残值为为12000元，根据设备的技术性能，预元，根据设备的技术性能，预计可使用计可使用50000小时，某年小时，某年5月该设备实月该设备实际使用际使用300小时，小时，6月份实际使用月份实际使用420小小时。时。该设备每小时折旧额该设备每小时折旧额=（112000-12000）/50000=2（元（元/小时）小时）第103页/共122页 5月份该设备折旧额月份该设备折旧额=600元元 6月份该设备折旧额月份该设备折旧额=800元元 适用于：对于不同期间工作量不同而适用于：对于不同期间工作量不同而工作时使用条件及损耗程度基本相同的工作时使用条件及损耗程度基本相同的固定资产。固定资产。第104页/共122页3、年数总和法、年数总和法(sum-of-years-digits method)年数总和法年数总和法:也称为变率递减法，是以也称为变率递减法，是以固定资产预计使用年限的各年数字之和为固定资产预计使用年限的各年数字之和为分母，以年数各个数字的相反顺序作为分分母，以年数各个数字的相反顺序作为分子所形成的变动折旧率，乘固定资产应计子所形成的变动折旧率，乘固定资产应计提的折旧总额来计算折旧额的一种方法提的折旧总额来计算折旧额的一种方法第105页/共122页 =预计使用年限-已使用年限预计使用年限（预计使用年限+1+1）2 2 100%100%年折旧率=尚可使用年限/年数总和第106页/共122页 年折旧额年折旧额=（固定资产原值（固定资产原值-预计净预计净残值）残值）年折旧率年折旧率 例：某台设备原价例：某台设备原价212300212300元，预计元，预计净残值净残值23002300元，预计可使用元，预计可使用6 6年。按年年。按年数总和法计算该设备各年折旧额。数总和法计算该设备各年折旧额。第107页/共122页 折旧基数=212 300-2 300=210 000第108页/共122页4、双倍余额递减法、双倍余额递减法(double-declining-balance method)双倍余额递减法：是以年限平均法折旧双倍余额递减法：是以年限平均法折旧率的两倍为固定资产的折旧率，按照固定率的两倍为固定资产的折旧率，按照固定资产账面折余价值计算折旧的一种加速折资产账面折余价值计算折旧的一种加速折旧法。旧法。年折旧率年折旧率=2/预计使用年限预计使用年限 100%100%第109页/共122页 年折旧额年折旧额=年初固定资产净值年初固定资产净值 年折旧年折旧率率 注意：注意：采用该法，如果发现某年折旧采用该法，如果发现某年折旧额小于该年用年限平均法计算的折旧额，额小于该年用年限平均法计算的折旧额，应改用年限平均法进行计算折旧额。应改用年限平均法进行计算折旧额。第110页/共122页 例：某设备原值为例：某设备原值为32000元，预计残元，预计残值为值为1000元，可使用元，可使用5年。按双倍余额年。按双倍余额递减法计算各年折旧额。递减法计算各年折旧额。第111页/共122页 折旧率=2/5100%=40%第112页/共122页 第三年，用直线法计算，应提折旧第三年，用直线法计算，应提折旧额额=（11520-1000）/3=3507，应用双倍，应用双倍余额递减法。余额递减法。第四年，如用双倍余额递减法计算，第四年，如用双倍余额递减法计算，则应提取折旧额则应提取折旧额=691240%=2764.8，用直线法计算结果为用直线法计算结果为2956，这时，折旧，这时，折旧方法应改为直线法。方法应改为直线法。第113页/共122页 双倍余额递减法和年数总和法都属于加速双倍余额递减法和年数总和法都属于加速折旧法，加速折旧法的好处：折旧法，加速折旧法的好处：（1）采用加速折旧法，可以促进企业加快技术）采用加速折旧法，可以促进企业加快技术进步，并加快固定资产投资收回速度，减少进步，并加快固定资产投资收回速度，减少财产风险；财产风险；（2）固定资产在使用初期工作性能处于最佳状）固定资产在使用初期工作性能处于最佳状态，生产产品的质量高、产量多，给企业创态，生产产品的质量高、产量多，给企业创造相对较多的收益，因此多提折旧计入成本造相对较多的收益，因此多提折旧计入成本费用，更符合配比原则；费用，更符合配比原则；第114页/共122页（3）固定资产在使用期限内，维修费用由少）固定资产在使用期限内，维修费用由少到多递增，采用加速折旧递减地计提折旧，到多递增，采用加速折旧递减地计提折旧，可以使各期负担的固定资产使用成本趋于可以使各期负担的固定资产使用成本趋于均衡；均衡；（4）采用加速折旧可以使企业获得纳税方面）采用加速折旧可以使企业获得纳税方面的好处；的好处；（5）采用加速折旧真正考虑了固定资产的无）采用加速折旧真正考虑了固定资产的无形损耗。形损耗。第115页/共122页三、固定资产其他支出的确定三、固定资产其他支出的确定 对于固定资产使用中的支出，在会计上对于固定资产使用中的支出，在会计上主要问题是辨认支出的性质，确定支出的主要问题是辨认支出的性质，确定支出的归属，亦即划分收益性支出与资本性支出。归属，亦即划分收益性支出与资本性支出。凡支出的效益仅及于本年度的，应作为凡支出的效益仅及于本年度的，应作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度的，应作为资本性支出。年度的，应作为资本性支出。第116页/共122页 针对固定资产在其使用期间的其他各项支针对固定资产在其使用期间的其他各项支出，一般来讲，如果支出的结果，可以扩大出，一般来讲，如果支出的结果，可以扩大固定资产的生产能力，增加固定资产服务期固定资产的生产能力，增加固定资产服务期限，或者可以提高固定资产使用效率，其支限，或者可以提高固定资产使用效率，其支出应作为资本性支出，计入固定资产原价，出应作为资本性支出，计入固定资产原价，如增添、改扩建、改良等。如只是为保持固如增添、改扩建、改良等。如只是为保持固定资产正常的工作效能而发生的支出，则作定资产正常的工作效能而发生的支出，则作为收益性支出，如日常修理等。为收益性支出，如日常修理等。第117页/共122页 补充练习：1、某企业自1999年开始采用备抵法计提坏账准备。1999年至2001年，其应收账款账户年末余额分别为：1000000、1200000、2000000元，2000年发生A公司坏账3000元，2001年A公司又将3000元交付该企业，2002年 底，该 企 业 应 收 账 款 余 额 为1400000元。作该企业各年相应业务及年底计提坏帐准备的会计分录（坏账率为5）。2、某机器原值42600元，预计残值800元，预计清理费用200元。该机器预计可使用6年。要求分别按年限平均法、年数总和法和双倍余额递减法计算该机器各年应计折旧额。第118页/共122页3、某企业“累计折旧”账户月初余额为200000元，月末余额为204000元。月内固定资产没有增加也没有减少，假定该企业采用的固定资产年折旧率为6%。求该企业月末固定资产原值和净值各为多少？4、甲材料期初余额100吨，计划成本为每吨1000元，即“原材料甲”账户余额100000元，“材料成本差异甲”账户借方余额5000元；本期购进甲材料60吨，实际总成本64000元，本期生产耗用甲材料80吨。要求：计算本期耗用甲材料和期末库存甲材料的实际成本。第119页/共122页第二联：发票联 购货方记帐第120页/共122页第三联：抵扣联 购货方作抵扣税款凭证第121页/共122页感谢您的观看！第122页/共122页