筹资业务的会计处理.pptx

第三章第三章 企业业务流程及其会计处理企业业务流程及其会计处理理解理解掌握掌握筹资业务、生产准备过程、生产过程、筹资业务、生产准备过程、生产过程、销售业务、费用、利润的处理销售业务、费用、利润的处理各个业务所涉及的账户、五大业务流各个业务所涉及的账户、五大业务流程的会计处理过程程的会计处理过程第1页/共48页第一节第一节 筹资业务的会计处理筹资业务的会计处理企业筹资的渠道企业筹资的渠道主要有哪几种？主要有哪几种？一是：投资人投入的资本；一是：投资人投入的资本；二是：从债权人处借入资金。二是：从债权人处借入资金。第2页/共48页第一节第一节 筹资业务的会计处理筹资业务的会计处理一、核算的内容一、核算的内容（1 1）以货币资金投资）以货币资金投资投资者投入资本投资者投入资本（2 2）以非货币资金投资）以非货币资金投资（3 3）通过发行股票筹资）通过发行股票筹资向债权人借入资金向债权人借入资金（1 1）通过）通过“短期借款短期借款”筹资筹资（2 2）通过）通过“长期借款长期借款”筹资筹资第3页/共48页第一节第一节 筹资业务的会计处理筹资业务的会计处理库存现金原材料库存商品无形资产资本公积固定资产实收资本二、投资者投入资本涉及的主要科目（账户）二、投资者投入资本涉及的主要科目（账户）银行存款第4页/共48页“库存现金库存现金”会计处理图会计处理图库存现金库存现金管理费用管理费用原材料原材料XXXXXXXXXXXXXXXXXX其他应收款其他应收款实收资本实收资本主营业务收入主营业务收入银行存款银行存款XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX第5页/共48页“银行存款银行存款”会计处理图会计处理图银行存款银行存款库存现金库存现金原材料原材料XXXXXXXX固定资产固定资产XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX固定资产固定资产实收资本实收资本长期借款长期借款销售收入销售收入XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX第6页/共48页实收资本实收资本（一）、实收资本确认和计量的基本要（一）、实收资本确认和计量的基本要求求1、账户的设置、账户的设置股份有限公司设置股份有限公司设置“股本股本”账户，账户，非股份有限公司设置非股份有限公司设置“实收资本实收资本”账户。账户。实收资本和股本科目的明细账都是实收资本和股本科目的明细账都是投资者，投资者，反映企业投资者在注册资本中反映企业投资者在注册资本中所占的份额所占的份额。第7页/共48页二、涉及的主要科目（账户）二、涉及的主要科目（账户）（一）实收资本账户（一）实收资本账户 1.1.实收资本账户结构实收资本账户结构实收资本（股本）借贷收到投入的资本资本公积转为股本盈余公积转为股本投资人追加投资减少实收资本期末余额：实收资本数期末余额：实收资本数第8页/共48页实收资本的核算实收资本的核算（1）接受现金资产投资）接受现金资产投资借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本第9页/共48页（2）接受非现金资产投资）接受非现金资产投资第10页/共48页（2）接受非现金资产投资）接受非现金资产投资接受的实物资产和无形资产投资，接受的实物资产和无形资产投资，应当应当按照投资合同或协议约定的价按照投资合同或协议约定的价值值作为实收资本入账，同时借记作为实收资本入账，同时借记“原材料原材料”、“固定资产固定资产”、“无形无形资产资产”等科目。等科目。第11页/共48页第一节第一节 筹资业务的会计处理筹资业务的会计处理三、投资者投入资本账务处理三、投资者投入资本账务处理 （一）投资者投入资本的会计处理（一）投资者投入资本的会计处理借：银行存款/固定资产/贷：实收资本1.1.投资者投入计入投资者投入计入“实收资本实收资本”实收资本实收资本银行存款银行存款固定资产、无形资产等固定资产、无形资产等货币价值合同或协议约定的价值第12页/共48页（一）投资者投入资本的会计处理（一）投资者投入资本的会计处理例例1 1：收到甲公司投：收到甲公司投入本企业货币资金入本企业货币资金250000250000元，已存入元，已存入银行。银行。借：银行存款借：银行存款 250 000 贷：实收资本贷：实收资本 250 000例例2 2：光华公司收到：光华公司收到A A投资一座厂房，评估投资一座厂房，评估后价值为后价值为1 200 0001 200 000元，元，B B投资一台设备，投资一台设备，设备原价设备原价15000001500000元，元，使用两年，计提折旧使用两年，计提折旧500000500000元，评估确认元，评估确认价值价值800 000800 000元。元。借：固定资产借：固定资产-厂房厂房 1 200 000 -设备设备 800 000 贷：实收资本贷：实收资本-A-A 1200 000 -B -B 800 000 第13页/共48页 2.2.实收资本账户的用法实收资本账户的用法（一）实收资本账户（一）实收资本账户实收资本实收资本银行存款银行存款固定资产固定资产无形资产无形资产XXXXXXXXXX（1）收到投资（1）收到投资（1）收到投资（1）收到投资*万第14页/共48页实收资本的核算特点实收资本的核算特点 实收资本的核算主要实收资本的核算主要注重与投资实现注重与投资实现相联系相联系。即投资者以现金投入的资本，在实。即投资者以现金投入的资本，在实际收到时在其注册资本范围内部分计入实收际收到时在其注册资本范围内部分计入实收资本；企业以实物资产投入的资本，应在办资本；企业以实物资产投入的资本，应在办理实物产权转让手续时，按投资各方确认的理实物产权转让手续时，按投资各方确认的价值在其注册资本范围内部分计入实收资本；价值在其注册资本范围内部分计入实收资本；企业以无形资产投入的资本，应在移交有关企业以无形资产投入的资本，应在移交有关凭证时，按投资各方确认的价值在其注册资凭证时，按投资各方确认的价值在其注册资本范围内部分计入实收资本等等。本范围内部分计入实收资本等等。第15页/共48页二、资本公积二、资本公积（一）、资本公积的内容（一）、资本公积的内容1.资本溢价（或股本溢价），是企业收到投资本溢价（或股本溢价），是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（股本）中所资者的超出其在企业注册资本（股本）中所占份额的投资。其形成原因主要有溢价发行占份额的投资。其形成原因主要有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。（通过股票、投资者超额缴入资本等。（通过“资资本溢价本溢价”或或“股本溢价股本溢价”明细科目核算）明细科目核算）2.直接计入所有者权益的利得和损失，是指直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。（通过分配利润无关的利得或损失。（通过“其他其他资本公积资本公积”明细科目核算）明细科目核算）第16页/共48页（二）资本公积账户（二）资本公积账户 资本公积账户结构资本公积账户结构资本公积 借贷资本溢价资本溢价股票溢价股票溢价转增股本转增股本期末余额：企业实有的期末余额：企业实有的资本公积金额资本公积金额资本公积的增加数资本公积的增加数资本公积的减少数资本公积的减少数第17页/共48页（二）资本（或股本）溢价的会计处理（二）资本（或股本）溢价的会计处理 1.资本溢价资本溢价一般企业在企业创立时，出资者认缴的出资一般企业在企业创立时，出资者认缴的出资额全部作为实收资本入账，不会产生资本溢价。额全部作为实收资本入账，不会产生资本溢价。企业重组并有新的投资者介入，会产生资本企业重组并有新的投资者介入，会产生资本溢价，即新介入的投资者缴纳的出资额大于其按溢价，即新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的在注册资本中所占的份额部分，约定比例计算的在注册资本中所占的份额部分，应作为资本公积。投资者投入的资本中按其投资应作为资本公积。投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分，应记入比例计算的出资额部分，应记入“实收资本实收资本”科科目，大于部分记入目，大于部分记入“资本公积资本公积资本溢价资本溢价”科科目。目。第18页/共48页思考为什么会出现溢价？为什么会出现溢价？第19页/共48页2.股本溢价股本溢价股份有限公司在采用与股票面值相同的股份有限公司在采用与股票面值相同的价格发行股票的情况下，企业发行股票取得价格发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部记入的收入，应全部记入“股本股本”科目，不会产科目，不会产生股本溢价。生股本溢价。股份有限公司在采用溢价发行股票的情股份有限公司在采用溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，相当于股况下，企业发行股票取得的收入，相当于股票的面值部分记入票的面值部分记入“股本股本”科目，超过股票科目，超过股票面值的溢价部分在扣除发行手续费、佣金等面值的溢价部分在扣除发行手续费、佣金等发行费用后，记入发行费用后，记入“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”。第20页/共48页资本公积资本公积（二）资本公积账户（二）资本公积账户银行存款或银行存款或固定资产固定资产XXXXXX股本股本利润分配利润分配XXXXXX公积形成转资XXX弥补亏损XXX结余第21页/共48页（二）投资者投入计入（二）投资者投入计入“股本股本”三、账务处理三、账务处理股本股本资本公积资本公积银行存款银行存款固定资产固定资产溢价发行股票以固定资产形式溢价投入股票面值资本溢价第22页/共48页例例3 3：甲公司以每股：甲公司以每股5 5元的价格发行普通股元的价格发行普通股1 0001 000万股，股款已万股，股款已经收到，手续费为发行价格的经收到，手续费为发行价格的1%1%借：银行存款借：银行存款 4 9 500 000 贷：股本贷：股本 1 0 000 000 资本公积资本公积 39 500 000（二）投资者投入计入（二）投资者投入计入“股本股本”1%的手续费会产生什么样的影响？实际收到的股款会实际收到的股款会减少账面价值的减少账面价值的1%1%，用于支付发行费，用于支付发行费用。用。第23页/共48页资本公积转增资本的会计处理资本公积转增资本的会计处理 借：资本公积借：资本公积资本溢价（股本溢价）资本溢价（股本溢价）贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本）盈余公积转增资本的会计处理盈余公积转增资本的会计处理借：盈余公积借：盈余公积贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本）第24页/共48页第一节第一节 筹资业务的会计处理筹资业务的会计处理银行存款库存现金长期借款短期借款财务费用应付利息四、借入资金涉及的主要科目（账户）四、借入资金涉及的主要科目（账户）第25页/共48页（一）短期借款（一）短期借款 1.1.短期借款的定义短期借款的定义-借入的偿还期在借入的偿还期在1 1年以内（含年以内（含1 1年）的借款年）的借款2.2.账户结构账户结构短期借款短期借款期初余额：期初余额：取得短期借款本金取得短期借款本金偿还短期借偿还短期借款本金款本金期末：尚未偿还期末：尚未偿还的短期借款本金的短期借款本金四、借入资金涉及的主要科目（账户）四、借入资金涉及的主要科目（账户）短期借款账户的明细科目怎样设置？借款种类、贷款人、币种等设置借款种类、贷款人、币种等设置第26页/共48页（二）长期借款（二）长期借款 1.1.长期借款的定义长期借款的定义2.2.账户结构账户结构长期借款长期借款期初余额：期初余额：取得长期借款本金取得长期借款本金计算应计利息计算应计利息偿还的长期偿还的长期借款的本金借款的本金和利息和利息期末：尚未偿还期末：尚未偿还的长期借款本金的长期借款本金及利息及利息四、借入资金涉及的主要科目（账户）四、借入资金涉及的主要科目（账户）-借入的偿还期在借入的偿还期在1 1年以上（不含年以上（不含1 1年）的借款年）的借款两者账户结构的区别？第27页/共48页2.2.账户结构账户结构财务费用财务费用登记发生的各登记发生的各项财务费用：项财务费用：包括利息，现包括利息，现金折扣等金折扣等期末结转后无余额期末结转后无余额四、借入资金涉及的主要科目（账户）四、借入资金涉及的主要科目（账户）-核算和监督企业为筹集生产经营所需资金而核算和监督企业为筹集生产经营所需资金而发生的各种筹资理财费用及其结转情况。发生的各种筹资理财费用及其结转情况。（三）财务费用（三）财务费用 1.1.财务费用的定义财务费用的定义期末转入期末转入“本本年利润年利润”借方借方第28页/共48页2.2.账户结构账户结构应付利息应付利息实际支付的利实际支付的利息数额息数额四、借入资金涉及的主要科目（账户）四、借入资金涉及的主要科目（账户）-企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款，分期付息到期还本的长期借款，企业债存款，分期付息到期还本的长期借款，企业债券等应支付的利息。券等应支付的利息。（四）应付利息（四）应付利息 1.1.应付利息的定义应付利息的定义计算的应付利计算的应付利息数息数应付未付的利应付未付的利息数额息数额可按照债权人进行明细核算可按照债权人进行明细核算第29页/共48页第一节第一节 筹资业务的会计处理筹资业务的会计处理五、借入资金的账务处理五、借入资金的账务处理 （一）借入短期借款的处理（一）借入短期借款的处理1.1.本金和利息的支付方式本金和利息的支付方式本金：本金：到期偿还本金到期偿还本金利息：按月付息、按季付息、利随本清利息：按月付息、按季付息、利随本清大部分情况下，短期借款采用的是利随本清的支付方式2.2.短期借款的会计处理流程短期借款的会计处理流程资金借入计提利息还本付息第30页/共48页（一）借入短期借款的处理（一）借入短期借款的处理短期借款短期借款银行存款银行存款财务费用财务费用借入计提利息3.3.短期借款会计处理流程图（到期还本付息）短期借款会计处理流程图（到期还本付息）应付利息应付利息归还利息归还本金第31页/共48页（一）借入短期借款的处理（一）借入短期借款的处理4.4.例题例题光华公司光华公司20112011年年4 4月月1 1日取得一项期限为日取得一项期限为3 3个月，年利率个月，年利率为为6%6%，到期还本付息的银行借款，到期还本付息的银行借款800 000800 000元，所得款项元，所得款项存入银行存入银行资金借入借：银行存款借：银行存款 800 000 贷：短期借款贷：短期借款 80 000计提利息借：财务费用借：财务费用 4 000 贷：应付利息贷：应付利息 4 000还本付息借：短期借款借：短期借款 800 000 应付利息应付利息 12 000 贷：银行存款贷：银行存款 812 0004月1日4，5，6月末7月1第32页/共48页五、借入资金的账务处理五、借入资金的账务处理 （二）借入长期借款的处理（二）借入长期借款的处理 1.1.本金和利息的支付方式本金和利息的支付方式 到期偿还本息到期偿还本息 到期还本按年付息到期还本按年付息 按年支付本息按年支付本息第一节第一节 筹资业务的会计处理筹资业务的会计处理第33页/共48页（二）借入长期借款的处理（二）借入长期借款的处理长期借款长期借款银行存款银行存款财务费用财务费用借入计提利息应付利息应付利息归还利息归还本金利息2.2.长期借款会计处理流程图（长期借款会计处理流程图（到期还本，按年付息到期还本，按年付息）第34页/共48页例题例题光华公司光华公司20102010年年1212月月3131日为生产取得一项限期为日为生产取得一项限期为2 2年，年，年利率为年利率为6%6%，每半年付息一次，到期还本付息的借款，每半年付息一次，到期还本付息的借款1 1 000 000000 000元，所得款项存入银行元，所得款项存入银行资金借入借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 1 000 000计提利息借：财务费用借：财务费用 5 000 贷：应付利息贷：应付利息 5000还本付息借：应付利息借：应付利息 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 00012月31日每月月末归还利息6月3012月31借：长期借款借：长期借款 1000 000 应付利息应付利息 30 00030 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 030 0001 030 00012年12月31日2.2.长期借款会计处理流程图（到期还本，按年付息）长期借款会计处理流程图（到期还本，按年付息）第35页/共48页（二）借入长期借款的处理（二）借入长期借款的处理长期借款长期借款银行存款银行存款财务费用财务费用借入计提利息归还本金利息3.3.长期借款会计处理流程图（长期借款会计处理流程图（到期偿还本息到期偿还本息）为什么计提利息用长期借款而不是应付利息？第36页/共48页3.3.长期借款会计处理流程图（到期偿还本息）长期借款会计处理流程图（到期偿还本息）例题例题 光华公司光华公司20102010年年7 7月月1 1日为生产取得一项期限为日为生产取得一项期限为2 2年，年利率年，年利率为为9%9%，到期还本付息的借款，到期还本付息的借款1 000 0001 000 000元，所得款项存入银元，所得款项存入银行。光华公司每半年计提一次利息。行。光华公司每半年计提一次利息。资金借入计提利息还本付息借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 1 000 000借：财务费用借：财务费用 45 000 贷：长期借款贷：长期借款 45 000借：长期借款借：长期借款 1 180 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 180 0007月1半年计提一次还本付息第37页/共48页长期借款长期借款银行存款银行存款在建工程在建工程借入计提利息归还本金利息例题（见书例题（见书P104P104页）页）3.3.长期借款会计处理流程图（到期偿还本息）长期借款会计处理流程图（到期偿还本息）资本化资本化第38页/共48页第一节第一节 筹资业务的会计处理筹资业务的会计处理一、核算的内容一、核算的内容（1 1）以货币资金投资）以货币资金投资投资者投入资本投资者投入资本（2 2）以非货币资金投资）以非货币资金投资（3 3）通过发行股票筹资）通过发行股票筹资向债权人借入资金向债权人借入资金（1 1）通过）通过“短期借款短期借款”筹资筹资（2 2）通过）通过“长期借款长期借款”筹资筹资第39页/共48页筹资阶段核算简图筹资阶段核算简图 实收资本实收资本 银行存款银行存款 固定资产固定资产 无形资产无形资产 短期借款短期借款 长期借款长期借款 应付利息应付利息 财务费用财务费用 在建工程在建工程接受投资者投资接受投资者投资借入长期、短期借款借入长期、短期借款预提短期借款借款利息预提短期借款借款利息支付当期的或预提的利息支付当期的或预提的利息计算长期借款利息计算长期借款利息归还长期、短期借款归还长期、短期借款第40页/共48页练一练练一练根据以下的经济业务编制会计分录（利息均用单利计算）根据以下的经济业务编制会计分录（利息均用单利计算）1.收到甲公司投入本企业货币资金收到甲公司投入本企业货币资金50 000元，已存入银行。元，已存入银行。2.收到乙公司作为投资人投入企业不需要安装的新设备一台，双方协议价格为收到乙公司作为投资人投入企业不需要安装的新设备一台，双方协议价格为90 000元元3.某股份有限公司发行普通股某股份有限公司发行普通股1 000万股，每股面值万股，每股面值1元，每股发行价值元，每股发行价值5元，元，假定股票发行成功，股款假定股票发行成功，股款5 000万元已全部收到，不考虑发行过程中的税费万元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。等因素。4.某公司因生产周转的需要于某公司因生产周转的需要于1月月1日从银行借入日从银行借入60，000元，期限元，期限3个月，月个月，月利率利率6，该借款按月付息，到期还本。，该借款按月付息，到期还本。5.A股份有限公司于股份有限公司于207年年1月月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计计120000元，期限为元，期限为9个月，年利率为个月，年利率为8。根据与银行签署的借款协议，。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。6.某年某年1月月1日日 向银行借入向银行借入3年期借款年期借款500 000元。该借款用于企业生产经营需元。该借款用于企业生产经营需要。（借款合同规定，年利率要。（借款合同规定，年利率8%，按年计提，到期偿还本息），按年计提，到期偿还本息）第41页/共48页答案：答案：1.收到甲公司投入本企业货币资金收到甲公司投入本企业货币资金50 000元，已存入银行。元，已存入银行。借：银行存款借：银行存款50000贷：实收资本贷：实收资本甲公司甲公司500002.收到乙公司作为投资人投入企业不需要安装的新设备一台，收到乙公司作为投资人投入企业不需要安装的新设备一台，双方协议价格为双方协议价格为90000元元借：固定资产借：固定资产90000贷：实收资本贷：实收资本-乙公司乙公司90000第42页/共48页答案：答案：3.某股份有限公司发行普通股某股份有限公司发行普通股1 000万股，每股面值万股，每股面值1元，元，每股发行价值每股发行价值5元，假定股票发行成功，股款元，假定股票发行成功，股款5 000万万元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。借：银行存款借：银行存款50000000贷：股本贷：股本10000000资本公积资本公积40000000第43页/共48页答案：答案：4.某公司因生产周转的需要从银行借入某公司因生产周转的需要从银行借入60，000元，期限元，期限3个个月，月利率月，月利率6，该借款按月付息，到期还本。，该借款按月付息，到期还本。（1）收到借款收到借款借：银行存款借：银行存款60000贷：短期借款贷：短期借款60000（2）付第付第1个月利息个月利息借：财务费用借：财务费用360贷：银行存款贷：银行存款360（第（第2、3月利息同上月利息同上）（3）归还借款归还借款借：短期借款借：短期借款60000贷：银行存款贷：银行存款60000第44页/共48页答案：答案：5.A股份有限公司于股份有限公司于207年年1月月1日向银行借入一笔生产经营用短期日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计借款，共计120000元，期限为元，期限为9个月，年利率为个月，年利率为8。根据与银行。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付提，按季支付.A股份有限公司的有关会计处理如下：股份有限公司的有关会计处理如下：（1）1月月1日借入短期借款时：日借入短期借款时：借：银行存款借：银行存款120000贷：短期借款贷：短期借款120000（2）1月末，计提月末，计提1月份应计利息时：月份应计利息时：（2月末）月末）借：财务费用借：财务费用800贷：应付利息贷：应付利息800第45页/共48页答案：答案：5.A股份有限公司于股份有限公司于207年年1月月1日向银行借入一笔生产经营用短期日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计借款，共计120000元，期限为元，期限为9个月，年利率为个月，年利率为8。根据与银行。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付提，按季支付.A股份有限公司的有关会计处理如下：股份有限公司的有关会计处理如下：（3）3月末支付第一季度银行借款利息时：月末支付第一季度银行借款利息时：借：财务费用借：财务费用800应付利息应付利息1600贷：银行存款贷：银行存款2400（二、三季度同此分录）（二、三季度同此分录）（4）10月月1日偿还银行借款本金时：日偿还银行借款本金时：借：短期借款借：短期借款120000贷：银行存款贷：银行存款120000第46页/共48页答案：答案：6.某年某年1月月1日日 向银行借入向银行借入3年期借款年期借款500 000元。该借款用元。该借款用于企业生产经营需要。（借款合同规定，年利率于企业生产经营需要。（借款合同规定，年利率8%，按，按年计提，到期偿还本息）年计提，到期偿还本息）（1）1月月1日借入长期借款的分录日借入长期借款的分录借：借：银行存款银行存款500000贷：贷：长期借款长期借款50000（2）第一年年末计提借款利息）第一年年末计提借款利息借：借：财务费用财务费用40000贷：贷：长期借款长期借款40000（2，3年末同）年末同）（3）到期偿还本息）到期偿还本息借：借：长期借款长期借款620000贷：贷：银行存款银行存款620000第47页/共48页感谢您的观看。感谢您的观看。第48页/共48页