《财政学》第八章国际税收.ppt

第八章第八章 国际税收国际税收 学习目标学习目标知识目标了解国际税收及国际税收协定的产生和发展过程了解国际税收及国际税收协定的产生和发展过程熟悉税收管辖权的类型，掌握各国税收管辖权选熟悉税收管辖权的类型，掌握各国税收管辖权选择的深层原因择的深层原因掌握避免国际重复征税的单边方式和多变方式掌握避免国际重复征税的单边方式和多变方式技能目标熟练运用扣除法、减免法、免税法、抵免法等避熟练运用扣除法、减免法、免税法、抵免法等避免国际重复征税的计算方法免国际重复征税的计算方法第一节第一节 国际税收概述国际税收概述n（一）国际税收产生的客观条件n 1纳税人收入的国际化 n 2所得税制度的普遍建立 n（二）国际税收的发展 一、国际税收的产生和发展一、国际税收的产生和发展二、国际税收的含义二、国际税收的含义n（一）国际税收的定义n 国际税收是指在开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国与国之间的税收法规存在差异或互相冲突而带来的一些税收问题和税收现象。n（二）国际税收与相关范畴的关系n 1.国际税收与国际税收n 2.国际税收与涉外税收第二节第二节 税收管辖权及其选择税收管辖权及其选择一、税收管辖权概述一、税收管辖权概述n（一）税收管辖权的含义n 税收管辖权是国家主权在税收领域中的体现。它表现为一国政府在税收方面所行使的立法权和征收管理权力。n（二）税收管辖权的原则n 1.属地原则 n 2.属人原则 n（三）税收管辖权的类型n1.地域管辖权n2.居民管辖权n3.公民管辖权二、各种税收管辖权的确认二、各种税收管辖权的确认n（一）地域管辖权的确认n1.经营所得来源地的确认n2.劳务所得来源地的确认n3.投资所得来源地的确认n4.其他所得来源地的确认（二）居民管辖权的确认n 1.自然人居民的判定标准n 2.法人居民的判定标准（三）公民管辖权的确认三、世界各国税收管辖权的选择三、世界各国税收管辖权的选择n（一）同时实行地域管辖权和居民管辖权n（二）仅实行地域管辖权n（三）同时实行地域管辖权、居民管辖权和公民管辖权第三节第三节 国际重复征税及其免除国际重复征税及其免除一、国际重复征税的含义一、国际重复征税的含义 国际重复征税是指两个或两个以上的国家，在同一时期内对同一纳税人或不同纳税人的同一课税对象征收相同或类似的税收。按性质分类：法律性重复征税 经济性重复征税二、国际重复征税的产生二、国际重复征税的产生n（一）同种税收管辖权的重叠n 1.居民管辖权与居民管辖权的重叠n 2.地域管辖权与地域管辖权的重叠n 3.公民管辖权与公民管辖权的重叠n（二）不同种税收管辖权的重叠三、国际重复征税的经济影响三、国际重复征税的经济影响n（一）国际重复征税加重了跨国纳税人的税收负担 n（二）国际重复征税违背了税收公平的原则 n（三）阻碍国际经济合作与发展 n（四）影响有关国家之间的税收权益关系 四、国际重复征税四、国际重复征税n（一）避免国际重复征税的双边方式或多边方式 n 1约束居民管辖权的国际规范 n 2约束地域管辖权的国际规范n（二）避免国际重复征税的单边方式n 1扣除法 n居住国应征税额 （纳税人境内境外全部所得已纳外国税款）居住国税率 n这种方法可以缓解重复征税，但不能完全免除重复征税。n2.减免法n居住国应征税额来源于境内的应税所得本国适用税率 来源于境外的应税所得适用的低税率n这种方法和扣除法一样，也只能减轻而不能免除国际重复征税。n3.免税法n免税法是指一国政府对本国居民的国外所得全部或部分予以征税，而仅对来源于本国内的所得征税。它可以从根本上消除因双重税收管辖权的交叉重叠而导致的国际重复征税。n4.抵免法n（1）全额抵免n居住国应征税额居民来源于境内境外全部所得居住国税率 已缴外国税款 n（2）限额抵免n限额抵免根据限额的范围和计算方法不同，又分为分国限额抵免法和综合限额抵免法。n分国限额抵免限额境内境外总所得按居住国税法计算的应纳税额 （来源于某外国的所得额/境内境外所得总额）n综合限额抵免限额境内境外总所得按居住国税法计算的应纳税额 （来源于境外所得总额/境内境外所得总额）第四节第四节 国际税收协定国际税收协定一、国际税收的概念和分类一、国际税收的概念和分类n国际税收协定亦称国际税收条约，是指两个或两个以上的主权国家，为了协调相互间处理跨国纳税人的税收分配关系和解决重复征税问题，本着对等原则，在有关税收事务方面通过谈判所签订的一种书面协定、协议或条约。n按照参加的缔约国的多少：双边税收协定 多边税收协定 n按照税收协定涉及的内容：单项税收协定 综合税收协定 二、国际税收协定范本二、国际税收协定范本n（一）经合组织范本n（二）联合国范本三、国际税收协定的法律地位三、国际税收协定的法律地位n国际税收协定的法律约束力n国际税收协定与国内税法的地位四、国际税收协定的主要内容四、国际税收协定的主要内容n（一）国际税收协定适用的范围n（二）国际税收协定的基本用语定义n（三）税收协定的冲突规范n（四）避免国际重复征税的方法n（五）税收无差别待遇n（六）进行国际税收合作n（七）特别规定