财务会计学收入费用和利润.pptx

1收入1、收入的定义2、收入的分类第1页/共109页21、收入的定义收入分为狭义收入和广义收入。狭义收入狭义收入是指企业在销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中形成的、会引起所有者权益增加的、与所有者出资无关的经济利益的总流入。我国企业会计准则将收入定义为狭义收入。第2页/共109页31、收入的定义广义收入广义收入是指会计期间内经济利益的总流入，其表现形式为资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加，但不包括与所有者出资等有关的资产增加或负债减少。第3页/共109页42、收入的分类狭义收入狭义收入包括营业收入和投资收益。营业收入是指企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过程中取得的收入；投资收益是指企业在从事各项对外投资活动中取得的净收入（各项投资业务取得的收入大于其成本的差额），其性质也属于让渡资产使用权取得的收入。第4页/共109页52、收入的分类广义收入广义收入除了包括狭义收入之外，还包括公允价值变动收益和营业外收入。公允价值变动收益是指交易性金融资产等公允价值变动形成的收益。营业外收入是指企业在日常经营业务以外取得的收入。第5页/共109页6费用1、费用的定义2、费用的分类3、费用、成本、支出的关系第6页/共109页71、费用的定义费用也分为狭义费用和广义费用。狭义费用狭义费用是指企业在日常活动中为了取得狭义收入而发生的耗费。广义费用广义费用是指会计期间内经济利益的总流出，其表现形式为资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少，但不包括与所有者分配等有关的资产减少或负债增加。第7页/共109页82、费用的分类狭义费用狭义费用包括营业费用和投资损失。营业费用包括营业成本、营业税费、销售费用、管理费用和财务费用；投资损失是指企业在从事各项对外投资活动中发生的净损失（各项投资业务取得的收入小于其成本的差额）。第8页/共109页92、费用的分类广义费用广义费用可以分为本年税前费用和所得税费用两部分。本年税前费用除了包括狭义费用之外，还包括公允价值变动损失、资产减值损失和营业外支出。公允价值变动损失是指交易性金融资产等公允价值变动形成的损失；资产减值损失是指各项资产发生减值形成的损失；营业外支出是指企业在经营业务以外发生的支出。所得税费用是指应在会计税前利润中扣除的所得税费用。第9页/共109页103、费用、成本、支出的关系费用、成本和支出是既有区别，又有联系的概念。费用概念前已述及。由于广义费用要与广义收入配合起来计算利润，因而可以将其概括为期间化期间化的耗费的耗费。第10页/共109页113、费用、成本、支出的关系成本概念有广义和狭义之分。广义成本广义成本是指为了取得资产或达到特定目的而实际发生或应发生的价值牺牲。狭义成本狭义成本是指为了生产产品或提供劳务而实际发生或应发生的价值牺牲，即生产及劳务成本。从上述成本概念可以看出，不论是广义或狭义成本概念，均将成本概括为对象化的耗费对象化的耗费。第11页/共109页12支出支出是指各项资产的减少，包括偿债性支出、成本性支出、费用性支出和权益性支出。偿债性支出偿债性支出是指用现金资产或非现金资产偿付各项债务的支出，引起资产和负债同时减少；成本性支出成本性支出是指某一项现金资产或非现金资产的减少而引起另一项资产增加的支出，使资产总额保持不变；第12页/共109页13费用性支出费用性支出是指某一项现金资产或非现金资产的减少而引起费用增加的支出，使资产与利润同时减少；权益性支出权益性支出是指某一项现金资产或非现金资产的减少而引起除利润以外其他所有者权益项目减少的支出，使资产与所有者权益同时减少。第13页/共109页14支出与费用、成本之间的关系可以概括为：支出是指资产的减少，不仅包括费用性支出和成本性支出，还包括其他支出；费用是一种引起利润减少的耗费，费用性支出形成费用，然而费用中还包括未形成支出的耗费；成本是一种对象化的耗费，成本性支出形成成本，然而成本中也包括未形成支出的耗费。第14页/共109页153、利润利润也称为净利润或净收益。从狭义的收入、费用来讲，利润包括收入与费用的差额，以及其他直接计入损益的利得、损失。从广义的收入、费用来讲，利润是指收入与费用的差额。利润按其形成过程，分为税前利润和税后利润。税前利润也称利润总额；税前利润减去所得税费用，即为税后利润，也称净利润。第15页/共109页1611.2 利润总额的形成营业收入与营业费用的确认主营业务收入与主营业务成本其他业务收入与其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用第16页/共109页1711.2 利润总额的形成财务费用资产减值损失公允价值变动损益投资收益营业外收入与营业外支出利润总额第17页/共109页18营业收入与营业费用的确认1、营业收入的确认2、营业费用的确认第18页/共109页191、营业收入的确认（1）营业收入的范围（2）销售商品收入的确认与计量（3）提供劳务收入的确认与计量（4）让渡资产使用权收入的确认与计量第19页/共109页20（1）营业收入的范围营业收入营业收入是指企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过程中取得的收入，分为主营业务收入和其他业务收入两部分。第20页/共109页21（2）销售商品收入的确认与计量确认销售商品收入应具备以下5个条件：1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商品实施控制。3）收入的金额能够可靠地计量。4）与交易相关的经济利益能够流入企业。5）相关的成本能够可靠地计量。第21页/共109页22（3）提供劳务收入的确认与计量企业提供劳务，应分别不同情况进行确认和计量。1）在资产负债表日能够对该项交易的结果进行可靠的估计，应按完工百分比法完工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法完工百分比法是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法。第22页/共109页23（3）提供劳务收入的确认与计量按照完工百分比法确认提供劳务收入，一般应同时具备以下4个条件：收入的金额能够可靠地计量；与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业；劳务的完成程度能够可靠地确定；相关的成本能够可靠地计量。第23页/共109页242）在资产负债表日，如果不能对该项交易的结果进行可靠的估计，则不能按完工百分比法确认收入。在这种情况下，企业应按照谨慎性原则进行处理。第24页/共109页25对已发生的成本和可能收回的金额进行尽可能合理的估计，只确认可能发生的损失，而不确只确认可能发生的损失，而不确认可能发生的收益认可能发生的收益：如果已经发生的成本估计能够得到补偿，应按已经发生的成本金额确认收入，并按相同的金额结转劳务成本，不确认损益；如果已经发生的成本估计不能得到补偿，则不能确认收入，但应按已经发生的成本结转劳务成本，将其全部确认为损失。第25页/共109页26（4）让渡资产使用权收入的确认与计量让渡资产使用权让渡资产使用权收入主要是指企业出租固定资产和无形资产等取得的收入。确认让渡资产使用权收入，一般应同时具备以下两个条件：与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业；相关的收入金额能够可靠地计量。第26页/共109页272、营业费用的确认（1）营业费用的范围（2）营业费用的确认标准第27页/共109页28（1）营业费用的范围营业费用营业费用是指企业在经营管理过程中为了取得营业收入而发生的费用。第28页/共109页29（2）营业费用的确认标准确认营业费用应考虑两个问题：一是营业费用与营业收入的关系；二是营业费用的归属期。确认营业费用的标准有以下几种：1）按其与营业收入的直接联系确认营业费用2）按一定的分配方式确认营业费用3）在耗费发生时直接确认营业费用第29页/共109页30 主营业务收入与主营业务成本企业销售商品销售商品，应在符合销售商品收入的确认条件时，确认销售收入，并结转销售成本，应根据具体情况，借记借记“银行存款银行存款”、“应收票据应收票据”、“应收账款应收账款”等科目等科目；根据实际价款，贷记贷记“主主营业务收入营业务收入”科目科目；根据收取的增值税销项税额，贷记贷记“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科目科目。第30页/共109页31企业已经销售的商品，可能会由于品种、质量等不符合购销合同的规定而被客户退回或发生销售折让。企业收到退回的商品或发生销售折让时，应退还货款或冲减应收账款，并冲减主营业务收入和增值税销项税额。应由企业负担的发货及退货运杂费，计入销售费用。企业不论采用现销或赊销方式销售商品，均应结转已销商品（扣除销售退回）的成本。第31页/共109页32 环球机器制造股份有限公司(以下简称环球公司)12月份根据发生的销售业务，编制会计分录如下:（1）3日，采用支票结算方式销售甲产品10件，价款10 000元，增值税17%。借：银行存款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税(销项税额)1 700（2）5日，采用托收承付结算方式销售甲产品100件，价款100 000元，增值税17 000元，用银行存款代垫运杂费200元，已办妥托收手续。借：应收账款 117 200 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税(销项税额)17 000 银行存款 200例例11-111-1第32页/共109页33（3）7日，采用赊销方式销售甲产品30件，价款30 000元，增值税5 100元；付款条件为：2/10，1/20，n/30；客户于20日付款，取得1%的现金折扣351元，实付34 749元，企业收取转账支票。按总价法进行核算。销货时。借：应收账款 35 100 贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税(销项税额)5 100 收款时。借：银行存款 34 749 财务费用 351 贷：应收账款 35 100（4）7 0日，某客户因产品质量问题退回上月销售的甲产品20件，价款20 000元，增值税3 200元；乙产品10件，价款5 000元，增值税850元。企业已将转账支票交给客户。借：主营业务收入 25 000 应交税费应交增值税(销项税额)4 250 贷：银行存款 29 250第33页/共109页34（5）12日，由于某客户发现所购甲产品1件外观存在问题，企业同意给子该客户10%的销售折让117元，转账支票交给客户，冲减主营业务收入100元、应交增值税17元。借：主营业务收入 100 应交税费应交增值税(销项税额)17 贷：银行存款 117（6）15日，采用托收承付结算方式销售丙产品10件，价款20 000元，增值税3 200元，用银行存款代垫运杂费200元，已办妥托收手续。该批商品的实际成本为15 000元。在办妥托收手续后得知，购货方发生财务困难，近期无法支付货款。由于与该项交易相关的经济利益不一定能够流入企业，因而不确认收入，但要结转库存商品成本，并结转应交增值税。借：发出商品 15 000 贷：库存商品 15 000 借：应收账款 3 200 贷：应交税费应交增值税(销项税额)3 200第34页/共109页35（7）31日，采用支票结算方式销售丁产品70件，价款500 000元，增值税85 000元，该批商品实际成本为250 000元。销售合同规定，该企业在下年度5月31日将该批商品购回，购回价格为505 000元，增值税85 850元。由于该企业保留着对该批商品的继续控制权，因而不确认收入。借：银行存款 585 000 贷：应交税费应交增值税(销项税额)85 000 其他应付款 500 000 借：发出商品 250 000 贷：库存商品 250 000 销售至回购期间的利息支出为5 000元(505 000500 000)，下年度1月至5月每月计提利息支出1 000元。借：财务费用 1 000 贷：其他应付款 1 000下年度5月31日回购商品时。借：其他应付款 505 000 应交税费应交增值税(进项税额)85 850 贷：银行存款 590 850同时，借：库存商品 450 000 贷：发出商品 450 000第35页/共109页36（8）月末，结转销售成本：销售甲产品120件(10100 3020)，单位成本600元，总成本72 000元；退回乙产品10件，单位成本200元，总成本2 000元。该企业7月份主营业务成本合计为68 000元(72 0002 000)。借：主营业务成本 68 000 贷：库存商品 68 000 该企业12月份主营业务收入为114 900元(10 000 100 000 30 00025 000100)，主营业务成本为68 000元，主营业务毛利为46 900元。第36页/共109页37其他业务收入与其他业务成本其他业务其他业务是指企业在生产经营过程中发生的除主营业务以外的其他非主营业务，主要包括无形资产、包装物、固定资产出租，提供运输等非工业性劳务和出售材料物资等。其他业务收支的核算分为其他业务收入的核算和其他业务成本的核算。1、其他业务收入2、其他业务成本第37页/共109页381、其他业务收入其他业务收入其他业务收入是指企业在从事其他业务过程中取得的收入。企业取得其他业务收入时，应借记借记“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“其他业务收入其他业务收入”科目科目，如果取得了增值税销项税额，还应贷记贷记“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科目科目。第38页/共109页392、其他业务成本其他业务成本其他业务成本是指企业在从事其他业务过程中为取得收入而发生的各项业务成本，如出租包装物的价值摊销等。企业结转其他业务成本时，应借记借记“其他业务其他业务成本成本”科目，贷记科目，贷记“包装物包装物”、“累计折旧累计折旧”、“原材料原材料”、“银行存款银行存款”等科目等科目。第39页/共109页40环球公司环球公司1212月份根据发生的其他业务，编制会计分录如下月份根据发生的其他业务，编制会计分录如下:（1）销售原材料一批，价款1 000元，增值税170元，款项收到，存入银行。借：银行存款 1 170 贷：其他业务收入 1 000 应交税费应交增值税 170（2）结转该批原材料实际成本950元。借：其他业务成本 950 贷：原材料 950（3）转让一项无形资产的使用权，收取价款2 000元，存入银行。借：银行存款 2 000 贷：其他业务收入 2 000（4）转让该项无形资产过程中，用银行存款支付咨询费等1 230元。借：其他业务成本 1 230 贷：银行存款 1 230 该企业12月份其他业务收入为5 000元（1 0004 000）；其他业务成本为2 180元（9507 230）；其他业务毛利为2 820元(5 0002 180)。例例11-211-2第40页/共109页41营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加是指应由营业收入（包括主营业务收入和其他业务收入）补偿的各种税金及附加费，主要包括营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等。1营业税的核算2消费税的核算3资源税的核算 4城市维护建设税和教育费附加的核算第41页/共109页42 环球公司12月份应交营业税200元，应交城市维护建设税644元，应交教育费附加276元。编制会计分录如下:借：营业税金及附加 1 120 贷：应交税费应交营业税 200 应交城市维护建设税 644 应交教育费附加 276环球公司12月份营业税金及附加共计1 120元。例例11-311-3第42页/共109页43销售费用 销售费用销售费用是指企业在销售过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费，包括应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、展览费和售后服务费以及销售部门人员薪酬、差旅费、办公费、折旧费、修理费和其他经费等。企业应根据实际发生的销售费用，借记借记“销售费用销售费用”科目，贷科目，贷记有关科目记有关科目。第43页/共109页44环球公司12月份根据发生的销售费用，编制会计分录如下:（1）应付销售人员薪酬1 140元。借：销售费用 1 140 贷：应付职工薪酬 1 140（2）用银行存款支付广告费6 000元。借：销售费用 6 000 贷：银行存款 6 000环球公司12月份销售费用共计7 140元（1 140十6 000）例例11-411-4第44页/共109页45管理费用管理费用管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理经营活动而发生的各项费用，包括公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保护费、待业保险费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、业务招待费、坏账损失、存货盘亏和毁损（减盘盈）以及其他管理费用。企业发生管理费用时，应借记借记“管理费用管理费用”科科目，贷记有关科目目，贷记有关科目。第45页/共109页46环球公司12月份根据发生的管理费用，编制会计分录如下:（1）应付行政管理部门职工薪酬3 420元。借：管理费用 3 420 贷：应付职工薪酬 3 420（2）计提管理部门固定资产折旧费300元。借：管理费用 300贷:累计折旧 300 （3）尤形贷产摊销200元。借：管理费用 200 贷：累计摊销 200（4）结转应交车船税100元。借：管理费用 100 贷：应交税费 100（5）用银行存款支付业务招待费200元。借：管理费用 400 贷：银行存款 400例例11-511-5第46页/共109页47（6）以现金支付书报订阅费140元。借：管理费用 140 贷：库存现金 140（7）以现金支付管理部门固定资产修理费100元。借：管理费用 100 贷：库存现金 100（8）计提工会经费300元。借：管理费用 300 贷：应付职工薪酬工会经费 300（9）管理部门人员报销差旅费200元，以现金支付。借：管理费用 200 贷：库存现金 200 环球公司12月份发生的管理费用共计5 160元(3 420十300十200十100十400十140+100+300+200)。第47页/共109页48财务费用财务费用财务费用是指企业在筹集资金过程中发生的各项费用，包括生产经营期间发生的不应计入固定资产价值的利息费用（减利息收入）、金融机构手续费、汇兑损失（减汇兑收益）以及其他财务费用。企业发生财务费用时，应借记借记“财务费用财务费用”科科目，贷记有关科目目，贷记有关科目。企业取得的利息收入，应抵减利息支出，借记借记“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“财务费用财务费用”科目科目。第48页/共109页49环球公司12月份根据发生的财务费用，编制会计分录如下:（1）实际支付短期借款利息400元(该企业利息费用数额不大，不采用预提利息费用的方法)。借：财务费用 400 贷：银行存款 400（2）收到银行存款利息100元。借：银行存款 100 贷：财务费用 100环球公司12月份发生的财务费用共计300元（400100）例例11-611-6第49页/共109页50资产减值损失资产减值损失资产减值损失是指企业应收账款、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、商誉等发生减值确认的减值损失。企业应根据确认的减值损失，借记借记“资产减值损资产减值损失失”科目，贷记科目，贷记“坏账准备坏账准备”、“存货跌价准备存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备”、“持有至到期持有至到期投资减值准备投资减值准备”、“固定资产减值准备固定资产减值准备”、“在在建工程建工程减值准备减值准备”、“工程物资工程物资减值准减值准备备”、“无形资产减值准备无形资产减值准备”等科目等科目。第50页/共109页51资产减值损失企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备等后，相关资产的价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记借记“坏账准备坏账准备”、“存货跌价准备存货跌价准备”、“持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备”等科目，贷记等科目，贷记“资资产减值损失产减值损失”科目科目。企业计提的长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、无形资产减值准备，按照我国会计准则的规定，一经计提，不得转回一经计提，不得转回。第51页/共109页52环球公司12月份根据发生的资产减值业务，编制会计分录如下:（1）12月末，计提坏账准备前应收账款余额为100 000元(与计税基础相同)，按1%计提坏账准备。该公司以前末计提坏账准备，12月末计提坏账准备1 000元。借：资产减值损失 1 000 贷：坏账准备 1 000（2）12月末，固定资产账面价值为200 000兀(与计税基础相l司)，可收回金额为198 600元，以前末发生减值。12月末计提固定资产减值准备1 400元。借：资产减值损失1 400 贷：固定资产减值准备1 400 环球公司12月份的资产减值损失为2 400元(1 000十1 400）。例例11-711-7第52页/共109页53公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益主要是指交易性金融资产以及其它以公允价值计量的资产和负债由于公允价值变动形成的损益。有关资产的公允价值高于其账面价值时，应确认公允价值变动收益，借记有关资产科目，贷记借记有关资产科目，贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目科目；有关资产的公允价值低于其账面价值时，应确认公允价值变动损失，做相反的会计处理。第53页/共109页54环球公司12月份根据发生的公允价值变动业务，编制会计分录如下:月末，交易性金融资产的账面价值为80 000元，与计税基础相同，公允价值为85 000元。交易性金融资产公允价值高于其账面价值5 000元。借：交易性金融资产公允价值变动 5 000 贷：公允价值变动损益 5 000例例11-811-8第54页/共109页55投资收益投资收益投资收益是指企业从事各项对外投资活动取得的收益（各项投资业务取得的收入大于其成本的差额）；投资损失投资损失是指企业从事各项对外投资活动发生的损失（各项投资业务取得的收入小于其成本的差额之和）。投资收益大于投资损失的差额为投资净收益；反之则为投资净损失。第55页/共109页56 环球公司12月份根据发生的投资业务，编制会计分录如下:（1）用银行存款8 000元购入股票，初始确认为交易性金融资产。借：交易性金融资产 8 000 贷：银行存款 8 000（2）将前述购入的股票全部出售，收取价款7 500元，存入银行。借：银行存款 7 500 投资收益 500 贷：交易性金融资产 8 000（3）结转当月国库券利息收入1 500元。借：持有至到期投资 1 500 贷：投资收益 1 500环球公司12月份的投资净收益为1 000元（1 500500）例例11-911-9第56页/共109页57营业外收入与营业外支出营业外收入营业外收入是指企业在经营业务以外取得的收入，主要包括固定资产出售净收益，以及罚款收入等。企业取得营业外收入时，应借记有关科目，贷记借记有关科目，贷记“营业外收入营业外收入”科目科目。营业外支出营业外支出是指企业在经营业务以外发生的支出，包括固定资产盘亏、毁损、报废和出售的净损失，以及非常损失、对外捐赠支出、赔偿金和违约金支出等。企业发生营业外支出时，应借记借记“营业外支出营业外支出”科目，贷记有关科目科目，贷记有关科目。第57页/共109页58环球公司12月份根据发生的营业外收支业务，编制会计分录如下:（1）处置机器设备一台，原始价值为14 000元，累计折旧为6 000元，取得处置收入12 000元，增值税2 040元。借：固定资产清理 8 000 累计折旧 6 000 贷：固定资产 14 000 借：银行存款 14 040 贷：固定资产清理 12 000 应交税费应交增值税(销项税额)2 040 借：固定资产清理 4 000 贷：营业外收入 4 000（2）用银行存款对外进行非公益性捐赠1 000元。借：营业外支出 1 000 贷：银行存款 1 000环球公司12月份营业外收入为4 000元，营业外支出为1 000元例例11-1011-10第58页/共109页59利润总额利润总额利润总额是指企业在确认所得税费用之前实现的利润。第59页/共109页60环球公司环球公司1212月份的利润总额见下月份的利润总额见下表例例11-1211-12第60页/共109页6111.3 所得税费用所得税费用所得税费用是指应在会计税前利润中扣除的所得税费用，包括当期所得税费用当期所得税费用和递延所得税费用递延所得税费用（或收益,下同）。所得税费用的确认应采用资产负债表债务法。第61页/共109页62当期所得税费用当期所得税费用当期所得税费用是指按照当期应交纳的所得税确认的费用。应交所得税应交所得税=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率第62页/共109页63当期所得税费用应纳税所得额应纳税所得额是指企业按所得税法规定的项目计算确定的收益，是计算交纳所得税的依据。由于企业会计税前利润与应纳税所得额的计算口径、计算时间可能不一致，因而两者之间可能存在差异。应纳税所得额应纳税所得额=利润总额纳税调整增加额纳税调整减少额弥补以前年度亏损利润总额纳税调整增加额纳税调整减少额弥补以前年度亏损第63页/共109页64 前述环球公司前述环球公司1212月份的应纳税所得额即应交所得税月份的应纳税所得额即应交所得税计算如下计算如下(所得税税率为所得税税率为25%):25%):会计税前利润:12 600元减:国债利息收入 1 500元加:非公益性捐赠支出 1 000元加:资产减值损失 2 100元减:公允价值变动收益 5 000元应纳税所得额 39 500元应交所得税=39 50025%=9 875（元）借：所得税费用当期所得税费用 9 875 贷：应交税费应交所得税 9 875例例11-1211-12第64页/共109页65递延所得税费用递延所得税费用递延所得税费用是指由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用。1、暂时性差异2、递延所得税资产与递延所得税负债第65页/共109页661 1、暂时性差异暂时性差异暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照所得税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。按照暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。第66页/共109页671、暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。具体来说，资产的账面价值资产的账面价值小于其计税基础其计税基础或者负债的账面价值负债的账面价值大于其计税基础其计税基础，将产生可抵扣暂时性差异。按照税法规定允许抵减以后年度利润的可抵扣亏损，也视同可抵扣暂时性差异。第67页/共109页68应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应纳税金额的暂时性差异。具体来说，资产的账面价值资产的账面价值大于其计税基础其计税基础或者负债的账面价值负债的账面价值小于其计税基础其计税基础，将产生应纳税暂时性差异。第68页/共109页69资产的计税基础资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。负债的计税基础负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣金额的差额差额。第69页/共109页70例例11-1311-13 甲公司207年1月1日购入一台固定资产.原值为60 000元，假定无预计净残值.税法规定采用直线法计提折旧，折旧年限为5年；该公司采用直线法计提折旧，折旧年限为3年。207年1月1日，该固定资产的账面价值为60 000元，计税基础也为60 000元，无差异。207年，按照税法规定应计提折旧12 000元，年末计税基础为48 000元：该公司实际计提折旧20 000元，年末账面价值为40 000元。两者之间的差额为8 000元。由于该固定资产在末来期间可以按照48 000元在所得税前抵扣，比该固定资产的账面价值多8 000元，因此这8 000元差异属于可抵扣暂时性差异。第70页/共109页71例例11-1411-14乙公司207年12月1日购入股票，实际支付价款为10 000元，确认为交易性金.融资产；12月31日，该股票的公允价值为13 000元，确认公允价值变动收益3 000元。207年12月31日，该交易性金融资产的计税基础仍为10 000元，账面价值为13 000元，两者之间的差异为3 000元。由于在末来期间出售该股票时只能按照10 000元在所得税前抵扣，因此，这3 000元差异属于应纳税暂时性差异。第71页/共109页722、递延所得税资产与递延所得税负债递延所得税资产递延所得税资产是指按照可抵扣暂时性差异和现行税率计算确定的资产，其性质属于预付的税款，在未来期间抵扣应纳税款。期末递延所得税资产大于大于期初递延所得税资产的差额，应确认为当期递延所得税收益，冲减所得税费用，借记借记“递延所得税递延所得税资产资产”，贷记，贷记“所得税费用所得税费用”科目科目；反之，则应冲减递延所得税资产，并作为递延所得税费用处理，借记记“所得税费用所得税费用”科目，贷记科目，贷记“递延所得税资产递延所得税资产”科目科目。第72页/共109页73递延所得税负债递延所得税负债是指按照应纳税暂时性差异和现行税率计算确定的负债，其性质属于应付的税款，在未来期间转为应纳税款。期末递延所得税负债大于大于期初递延所得税负债的差额，应确认为递延所得税费用，借记借记“所所得税费用得税费用”科目，贷记科目，贷记“递延所得税负债递延所得税负债”科科目目；反之，则应冲减递延所得税负债，并作为递延所得税收益处理，借记借记“递延所得税负债递延所得税负债”科科目，贷记目，贷记“所得税费用所得税费用”科目科目。第73页/共109页74如果形成的暂时性差异不影响损益，如果形成的暂时性差异不影响损益，则确认的递延所得税资产或递延所得税负债，应直接调整资本公积。确认的递延所得税资产，借记或贷记借记或贷记“递延所递延所得税资产得税资产”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目科目。确认的递延所得税负债，借记或贷记借记或贷记“资本公资本公积积其他资本公积其他资本公积”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“递递延所得税负债延所得税负债”科目科目。第74页/共109页75承例11-13。假定该公司2X07年年初没有递延所得税资产，各年所得税税率均为25%，且无其他差异。该公司2X072X11各年递延所得税资产及所得税收益的计算情况见下表。例例11-1511-15第75页/共109页76编制会计分录如下:（1）2X07-2X09年每年末。借：递延所得税资产 2 000 贷：递延所得税费用 2 000（2）2X10-2X11年每年末。借：递延所得税费用 3 000 贷：递延所得税资产 3 000第76页/共109页77例例11-1611-16 前述环球公司12月份发生的应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异、递延所得税负债、递延所得税资产、递延所得税费用和递延所得税收益计算及编制的会计分录如下:应纳税暂时性差异交易性金融资产账面价值=85 000(元)交易性金融资产计税基础=80 000(元)应纳税暂时性差异=85 000-80 000=5 000(元)第77页/共109页78可抵扣暂时性差异:应收账款账面价值=99 000(元)固定资产账面价值=198 600(元)账面价值合计=99 000十198 600=297 600(元)应收账款计税基础=100 000(元)固定资产计税基础=200 000(元)计税基础合计=100 000十200 000=300 000(元)可抵扣暂时性差异=300 000-297 600=2 200(元)递延所得税负债=5 000X25%=1 250(元)递延所得税资产=2 200X25%=600(元)递延所得税费用=1 250-600=650(元)借：所得税费用递延所得税费用 650 递延所得税资产 600 贷：递延所得税负债 1 250环球公司12月份所得税费用为10 525元(9 875十650)。第78页/共109页7911.4 净利润及其分配净利润利润分配 利润结算第79页/共109页80净利润净利润净利润是指企业的税前利润扣除所得税费用后的余额。净利润一般通过“本年利润”科目进行核算。净利润的核算一般可以分为账结法和表结法两种方式。1、账结法2、表结法第80页/共109页811、账结法账结法账结法是指在每月月末将所有损益类科目的余额转入“本年利润”科目：借记所有收入类科目，借记所有收入类科目，贷记贷记“本年利润本年利润”科目；借记科目；借记“本年利润本年利润”科目，科目，贷记所有费用类科目贷记所有费用类科目。经过上述结转后，损益类科目月末均没有余额损益类科目月末均没有余额，“本年利润”科目的贷方余额表示年度内累计实现的净利润，借方余额表示年度内累计发生的净亏损。采用账结法，账面上能够直接反映各月末累计实现的净利润和累计发生的净亏损，但每月结转本年利润的工作量较大。第81页/共109页822、表结法表结法表结法是指各月月末不结转本年利润，只有在年末才将所有损益类科目的余额转入“本年利润”科目。采用表结法，各损益类科目的月末余额各损益类科目的月末余额表示累计的收入或费用，“本年利润”科目111月末不作任何记录。12月末结转本年利润，借记所有收入类科目，贷记借记所有收入类科目，贷记“本年利润本年利润”科目；借记科目；借记“本年利润本年利润”科目，贷记所有费用类科目科目，贷记所有费用类科目。年末，损益类科目没有余额，第82页/共109页832、表结法“本年利润”科目的贷方余额表示全年累计实现的净利润，借方余额表示全年累计发生的净亏损。采用表结法，各月末的累计净利润或净亏损不能在账面上直接得到反映，需要在损益表中进行结算，但由于平时不必结转本年利润，能够简化核算工作。第83页/共109页84例例11-1711-17百图公司采用表结法结转本年利润，12月末各损益类科目余额见表11一3第84页/共109页85结转本年收入:借：主营业务收入 1 600 000 其他业务收入 90 000 投资收益 5 000 营业外收入 21 000 贷：本年利润 1 716 000结转本年费用:借：本年利润 1 380 670 贷：主营业务成本 1 000 000 其他业务成本 60 000 营业税金及附加 10 000 销售费用 52 000 管理费用 60 000 财务费用 2 000 营业外支出 30 000 所得税费用 161 670 结转本年利润以后，“本年利润”科目贷方发生额为1 716 000元，借方发生额为1 380 670元，贷方余额为335 330元，即百图公司本年净利润为335 330元。第85页/共109页86利润分配企业净利润分配的内容主要包括弥补以前年度亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润等。为了反映利润分配的数额，应设置“利润分配”科目，并设置“提取盈余公积”、“应付利润”和“盈余公积补亏”等二级科目。“利润分配”科目是“本年利润”科目的抵减科目。1、弥补以前年度亏损2、提取盈余公积3、有限责任公司向投资者分配利润4、股份有限公司向股东分派股利第86页/共109页871、弥补以前年度亏损按所得税法规定，企业某年度发生的亏损，在其后5年内可以用税前利润弥补，从其后第6年开始，只能用净利润弥补。如果净利润还不够弥补亏损，则可以用发生亏损以前提取的盈余公积来弥补（因为从发生亏损的年度开始，在亏损完全弥补之前不应提取盈余公积）。用盈余公积弥补亏损时，应借记应借记“盈余公积盈余公积”科目，贷记科目，贷记“利利润分配润分配盈余公积补亏盈余公积补亏”科目科目。第87页/共