《施工企业会计》PPT课件.ppt

施工企业会计主讲：柯平平会计学院第一章概述教学目的和要求：明确施工企业会计的概念、特征、作用、对象、要素、会计等式。弄懂并掌握我国企业会计准则与会计制度的主要内容。重点施工会计的特征；会计要素；会计等式;会计核算的基本前提;会计核算的一般原则。难点会计等式的恒等与内涵;会计主体与法律主体的区别;权责发生制、配比原则的理解与在实务中的运用问题;混淆收益性支出与资本性支出的界限对会计信息产生怎样的影响。谨慎性原则及重要性原则的运用。第一节施工企业会计的对象一、施工企业的含义施工企业是指依法取得法人资格，具有独立的组织结构，在经济上实行自主经营、独立核算、自负盈亏的经济实体，主要从事建筑工程、设备安装工程和其他专门工程施工的生产型企业。二、施工企业的类型1.按承包业务性质不同：综合施工企业、专业施 工企业2.按承包工程能力不同：工程总承包企业、施工 承包企业、专项分包企业3.按专业工种的不同：建筑制品和构配件生产专 业化企业、施工工艺专业化企业4.按组织规模的大小不同：大型施工企业、中型施工企业、小型施工企业5.常见类型：建筑安装工程公司、机械化施工公司、基础工程公司、电力建设工程公司、市政工程公司、装修和装饰工程公司第二节施工企业会计的任务和特点一、施工企业会计的任务1.记录、反映2.满足需要3.保障安全二、施工企业会计的特点1.施工企业的生产特点（1）固定性：二级核算（2）多样性：不同对待（3）露天施工：自然损耗（4）体积庞大：核算复杂 2.施工企业会计核算的特点（1）流动性：分级核算-公司、工程处、施工队临时设施核算（2）多样性：单件产品成本（3）周期长：分阶段核算、完工百分比法（4）对比手段：预算成本法第三节施工企业会计工作组织的特殊要求一、建立和健全会计机构二、制定合理的会计制度三、加强会计队伍的建设第二章施工企业重点会计科目核算方法第一节施工企业内部往来款项的核算1.“内部往来”科目含义反映施工企业和所属内部独立核算单位之间、或各内部独立核算单位之间、由于工程价款结算，产品和材料销售，提供劳务和作业等业务所发生的各种应收、应付、暂收、暂付往来款项2.“内部往来”科目反映内容借方：应收、暂付贷方：应付、暂收3.“内部往来”科目结算方式（1）企业和所属内部独立核算单位之间直接办理结算直接办理结算企业：按所属内部单位明细核算所属单位：设企业明细帐户（2）各内部独立核算单位之间第一种：通过企业集中结算第二种：各单位之间直接结算定期通过企业办理对帐、转帐手续（3）有关生产周转资金的下拨、上交不在本科目核算4.“内部往来”核算（1）“内部往来”核算凭证：记帐通知单（2）企业和所属内部独立核算单位之间核算例1：某建筑公司委托内部独立核算的运输队为公司运输办公用具，发生运输作业费5000元 公司-借：管理费用 5000 贷：内部往来5000 运输队-借：内部往来5000贷：营业收入5000（3）企业和所属内部独立核算单位之间核算第一种方法例2：某建筑公司内部独立核算的材料供应站将一批刚材销售给二工区，价款为150000元，通过公司集中核算第二种方法例3：某建筑公司内部独立核算的机械站出租给二工区建筑设备2台，应收台班费20000元，由双方直接办理结算，月终通过公司集中对帐、进行结帐例2：材料供应站-借：内部往来-公司150000贷：营业收入150000公司-借：内部往来-二工区150000贷：内部往来-材料供应站150000二工区-借：物质采购150000贷：内部往来-公司150000例3：机械站-借：内部往来-二工区20000贷：营业收入20000二工区-借：工程施工20000贷：内部往来-机械站20000 第二节第二节施工企业周转材料的核算施工企业周转材料的核算一、周转材料的概念及其分类一、周转材料的概念及其分类 1.1.周转材料的概念周转材料的概念周周转转材材料料是是指指施施工工企企业业在在施施工工生生产产过过程程中中能能多多次次使使用用，并并可可基基本本保保持持原原来来的的形形态态而而逐逐渐渐转转移移其其价价值值的的材材料料，是是一一种种工工具具性性的的材材料料或或材料性的工具。材料性的工具。2.周转材料的分类周转材料的分类模板、挡板、架料、其他模板、挡板、架料、其他二、周转材料的摊销方法方法定义适用范围分期摊销方法根据预计使用期限脚手架、跳板分次摊销方法根据预计使用次数定型模板挡板定额摊销方法根据预计工程量木模板一次摊销方法一次记入成本易腐材料 三、周转材料摊销额的计算1.分期摊销方法例1某工程使用的跳板原值为5000元，预计使用12个月，报废时残值率为4%，计算每月应摊销的金额5000*（1-4%）/12=400（元）2.分次摊销方法例2某工程使用的定型模板原值为60000元，预计可使用50次，残值率为10%，本期共使用5次，计算本期应摊销的金额60000*（1-10%）/50*5=5400（元）3.定额摊销方法例3某工程预算定额规定每1立方米的混凝土消耗摸板价值50元，本期完成工程量30立方米，计算本期应摊销的金额30*50=1500（元）4.一次摊销方法四、周转材料摊销额的补提报废、短缺周转材料应补提的摊销额报废、短缺周转材料应补提的摊销额=应提的摊应提的摊销额销额-已提的摊销额已提的摊销额已已提提的的摊摊销销额额=周周转转材材料料价价值值*帐帐面面已已提提摊摊销销额额/帐帐面面周转材料原值周转材料原值 例例 某某施施工工企企业业20052005年年3 3月月3131日日报报废废模模板板价价值值40004000元元，收收回回残残值值800800元元，月月末末模模板板明明细细帐帐上上原原值值为为3000030000元元，在在周周转转材材料料摊摊销销明明细细帐帐上上已已提提的的摊摊销销额额21000元元，则则应应补补提提的的摊摊销销额额应提的摊销额应提的摊销额=4000-800=3200（元）（元）已提的摊销额已提的摊销额=4000*21000/30000=2800（元）（元）补提的摊销额补提的摊销额=3200-2800=400（元）（元）五、周转材料的会计处理 1 1.科目设置：一级科目科目设置：一级科目-周转材料周转材料 反映施工企业周转材料的采购、领用和摊销情况反映施工企业周转材料的采购、领用和摊销情况 二级科目二级科目-在库在库周转材料周转材料 -在用在用周转材料周转材料 -周转材料摊销周转材料摊销 2.2.科目内容：科目内容：在库在库周转材料周转材料 借：入库材料的计划成本借：入库材料的计划成本 贷：领出的周转材料贷：领出的周转材料 在用在用周转材料周转材料 借：领用的周转材料借：领用的周转材料 贷：在用周转材料的报废贷：在用周转材料的报废 周转材料摊销周转材料摊销 借：报废周转材料后的余额借：报废周转材料后的余额 贷：计提、补提周转材料的摊销额贷：计提、补提周转材料的摊销额 3.3.帐务处理：帐务处理：（1 1）周转材料的取得）周转材料的取得 （1.11.1）购入）购入 （）购入（）购入-料到、证到料到、证到 例例：甲甲企企业业为为一一般般纳纳税税人人，某某日日企企业业购购入入木木模模板板一一批批，取取得得的的增增值值税税专专用用发发票票上上的的木木模模板板价价款款为为2000020000元元，增增值值税税税税额额为为34003400元元，发发票票等等结结算凭证已经收到，货款已通过银行转帐支付。算凭证已经收到，货款已通过银行转帐支付。（）购入（）购入-料未到、证到料未到、证到 例例：乙乙企企业业为为一一般般纳纳税税人人，某某日日企企业业购购入入挡挡板板一一批批，取取得得的的增增值值税税专专用用发发票票上上的的挡挡板板价价款款为为60006000元元，增增值值税税税税额额为为10201020元元，发发票票等等结结算算凭凭证证已已经经收收到到，货货款款已已通通过过银银行行转转帐帐支支付付，但但材材料料尚尚未未到达。到达。（）购入（）购入-料到、证未到料到、证未到 例例：丙丙企企业业为为一一般般纳纳税税人人，某某日日企企业业购购入入定定型型模模板板一一批批，材材料料已已经经到到达达，验验收收入入库库，但但发发票等结算凭证尚未支付。月末按暂估价入帐。票等结算凭证尚未支付。月末按暂估价入帐。收收到到结结算算凭凭证证时时，增增值值税税专专用用发发票票上上的的价价款款为为70007000元，增值税税额为元，增值税税额为11901190元，已经付款。元，已经付款。（）预付货款（）预付货款 （1.21.2）自制周转材料）自制周转材料 借：周转材料借：周转材料-在库在库周转材料周转材料 贷：生产成本贷：生产成本 例例：丙丙企企业业自自制制一一批批周周转转材材料料完完工工并并验验收收入库，其实际成本共计入库，其实际成本共计5000050000元。元。（1.31.3）企业委托外单位加工的周转材料）企业委托外单位加工的周转材料 例例：丁丁企企业业委委托托甲甲企企业业加加工工一一批批周周转转材材料料，发发出出原原材材料料成成本本为为2000020000元元，支支付付加加工工费费1000010000元元，周转材料完工并验收入库。加工费等已经支付。周转材料完工并验收入库。加工费等已经支付。（1.41.4）企业以非现金方式获得的周转材料）企业以非现金方式获得的周转材料（2 2）领用周转材料的核算）领用周转材料的核算 借：工程施工借：工程施工 贷：周转材料贷：周转材料-在用周转材料在用周转材料 例例：某某施施工工部部门门领领取取安安全全网网一一批批，其其实实际际成成本本为为80008000元，采用一次摊销法核算元，采用一次摊销法核算 例例：某某施施工工部部门门领领取取全全新新脚脚手手架架一一批批，其其帐帐面面价价值值为为2000020000元元，预预计计使使用用期期限限是是9 9个个月月，预预计计残残值值占帐面价值的占帐面价值的10%10%，采用分期摊销法核算，采用分期摊销法核算 领取脚手架时领取脚手架时 借：周转材料借：周转材料-在用周转材料在用周转材料 20000 20000 贷：周转材料贷：周转材料-在库周转材料在库周转材料 20000 20000计算本月摊销额计算本月摊销额 借：工程施工借：工程施工 2000 2000 贷：周转材料贷：周转材料-周转材料摊销周转材料摊销 2000 2000（3 3）周转材料转移的核算）周转材料转移的核算 （3.13.1）周转材料转移的含义）周转材料转移的含义 周周转转材材料料转转移移是是指指从从一一个个工工程程转转移移到到另另一一个个工工程，且彼此转移的两个工程不属于同一个成本核算对象。程，且彼此转移的两个工程不属于同一个成本核算对象。（3.23.2）转移的处理）转移的处理 转出转出-计划成本计划成本 转入转入-计划成本计划成本 根据转移的周转材料成色调整摊销额根据转移的周转材料成色调整摊销额 例例：20062006年年8 8月月3131日日，甲甲工工程程盘盘点点将将不不需需用用挡挡板板转转给给乙乙工工程程，该该挡挡板板计计划划成成本本为为20002000元元，确确定定成成色色20%20%，月月末末挡挡板板帐帐面面成成本本3000030000元，帐面已提摊销额元，帐面已提摊销额2500025000元。元。应提的摊销额应提的摊销额=2000-2000*20%=1600（元）（元）已提的摊销额已提的摊销额=2000*25000/30000=1667（元）（元）补提的摊销额补提的摊销额=1600-1667=-67（元）（元）（）借：工程施工借：工程施工甲工程甲工程-67贷：周转材料贷：周转材料摊销摊销-67（）借：周转材料借：周转材料在用（乙）在用（乙）2000贷：周转材料贷：周转材料在用（甲）在用（甲）2000（）借：周转材料（）借：周转材料摊销（甲）摊销（甲）1600贷：周转材料贷：周转材料摊销摊销（乙）（乙）1600第三节施工企业拨付所属资金的核算1.1.拨付所属资金的内容拨付所属资金的内容反反映映施施工工企企业业拨拨付付给给所所属属内内部部独独立立核核算算但但不不独独立立纳纳税税单单位用于生产和经营的资金。位用于生产和经营的资金。施工企业施工企业拨付所属资金拨付所属资金内部独立核算单位内部独立核算单位上级上级拨入资金拨入资金2.2.拨付所属资金的核算方法拨付所属资金的核算方法（1 1）拨付所属资金科目核算要求）拨付所属资金科目核算要求 借：拨付给借：拨付给所属内部独立核算单位用于生产经营资金所属内部独立核算单位用于生产经营资金贷：从所属内部独立核算单位收回生产经营资金贷：从所属内部独立核算单位收回生产经营资金固定资产：净值固定资产：净值流动资产：帐面实际数流动资产：帐面实际数（1 1）上级拨入资金科目核算要求）上级拨入资金科目核算要求 权益类科目权益类科目借：借：所属内部独立核算单位退回上级资金所属内部独立核算单位退回上级资金贷：所属内部独立核算单位收到上级拨入资金贷：所属内部独立核算单位收到上级拨入资金例例：企企业业拨拨付付所所属属内内部部独独立立核核算算单单位位甲甲工工区区货货币币资资金金400000元元，作作为为生生产产经经营营资资金金，已已从从银银行行存存款户支付。款户支付。企业：企业：*甲工区：甲工区：*例例：企企业业拨拨付付所所属属内内部部独独立立核核算算单单位位甲甲工工区区钢钢材材一一批批，其其计计划划成成本本100000元元，材材料料成成本本差差异异率率为为1%。企业：企业：借：拨付所属资金借：拨付所属资金甲工区甲工区101000贷：库存材料贷：库存材料主要材料主要材料100000材料成本差异材料成本差异1000甲工区甲工区借：库存材料借：库存材料主要材料主要材料100000材料成本差异材料成本差异1000贷：上级拨入资金贷：上级拨入资金101000例例：企企业业拨拨付付所所属属内内部部独独立立核核算算单单位位甲甲工工区区施施工工机机械械一一台台，其其帐帐面面原原价价200000元元，已已提提折折旧旧50000元。元。例例：企企业业收收回回拨拨付付给给所所属属内内部部独独立立核核算算单单位位甲甲工工区区施施工工机机械械一一台台，其其帐帐面面原原价价200000元元，已提折旧已提折旧70000元。元。企业企业借：拨付所属资金借：拨付所属资金甲工区甲工区150000累计折旧累计折旧50000贷：贷：固定资产固定资产200000甲工区甲工区借：固定资产借：固定资产200000贷：上级拨入资金贷：上级拨入资金150000累计折旧累计折旧50000企业企业借：固定资产借：固定资产200000贷：拨付所属资金贷：拨付所属资金甲工区甲工区130000累计折旧累计折旧70000甲工区甲工区借：上级拨入资金借：上级拨入资金130000累计折旧累计折旧70000贷：贷：固定资产固定资产200000第四节施工企业临时设施的核算1 1.临时设施的含义临时设施的含义企业为保证施工和管理的进行而建造的各种简易设施。企业为保证施工和管理的进行而建造的各种简易设施。2.临时设施的内容临时设施的内容 现现场场临临时时作作业业棚棚、机机具具棚棚、材材料料库库、办办公公室室、休休息息室室、厕所、化粪池、储水池、沥青锅灶等设施；厕所、化粪池、储水池、沥青锅灶等设施；临时铁路用专线、轻便铁路；临时铁路用专线、轻便铁路；临时道路、围墙；临时道路、围墙；临时给排水、供电、供热管线；临时给排水、供电、供热管线；临时性简易周转房；临时性简易周转房；临时性搭建的职工食堂、宿舍、浴室等临时性福利设施临时性搭建的职工食堂、宿舍、浴室等临时性福利设施3.临时设施核算的科目设置临时设施核算的科目设置 （1 1）临时设施）临时设施 借：购置临时设施支出借：购置临时设施支出 贷：临时设施转出的金额贷：临时设施转出的金额 （2 2）固定资产清理）固定资产清理临时设施清理临时设施清理 借：临时设施帐面净值和清理费用借：临时设施帐面净值和清理费用 贷：临时设施变价收入和收回残值贷：临时设施变价收入和收回残值 （3 3）临时设施摊销）临时设施摊销 同其他摊销科目同其他摊销科目3.临时设施的核算临时设施的核算 例例1 1：某某施施工工企企业业在在施施工工现现场场搭搭建建一一临临时时库库房房，发发生生的的实实际际搭搭建建成成本本为为229000229000元元，其其中中：领领用用材材料料的的计计划划成成本本150000元元，材材料料成成本本差差异异率率为为2%，应应付付搭搭建建人人员员的的工工资资4000040000元元，应应付付福福利利费费60006000元元，以以银银行行存存款款支支付付其其他他费费用用3000030000元，搭建完工后交付使用。元，搭建完工后交付使用。例例2：假设例：假设例1中中临时库房的预计净残值率为临时库房的预计净残值率为4%4%，预计工期的受益期限为，预计工期的受益期限为2424个月，该临时库个月，该临时库房摊销的会计处理房摊销的会计处理 229000*229000*（1-4%1-4%）/24=9160/24=9160（元）（元）借：工程施工借：工程施工 9160 9160 贷：临时设施摊销贷：临时设施摊销 9160 9160例例3：假设例：假设例2中中临时库房，在该施工企业临时库房，在该施工企业实际使用实际使用2 2年后，由于承包工程已竣工，年后，由于承包工程已竣工，不需要用，将其拆除，其帐面累计已提不需要用，将其拆除，其帐面累计已提摊销额为摊销额为153000153000元，支付拆除人员工资元，支付拆除人员工资30003000元，收回残料元，收回残料50005000元，已验收入库，元，已验收入库，清理工作结束。清理工作结束。例例4 4：假假设设例例3 3中中企企业业购购置置的的施施工工管管理理临临时时办办公公室室，由由于于承承包包工工程程已已竣竣工工，不不需需要要用用，将将其其出出售售，售售价价为为5500055000元元，价价款款已已收收到到，并并存存入入开开户户银银行行，该该临临时时办办公公室室帐面累计已提摊销额为帐面累计已提摊销额为100000100000元。元。第五节施工企业建造合同收入和费用的核算1.1.建造合同建造合同建建造造合合同同是是一一种种特特殊殊类类型型的的经经济济合合同同,它它是是指指为为建建造造一一项项资资产产或或在在设设计计、技技术术、功功能能、最最终终用用途途等等方方面面密密切切相相关关的的数数项项资资产产而而订订立立的合同。的合同。2.建造合同的资产范围建造合同的资产范围房屋、道路、桥梁等建筑物房屋、道路、桥梁等建筑物飞机、船舶、大型机械设备等飞机、船舶、大型机械设备等3.建造合同的资产分类建造合同的资产分类3.1单项资产单项资产3.2由由在在设设计计、技技术术、功功能能、最最终终用用途途等等方面密切相关的数项资产方面密切相关的数项资产4.建造合同的特点建造合同的特点4.1针针对对性性强强、具具有有明明确确的的客客户户和和资资产产指指向向4.2建设周期长建设周期长4.3投资规模大，单位资产价值高投资规模大，单位资产价值高4.4体积大体积大4.5不可撤销不可撤销5.5.建造合同确认原则建造合同确认原则5.15.1按合同核算收入和归集费用支出按合同核算收入和归集费用支出5.25.2权责发生制原则和配比原则权责发生制原则和配比原则5.35.3采采用用建建造造合合同同完完工工百百分分比比法法确确认认和和计计量量合合同收入、合同费用同收入、合同费用6.6.建造合同确认方法建造合同确认方法6.16.1建建造造合合同同的的结结果果能能够够可可靠靠估估计计时时合合同同收收入入和合同费用的确认和计量和合同费用的确认和计量6.26.2建建造造合合同同的的结结果果不不能能可可靠靠估估计计时时合合同同收收入入和合同费用的确认和计量和合同费用的确认和计量第五节 施工企业建造合同收入和费用的核算6.16.1建建造造合合同同的的结结果果能能够够可可靠靠估估计计时时合合同同收收入入和合同费用的确认和计量和合同费用的确认和计量建建造造合合同同的的结结果果能能够够可可靠靠计计量量是是采采用用完完工工百百分分比法前提条件比法前提条件建造合同的结果能够可靠计量的标准建造合同的结果能够可靠计量的标准 固定造价合同固定造价合同 成本加成合同成本加成合同 固固定定造造价价合合同同的的结结果果能能够够可可靠靠计计量量的判断标准：的判断标准：同时满足下列四项条件同时满足下列四项条件A A合同总收入能够可靠计量合同总收入能够可靠计量B B与合同相关的经济利益能够流入企业与合同相关的经济利益能够流入企业C C在在资资产产负负债债表表日日合合同同完完工工进进度度和和为为完完成成合同尚需发生的成本能够可靠的确定合同尚需发生的成本能够可靠的确定D D为为完完成成合合同同已已发发生生的的合合同同成成本本能能够够清清楚楚地地区区分分和和可可靠靠计计量量，以以便便实实际际合合同同成成本本能够与以前的预计成本相比较能够与以前的预计成本相比较 成成本本加加成成合合同同的的结结果果能能够够可靠计量的判断标准：可靠计量的判断标准：同时满足下列两项条件同时满足下列两项条件A A与与合合同同相相关关的的经经济济利利益益能能够够流流入入企业企业B B实实际际发发生生的的合合同同成成本本能能够够清清楚楚地地区分且能可靠计量区分且能可靠计量完工百分比法完工百分比法A A根据累计实际发生的合同成本来确定根据累计实际发生的合同成本来确定合合同同完完工工进进度度=累累计计实实际际发发生生的的合合同同成成本本/合合同同预预计计总总成本成本*100%*100%例例：某某建建筑筑企企业业与与客客户户签签定定了了总总造造价价为为500500万万元元建建造造合合同同，建建设设期期为为3 3年年。第第1 1年年实实际际发发生生合合同同成成本本150150万万元元，年年末末预预计计为为完完成成合合同同尚尚需需发发生生的的成成本本为为400400万万元元；第第2 2年年实实际际发发生生合合同同成成本本350350万万元元，年年末末预预计计为为完完成成合合同同尚需发生的成本为尚需发生的成本为100100万元。万元。第第1 1年合同完工进度年合同完工进度=150/=150/（150+400150+400）*100%=27.27%*100%=27.27%第第2 2年合同完工进度年合同完工进度=500/=500/（500+100500+100）*100%=83.33%*100%=83.33%累计实际发生的合同成本不含累计实际发生的合同成本不含甲：与合同未来活动相关的合同成本甲：与合同未来活动相关的合同成本乙：在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项乙：在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项B B根据已经完成的合同工作量来确定根据已经完成的合同工作量来确定 合合同同完完工工进进度度=已已经经完完成成的的合合同同工工作作量量/合合同同预预计计总总工作量工作量*100%*100%例例：某某施施工工企企业业与与交交通通局局签签定定修修建建150150公公里里的的高高速速公公路路建建造造合合同同，合合同同规规定定工工程程总总造造价价为为1500015000万万元元，建建设设期期为为3 3年。该企业第年。该企业第1 1年修建了年修建了5050公里，第公里，第2 2年修建了年修建了6060公里。公里。第第1 1年合同完工进度年合同完工进度=（50/15050/150）*100%=33.33%*100%=33.33%第第2 2年合同完工进度年合同完工进度=（50+6050+60）/150*100%=73.33%/150*100%=73.33%C C根据特殊方法来确定：已完成合同工作的测量根据特殊方法来确定：已完成合同工作的测量例：某施工企业与客户签定了一项水下施工合例：某施工企业与客户签定了一项水下施工合同。在资产负债表日，经专业技术人员现场同。在资产负债表日，经专业技术人员现场测定后认定，已完成工作量占合同总工程量测定后认定，已完成工作量占合同总工程量的的60%60%，则可以据此认定该合同的完工进度，则可以据此认定该合同的完工进度为为60%60%。已完成合同工作的测量必须由专业技术人已完成合同工作的测量必须由专业技术人员认定员认定合同收入和合同费用的确认和计量合同收入和合同费用的确认和计量A A 当期确认的合同收入当期确认的合同收入=（合同收入（合同收入*完工进度）完工进度）-以以前会计年度累计已确认的收入前会计年度累计已确认的收入B B 当期确认的合同毛利当期确认的合同毛利=（合同总收入（合同总收入-合同预计总成合同预计总成本）本）*完工进度完工进度-以前会计年度累计已确认的毛利以前会计年度累计已确认的毛利C C 当期确认的合同费用当期确认的合同费用=当期确认的合同收入当期确认的合同收入-当期确当期确认的合同毛利认的合同毛利-以前会计年度预计的损失准备以前会计年度预计的损失准备 完工进度完工进度=累计完工进度累计完工进度D D合同收入和合同费用的确认和计量四种情况合同收入和合同费用的确认和计量四种情况D1 D1 当年开工，当年完工当年开工，当年完工D2 D2 当年开工，当年未完工当年开工，当年未完工D3 D3 以前年度开工，当年完工以前年度开工，当年完工D4 D4 以前年度开工，当年未完工以前年度开工，当年未完工例：例：20022002年年9 9月，某施工企业与客户签定总价款为月，某施工企业与客户签定总价款为15001500万元的生产车间建造合同，建设期从万元的生产车间建造合同，建设期从20022002年年1010月至月至20052005年年4 4月。假设第月。假设第1 1年合同完工进度为年合同完工进度为20%20%，第第2 2年合同完工进度为年合同完工进度为50%50%，第，第3 3年合同完工进度年合同完工进度80%80%。前前3 3年合同预计总成本均为年合同预计总成本均为11001100万元，累计实际发万元，累计实际发生的合同成本生的合同成本11501150万元。万元。2002年年 确认的合同收入确认的合同收入=1500*20%=300=1500*20%=300（万元）（万元）确认的合同毛利确认的合同毛利=（1500-11001500-1100）*20%=80*20%=80（万元）（万元）确认的合同费用确认的合同费用=300-80=220=300-80=220（万元）（万元）2003年年 确认的合同收入确认的合同收入=1500*50%-300=450=1500*50%-300=450（万元）（万元）确认的合同毛利确认的合同毛利=（1500-11001500-1100）*50%-80=120*50%-80=120（万元）（万元）确认的合同费用确认的合同费用=450-120=330=450-120=330（万元）（万元）20042004年年 确认的合同收入确认的合同收入=1500*80%-750=450=1500*80%-750=450（万元）（万元）确认的合同毛利确认的合同毛利=（1500-11001500-1100）*80%-200=120*80%-200=120（万元）（万元）确认的合同费用确认的合同费用=450-120=330=450-120=330（万元）（万元）20052005年年 确认的合同收入确认的合同收入=1500-450-750=300=1500-450-750=300（万元）（万元）确认的合同毛利确认的合同毛利=1500-1150-=1500-1150-（80+120+12080+120+120）=30=30（万元）（万元）确认的合同费用确认的合同费用=300-30=270=300-30=270（万元）（万元）第五节 施工企业建造合同收入和费用的核算6.26.2建建造造合合同同的的结结果果不不能能可可靠靠估估计计时时合合同同收收入入和和合合同同费费用用的确认和计量的确认和计量合合同同成成本本能能够够收收回回的的，合合同同收收入入根根据据能能够够收收回回的的实实际际合合同成本来确认，合同成本在其发生的当期确认为费用同成本来确认，合同成本在其发生的当期确认为费用例例：某某施施工工企企业业与与客客户户签签定定总总价价款款为为600600万万元元的的建建筑筑合合同同，建建设设期期为为3 3年年。第第1 1年年实实际际发发生生工工程程成成本本200200万万元元，双双方方均均能能按按照照合合同同规规定定履履行行各各自自义义务务，但但在在年年末末时时，施施工工企业不能可靠估计工程的完工进度。企业不能可靠估计工程的完工进度。借：主营业务成本借：主营业务成本 200 200万元万元 贷：主营业务成收入贷：主营业务成收入 200 200万元万元合合同同成成本本不不能能收收回回时时，应应在在其其发发生生的的当当期期确认为费用，不确认收入确认为费用，不确认收入例例：某某施施工工企企业业与与客客户户签签定定总总价价款款为为250250万万元元的的建建筑筑合合同同，建建设设期期为为2 2年年。第第1 1年年实实际际发发生生工工程程成成本本180180万万元元，但但当当年年与与客客户户只只办办理理工工程程结结算算款款7070万万元元。由由于于客客户户陷陷于于财财务务困困境境而而面面临临破破产产清清算算，导导致致后续工程款项可能难以收回。后续工程款项可能难以收回。借：主营业务成本借：主营业务成本 180 180万元万元 贷：主营业务成收入贷：主营业务成收入 70 70万元万元 贷：工程施工贷：工程施工 110 110万元万元 第三章施工企业工程项目收入的核算第一节施工企业收入的概念及特点第一节施工企业收入的概念及特点1.施工企业收入的概念施工企业收入的概念是是指指施施工工企企业业在在一一定定时时期期内内因因交交付付工工程程、销售商品和提供劳务等而取得的收入销售商品和提供劳务等而取得的收入2.施工企业收入的特点施工企业收入的特点2.1从企业的日常活动中产生从企业的日常活动中产生2.2表现为资产的增加、负债的减少表现为资产的增加、负债的减少2.3导致所有者权益增加导致所有者权益增加2.42.4只包括本企业经济利益的流入只包括本企业经济利益的流入2.52.5配配比比性性、市市场场性性、多多样样性性、预预收收性性、阶阶段段性性2.62.6图示：图示：P154P154第二节收入确认的标准第二节收入确认的标准1.收入确认的一般标准收入确认的一般标准1.1总标准总标准产品、劳务已经提供产品、劳务已经提供售前确认收入实现售前确认收入实现1.2时间标准时间标准售售前前确确认认：在在最最终终结结果果比比较较确确定定时时，可可按按规规定在售前确认定在售前确认售售时时确确认认：卖卖方方已已履履行行义义务务，买买方方将将按按规规定定承付，应于销售完成时确认承付，应于销售完成时确认售售后后确确认认：对对存存在在不不确确定定事事项项或或购购销销双双方方有有其他规定的其他规定的1.31.3金额标准金额标准确认额与量相适应确认额与量相适应确认额与价格相适应确认额与价格相适应确认额不包括销售退回、折让确认额不包括销售退回、折让确认额不包括折扣、坏帐损失确认额不包括折扣、坏帐损失2.收入确认的具体标准收入确认的具体标准2.1工程结算收入工程结算收入完成进度法：根据工程实际完工比例完成进度法：根据工程实际完工比例完成合同法：根据工程实际完工工程量完成合同法：根据工程实际完工工程量2.22.2产品销售收入产品销售收入交款提货：收到货款、提货单交付交款提货：收到货款、提货单交付预收货款：产品发出时预收货款：产品发出时委托代销：收到代销清单委托代销：收到代销清单托收承付：办妥托收手续托收承付：办妥托收手续分期收款：合同约定分期收款：合同约定2.32.3其他收入其他收入机械作业收入：按作业量机械作业收入：按作业量材料销售收入：收到价款材料销售收入：收到价款无形资产转让收入：协议价格无形资产转让收入：协议价格固定资产出租收入：租赁协议固定资产出租收入：租赁协议第三节工程价款收入结算方式第三节工程价款收入结算方式1结算基础：提供建筑安装工程产品结算基础：提供建筑安装工程产品2结结算算依依据据：已已完完工工程程、预预算算定定额额、取取费费标标准准3结算分类：小型工程、大型工程结算分类：小型工程、大型工程4结算方式：结算方式：4.1完工一次结算：合同完成、合同价款完工一次结算：合同完成、合同价款4.2月终结算竣工清算：月末据完工量结算月终结算竣工清算：月末据完工量结算4.3分阶段结算：按工程形象进度分阶段结算：按工程形象进度4.4其他结算：合同约定其他结算：合同约定第四节工程价款结算收入的核算第四节工程价款结算收入的核算1.以月终结算竣工清算为例以月终结算竣工清算为例1.1各工区：已完工程月报表各工区：已完工程月报表见见P1591.2财务部门：工程价款结算帐单财务部门：工程价款结算帐单见见P1602.科目设置科目设置2.1主主营营业业务务收收入入：工工程程价价款款收收入入、索索赔赔款款、合合同同变变更更收收入入、奖奖励励款款、临临时时设设施施费费、劳劳动动保险费、施工机构调迁费保险费、施工机构调迁费2.2主营业务成本主营业务成本-工程施工工程施工2.3主营业务税金及附加：营业税及附加主营业务税金及附加：营业税及附加例例：永永顺顺建建筑筑公公司司承承建建启启明明公公司司办办公公楼楼建建造造工工程，合同规定按月结算工程价款。程，合同规定按月结算工程价款。（1 1）工程开工前，预收备料款）工程开工前，预收备料款3939万元；万元；（2 2）月中，预收工程款）月中，预收工程款2525万元；万元；（3 3）月月末末，结结算算，已已完完工工程程价价款款5454万万元元，扣扣除除预预收收工工程程款款2525万万元元，预预收收备备料料款款1212万万元元，并实际收到款项；并实际收到款项；（4 4）月末，结转工程成本）月末，结转工程成本4242万元；万元；（5 5）月末，计算税金；）月末，计算税金；（6 6）月末，结转本年利润）月末，结转本年利润2.2.承发包责任制、总分包协作制的核算承发包责任制、总分包协作制的核算2.12.1承发包责任制、总分包协作制的概念承发包责任制、总分包协作制的概念 一一个个工工程程项项目目如如果果由由两两个个以以上上施施工工企企业业同同时时交交叉叉作作业业，根根据据国国家家对对基基本本建建设设工工程程管管理理的的要要求求，建建设设单单位位和和施施工工企企业业应应实实行行承承发发包包责任制和总分包协作制。责任制和总分包协作制。在在这这种种情情况况下下，要要求求一一个个施施工工企企业业作作为为总总包包单单位位向向建建设设单单位位（发发包包单单位位）总总承承包包，对对建建设设单单位位负负责责，再再由由总总包包单单位位将将专专业业工工程程分分包包给给专专业业性性施施工工企企业业施施工工，分分包包单单位位对对总总包包单位负责。单位负责。2.22.2承发包责任制、总分包协作制的核算承发包责任制、总分包协作制的核算 发包单位发包单位|-|-供应材料、结构件供应材料、结构件 总包单位总包单位|-|-预付分包备料款预付分包备料款 分包单位分包单位例例：永永顺顺建建筑筑公公司司承承建建湖湖北北大大学学建建设设工工程程，并并将将其其中中一一座座4 4层层实实验验楼楼的的建建造造工工程程分分给给另另一一施工企业，发生与分包工程结算有关的业务施工企业，发生与分包工程结算有关的业务（1 1）向分包单位预付备料款）向分包单位预付备料款2828万元万元（2 2）与发包单位办好手续，由发包单位拨给）与发包单位办好手续，由发包单位拨给 分分包包单单位位主主要要材材料料一一批批，计计价价6 6万万元元，抵抵作作预预付付备料款；备料款；（3 3）月中，预付分包单位工程款）月中，预付分包单位工程款1010万元；万元；（4 4）月月末末，结结算算应应付付分分包包单单位位已已完完工工程程价价款款2323万万元；元；（5 5）根根据据合合同同规规定定，扣扣除除预预付付备备料料款款9 9万万元元，预预付付工程款工程款1010万元；万元；（6 6）以以银银行行存存款款支支付付分分包包单单位位已已完完工工程程价价款款3500035000元；元；第五节其他业务收入的核算第五节其他业务收入的核算1.其他业务收入的