税务会计概述.pptx
学 习 要 求：1.解释基本概念：税务会计、税务会计要素；2.掌握税务会计的基本理论；3.熟悉税务会计与财务会计的关系。第1页/共26页 税务会计概述 一、税务会计概念一、税务会计概念 二、二、税务会计与财务会计的比较税务会计与财务会计的比较 第2页/共26页税务会计的产生与发展税务会计的产生与发展 税务会计产生的前提条件税务会计产生的前提条件税收的征收税收的征收 财务会计中对纳税业务的会计处理标志着税务会计的产生。财务会计中对纳税业务的会计处理标志着税务会计的产生。税务会计的发展税务会计的发展 各国税法税制的不断完善，尤其是现代所得税法的诞生与和完善以及各国税法税制的不断完善，尤其是现代所得税法的诞生与和完善以及先进合理的增值税税制，对税务会计的发展起到了至关重要的作用。经济活动的先进合理的增值税税制，对税务会计的发展起到了至关重要的作用。经济活动的复杂化，纳税对投资、融资以及经营决策的影响越发显著。复杂化，纳税对投资、融资以及经营决策的影响越发显著。与与财务会计财务会计、管理会计管理会计并列成为企业会计体系的三大分支。并列成为企业会计体系的三大分支。第3页/共26页一、税务会计的概念 税务会计是以国家税法为准绳，借助财务会计的基本理论和方法，对纳税单位纳税活动所引起的资金运动进行核算、监督和筹划的一门专业会计。现代会计学科的三大分支 财务会计 管理会计 税务会计税务会计是税务中的会计、会计中的税务。第4页/共26页一、税务会计的概念 税务会计为何从财务会计中分离出来？u1、所得税的征收增加了会计计税工作的难度和广度；是当今各国税法中最具代表性、占主体地位和纳税计算最复杂的税种。u2、税法目标与会计目标分离的内在原因；税法的目标是会计的目标是u3、会计独立的现实性 法律、经济、征纳利益双方的需求等环境因素促其独立所得税及时征税和公平征税。向企业的财务利害关系人提供有利于决策的财务信息。第5页/共26页二、税务会计与财务会计的比较（一）税务会计与财务会计的联系 税务会计的资料来源于财务会计；在计量单位、使用的文字和通用的基本会计原则等方面，都是相同的。第6页/共26页二、税务会计与财务会计的比较（二）税务会计与财务会计的区别1、目标不同；2、对象不同；3、核算基础、处理依据不同；主要区别在于：收益实现的时间和费用的可扣减性上第7页/共26页二、税务会计与财务会计的比较（二）税务会计与财务会计的区别1、目标不同；2、对象不同；3、核算基础、处理依据不同；4、计算损益的程序不同。税务会计的主要内容是：在会计所得的基础上调整为应税所得。财务会计核算应服从于税务会计核算。第8页/共26页税务会计税务会计第一章第一章第一节第一节 税务会计性质税务会计性质1.2.2 1.2.2 税务会计的特点（一）法律性（二）相对独立性（三）差异互调性严格受税收法规的制约，最显著特点 第9页/共26页税务会计税务会计第一章第一章第一节第一节 税务会计性质税务会计性质（二）税务会计的特点（一）法律性（二）相对独立性（三）差异互调性 只处理与税务活动有关的事项；具有专门的处理方法第10页/共26页（二）税务会计的特点（一）法律性（三）相互独立性（四）差异互调性与财务会计差异，进行帐外调整第11页/共26页1.2.3 税务会计模税务会计模式式三种模式英美模式 法德模式混合模式（财税分离，企业导向性）（财税合一，政府导向性）（混合模式，日本企业导向性）（随着各国税制的逐步完善、会计的不断发展，以及税收的国际协调、会计的国际趋同，各种会计模式之间的相互影响和横向通融，税务会计理论与实务也会不断发展、不断完善）第12页/共26页财务会计与税务会计关系模式比较项目财税分离会计模式财税合一会计模式财税混合会计模式目 标体现真实公允国家宏观需要满足多方需要账 簿财务会计与税务会计分设“两套账”财务会计与税务会计为“一套账”财务会计与税务会计合为“一套账”程 序分别按会计准则、税法要求进行各会计程序处理 对会计准则、制度与税法差异之处，按税法要求进行处理，期末无须调整 在会计记录环节“混合”，其他环节各自处理优 点会计信息质量较高无需纳税调整居于折中缺 陷工作量较大影响财务会计信息质量居于折中第13页/共26页税税务务会会计计模模式式的的具具体体分分类类1 1.以以所所得得税税会会计计为为主主体体的的税税务务会会计计。其所得税收入要占税收总收入的50%以上。2 2.以以流流转转税税(商商品品税税)会会计计为为主主体体的的税税务务会会计计。在一些发展中国家,其流转税(商品税)收入是税收总收入的主体,所得税占的比重很小。3 3.以以流流转转税税与与所所得得税税并并重重的的税税务务会会计计。实行的是流转税与所得税并重的复合税制,两者所占比重相差不大,共同构成国家的税收收入主体。第14页/共26页2010各税种收入占总税收比例(73202亿元)税种税种 增值税增值税消费税消费税营业税营业税进口环进口环节税节税企业所企业所得税得税个人所得个人所得税税收入收入 21092210926071607111158111581251412514128471284748374837占比例占比例28.8%28.8%8.3%8.3%15.2%15.2%17.1%17.1%17.5%17.5%6.6%6.6%税种税种 土地增土地增值税值税契税契税车辆购车辆购置税置税出口退出口退税税土地使土地使用税用税其他其他收入收入 127612762464246417921792-7327-732710041004占比例占比例1.7%1.7%3.4%3.4%2.4%2.4%-10%-10%1.4%1.4%第15页/共26页1.2.4 1.2.4 税务会计基本理论一、税务会计的目标一、税务会计的目标 二、税务会计的基本假设二、税务会计的基本假设三、税务会计的原则三、税务会计的原则第16页/共26页 税务会计的总目标是向各信息使用者提供有关纳税人税务活动的会计信息。具体包括以下三项：1、企业内部经营管理者经营决策需要；2、国家税收征收管理需要；3、社会其他有关方面的需要。一、税务会计的目标 第17页/共26页一、税务会计目标 具体目标:遵守税法和企业会计准则，履行依法纳税的前提下，努力提高纳税人的经济利益，维护企业正当权益。依法纳税正确纳税科学纳税保证财政收入财政收入稳定企业税收负担优化第18页/共26页二、税务会计的基本假设二、税务会计的基本假设1.1.税务会计主体税务会计主体 就是税法规定的直接负有纳税义务的企业和单位（组织），与财务会计中就是税法规定的直接负有纳税义务的企业和单位（组织），与财务会计中的的“会计主体会计主体”有密切联系，但不一定等同。有密切联系，但不一定等同。2.2.持续经营持续经营 是以税务会计主体既定的经营方针和目标、持续正常的经营活动为假定前是以税务会计主体既定的经营方针和目标、持续正常的经营活动为假定前提，它意味着该纳税主体将继续存在足够长的时间以实现其现在的承诺，在提，它意味着该纳税主体将继续存在足够长的时间以实现其现在的承诺，在此前提下选择税务会计程序和处理方法。此前提下选择税务会计程序和处理方法。第19页/共26页 3.纳税会计期间纳税会计期间 指纳税人按照税法规定确定的纳税年度期间，亦称纳税年度。我国纳税会计期指纳税人按照税法规定确定的纳税年度期间，亦称纳税年度。我国纳税会计期间统一规定为日历年度。间统一规定为日历年度。4.4.货币计量货币计量 纳税主体税金的计算、申报和缴纳必须以人民币为计量单位。纳税主体税金的计算、申报和缴纳必须以人民币为计量单位。第20页/共26页5 5.年年度度会会计计核核算算 所所有有会会计计主主体体必必须须以以年年度度核核算算为为基基础础，报报告告其其经经营营成成果果，并并与与其其他他纳纳税税年年度度分分开开。6 6.财财务务会会计计资资料料正正确确 税税务务会会计计是是以以财财务务会会计计核核算算资资料料真真实实、正正确确为为假假定定前前提提，在在这这一一前前提提下下，税税务务会会计计为为实实现现其其目目标标，按按税税法法规规定定对对财财务务会会计计已已经经确确认认、计计量量的的收收入入、费费用用等等进进行行再再确确认认再再计计量量，以以符符合合税税法法和和企企业业税税务务筹筹划划的的要要求求。第21页/共26页7.7.货币时间价值货币时间价值 它深刻地揭示了纳税人进行税务筹划的目标之一它深刻地揭示了纳税人进行税务筹划的目标之一纳税最纳税最晚，也说明了所得税会计中采用纳税影响会计法进行纳税调整的晚，也说明了所得税会计中采用纳税影响会计法进行纳税调整的必要性。必要性。第22页/共26页时间时间会计会计10年折旧年折旧的年折旧额的年折旧额税法税法5年折旧年折旧的年折旧额的年折旧额折旧额折旧额每年相差每年相差所得税（所得税（20%）每年相差每年相差第第1年年50万万100万万50万万-10万万第第2年年50万万100万万50万万-10万万第第3年年50万万100万万50万万-10万万第第4年年50万万100万万50万万-10万万第第5年年50万万100万万50万万-10万万第第6年年50万万0-50万万10万万第第7年年50万万0-50万万10万万第第8年年50万万0-50万万10万万第第9年年50万万0-50万万10万万第第10年年50万万0-50万万10万万合计合计500万万190 00000例：某设备原值500万第23页/共26页三、税务会计原则 p51、权责发生制与收付实现制相结合2、配比原则3、划分营业收益和资本收益原则4、税款支付能力原则第24页/共26页本节完第25页/共26页感谢您的观看！第26页/共26页
