财务管理金融企业会计存款业务的核算.pptx

一、存款的分类一、存款的分类金融企业会计第二篇 商业银行业务核算第三章 存款业务的核算存款是商业银行以信用方式吸收的社会暂时闲置和待用的货币资金，是银行对存款客户的负债，体现了银行与存款客户之间的一种信用关系。商业银行吸收的存款，按照管理的不同要求，可采用不同的分类标准。第一节 存款业务概述第1页/共162页金融企业会计第三章 存款业务的核算第二篇 商业银行业务核算第一节 存款业务概述一、存款的分类一、存款的分类存 款按存款对象分类按存款期限分类按存款的资金性质分类按存款产生的来源分类按存款币种分类单位存款 储蓄存款 活期存款 定期存款 一般存款 财政性存款 派生存款 原始存款 人民币存款 外币存款 第2页/共162页知识链接：法定存款准备金制度法定存款准备金是指法律规定金融机构必须存在中央银行里的这部分资金。其比例通常是由中央银行决定的，被称为法定存款准备金率。超额存款准备金是金融机构自身决定的并且存放在中央银行、超出法定存款准备金的部分，主要用于支付清算、头寸调拨或作为资产运用的备用资金，以抵御未知风险。实行法定存款准备金的目的是确保商业银行具有充足的清偿能力。自20世纪30年代以后，法定存款准备金制度成为国家调节经济的重要手段，是中央银行对商业银行的信贷规模进行控制的一种制度。第3页/共162页知识链接：法定存款准备金制度通过建立法定存款准备金制度，有助于在流动资产状况发生变动时稳定隔夜利率-缓冲职能；为中央银行提供了准备金需求的一个来源，从而可以补偿通过自发性因素产生的流动性资产供给-流动资产管理职能；可以被作为一种控制货币总量的手段-货币控制职能；可以被认为是中央银行收入的一个来源-收入或税收职能。中国的存款准备金制度是在1984年中国人民银行专门行使中央银行职能后建立起来的，截止到2012年5月底，存款准备金率经历了45次调整。第4页/共162页金融企业会计第三章 存款业务的核算第二篇 商业银行业务核算第一节 存款业务概述二、银行结算账户的开立与管理二、银行结算账户的开立与管理银行结算账户是指银行为存款人开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。（一）银行结算账户的种类银行结算账户按存款人分为单位银行结算账户和个人银行结算账户。第5页/共162页二、银行结算账户的开立与管理二、银行结算账户的开立与管理第三章 存款业务的核算金融企业会计第二篇 商业银行业务核算第一节 存款业务概述银行结算账户单位银行结算账户基本存款账户一般存款账户银行结算账户的种类个人银行结算账户专用存款账户临时存款账户第6页/共162页人民币银行结算帐户管理国家对存款人（包括单位和个人）在银行开设人民币结算帐户，自2003年9月1日起，按照人民币银行结算账户管理办法实行统一开户管理。存款人单位个人以单位名称开立的银行结算帐户。按用途分为基本存款帐户、一般存款帐户、专用存款帐户、临时存款帐户是自然人因投资、消费、结算等凭个人身份证件而开立的、可办理支付结算业务的存款帐户。包括邮政储蓄机构办理银行卡业务开立的帐户。存款人有以下情况的可申请（或在原帐户中选择确认）：使用支票、信用卡等信用支付工具的；办理汇兑、借记卡等结算业务的。第7页/共162页1、基本存款帐户是存款人因办理日常转帐结算和现金收付需要开立的银行结算帐户。企业法人、非法人企业、机关、事业单位、团级以上军队、社会团体、个体工商户、居民委员会等可申请。2、一般存款帐户是存款人因借款或其他结算需要，在基本存款帐户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算帐户。管理要点：不能支取现金。一家单位、多家银行、分别开设。主要用于在基本帐户行以外的银行借款转存以及二级单位存款。管理要点：主要帐户。一家单位、一家银行、一个帐户。单位工资、奖金等支取都必须通过本帐户办理第8页/共162页管理要点：临时性。最长不得超过2年。注册验资的，在验资期间内只收不付。管理要点：专款专用。单位银行卡帐户的资金必须由其基本户转入。3、专用存款帐户是存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算帐户。包括收入汇缴资金和业务支出资金。（使用隶属单位名称，只收不付或只付不收。）4、临时存款帐户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的。包括设立临时机构、异地临时经营活动、注册验资需要。第9页/共162页第三章 存款业务的核算金融企业会计第二篇 商业银行业务核算（二）银行结算账户的开立存款人申请开立银行结算账户，除了应向银行提交开户申请书和盖有存款人印章的印鉴卡片外，还应按规定提供有关证明文件。银行为存款人开立银行结算账户，应与存款人签订银行结算账户管理协议，并向其核发开户登记证。存款人开立单位银行结算账户，自正式开立之日起3个工作日后，方可办理付款业务。第一节 存款业务概述二、银行结算账户的开立与管理二、银行结算账户的开立与管理第10页/共162页第三章 存款业务的核算金融企业会计第二篇 商业银行业务核算（三）银行结算账户的管理银行应对存款人银行结算账户的开立、使用和撤销加强管理，监督和检查存款人是否按规定正确使用账户，纠正违规开立和使用银行结算账户的行为，以保护存款人、银行的合法权益和资金安全。P47第一节 存款业务概述二、银行结算账户的开立与管理二、银行结算账户的开立与管理第11页/共162页三、存款业务会计科目的设置三、存款业务会计科目的设置金融企业会计第三章 存款业务的核算第二篇 商业银行业务核算第一节 存款业务概述会计科目吸收存款应付利息利息支出第12页/共162页三、存款业务会计科目的设置三、存款业务会计科目的设置金融企业会计第三章 存款业务的核算第二篇 商业银行业务核算“吸收存款”科目该科目为负债类科目，核算商业银行吸收的除同业存放款项以外的其他各种存款，包括单位存款（企业、事业单位、机关、社会团体等）、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金和财政性存款等。该科目可按存款类别及存款单位，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。第一节 存款业务概述第13页/共162页三、存款业务会计科目的设置三、存款业务会计科目的设置金融企业会计第三章 存款业务的核算第二篇 商业银行业务核算“吸收存款”科目商业银行收到客户存入的款项时，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”等科目，贷记“吸收存款本金”科目，如存在差额，借记或贷记“吸收存款利息调整”科目。第一节 存款业务概述第14页/共162页三、存款业务会计科目的设置三、存款业务会计科目的设置金融企业会计第三章 存款业务的核算第二篇 商业银行业务核算“吸收存款”科目三、存款业务会计科目的设置三、存款业务会计科目的设置金融企业会计第三章 存款业务的核算第二篇 商业银行业务核算“吸收存款”科目支付的存入资金利息，借记“应付利息”科目，贷记“吸收存款”科目。支付的存款本金，借记“吸收存款本金”科目，贷记“存放中央银行款项”、“库存现金”等科目，按应转销的利息调整金额，贷记“吸收存款利息调整”科目，按其差额，借记“利息支出”科目。第一节 存款业务概述第16页/共162页三、存款业务会计科目的设置三、存款业务会计科目的设置金融企业会计第三章 存款业务的核算第二篇 商业银行业务核算“利息支出”科目 第一节 存款业务概述该科目为损益类科目，核算商业银行发生的利息支出，包括吸收的各种存款（单位存款、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金等）、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来业务、卖出回购金融资产等产生的利息支出。该科目可按利息支出项目进行明细核算。第17页/共162页三、存款业务会计科目的设置三、存款业务会计科目的设置金融企业会计第三章 存款业务的核算第二篇 商业银行业务核算“利息支出”科目 第一节 存款业务概述资产负债表日，商业银行应合同利率计算确定的利息费用金额，借记“利息支出”科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目。期末，应将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。第18页/共162页三、存款业务会计科目的设置三、存款业务会计科目的设置金融企业会计第三章 存款业务的核算第二篇 商业银行业务核算“应付利息”科目 第一节 存款业务概述该科目为负债类科目，核算商业银行按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、发行债券等应支付的利息。该科目可按存款人或债权人进行明细核算。第19页/共162页三、存款业务会计科目的设置三、存款业务会计科目的设置金融企业会计第三章 存款业务的核算第二篇 商业银行业务核算“应付利息”科目 第一节 存款业务概述资产负债表日，商业银行应按合同利率计算确定的利息费用，借记“利息支出”等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目。实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“吸收存款”等科目。第20页/共162页四、吸收存款和利息费用的确认与计量四、吸收存款和利息费用的确认与计量金融企业会计第三章 存款业务的核算第二篇 商业银行业务核算第一节 存款业务概述（一）吸收存款的确认与计量吸收存款确认计量初始确认终止确认初始计量后续计量在成为金融工具合同一方时 吸收存款的公允价值和相关交易费用之和 现时义务全部或部分已经解除时 采用合同利率法计量 第21页/共162页四、存款业务会计核算的有关规定四、存款业务会计核算的有关规定金融企业会计第三章 存款业务的核算第二篇 商业银行业务核算第一节 存款业务概述（二）吸收存款利息费用的确认与计量商业银行应于资产负债表日，按吸收存款的摊余成本和实际利率计算的金额，确认为利息费用。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算利息费用。我国商业银行采用合同利率法。实际利率，是指将吸收存款在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该吸收存款当前账面价值所使用的利率。计算公式P49第22页/共162页金融企业会计第二篇 商业银行业务核算第三章 存款业务的核算第二节 单位存款业务的核算单位存款定义种类单位存款，又称对公存款，是指企事业单位、机关团体、部队和个体经营者等在金融机构存入的款项。单位活期存款单位定期存款单位通知存款单位协定存款 第23页/共162页一、单位活期存款的核算一、单位活期存款的核算金融企业会计第二篇 商业银行业务核算第三章 存款业务的核算单位活期存款是在存入时不约定存期，客户可根据需要随时存取，并按结息期计算利息的存款。第二节 单位存款业务的核算单位活期存款存取方式 现金存取 转账存取 支票户存取 存折户存取（本章讲述）（第四章讲述）第24页/共162页一、单位活期存款的核算一、单位活期存款的核算金融企业会计第二篇 商业银行业务核算第三章 存款业务的核算（一）支票户存取现金的核算1存入现金的核算第二节 单位存款业务的核算银行登记现金收入日记簿，以现金缴款单第二联代现金收入传票登记存款单位的分户账。会计分录为：借：库存现金 贷：吸收存款活期存款户（本金）第25页/共162页一、单位活期存款的核算一、单位活期存款的核算金融企业会计第二篇 商业银行业务核算第三章 存款业务的核算2支取现金的核算第二节 单位存款业务的核算银行审核现金支票无误后，以现金支票代现金付出传票登记单位分户账和现金付出日记簿。会计分录为：借：吸收存款活期存款户（本金）贷：库存现金第26页/共162页金融企业会计第二篇 商业银行业务核算第三章 存款业务的核算（二）存折户存取现金的核算第二节 单位存款业务的核算1存入现金的核算银行登记现金收入日记簿，以存款凭条代现金收入传票登记存款单位的分户账和存折。会计分录为：借：库存现金 贷：吸收存款活期存款户（本金）一、单位活期存款的核算一、单位活期存款的核算第27页/共162页一、单位活期存款的核算一、单位活期存款的核算金融企业会计第二篇 商业银行业务核算第三章 存款业务的核算2支取现金的核算第二节 单位存款业务的核算银行以取款凭条代现金付出传票登记单位分户账、存折和现金付出日记簿。会计分录为：借：吸收存款活期存款户（本金）贷：库存现金第28页/共162页金融企业会计第二篇 商业银行业务核算第三章 存款业务的核算（三）单位活期存款利息的核算第二节 单位存款业务的核算1利息计算的范围根据现行规定，商业银行吸收的存款，除财政性存款和被法院判决为赃款的冻结户存款等有特殊规定的款项外，吸收的其他 各 种 存 款 均 应 按 规 定 计 付 利 息。一、单位活期存款的核算一、单位活期存款的核算第29页/共162页金融企业会计第二篇 商业银行业务核算第三章 存款业务的核算第二节 单位存款业务的核算利息计算的有关规定单位活期存款按日计息，按季结息，计息期间遇利率调整分段计息，每季度末月的20日为结息日。结出的利息于结息日次日入账。若单位活期存款账户销户，则利息的结算应采取利随本清的方法。一、单位活期存款的核算一、单位活期存款的核算第30页/共162页金融企业会计第二篇 商业银行业务核算第三章 存款业务的核算利息本金存期利率(1)存期的计算第二节 单位存款业务的核算利息计算的基本公式一、单位活期存款的核算一、单位活期存款的核算存期即为存款单位两次存取款的时间间隔。存期的计算一般采取“算头不算尾”的方法。即存入日计算利息，支取日不计算利息。但若遇结息日，则存期的计算应采取“算头又算尾”的方法。第31页/共162页金融企业会计第二篇 商业银行业务核算第三章 存款业务的核算(2)利率的使用第二节 单位存款业务的核算一、单位活期存款的核算一、单位活期存款的核算年利率、月利率、日利率之间的换算公式为：日利率（）年利率（）360月利率（）年利率（）12在具体运用年利率、月利率和日利率时，应与存期保持一致。第32页/共162页我国利率表示单位为“厘”，即千分数利息率。也代表月利率。即1000元本金1个月的利息数。10厘为1分，如10即为1分，15即为1分5厘。百分数的利息率为年利率。15%15年息1分5厘。即100元本金1年的利息为15元。月息1分5厘。或利息率为1分5。即1000元本金1个月的利息为15元。3/10000日利率。即10000元本金1天的利息为3元。第33页/共162页金融企业会计第二篇 商业银行业务核算第三章 存款业务的核算第二节 单位存款业务的核算4利息计算的方法一、单位活期存款的核算一、单位活期存款的核算单位活期存款利息的计算，一般采用积数计息法。积数计息法即按实际天数每日累计账户余额，以累计计息积数乘以日利率计算利息。其计息公式为：(1)若计息期间无利率调整，则利息计算为：利息累计计息（日）积数日利率 第34页/共162页金融企业会计第二篇 商业银行业务核算第三章 存款业务的核算第二节 单位存款业务的核算一、单位活期存款的核算一、单位活期存款的核算(2)若计息期间遇利率调整，则利息计算为：利息分段累计计息（日）积数日利率 5利息的计算与核算(1)资产负债表日利息的计算与核算资产负债表日，按合同利率计算确定的利息费用金额，借记“利息支出”科目，贷记“应付利息”科目。第35页/共162页金融企业会计第二篇 商业银行业务核算第三章 存款业务的核算第二节 单位存款业务的核算一、单位活期存款的核算一、单位活期存款的核算(2)结息日利息的计算与核算利 息 的 计 算余额表计息 乙种账计息 采用计息余额表计算累计计息积数，并凭以计算利息。采用乙种账页计算累计计息积数，并凭以计算利息。第36页/共162页金融企业会计第二篇 商业银行业务核算第三章 存款业务的核算第二节 单位存款业务的核算一、单位活期存款的核算一、单位活期存款的核算(2)结息日利息的计算与核算利 息 的 核 算 结息日计算出利息后，一般于次日入账。银行制作“利息清单”，办理转账。会计分录为：借：应付利息单位户贷：吸收存款活期存款（单位户）第37页/共162页金融企业会计第二篇 商业银行业务核算第三章 存款业务的核算第二节 单位存款业务的核算一、单位活期存款的核算一、单位活期存款的核算(3)利息的计算与核算实例【例31】【例32】第38页/共162页金融企业会计第三章 存款业务的核算第二篇 商业银行业务核算单位活期存款账户的内外账务核对，是指商业银行的单位活期存款各分户账与各开户单位的银行存款账相互进行核对，以保证双方存款余额的一致。（四）单位活期存款账户的内外账务核对1支票户的内外账务核对2存折户的内外账务核对一、单位活期存款的核算一、单位活期存款的核算第二节 单位存款业务的核算随时核对定期核对 随时核对第39页/共162页储户在银行存入活期存款，年利率0.99%，按半年一结息:1、1月5日开户，存入1000元 积数:1000元176=176000 1月5日6月30日：1762628313031302、2月18日支取300元 应扣积数:300 132=39600（2.18日6.30日)累计积数：17600039600136400第40页/共162页第41页/共162页5、7月19日，该客户销户，银行支付本息 存款额=1000-300+800+4.52=1504.52(元)积数=1504.5218=27081.36 应付利息=27081.36 0.99%360=0.74(元)第42页/共162页二、单位定期存款的核算二、单位定期存款的核算金融企业会计第二篇 商业银行业务核算第三章 存款业务的核算第二节 单位存款业务的核算单位定期存款是存款单位在存入款项时与银行约定期限，到期支取本息的存款。财政拨款、预算内资金和银行贷款不得作为单位定期存款存入银行。单位定期存款的起存金额为1万元，多存不限，存期分为三个月、半年、一年、二年、三年、五年六个档次。第43页/共162页二、单位定期存款的核算二、单位定期存款的核算金融企业会计第二篇 商业银行业务核算第三章 存款业务的核算第二节 单位存款业务的核算（一）单位定期存款存入的核算企业会计准则应用指南规定，商业银行收到存款时，应按实际收到的金额，借记“库存现金”等科目，贷记“吸收存款本金”科目，如存在差额，借记或贷记“吸收存款利息调整”科目。在现行实务中，商业银行吸收存款实际收到的金额就是吸收存款的本金，且存款业务一般不会发生交易费用，因此，单位定期存款存入的核算为：第44页/共162页二、单位定期存款的核算二、单位定期存款的核算金融企业会计第二篇 商业银行业务核算第三章 存款业务的核算第二节 单位存款业务的核算现金存入时，以单位定期存款缴款凭证第二联代现金收入传票。会计分录为：借：库存现金 贷：吸收存款定期存款户（本金）转账存入时，以证实书第一联代转账贷方传票，以转账支票代转账借方传票。会计分录为：借：吸收存款活期存款户（本金）贷：吸收存款定期存款户（本金）第45页/共162页金融企业会计第二篇 商业银行业务核算第三章 存款业务的核算（二）资产负债表日计提利息的核算第二节 单位存款业务的核算二、单位定期存款的核算二、单位定期存款的核算借：利息支出（摊余成本实际利率）贷：应付利息（合同本金合同利率）借或贷：吸收存款利息调整（借贷方差额）实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。资产负债表日，计提利息的分录为：第46页/共162页金融企业会计第二篇 商业银行业务核算第三章 存款业务的核算（三）单位定期存款支取的核算支取时只能以转账方式转入基本存款账户，不得将定期存款用于结算或从定期存款账户中提取现金。第二节 单位存款业务的核算二、单位定期存款的核算二、单位定期存款的核算借：吸收存款定期存款户（本金）应付利息户 贷：吸收存款活期存款户（本金）1到期支取的处理银行制作利息清单，以证实书代定期存款转账借方传票，另编制三联特种转账传票，以其中两联作转账借方贷方传票，办理转帐。会计分录为：第47页/共162页金融企业会计第二篇 商业银行业务核算第三章 存款业务的核算第二节 单位存款业务的核算2提前支取的处理二、单位定期存款的核算二、单位定期存款的核算单位定期存款可以全部或部分提前支取，但若办理部分提前支取，则以一次为限。部分提前支取时，若剩余定期存款不低于起存金额，银行根据提前支取的规定计算利息，办理支取手续，并为定期存款剩余金额开具新证实书；若剩余定期存款低于起存金额，银行根据提前支取的规定计算利息，并对该项定期存款予以清户。第48页/共162页金融企业会计第二篇 商业银行业务核算(1)全部提前支取时 银行应计算单位定期存款全部提前支取利息，账务处理与到期支取相同。第三章 存款业务的核算第二节 单位存款业务的核算二、单位定期存款的核算二、单位定期存款的核算 若“吸收存款利息调整”科目有余额，应予以转销。转销时，借记“利息支出”科目，贷记“吸收存款利息调整”科目。第49页/共162页金融企业会计第二篇 商业银行业务核算(2)部分提前支取时若剩余定期存款不低于起存金额，银行应计算单位定期存款部分提前支取利息，并采取满付实收、更换新证实书的做法，即视同原证实书本金一次全部支取，对实际未支取部分按原存期、原利率和到期日另开具新证实书一式三联。会计分录为：第三章 存款业务的核算第二节 单位存款业务的核算二、单位定期存款的核算二、单位定期存款的核算第50页/共162页金融企业会计第二篇 商业银行业务核算第三章 存款业务的核算第二节 单位存款业务的核算二、单位定期存款的核算二、单位定期存款的核算借：吸收存款定期存款户（本金）（全部本金）应付利息户 （提前支取部分利息）贷：吸收存款活期存款户（本金）借：吸收存款活期存款户（本金）（未支取本金）贷：吸收存款定期存款户（本金）（未支取本金）“吸收存款利息调整”科目余额转销的账务处理同全部提前支取。第51页/共162页金融企业会计第二篇 商业银行业务核算第三章 存款业务的核算3逾期支取的处理 逾期支取，银行除计算到期利息外，对逾期部分还应按逾期支取存款利息计算的有关规定，计算应付利息，其办理手续和账务处理与到期支取相同。二、单位定期存款的核算二、单位定期存款的核算第二节 单位存款业务的核算（四）单位定期存款利息的计算单位定期存款利息的计算采用逐笔计息法，即在支取时，按预先确定的计息公式逐笔计算利息，利随本清。第52页/共162页金融企业会计第二篇 商业银行业务核算第三章 存款业务的核算二、单位定期存款的核算二、单位定期存款的核算第二节 单位存款业务的核算1利息计算的公式（1）计息期为整年或整月时，计息公式为：利息本金年（月）数年（月）利率 年月数，按对年对月对日计算。（2）计息期有整年或整月，又有零头天数时，计息公式为：利息本金年（月）数年（月）利率本金零头天数日利率零头天数，按“算头不算尾”法计算实际天数。第53页/共162页金融企业会计第二篇 商业银行业务核算第三章 存款业务的核算第二节 单位存款业务的核算二、单位定期存款的核算二、单位定期存款的核算（3）将计息期全部化为实际天数计算利息时，计息公式为：利息本金实际天数日利率实际天数为每年365（或366）天。2利息计算的有关规定（1）在原定存期内的利息，按存入日挂牌公告的利率计算，存期内遇利率调整，不分段计息。第54页/共162页金融企业会计第二篇 商业银行业务核算（3）部分提前支取时，若剩余定期存款不低于起存金额，提前支取部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息（不分段计息），未支取部分到期时按原开户日挂牌公告的利率计算利息；若剩余定期存款低于起存金额，对该项定期存款予以清户，按支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息（不分段计息）。第三章 存款业务的核算第二节 单位存款业务的核算二、单位定期存款的核算二、单位定期存款的核算（2）全部提前支取时，按支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息（不分段计息）。第55页/共162页（5）到期日为节假日时，可于节假日前最后一个营业日办理支取手续，银行扣除提前支取天数后，按存入日挂牌公告的利率计算利息。节假日后支取的，按逾期支取计算利息。金融企业会计第二篇 商业银行业务核算第三章 存款业务的核算第二节 单位存款业务的核算（4）逾期支取时，逾期部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息（不分段计息）。二、单位定期存款的核算二、单位定期存款的核算第56页/共162页金融企业会计第二篇 商业银行业务核算第三章 存款业务的核算第二节 单位存款业务的核算二、单位定期存款的核算二、单位定期存款的核算实例一实例二实例三实例四实例五合同利率法第57页/共162页实例一：中信公司2010年8月25日签发转账支票80 000元，转为定期存款半年，存入时挂牌的半年期定期存款利率为2.25%。会计分录为：借：吸收存款活期存款中信公司户 80 000 贷：吸收存款定期存款中信公司户 80 000第58页/共162页实例二：中国工商银行某支行2011年1月31日计提利息费用时，中信公司半年期定期存款80 000元，存入时年利率为2.25%，申达公司一年期定期存款100 000元,存入时年利率为2.52%；天凌集团两年期定期存款120 000元，存入时年利率为3.06%；中盛工贸有限公司三年期定期存款50 000元，存入时年利率为3.69%。假设上述存款均为2010年12月31日以前存入，存满本月，实际利率与合同利率差异较小，资产负债表日采用合同利率计算确定利息费用。第59页/共162页20112011年年1 1月月3131日计算应提利息费用：日计算应提利息费用：（1 1）中信公司）中信公司利息费用利息费用80 00012.25%1280 00012.25%12150150借借:利息支出利息支出定期存款利息支出户定期存款利息支出户 150150 贷贷:应付利息应付利息定期存款利息户定期存款利息户 150150（2 2）申达公司）申达公司利息费用利息费用100 00012.52%12100 00012.52%12210210借借:利息支出利息支出定期存款利息支出户定期存款利息支出户 210210 贷贷:应付利息应付利息定期存款利息户定期存款利息户 210210第60页/共162页（3 3）天凌集团）天凌集团利息费用利息费用120 00013.06%12120 00013.06%12306306借借:利息支出利息支出定期存款利息支出户定期存款利息支出户 306306 贷贷:应付利息应付利息定期存款利息户定期存款利息户 306306（4 4）中盛工贸有限公司）中盛工贸有限公司利息费用利息费用50 00013.69%1250 00013.69%12153.75153.75借借:利息支出利息支出定期存款利息支出户定期存款利息支出户 153.75153.75 贷贷:应付利息应付利息定期存款利息户定期存款利息户 153.75153.75第61页/共162页实例三：沿用实例一的资料，中信公司于2011年2月25日到期支取，其他资料同上。2011年2月25日到期支取时：（1）利息计算采用“利息=本金年（月）数年（月）利率”计息公式时：利息=80 0006（2.25%12）=900（元）借：吸收存款定期存款中信公司户（本金）80 000 应付利息定期存款利息户 900 贷:吸收存款活期存款中信公司户 80 900第62页/共162页（2）利息计算采用“利息=本金实际天数日利率”计息公式时：利息=80 000184（2.25%360）=920（元）会计分录略实例四：沿用实例一的资料，假设中信公司由于急需资金，于2011年2月1日提前支取本金30 000元，2011年2月1日银行挂牌的活期存款利率为0.72%，其他资料同上。第63页/共162页2011年2月1日部分提前支取时：利息=30 0001600.72%360=96（元）借：吸收存款借：吸收存款定期存款定期存款中信公司户（本金）中信公司户（本金）80 00080 000 应付利息应付利息定期存款利息户定期存款利息户 9696 贷贷:吸收存款吸收存款活期存款活期存款中信公司户中信公司户 80 09680 096借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款中信公司户中信公司户 50 00050 000 贷：吸收存款贷：吸收存款定期存款定期存款中信公司户（本金）中信公司户（本金）50 00050 000第64页/共162页实例五：实例二中，申达公司一年期定期存款100 000元，为2010年12月28日签发转账支票存入，存入时年利率为2.52%，申达公司于2012年2月10日来行支取。2012年2月10日银行挂牌公告的活期存款利率为0.72%。（1）原定存期内利息计算采用“利息本金年（月）数年（月）利率”计息公式，逾期部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计息，利息计算为：2012年2月10日申达公司来行支取时：第65页/共162页（2）原定存期内利息计算采用“利息本金实际天数日利率”计息公式，逾期部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计息，利息计算为：利息10000012.52%100000440.72%360 2520882608(元)借：吸收存款定期存款申达公司户（本金）100 000 应付利息定期存款利息户 2 608 贷:吸收存款活期存款申达公司户 102 608利息1000003652.52%360 100000440.72%360 2555882643(元)会计分录略第66页/共162页三、单位其他存款的核算三、单位其他存款的核算 金融企业会计第二篇 商业银行业务核算（一）单位通知存款的核算第三章 存款业务的核算第二节 单位存款业务的核算单位通知存款是存款人在存入款项时不约定存期，支取时需提前通知银行，约定支取日期和金额后方能到期支取的存款。单位通知存 款 一天通知存款七天通知存款至少提前一天通知银行约定支取存款 至少提前七天通知银行约定支取存款 第67页/共162页三、单位其他存款的核算三、单位其他存款的核算 金融企业会计第二篇 商业银行业务核算第三章 存款业务的核算第二节 单位存款业务的核算单位通知存款为记名式存款，起存金额为人民币50万元，须一次性存入，存入方式可以是现金存入和转账存入，存入时不约定期限。单位通知存款的存入可参照单位定期存款的存入进行核算。1单位通知存款的开户与存入2资产负债表日计提利息的核算资产负债表日，按计提日挂牌公告的相应档次通知存款利率计算利息费用和应付利息，并编制转账传票办理转账。第68页/共162页三、单位其他存款的核算三、单位其他存款的核算 金融企业会计第二篇 商业银行业务核算第三章 存款业务的核算第二节 单位存款业务的核算3单位通知存款的通知与支取单位通知存款可一次或分次支取，支取时，只能以转账方式将存款本息转入存款单位的其他存款账户，不得用于结算或提取现金。分次支取时，每次最低支取金额为10万元，账户留存金额不得低于起存金额，低于起存金额的，做一次性清户处理。单位通知存款支取的核算参照单位定期存款。第69页/共162页三、单位其他存款的核算三、单位其他存款的核算 金融企业会计第二篇 商业银行业务核算第三章 存款业务的核算第二节 单位存款业务的核算4单位通知存款利息的计算（1）到期支取时，按实存天数和支取日挂牌公告的同档次通知存款利率计算利息，利随本清。存期内如遇利率调整，不分段计息。（2）在以下几种情况下，单位通知存款按活期存款利率计息：未提前通知而支取的，支取部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计息；已办理通知手续而提前支取或逾期支取的，支取部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计息；第70页/共162页三、单位其他存款的核算三、单位其他存款的核算 金融企业会计第二篇 商业银行业务核算第三章 存款业务的核算第二节 单位存款业务的核算支取金额不足最低支取金额（10万元）的，支取部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计息；支取金额超过约定金额的，超过部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计息；部分支取时留存金额低于起存金额的，应予以清户，按清户日挂牌公告的活期存款利率计息。（3）支取金额不足约定金额的，支取部分按支取日挂牌公告的同档次通知存款利率计息，不足部分视同未通知处理。（4）已办理通知手续而未支取或在通知期限内取消通知的，视同未通知处理。第71页/共162页金融企业会计第二篇 商业银行业务核算第三章 存款业务的核算第二节 单位存款业务的核算单位通知存款利息计算实例【例6】三、单位其他存款的核算三、单位其他存款的核算 第72页/共162页【例36】天凌集团于2012年5月16日在某商业银行存入一笔通知存款，金额为50万元，与银行约定为七天通知存款。2012年7月10日天凌集团书面通知银行于2012年7月17日支取通知存款50万元，2012年7月17日天凌集团来行支取时，当日银行挂牌公告的七天通知存款年利率为1.62%，存期内无利率调整。第73页/共162页（1）2012年5月31日计提利息时，天凌集团2012年5月16日存入的通知存款应付利息为：利息500 000161.62%360360（元）（2）2012年6月30日计提利息时，天凌集团2007年5月16日存入的通知存款应付利息为：利息500 00011.62%12675（元）（3）天凌集团于2012年7月17日到期支取通知存款时，到期利息为：利息500 000621.62%360 1 395（元）第74页/共162页金融企业会计第二篇 商业银行业务核算单位协定存款是单位通过与银行签订协定存款合同，约定期限、商定结算账户需要保留的基本存款额度，由银行将结算账户中超过基本存款额度的部分转入协定存款账户，并按照协定存款利率计息的一种存款。第三章 存款业务的核算第二节 单位存款业务的核算三、单位其他存款的核算三、单位其他存款的核算（二）单位协定存款的核算第75页/共162页金融企业会计第二篇 商业银行业务核算1单位协定存款账户的开立第三章 存款业务的核算第二节 单位存款业务的核算三、单位其他存款的核算三、单位其他存款的核算 单位与开户行签订协定存款合同，协定存款账户在其基本存款账户或一般存款账户的基础上办理，协定存款账户下设结算户（A户）和协定户（B户）两部分。其基本存款账户或一般存款账户作为协定存款账户的结算户（A户）。同时，单位须与银行共同商定A户需保留的基本存款额度，并在合同中订明。第76页/共162页金融企业会计第二篇 商业银行业务核算2单位协定存款账户的使用第三章 存款业务的核算第二节 单位存款业务的核算三、单位其他存款的核算三、单位其他存款的核算 A户视同一般结算账户管理和使用，B户作为A户的后备存款账户，不直接发生经济活动。存款单位的存款资金全部通过A户往来，超过基本存款额度部分的资金，银行将自动转入B户；当A户低于基本存款额度部分时，银行自动将B户资金补足A户额度；当B户资金不足以补足A户额度时，B户余额直至为零，A户和B户在合同期仍可继续使用。第77页/共162页金融企业会计第二篇 商业银行业务核算3单位协定存款利息的核算第三章 存款业务的核算第二节 单位存款业务的核算三、单位其他存款的核算三、单位其他存款的核算（1）资产负债表日利息的计算与核算资产负债表日，按合同利率计算确定的利息费用金额，借记“利息支出”科目，贷记“应付利息”科目。第78页/共162页金融企业会计第二篇 商业银行业务核算第三章 存款业务的核算第二节 单位存款业务的核算三、单位其他存款的核算三、单位其他存款的核算 单位协定存款账户按季结息，每季末月20日为结息日。其利息的计算采用积数计息法，将账户余额按基本存款额度分为两部分，账户余额小于或等于基本存款额度的部分（即A户余额），其利息的计算与单位活期存款相同；账户余额大于基本存款额度的部分（即B户余额），按实存天数计算累计计息积数，乘以结息日银行挂牌的协定存款利率，即为所计算的协定存款利息。（2）结息日利息的计算与核算第79页/共162页金融企业会计第二篇 商业银行业务核算储蓄存款，又称为对私存款或个人存款，是指商业银行吸收的城乡居民个人生活结余或待用的资金形成的存款。第三章 存款业务的核算第三节 储蓄存款业务的核算第80页/共162页一、储蓄存款的种类一、储蓄存款的种类金融企业会计第二篇 商业银行业务核算第三章 存款业务的核算第三节 储蓄存款业务的核算储蓄存款定期储蓄存款整存整取 零存整取 活期储蓄存款定活两便储蓄存款 教育储蓄存款个人通知储蓄存款存本取息 整存零取 第81页