2016年会计从业考试之会计基础经典教程.ppt

会会计从从业考考试会会计基基础教教程程第一章第一章 总论第一第一节 会会计的的概概述述会会计的的概概念及特征念及特征考点一考点一会会计的基本的基本职能能考点二考点二会会计对象和象和会会计核算的具体核算的具体内内容容考点三考点三考点一考点一 会会计的的概概念及特征念及特征1.1.会计概念会计概念 会计是会计是以货币为主要以货币为主要计量单位，计量单位，运用专门的方法，运用专门的方法，对企业、行政事业等单位的经济活动进行连续、系统、对企业、行政事业等单位的经济活动进行连续、系统、全面、综合的确认、计量、报告和监督，向财务会计报全面、综合的确认、计量、报告和监督，向财务会计报告使用者提供有关的会计信息，并进行必要的经济预测、告使用者提供有关的会计信息，并进行必要的经济预测、分析、参与决策的一种分析、参与决策的一种经济管理活动经济管理活动。考点一考点一 会会计的的概概念及特征念及特征2.会计的基本特征会计的基本特征（1）会计以货币为主要计量单位；）会计以货币为主要计量单位；（2）会计拥有一系列专门方法；）会计拥有一系列专门方法；（3）会计拥有核算和监督的基本职能；）会计拥有核算和监督的基本职能；（4）会计的本质是管理活动。）会计的本质是管理活动。考点一考点一 会会计的的概概念及特征念及特征 【记忆技巧】在狭义的理解中，会计是管钱的、做账的。“钱”，就是货币，管钱就是管理货币；做账，就是记录和反应经济活动的账簿。因此，会计就可以反映和监督经济活动，反映（核算）和监督即会计的两个基本职能。考点二考点二 会计的基本职能会计的基本职能1.会计核算职能（也称反映职能）会计核算职能（也称反映职能）（1）概念：会计核算职能是指以货币为主要计量单位，）概念：会计核算职能是指以货币为主要计量单位，通过通过确认确认、计量计量、记录记录和和报告报告等环节，对特定主体的经济等环节，对特定主体的经济活动进行活动进行记账记账、算账算账、报账报账，为各有关方面提供会计信息，为各有关方面提供会计信息的功能。的功能。（2）特点。）特点。考点二考点二 会计的基本职能会计的基本职能 2.会计监督职能（也称控制职能）会计监督职能（也称控制职能）会计监督职能是指会计人员在进行会计核算会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定对象经济业务的的同时，对特定对象经济业务的真实性、真实性、合法性合法性和和合理性合理性进行审查。进行审查。考点二考点二 会计的基本职能会计的基本职能（1）会计核算）会计核算是会计监督的是会计监督的基础基础，也是会计也是会计最基本的职能最基本的职能（2）会计监督）会计监督是会计核算的是会计核算的质量保证质量保证3.会计核算与会计监督会计核算与会计监督职能的关系职能的关系考点三考点三 会计对象和会计核算的具体内容会计对象和会计核算的具体内容是指价值运动是指价值运动或资金运动或资金运动是指以货币是指以货币表现的表现的经济活动经济活动是指会计是指会计核算和监督核算和监督的内容的内容会计会计对象对象因此，会计的对因此，会计的对象即是价值运动象即是价值运动或资金运动或资金运动考点三考点三 会计对象和会计核算的具体内容会计对象和会计核算的具体内容 不同类型的单位的具体资金运动形式不同。不同类型的单位的具体资金运动形式不同。考点三考点三 会计对象和会计核算的具体内容会计对象和会计核算的具体内容（1）款项是作为支付手段的货币资金）款项是作为支付手段的货币资金库存现金库存现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金1.款项和有价证券的收付款项和有价证券的收付(钱、证券钱、证券)考点三考点三 会计对象和会计核算的具体内容会计对象和会计核算的具体内容（2）有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券）有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券国库券国库券股票股票企业债券企业债券考点三考点三 会计对象和会计核算的具体内容会计对象和会计核算的具体内容2.财物的收发、增减和使用财物的收发、增减和使用(财物财物)财物是企业财产物资的简称，是企业进财物是企业财产物资的简称，是企业进行生产经营活动且具有行生产经营活动且具有实物形态实物形态的经济资源。的经济资源。（一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、（一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产和房屋、建筑物、机器、在产品、库存商品等流动资产和房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。）设备、设施、运输工具等固定资产。）考点三考点三 会计对象和会计核算的具体内容会计对象和会计核算的具体内容（2）债务）债务（1）债权）债权一般包括各种一般包括各种应收和预付款项等应收和预付款项等定义：定义：是单位收取款项的权利是单位收取款项的权利包括各项借款、应付款和包括各项借款、应付款和预收款以及应交款项等预收款以及应交款项等定义：定义：由于过去的交易、事项由于过去的交易、事项形成的企业需要以形成的企业需要以资产和劳务等偿付的现时义务资产和劳务等偿付的现时义务3.债权、债务的发生和结算债权、债务的发生和结算(债债)考点三考点三 会计对象和会计核算的具体内容会计对象和会计核算的具体内容 4.资本（基金）的增减资本（基金）的增减(资本资本)资本增减的会计核算，如实反映单位资本金资本增减的会计核算，如实反映单位资本金的增减变动和实有数额，为加强资本金管理提供的增减变动和实有数额，为加强资本金管理提供会计信息。会计信息。考点三考点三 会计对象和会计核算的具体内容会计对象和会计核算的具体内容 5.收入、支出、费用、成本的计算收入、支出、费用、成本的计算(收支收支)(1)收入是指企业在收入是指企业在日常活动日常活动中形成的、会导致所有者中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的，经济利益的总流入。权益增加的、与所有者投入资本无关的，经济利益的总流入。(2)支出是指企业在日常活动中实际发生的各项开支，支出是指企业在日常活动中实际发生的各项开支，以及在以及在正常生产经营活动以外正常生产经营活动以外的支出和损失。的支出和损失。考点三考点三 会计对象和会计核算的具体内容会计对象和会计核算的具体内容 (3)费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。流出。(4)成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对对象化象化了的费用。了的费用。考点三考点三 会计对象和会计核算的具体内容会计对象和会计核算的具体内容 6.财务成果的计算和处理财务成果的计算和处理(成果成果)财务成果主要是指企业在一定时期内通过从财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为表现为盈利盈利或或亏损亏损。7.需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项(其他其他)第二节第二节 会计基本假设会计基本假设会会计主体主体考点一考点一持持续经营考点二考点二会会计分期分期考点三考点三货币计量量考点四考点四会会计核算的四核算的四个个基本假基本假设的的关关系系考点五考点五考点一考点一 会计主体会计主体 会计主体会计主体是指会计所核算和监督的特定单位和组织，是指会计所核算和监督的特定单位和组织，是企业会计确认、计量和报告的是企业会计确认、计量和报告的空间范围空间范围。会计主体不同于法律主体。一般来说，会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是一个会计主体，但会计法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。主体不一定是法律主体。考点二考点二 持续经营持续经营 持续经营是指在可以预见的未来，企业会按当前的规持续经营是指在可以预见的未来，企业会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。务。在持续经营前提下，会计确认、计量和报告应当以企在持续经营前提下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。业持续、正常的生产经营活动为前提。考点三考点三 会计分期会计分期 会计分期是指将一个会计主体持续经营的生会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。间。会计分期为会计核算确定了会计分期为会计核算确定了时间范围时间范围。考点四考点四 货币计量货币计量 货币计量是指会计主体在进行财务会计确认、计量和货币计量是指会计主体在进行财务会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生产经营活动。产经营活动。在货币计量假设下，单位的会计核算应在货币计量假设下，单位的会计核算应以人民币作为以人民币作为记账本位币记账本位币。考点五考点五 会计核算的四个基本假设的关系会计核算的四个基本假设的关系四个基本假设四个基本假设具有相互依存、具有相互依存、相互补充的关系相互补充的关系2.持续经营和会计分期持续经营和会计分期确立了会计核算的确立了会计核算的时间长度；时间长度；1.会计主体会计主体确立了会计核算的空间范围；确立了会计核算的空间范围；4.没有会计主体，没有会计主体，就没有持续经营；就没有持续经营；5.没有持续经营，没有持续经营，就没有会计分期；就没有会计分期；6.没有货币计量，没有货币计量，就没有现代会计。就没有现代会计。3.货币计量货币计量为会计核算提供了必要手段；为会计核算提供了必要手段；【记忆技巧】会会计主体主体持持续经营会会计分期分期货币计量量我们可以假设一个情境：我们可以假设一个情境：假如对假如对A企业的企业的 生产经营活动生产经营活动 进行核算和监督，进行核算和监督，那么那么A就是就是 “会计主体会计主体”；A在可预见的在可预见的未来几年是未来几年是可持续经营的，可持续经营的，不会被不会被清算和破产，清算和破产，那么，那么，A的这种的这种可持续的经营可持续的经营就是就是“持续经营持续经营”；为了方便为了方便结算账目和结算账目和编制财务报告，编制财务报告，人为地将每年的人为地将每年的公历公历1月月1日至日至12月月31日作为日作为一个会计年度，一个会计年度，这叫这叫“会计分期会计分期”；A企业在企业在编制财务报告时，编制财务报告时，是以人民币是以人民币 作为计量单位，作为计量单位，这就叫这就叫“货币计量货币计量”。第三节第三节 会计基础会计基础权责发生制生制考点一考点一收付收付实现制制考点二考点二权责发生制和收付生制和收付实现制的比制的比较考点三考点三考点一考点一 权责发生制权责发生制 权责发生制是以应收应付作为标准来确定本权责发生制是以应收应付作为标准来确定本期收入和费用以计算本期盈亏的会计处理基础。期收入和费用以计算本期盈亏的会计处理基础。考点二 收付实现制 收付实现制是以款项的实际收付为标准来确收付实现制是以款项的实际收付为标准来确认本期收入和费用，计算本期盈亏的一种会计处认本期收入和费用，计算本期盈亏的一种会计处理基础。理基础。考点三 权责发生制和收付实现制的比较1.两者计算出来的收入额和费用额有可能相同，也两者计算出来的收入额和费用额有可能相同，也有可能不同。有可能不同。2.会计科目的设置不完全相同。会计科目的设置不完全相同。3.权责发生制计算的盘亏比收付实现制计算的盘亏权责发生制计算的盘亏比收付实现制计算的盘亏准确。准确。4.权责发生制比收付实现制的会计核算复杂。权责发生制比收付实现制的会计核算复杂。权责发生制和收付实现制的具体运用如下：权责发生制和收付实现制的具体运用如下：根据下列经济业务按和收付实现制权责发生制计算根据下列经济业务按和收付实现制权责发生制计算2009年年6月的月的收入和费用。（以下业务均不考虑增值税）收入和费用。（以下业务均不考虑增值税）（1）6月月3日出售日出售A产品，销售价格产品，销售价格3 000元，货款存入银元，货款存入银 行。行。（2）6月月9日出售日出售B产品，销售价格产品，销售价格9 000元，货款尚未收到。元，货款尚未收到。（3）6月月12日用银行存款支付生产车间日用银行存款支付生产车间6月至月至12月的租金月的租金7 000元。元。（4）6月月29日计提本月银行借款利息日计提本月银行借款利息1 000元。元。（5）6月月30日收到日收到5月销货款月销货款5 000元，款项存入银行。元，款项存入银行。（6）6月月30日收到购货单位预付货款日收到购货单位预付货款9 000元，合同约定下月交元，合同约定下月交货，款项存入银行。货，款项存入银行。权责发生制和收付实现制的具体运用如下：权责发生制和收付实现制的具体运用如下：会会计从从业考考试会会计基基础教教程程第二章第二章 会会计要素要素与会与会计科目科目第一第一节 会会计要素要素会会计要素的确要素的确认考点一考点一会会计要素的要素的计量量考点二考点二考点一考点一 会会计要素的确要素的确认利利润表要素表要素所有者所有者权益益负债资产资产负债表要素表要素会会计要素要素利利润费用用收入收入 应注意理解该定义中所应注意理解该定义中所体现的资产的特征及确认条体现的资产的特征及确认条件件考点一考点一 会会计要素的确要素的确认 1.资产资产 （1）资产是指企业）资产是指企业过去的交易或者事项过去的交易或者事项形成的，由企形成的，由企业业拥有或者控制拥有或者控制的，预期会给企业的，预期会给企业带来经济利益带来经济利益的资源。的资源。非流动资产非流动资产如，固定资产如，固定资产、无形资产无形资产、长期股权投资长期股权投资、长期待摊费用长期待摊费用 流动资产流动资产如，存货、如，存货、货币资金、货币资金、交易性金融资产交易性金融资产、应收及预付款项应收及预付款项知知识点一点一 会会计要素的确要素的确认（2）资产按）资产按变现变现或者耗用时间或者耗用时间的长短分类的长短分类 应注意理解该定义中所应注意理解该定义中所体现的负债的特征及确认体现的负债的特征及确认考点一考点一 会会计要素的确要素的确认 2.负债负债 （1）负债是指企业）负债是指企业过去的交易或事项过去的交易或事项形成的，形成的，预期会导致预期会导致经济利益流出经济利益流出企业的企业的现时义务现时义务。长期负债长期负债如，长期借款、如，长期借款、应付债券、应付债券、长期应付款长期应付款 流动负债流动负债如，短期借款、如，短期借款、应交税费、应交税费、应付职工薪酬、应付职工薪酬、应付及预付款项应付及预付款项知知识点一点一 会会计要素的确要素的确认（2）负债按其）负债按其流动性不同可分为：流动性不同可分为：所有者权益的来源包括三部分：所有者权益的来源包括三部分：所有者投入的资本、直接计入所有者所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失和留存收益。权益的利得和损失和留存收益。考点一考点一 会会计要素的确要素的确认 3.所有者权益所有者权益 （1）所有者权益，是指企业）所有者权益，是指企业资产扣除负债资产扣除负债后后由所有者享有的剩余权益。由所有者享有的剩余权益。考点一考点一 会会计要素的确要素的确认（2）所有者权益）所有者权益按其构成不同可分为：按其构成不同可分为：实收收资本本资本公本公积盈余公盈余公积未分配利未分配利润 应注意理解该定义中所体应注意理解该定义中所体现的收入的特征及确认条件现的收入的特征及确认条件考点一考点一 会会计要素的确要素的确认 4.收入收入 （1）收入是指企业在）收入是指企业在日常活动日常活动中形成的、会导致中形成的、会导致所所有者权益增加有者权益增加的、的、与所有者投入资本无关与所有者投入资本无关的经济利益的的经济利益的总流入。总流入。让渡资产收入让渡资产收入考点一考点一 会会计要素的确要素的确认按内容不同分按内容不同分按业务的重要性分按业务的重要性分其他业务收入其他业务收入主营业务收入主营业务收入提供劳务收入提供劳务收入销售商品收入销售商品收入（2）收入的分类：）收入的分类：应注意理解该定义中所应注意理解该定义中所体现的费用的特征及确定条体现的费用的特征及确定条件件考点一考点一 会会计要素的确要素的确认 5.费用费用 （1）费用是指企业在）费用是指企业在日常活动日常活动中发生的、会中发生的、会导致导致所有者权益减少所有者权益减少的、的、与向所有者分配利润无与向所有者分配利润无关关的经济利益的总流出。的经济利益的总流出。期间费用期间费用如，管理费用、如，管理费用、销售费用、销售费用、财务费用财务费用 生产成本生产成本如，直接材料、如，直接材料、直接人工、直接人工、制造费用制造费用考点一考点一 会会计要素的确要素的确认（2）费用按其）费用按其经济用途不同可分为：经济用途不同可分为：应注意收入与利得、费应注意收入与利得、费用与损失的区别和联系。用与损失的区别和联系。考点一考点一 会会计要素的确要素的确认 6.利润利润 利润是指企业在一定利润是指企业在一定期间期间的的经营成果经营成果。利。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润的利得和损失等。考点二考点二 会会计要素的要素的计量量 会计计量属性反映的是会计要素金额的确定会计计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括：基础，主要包括：历史成本历史成本、重置成本重置成本、可变现可变现净值净值、现值现值和和公允价值公允价值五种。五种。注意五种计量属性之间注意五种计量属性之间的区别的区别第二节第二节 会计科目会计科目会会计科目的科目的概概念念考点一考点一会会计科目的分科目的分类考点二考点二会会计科目的科目的设置置考点三考点三考点一考点一 会会计科目的科目的概概念念 1.会计科目的概念会计科目的概念 会计科目是指对会计科目是指对会计要素会计要素的具体内容进行分的具体内容进行分类的项目，是对资金运动类的项目，是对资金运动第三层次第三层次的划分。的划分。2.会计对象、会计要素、会计科目三者的关系会计对象、会计要素、会计科目三者的关系损益类损益类成本类成本类共同类共同类负债类负债类考点二 会计科目的分类资产类资产类执行执行企业会计准则企业会计准则的企业的企业所有者权益类所有者权益类1.会计科目按其所归属的会计要素分类会计科目按其所归属的会计要素分类考点二考点二 会会计科目的分科目的分类 2.会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系分类关系分类 （1）按其所提供信息的详细程度及其统驭关）按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同可分系不同可分 为为总分类科目总分类科目和和明细分类科目明细分类科目。考点二考点二 会会计科目的分科目的分类区别区别内在联系内在联系登记账簿的原始依据相同登记账簿的原始依据相同所反映的经济业务相同所反映的经济业务相同作用不同作用不同详细程度不同详细程度不同（2）总分类科目和明细科目的关系）总分类科目和明细科目的关系考点三 会计科目的设置 在设置会计科目过程中应努力做到科学、合在设置会计科目过程中应努力做到科学、合理、适用，应遵循理、适用，应遵循合法性合法性原则、原则、相关性相关性原则和原则和实实用性用性原则。原则。会会计从从业考考试会会计基基础教教程程第三章第三章 会会计等式等式与复与复式式记账第一第一节 会会计等式等式资产=负债+所有者所有者权益益考点一考点一收入收入-费用用=利利润考点二考点二考点一考点一 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 1.1.会计恒等式会计恒等式 （1）该等式反映的是企业资金的相对静止该等式反映的是企业资金的相对静止状态，因此又称为静态会计恒等式。状态，因此又称为静态会计恒等式。（2）该等式是最基本的会计等式，是设置该等式是最基本的会计等式，是设置账户、复式记账和编制资产负债表的理论依据，账户、复式记账和编制资产负债表的理论依据，因此又称资产负债表等式。因此又称资产负债表等式。考点一考点一 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益2.经济业务对会计等式的影响经济业务对会计等式的影响资产类项目增加资产类项目增加资产类项目减少资产类项目减少权益类项目增加权益类项目增加权益类项目减少权益类项目减少内部一增一减总额不变内部一增一减总额不变内部一增一减总额不变内部一增一减总额不变双双方方等等额额增增加加双双方方等等额额减减少少考点一考点一 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 因为权益包括负债和所有者权益，所以，对因为权益包括负债和所有者权益，所以，对“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”会计等式进行具体分类组会计等式进行具体分类组合，将上述四种类型的交易或者事项具体化，可表合，将上述四种类型的交易或者事项具体化，可表现为九种类型。现为九种类型。如下表：如下表：考点一考点一 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益债转股债转股（9）负债减少，所有者权益等额增加）负债减少，所有者权益等额增加决定向投资者发放股利决定向投资者发放股利（8）负债增加，所有者权益等额减少）负债增加，所有者权益等额减少将盈余公积转增资本将盈余公积转增资本（7）所有者权益内部等额有增有减）所有者权益内部等额有增有减从银行借款，偿还所欠购货款从银行借款，偿还所欠购货款（6）负债内部等额有增有减）负债内部等额有增有减投资人收回投资款，用银行存款支付投资人收回投资款，用银行存款支付（5）资产和所有者权益同时等额减少）资产和所有者权益同时等额减少用银行存款偿还所欠货款用银行存款偿还所欠货款（4）资产和负债同时等额减少）资产和负债同时等额减少收到投资款，款项已存入银行收到投资款，款项已存入银行（3）资产和所有者权益同时等额增加）资产和所有者权益同时等额增加向银行借款，款项存入银行向银行借款，款项存入银行（2）资产和负债同时等额增加）资产和负债同时等额增加从银行提取现金从银行提取现金（1）资产内部等额有增有减）资产内部等额有增有减示例示例类型类型扩展后的会计等式为：扩展后的会计等式为：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+(收入收入-费用费用)=负债负债+所有者权益所有者权益+利润利润 考点二考点二 收入收入-费用费用=利润利润 企业一定时期内所获得的收入扣除所发生的企业一定时期内所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额，表现为利润。各项费用后的余额，表现为利润。收入-费用=利润 它们之间的平衡关系有两条基本原则：它们之间的平衡关系有两条基本原则：（1）权责发生制）权责发生制 （2）配比原则）配比原则第二第二节 复复式式记账复复式式记账法法考点一考点一总分分类账户与与明明细分分类账户的平行登的平行登记考点七考点七借借贷记账法法考点二考点二考点一考点一 复式记账法复式记账法 复试记账法是指以资产与权益平衡关系作为记账基础，复试记账法是指以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上两个或两个以上的账户中相的账户中相互联系进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记互联系进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。账方法。根据记账符号、账户分类、记账规则和试算平衡方法根据记账符号、账户分类、记账规则和试算平衡方法的不同，复式记账法分为的不同，复式记账法分为借贷记账法借贷记账法、增减记账法增减记账法和和收付收付记账法记账法 考点二考点二 借贷记账法借贷记账法 1.借贷记账法的概念借贷记账法的概念 借贷记账法是指以借贷记账法是指以“借借”和和“贷贷”为记账符为记账符号的一种复试记账法。号的一种复试记账法。考点二考点二 借贷记账法借贷记账法 2.借贷记账法的记账符号借贷记账法的记账符号 （1）“借借”和和“贷贷”，不表示任何经济意义，而单纯，不表示任何经济意义，而单纯地成为借贷记账法地成为借贷记账法记账方向记账方向的符号。的符号。（2）“借借”和和“贷贷”为记账符号，分别代表账户的为记账符号，分别代表账户的左左方方和和右方右方。（3）“借借”表示增加还是表示增加还是“贷贷”表示增加，则取决于表示增加，则取决于账户的账户的性质性质及及结构结构。考点二考点二 借贷记账法借贷记账法 3.借贷记账法下的账户结构借贷记账法下的账户结构 （1）资产类账户的结构是：借方记录资产的增加额，）资产类账户的结构是：借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额，如有余额在借方。贷方记录资产的减少额，如有余额在借方。资产类账户的内部关系公式如下：资产类账户的内部关系公式如下：资产类账户期末余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额考点二考点二 借贷记账法借贷记账法 （2）权益类账户的结构：与资产类账户的结构正好相）权益类账户的结构：与资产类账户的结构正好相反，其借方登记负债和所有者权益的减少额，贷方登记负反，其借方登记负债和所有者权益的减少额，贷方登记负债和所有者权益的增加额，如果有余额在贷方。债和所有者权益的增加额，如果有余额在贷方。权益类账户的期末余额计算公式如下：权益类账户的期末余额计算公式如下：权益类账户期末余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额考点二考点二 借贷记账法借贷记账法 （3）成本类账户的结构（与资产类账户基本相同）借）成本类账户的结构（与资产类账户基本相同）借方登记成本的增加数，贷方登记成本的减少数或结转数，方登记成本的增加数，贷方登记成本的减少数或结转数，期末余额在借方，表示尚未完工产品的生产成本。期末余额在借方，表示尚未完工产品的生产成本。（4）收入类账户的结构与权益类账户结构相似）收入类账户的结构与权益类账户结构相似。（5）费用类账户的结构与资产类账户的结构相同费用类账户的结构与资产类账户的结构相同。考点二考点二 借贷记账法借贷记账法借贷记账法的记账规则为：借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等 4.借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则1.资产和权益同时资产和权益同时增加，双方增加增加，双方增加的金额相等的金额相等 2.资产和权益同资产和权益同时减少，双方减时减少，双方减少的金额相等少的金额相等3.资产内部有关项资产内部有关项目发生增减变动，目发生增减变动，增减金额相等增减金额相等4.权益内部有关项权益内部有关项目发生增减变动，目发生增减变动，增减金额相等增减金额相等考点二考点二 借贷记账法借贷记账法 5.会计账户的对应关系和会计分录会计账户的对应关系和会计分录 （1）账户的对应关系账户的对应关系 账户的对应关系是指账户的对应关系是指按照借贷记账法的按照借贷记账法的记账规则记录经济业务时，在两个或两个以上有记账规则记录经济业务时，在两个或两个以上有关账户之间形成的应借、应贷的相互对照关系。关账户之间形成的应借、应贷的相互对照关系。存在对应关系的账户称为存在对应关系的账户称为“对应账户对应账户”。考点二考点二 借贷记账法借贷记账法 （2）会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借、）会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借、应贷的账户及其金额的一种记录，简称分录。应贷的账户及其金额的一种记录，简称分录。简单会计分录简单会计分录 按其所涉及账户的多少分类按其所涉及账户的多少分类 复合会计分录复合会计分录 还应注意会计分录的书写格式、还应注意会计分录的书写格式、主要要素以及编制步骤。主要要素以及编制步骤。考点二考点二 借贷记账法借贷记账法 6.借贷记账法的试算平衡借贷记账法的试算平衡 试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的一种方法。是否正确的一种方法。（1）发生额试算平衡法）发生额试算平衡法 全部账户本期借方发生额合计全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计考点二考点二 借贷记账法借贷记账法（2）余额试算平衡法）余额试算平衡法 全部账户的借方期初余额合计全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计全部账户的贷方期初余额合计 全部账户的借方期末余额合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计全部账户的贷方期末余额合计 分类分类 注意：试算平衡表只能检查部分数字性的错误，文字性的错误检查注意：试算平衡表只能检查部分数字性的错误，文字性的错误检查不出来。不出来。考点三考点三 总分类账户与明细分类账户的平行登记总分类账户与明细分类账户的平行登记（1）凭证相同）凭证相同（2）方向一致）方向一致（3）期间相同）期间相同（4）金额相等）金额相等 平行登记是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为平行登记是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面要记入有关总分类账户，另一方面也要记入有依据，一方面要记入有关总分类账户，另一方面也要记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。关总分类账户所属明细分类账户的方法。1.要点：要点：2.公式：公式：（1）总分类账户本期发生额）总分类账户本期发生额=其所属明细分类账户本期发生额合计其所属明细分类账户本期发生额合计（2）总分类账户期初余额）总分类账户期初余额=其所属明细分类账户期初余额合计其所属明细分类账户期初余额合计（3）总分类账户期末余额）总分类账户期末余额=其所属明细分类账户期末余额合计其所属明细分类账户期末余额合计 会会计从从业考考试会会计基基础教教程程第四章第四章 会会计凭凭证第一第一节 会会计凭凭证概概述述会会计凭凭证的的概概念和念和种种类考点一考点一会会计凭凭证的作用的作用考点二考点二考点一考点一 会计凭证的概念和种类会计凭证的概念和种类 会计凭证是记录经济业务事项会计凭证是记录经济业务事项发生或完成发生或完成情况的情况的书面证明书面证明，也是登记账簿的依据。，也是登记账簿的依据。记账凭凭证原始凭原始凭证会会计凭凭证按照按照填填制的程序和用途制的程序和用途不同分不同分类根据审核无误的根据审核无误的原始凭证编制记账凭证，原始凭证编制记账凭证，根据审核无误的根据审核无误的记账凭证登记账簿记账凭证登记账簿 考点二考点二 会计凭证的作用会计凭证的作用 会计凭证的作用：会计凭证的作用：1.记录经济业务，提供记账依据。记录经济业务，提供记账依据。2.明确经济责任，强化内部控制。明确经济责任，强化内部控制。3.监督经济活动，控制经济运行。监督经济活动，控制经济运行。第二节第二节 原始凭证原始凭证原始凭原始凭证的的种种类考点一考点一原始凭原始凭证的基本的基本内内容容考点二考点二原始凭原始凭证的的填填制要求制要求考点三考点三原始凭原始凭证的的审核核内内容容考点四考点四（2）外来原始凭证外来原始凭证：是指在经济业务是指在经济业务发生或完成时，发生或完成时，从其他单位或个人从其他单位或个人直接取得的原始凭证直接取得的原始凭证（1）自制原始凭证自制原始凭证：是指由本单位内部是指由本单位内部经办业务的部门和人员，经办业务的部门和人员，在执行或完成在执行或完成某项经济业务时某项经济业务时填制的、仅供本单位内部填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证使用的原始凭证考点一考点一 原始凭证的种类原始凭证的种类 原始凭证原始凭证按照按照取得的来源取得的来源不同不同可分为：可分为：（2）专用凭证专用凭证：是指由单位自行印制、是指由单位自行印制、仅在本单位内部仅在本单位内部使用的原始凭证使用的原始凭证（1）通用凭证通用凭证：是指由有关部门是指由有关部门统一印制、在一定范围内统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证和使用方法的原始凭证考点一考点一 原始凭证的种类原始凭证的种类 原始凭证原始凭证按照按照格式格式不同不同可分为：可分为：考点二考点二 原始凭原始凭证的基本的基本内内容容原始凭证的基本内容：原始凭证的基本内容：原始凭原始凭证的名的名称称经济业务内内容容接受接受单位名位名称称（抬（抬头人）人）日期日期填填制制单位位签章章有有关关人人员凭凭证附件附件考点三考点三 原始凭证的填制要求原始凭证的填制要求 1.填制原始凭证的基本要求填制原始凭证的基本要求 （1）记录要真实）记录要真实：对于实物和金额的数量，不得匡算、估算对于实物和金额的数量，不得匡算、估算 （2）内容要完整）内容要完整：业务经办人必须在原始凭证上签名或盖章，业务经办人必须在原始凭证上签名或盖章，对凭证的真实性负责对凭证的真实性负责 考点三考点三 原始凭证的填制要求原始凭证的填制要求（3）手续要完备）手续要完备：单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章 从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章 从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章 对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章 考点三考点三 原始凭证的填制要求原始凭证的填制要求（4）书写要清楚、规范）书写要清楚、规范：中文大写金额数字应用正楷或行书填写，不得使用未经国务中文大写金额数字应用正楷或行书填写，不得使用未经国务院公布的简化汉字。例如，壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、院公布的简化汉字。例如，壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整(正正)等字样，不得用一、等字样，不得用一、二二(两两)、三、四、五、六、七、八、九、十、毛、另、三、四、五、六、七、八、九、十、毛、另(或或0)填写填写 中文大写金额到元为止的，后面要写中文大写金额到元为止的，后面要写“整整”或或“正正”字；以字；以“角角”为为止的可不写止的可不写“整整”或或“正正”；有分的，不写；有分的，不写“整整”或或“正正”字字 考点三考点三 原始凭证的填制要求原始凭证的填制要求 大写金额前未印有大写金额前未印有“人民币人民币”字样的，应加写字样的，应加写“人民币人民币”字样，字样，“人人民币民币”字样和大写金额之间不得留有空白字样和大写金额之间不得留有空白 小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。金额数字一律填写小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写到角、分，无角、分的，写“00”；有角无分的，分位写有角无分的，分位写“0”，不得用符，不得用符号号“”在小写金额前要填写人民币符号在小写金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号，人民币符号“￥”与阿拉伯与阿拉伯数字之间不得留有空白数字之间不得留有空白 考点三考点三 原始凭证的填制要求原始凭证的填制要求（5）编号要连续：）编号要连续：凭证填错时，应在填错凭证上加盖凭证填错时，应在填错凭证上加盖“作废作废”戳记，并与存根一起保存，不得任意销毁戳记，并与存根一起保存，不得任意销毁 （6）不得涂改、刮擦、挖补）不得涂改、刮擦、挖补：原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处加盖出具单位印章原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处加盖出具单位印章 原始凭证金额有错误，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正原始凭证金额有错误，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正 考点三考点三 原始凭证的填制要求原始凭证的填制要求 （7）填制要及时）填制要及时：出纳人员办理收付款后，应在有关原始凭证出纳人员办理收付款后，应在有关原始凭证上加盖上加盖“收讫收讫”或或“付讫付讫”的戳记，以免重收重的戳记，以免重收重付付 考点三考点三 原始凭证的填制要求原始凭证的填制要求 2.自制原始凭证的填制要求自制原始凭证的填制要求 （1）一次性凭证一次性凭证是指一次填制完成，只记录一笔经济是指一次填制完成，只记录一笔经济业务的原始凭证。业务的原始凭证。（2）累计凭证累计凭证是指一定时期内连续记录若干项同类经是指一定时期内连续记录若干项同类经济业务的自制原始凭证。济业务的