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税 收 经 济 学 兰州商学院财税与公共管理学院段 玉 宽 Tel：Email：上课要求n1.按时上课，保持良好的课堂秩序；n2.有事请假，严禁旷课；n3.实行不定期点名和课堂提问制度，计入平时成绩，期中考试拟采用口试或其他形式；n4.有问题和建议欢迎课后探讨！参考文献：参考文献：n财政学（美）哈维财政学（美）哈维s罗森，中国人民大罗森，中国人民大学出版社学出版社n公共部门经济学（美）约瑟夫公共部门经济学（美）约瑟夫E斯蒂格斯蒂格利茨，中国人民大学出版社利茨，中国人民大学出版社n税收学教程胡怡建，格致出版社税收学教程胡怡建，格致出版社n税收原理蔡昌，北京交通大学出版社税收原理蔡昌，北京交通大学出版社第第1章章 公共产品与政府税收公共产品与政府税收1.1公共产品与政府税收公共产品与政府税收1.2税收概念与本质税收概念与本质 1.1公共产品与政府税收公共产品与政府税收公共产品的概念与特征公共产品的概念与特征1.公共产品的概念公共产品的概念 公共产品是由一个社会全体成员共同享用的产品或劳务。是指专门用于满足维系整个社会群体共同需要用途的产品或劳务。2.公共产品的特征公共产品的特征（1）不可分割性 公共产品（与劳务）具有联合消费、共同受益的特点.（2）受益的非排他性 公共产品或劳务不因为一部分人的使用，而将其他人排除在外。（3）非竞争性 对于公共产品而言，增加一个消费者的边际成本等于零。公共产品的需求与供给公共产品的需求与供给1.公共产品需求公共产品需求 公共产品总需求曲线是将每一消费者边际效益垂直相加而得出。2.公共产品供给公共产品供给 （1）“林达尔均衡”按照瑞典经济学家林达尔（Lindahl）的观点，如果每一个社会成员都按照自身所获得的公共产品的边际效益支付应分担的资金费用，则公共产品的供给量可以达到最佳效率水平。这就是通常所说的“林达尔均衡”。（2）“免费搭车”由于公共产品的非排他性特征，那些从低呈报并少出资者并不会被排斥在公共产品消费范围之外。这样，人们完全有可能不付任何代价，而同样享受由他人出资提供的公共产品。这就是通常所说的“免费搭车”现象。公共产品与政府税收公共产品与政府税收 一方面，公共产品是人们生存与发展不可或缺的重要需求；另一方面，由于公共产品自身的特征及“免费搭车”现象的存在，通过自愿缴费或市场交易的方式又无法保证公共产品的有效供给。这样就需要一个超乎于社会各微观主体之上的机构采用强制性手段进行融资解决公共产品的供给问题。这就是政府的税收。事实上，政府正是一方面以税收征收的方式取得财政资金；另一方面又将征税取得的资金从全社会的角度重新安排，用于公共产品的供给。市场失灵与政府税收市场失灵与政府税收1.外部效应与政府税收外部效应与政府税收 外部效应是指一个经济主体从事某项经济活动给其他人带来利益或损失的现象。在市场经济下，外部效应无法由市场机制来解决，只能由政府采用非市场的方式予以校正。而税收就是校正外部效应的重要工具。外部效应：未在价格中得以反映的经济交易成本或效外部效应：未在价格中得以反映的经济交易成本或效益益产量过多或过少产量过多或过少校正办法：外部的有利因素为外部的不利因素所抵消校正办法：外部的有利因素为外部的不利因素所抵消或者相反或者相反公共财政公共财政负的外部效应：征税负的外部效应：征税正的外部效应：补贴正的外部效应：补贴 事例：纸张生产事例：纸张生产污染环境污染环境第三者成本（利益受损）第三者成本（利益受损）典故：典故：“己所不欲，勿施于人。己所不欲，勿施于人。”外部效应与政府税收外部效应与政府税收价格效益成本元04.55纸张的产量（万吨）D=MSB110105100S=MPCMPC+MEC=MSCGAB102.收入分配公平与政府税收收入分配公平与政府税收 市场经济中,税收是政府调节贫富差距的重要手段。政府可以根据纳税人高低不同的收入水平分别征收数额不等的税收，对低收入者不征税或少征税，对高收入者多征税，缩小不同纳税人税后可支配收入的差距，缓解收入分配不公可能引发的社会矛盾。n效率并非是评判资源配置状况的惟一标准，公平是必须效率并非是评判资源配置状况的惟一标准，公平是必须加以考虑的重要因素加以考虑的重要因素n由市场决定的初次分配极不公平由市场决定的初次分配极不公平收入分配公平的测量收入分配公平的测量洛伦兹曲线与基尼系数洛伦兹曲线与基尼系数lL为洛伦兹曲线为洛伦兹曲线l 基尼系数：基尼系数：G=0.3 Best 0.3G0.4 Normal 0.4G0.6 Warn G=0.6 Danger收收入入比比例例绝对公平分配线绝对公平分配线XLBA人口比例人口比例洛伦兹曲线洛伦兹曲线G=BA+B第一章政府与市场累进课征的所得税与税收负担的关系累进课征的所得税与税收负担的关系税率(%)O课税对象数额平均税率边际税率（累进税率）1.2税收概念与本质税收概念与本质税收概念税收概念 税收是政府为满足社会成员的公共产品需要，而凭借政税收是政府为满足社会成员的公共产品需要，而凭借政治权力（或称治权力（或称“公共权力）无偿的征收实物或者货币，以取公共权力）无偿的征收实物或者货币，以取得财政收入的一种工具。到了现代社会，税收已成为政府对得财政收入的一种工具。到了现代社会，税收已成为政府对经济进行经济进行 宏观调控的重要手段。宏观调控的重要手段。第一，税收活动的根本目的是满足整个社会公共产品的需要;第二，税收征收的主体只能是代表社会全体成员行使公共权力的政府;第三，政府征税的依据是政治权力，或说是公共权力;第四，税收的直接目的是为政府筹集财政资金；第五，税收成为各国政府对经济进行宏观调控的重要政策手段。1.国外学者部分观点国外学者部分观点 亚当 斯密 大卫李嘉图 阿道夫瓦格纳 神户正雄 塞里格曼 （1）早期西方社会对税收范畴的认识）早期西方社会对税收范畴的认识英国著名政治学家、哲学家托马斯英国著名政治学家、哲学家托马斯霍布斯霍布斯：主权者向人民征收的税，不过是公家给予保卫平主权者向人民征收的税，不过是公家给予保卫平民各安生业的带甲者的薪饷。民各安生业的带甲者的薪饷。法国路易十四时期的政治家科尔伯特法国路易十四时期的政治家科尔伯特：征税征税的艺术就是拔最多的鹅毛又使鹅叫声最小的技术。的艺术就是拔最多的鹅毛又使鹅叫声最小的技术。法国著名法学家、政治学家孟德斯鸠法国著名法学家、政治学家孟德斯鸠：税收税收是公民所付出的自己财产的一部分，以确保他所是公民所付出的自己财产的一部分，以确保他所余财产的安全或快乐地享用这些财产余财产的安全或快乐地享用这些财产。（2）近代西方社会对税收范畴的认识）近代西方社会对税收范畴的认识英国古典经济学的创始人亚当英国古典经济学的创始人亚当斯密斯密：作为君主或政作为君主或政府所特有的两项收入源泉，公共资本和土地既不适合用府所特有的两项收入源泉，公共资本和土地既不适合用以支付，也不够支付一个大的文明国家的必要开支，那以支付，也不够支付一个大的文明国家的必要开支，那么这些必要开支的大部分，就必须取决于这样或那样的么这些必要开支的大部分，就必须取决于这样或那样的税收。税收。法国经济学家萨伊法国经济学家萨伊：赋税是指一部分国民产品从个赋税是指一部分国民产品从个人之手转到政府之手，以支付公共费用或提供公共消费。人之手转到政府之手，以支付公共费用或提供公共消费。德国社会政策学派财政学的主要代表瓦格纳德国社会政策学派财政学的主要代表瓦格纳：从财从财政意义上来看，赋税是作为对公共团体事务设施的一般政意义上来看，赋税是作为对公共团体事务设施的一般报偿，公共团体为满足其财政上的需要，以其主权为基报偿，公共团体为满足其财政上的需要，以其主权为基础，强制地向个人征收赋课物。础，强制地向个人征收赋课物。（3）现代西方社会对税收范畴的认识）现代西方社会对税收范畴的认识20世纪上半叶英国财政学的主要代表巴斯特布尔世纪上半叶英国财政学的主要代表巴斯特布尔：赋税是个人或团体为履行公共权力所进行的公共活动，赋税是个人或团体为履行公共权力所进行的公共活动，在财富方面被强制分担的贡献。在财富方面被强制分担的贡献。20世纪上半叶美国财政学的主要代表塞里格曼世纪上半叶美国财政学的主要代表塞里格曼：赋税是政府对于人民的一种强制征收，用以支付谋取公赋税是政府对于人民的一种强制征收，用以支付谋取公共利益的费用，其中并不包含是否给予特种利益的关系。共利益的费用，其中并不包含是否给予特种利益的关系。日本财政学家井手文雄日本财政学家井手文雄：租税是国家依据其主权租税是国家依据其主权（财政权），无代价地、强制性地获得的收入（财政权），无代价地、强制性地获得的收入。英国税收问题专家西蒙英国税收问题专家西蒙詹姆斯和克里斯托弗詹姆斯和克里斯托弗诺布诺布斯斯：税收是由公共政权机构不直接偿还的强制性征收。税收是由公共政权机构不直接偿还的强制性征收。税收是政府提供的公共产品和服务的价格。税收是政府提供的公共产品和服务的价格。2.国内学者部分观点国内学者部分观点（1）国内学者部份观点 （2）“国家分配论”与“公共需要论”税收观的联系与区别 我国建国后，理论界与实务工作中对于税收基本概念的认识是一个从以往的“国家分配论”税收观向“公共需要论”税收观的转变，这种转变是以我国经济模式转轨为背景的。国内学者部分观点国内学者部分观点n将税收界定为一种财政收入。将税收界定为一种财政收入。国家为了实现其职能，制订并依据法律规定的标准，强国家为了实现其职能，制订并依据法律规定的标准，强制地、无偿地取得财政收入的一种手段。制地、无偿地取得财政收入的一种手段。国家为满足公共需要，凭借政治权利，按预定的标准，国家为满足公共需要，凭借政治权利，按预定的标准，向居民和经济组织强制、无偿地征收取得的一种财政收入向居民和经济组织强制、无偿地征收取得的一种财政收入。n将税收界定为一种分配。将税收界定为一种分配。政府为满足一般的社会共同需要，按事先确定的标准，政府为满足一般的社会共同需要，按事先确定的标准，对社会剩余产品所进行的强制、无偿的分配对社会剩余产品所进行的强制、无偿的分配。政府凭借政治权力，按照预定标准，无偿地集中一部分政府凭借政治权力，按照预定标准，无偿地集中一部分社会产品形成的特定分配关系社会产品形成的特定分配关系。国家为满足一般的社会公共需要，补偿由此发生的社会国家为满足一般的社会公共需要，补偿由此发生的社会公共费用，按照法律规定的对象和标准，占有和支配一部公共费用，按照法律规定的对象和标准，占有和支配一部分剩余产品而形成的一种特定的分配形式。分剩余产品而形成的一种特定的分配形式。对税收概念的基本认识对税收概念的基本认识n税收是政府取得财政收入的基本形式。税收是政府取得财政收入的基本形式。n在现代社会政府征税的目的是为了满足社会公共在现代社会政府征税的目的是为了满足社会公共需要。需要。n政府征税依托的是公共权力并借助法律形式来进政府征税依托的是公共权力并借助法律形式来进行。行。对税收不同角度的界定对税收不同角度的界定n从从分配分配的角度看的角度看政府以税收手段占有和支配一部分社会资源，就是政府以税收手段占有和支配一部分社会资源，就是税收参与分配的过程，参与分配的最终结果表现为政府税收参与分配的过程，参与分配的最终结果表现为政府获得了一定的财政收入。获得了一定的财政收入。n从生产的角度看从生产的角度看政府是在社会分工中专门为社会成员提供其生产生政府是在社会分工中专门为社会成员提供其生产生活所不可或缺的公共产品和服务的经济部门，它在提供活所不可或缺的公共产品和服务的经济部门，它在提供和生产公共产品和服务的过程中，必然会产生一定的成和生产公共产品和服务的过程中，必然会产生一定的成本和费用。税收本和费用。税收是是政府向社会提供公共产品和服务的费政府向社会提供公共产品和服务的费用或者说是对政府提供公共产品和服务成本的补偿。用或者说是对政府提供公共产品和服务成本的补偿。n从交换的角度看从交换的角度看一方面政府向社会成员提供公共产品和服务，另一一方面政府向社会成员提供公共产品和服务，另一方面享用了公共产品和服务的社会成员也要向政府缴纳方面享用了公共产品和服务的社会成员也要向政府缴纳税款，这实际上可以被看作是社会成员以纳税的方式与税款，这实际上可以被看作是社会成员以纳税的方式与政府提供的公共产品和服务相交换。政府提供的公共产品和服务相交换。从从“分配分配”角度界定税收角度界定税收n作为一个分配范畴，税收是分配形式、分配活动作为一个分配范畴，税收是分配形式、分配活动和分配关系的统一。和分配关系的统一。从现象形态看，税收是一种分配活动从现象形态看，税收是一种分配活动；从税收在社会再生产中的地位看，它就是一从税收在社会再生产中的地位看，它就是一种分配形式种分配形式；在在实质上，税收体现出一种分配关系。实质上，税收体现出一种分配关系。n税收税收是是政府为了满足社会公共需要，凭借其在社政府为了满足社会公共需要，凭借其在社会经济生活中所发挥的作用，以公共权力为依托会经济生活中所发挥的作用，以公共权力为依托，按照法律规定的标准，向社会成员强制地征收，按照法律规定的标准，向社会成员强制地征收而取得的一种不直接偿还的财政收入。而取得的一种不直接偿还的财政收入。税收本质税收本质 税收在本质上是以满足公共需要为目的，由政府凭借政治权力（公共权力）进行分配而体现的特殊分配关系。1.税收的本质是一种分配关系税收的本质是一种分配关系当税收参与社会产品各部分价值分配时，必然导致政府与产品价值原拥有者之间的利益分配关系。2.税收是一种特殊的分配关系税收是一种特殊的分配关系 （1）税收分配关系的特殊性首先应从税收分配的“目的”着眼。（2）税收分配关系特殊性的进一步理解在于税收分配的依据。（3）税收分配关系的特殊性还可从社会财富分配的层面去理解，我们知道，社会财富的分配可以分为两个层次，即：初次分配与再分配。1.3税收的产生与发展税收的产生与发展n税收产生的条件政治条件和经济条件n税收产生的历史过程n1、税收的雏形夏、商、周三代的“贡”“助”“彻”。n2、最早的工商税收的出现周代的“山泽之赋”“关市之征”。n3、税收的成熟阶段鲁国“初税亩”的实行。n税收的发展税收的发展税收的发展n1、税收法制程度的发展变化自由纳贡、承诺时期、专制课征、立宪课税。n2、税制结构的发展变化 古老的直接税、间接税为主、所得税为主、所得税与间接税并重。n3、税收征收实体的发展变化力役、实物和货币 n4、税收地位和作用的发展变化从财政收入的补充形式到财政收入的主要来源。n5、税收征税权力的发展变化 从地域管辖权到居民管辖权。n6、税收名称的发展贡、赋、租、税、捐1.4 税收根据理论税收根据理论n税收根据税收根据是是对政府征税侵犯私人利益是否具有合法性作对政府征税侵犯私人利益是否具有合法性作出出的的解释和说明。解释和说明。n税收根据要回答的是政府为什么有权利向社会成员征税税收根据要回答的是政府为什么有权利向社会成员征税或社会成员为什么有义务向政府缴税的问题或社会成员为什么有义务向政府缴税的问题。n国家政治权力说国家政治权力说n国家职能说国家职能说n社会职能说社会职能说n法律权力交换说法律权力交换说n社会契约说社会契约说n税收价格说税收价格说西方的税收根据理论西方的税收根据理论n公共需要说公共需要说主要代表人有法国的波丹和卜攸、德国的克主要代表人有法国的波丹和卜攸、德国的克洛克以及意大利的柯萨等。洛克以及意大利的柯萨等。人民具有某种公共需要，为满足这种需要，人民具有某种公共需要，为满足这种需要，就要由政府履行相应的职能；而要由政府履行相就要由政府履行相应的职能；而要由政府履行相应的职能来增进公共福利，就要使其拥有一定的应的职能来增进公共福利，就要使其拥有一定的资财，从而人民就要向政府纳税，因而税收存在资财，从而人民就要向政府纳税，因而税收存在的客观依据就在于公共需要或公共福利的存在。的客观依据就在于公共需要或公共福利的存在。西方的税收根据理论西方的税收根据理论n利益说利益说主要代表人物有英国的霍布斯和亚当主要代表人物有英国的霍布斯和亚当斯密、法国的斯密、法国的卢梭和蒲鲁东。卢梭和蒲鲁东。政府征税的根据，就是政府维持社会秩序为人们提政府征税的根据，就是政府维持社会秩序为人们提供利益的交换代价。供利益的交换代价。“税收价格说税收价格说”是由瑞典经济学家威克塞尔和林达尔是由瑞典经济学家威克塞尔和林达尔等在等在“利益说利益说”的基础上发展起来的。的基础上发展起来的。“税收价格说税收价格说”认为，政府的征税权利来自为社会提认为，政府的征税权利来自为社会提供公共产品，政府提供了公共产品就必须以税收作为公供公共产品，政府提供了公共产品就必须以税收作为公共产品的价值补偿，税收就是政府为了补偿公共产品的共产品的价值补偿，税收就是政府为了补偿公共产品的成本，而向从公共产品中受益的消费者收取的一种特殊成本，而向从公共产品中受益的消费者收取的一种特殊形式的价格形式的价格西方的税收根据理论西方的税收根据理论n牺牲说牺牲说主要代表人物有法国的萨伊、英国的穆勒和巴斯泰主要代表人物有法国的萨伊、英国的穆勒和巴斯泰布尔等。布尔等。税收是国家基于公共职务活动的需要而向人民的强税收是国家基于公共职务活动的需要而向人民的强制课征，对国家而言是强制权的实施，对人民来说纯粹制课征，对国家而言是强制权的实施，对人民来说纯粹是一种牺牲。是一种牺牲。n其它学说其它学说保险说保险说掠夺说掠夺说社会政策说社会政策说经济调节说经济调节说我国的税收根据理论我国的税收根据理论n国家政治权力说国家政治权力说国家参与社会产品的分配总要凭借某种权力，国家征税凭借的国家参与社会产品的分配总要凭借某种权力，国家征税凭借的不是财产权力，而是政治权力。不是财产权力，而是政治权力。n国家职能说国家职能说国家为满足实现其职能的需要就必须以强制的、无偿的方式参国家为满足实现其职能的需要就必须以强制的、无偿的方式参与对社会产品的分配。与对社会产品的分配。n国家社会职能说国家社会职能说在社会正义范围内，参与分配的根据只能是参与生产；国家以在社会正义范围内，参与分配的根据只能是参与生产；国家以执行社会职能为社会再生产提供必要外部条件的形式参与生产。执行社会职能为社会再生产提供必要外部条件的形式参与生产。n法律权利交换说法律权利交换说税收之所以存在除了国家的存在之外，还在于人民的权利需要税收之所以存在除了国家的存在之外，还在于人民的权利需要得到政府的确认和保护；税收就是个人和企业获得各种权利而承担得到政府的确认和保护；税收就是个人和企业获得各种权利而承担的义务并付出的一种费用，它是一种超经济的法权关系的经济体现。的义务并付出的一种费用，它是一种超经济的法权关系的经济体现。对税收根据的基本认识对税收根据的基本认识n只有只有联系特定的经济体制来研究税收根据，联系特定的经济体制来研究税收根据，才能才能使税收使税收根据理论与现实结合得更紧密、也更具现实解释力。根据理论与现实结合得更紧密、也更具现实解释力。n市场经济就是利益经济，其等价交换的基本法则表现为市场经济就是利益经济，其等价交换的基本法则表现为利益的等价交换。利益的等价交换。n市场经济条件下通行的等价交换原则，在本质上要求政市场经济条件下通行的等价交换原则，在本质上要求政府模拟市场价格机制来征税，。府模拟市场价格机制来征税，。n在在市场经济市场经济背景下，背景下，完全可以完全可以将政府行使其职能为市场将政府行使其职能为市场提供公共产品和服务与纳税人的纳税视为双方进行市场提供公共产品和服务与纳税人的纳税视为双方进行市场式的交换活动。式的交换活动。n政府与纳税人利益的交换，是税收根据在市场经济条件政府与纳税人利益的交换，是税收根据在市场经济条件下的特有表象。下的特有表象。1.5 税收要素税收要素n税收经济分析和研究会涉及很多问题，但需要解税收经济分析和研究会涉及很多问题，但需要解决的根本问题是：对什么征税？征多少税？向谁决的根本问题是：对什么征税？征多少税？向谁征税？征税？n这些基本问题涉及税基、税率和纳税人等税收基这些基本问题涉及税基、税率和纳税人等税收基本要素。本要素。n税收基本要素不仅回答了税收的基本问题，也是税收基本要素不仅回答了税收的基本问题，也是税收理论分析、税收政策制定和税收制度设计的税收理论分析、税收政策制定和税收制度设计的基本工具，构成税收经济学的基本范畴。基本工具，构成税收经济学的基本范畴。1.5.1 税基税基n税基即课税的客观基础，主要解决对什么征税的税基即课税的客观基础，主要解决对什么征税的问题。问题。n税基是明确征税对象、确定计税依据、划分税收税基是明确征税对象、确定计税依据、划分税收类型的主要依据。类型的主要依据。n税基是调整政府税收收入和纳税人税收负担的重税基是调整政府税收收入和纳税人税收负担的重要政策工具。要政策工具。n税基可以从广义、中义和狭义等三个方面或角度税基可以从广义、中义和狭义等三个方面或角度进行分析。进行分析。1.广义税基广义税基n广义税基是指抽象意义上的课税基础。从宏观广义税基是指抽象意义上的课税基础。从宏观的角度进行考察，可以把整个税基归为以下几的角度进行考察，可以把整个税基归为以下几个类型：个类型：1.国民收入型，即以国民收入为课税基础的税收国民收入型，即以国民收入为课税基础的税收统称，如各种所得税属于本类型；统称，如各种所得税属于本类型；2.国民消费型，即以居民消费支出为课税基础的国民消费型，即以居民消费支出为课税基础的税收统称，如各种流转税都属于本类型；税收统称，如各种流转税都属于本类型；3.国民财富型，即以社会财富为课税基础的税收国民财富型，即以社会财富为课税基础的税收统称，如各种财产税都属于本类型。统称，如各种财产税都属于本类型。2.中义税基中义税基n中义税基是指具体税种的课税基础，也称课税中义税基是指具体税种的课税基础，也称课税对象，是从微观的角度进行考察。对象，是从微观的角度进行考察。n课税对象是确定税种的主要标志，也是税收分课税对象是确定税种的主要标志，也是税收分类的主要依据。类的主要依据。n课税对象的主要类型包括：课税对象的主要类型包括：1.以商品流转额或商品销售额为课税对象；以商品流转额或商品销售额为课税对象；2.以企业利润额或所得额为课税对象；以企业利润额或所得额为课税对象；3.以个人收入额或所得额为课税对象；以个人收入额或所得额为课税对象；4.以工资额或薪金额为课税对象；以工资额或薪金额为课税对象；5.以财产价值额为课税对象。以财产价值额为课税对象。3.狭义税基狭义税基n狭义税基是指计算税额时的课税基础，又称为计狭义税基是指计算税额时的课税基础，又称为计税依据。税依据。n计税依据是具体计算政府税收和纳税人负担税额计税依据是具体计算政府税收和纳税人负担税额的最重要的因素。的最重要的因素。n相对于中义税基而言，狭义税基的范围和规模都相对于中义税基而言，狭义税基的范围和规模都比较小，其原因在于现行税制中，存在计税前的比较小，其原因在于现行税制中，存在计税前的各种扣除，使得计税依据仅为课税对象中的应税各种扣除，使得计税依据仅为课税对象中的应税部分。部分。n“课税对象数额课税对象数额”与与“应纳税数额应纳税数额”之间的关系。之间的关系。n计税依据必须按照税法规定予以计算。计税依据必须按照税法规定予以计算。n平时我们习惯上讲的税基一般就指狭义税基。平时我们习惯上讲的税基一般就指狭义税基。4.与税基相关的另一个概念：税源与税基相关的另一个概念：税源n税基是征税的客观基础，而税源是税收的最终来源，税基是征税的客观基础，而税源是税收的最终来源，二者既有联系又有区别。二者既有联系又有区别。n从价值构成看：课税基础（税基）可以是国民生产从价值构成看：课税基础（税基）可以是国民生产总值型（总值型（C+V+M）、国民收入型（）、国民收入型（V+M）、社）、社会纯收入型（会纯收入型（M），甚至是历年的货币财产积累。），甚至是历年的货币财产积累。但是，不管以什么为税基，税收最终来源于国民收但是，不管以什么为税基，税收最终来源于国民收入（入（V+M），主要是社会纯收入（），主要是社会纯收入（M）。）。n形象化比喻：树为本（税本），果为基（税基），形象化比喻：树为本（税本），果为基（税基），税收来源于果实的一部分。税收来源于果实的一部分。税基、课税对象、计税依据和税源的关系税基、课税对象、计税依据和税源的关系关系图：关系图：课税对象课税对象定义。某税种对定义。某税种对“什么什么”课税问课税问题题区别税种和税类的主要区别税种和税类的主要标志标志税源税源税收收入的最终税收收入的最终来源来源VM如果课税对象包括如果课税对象包括C，它和税源则不一致。它和税源则不一致。税本税本税收收入的创造税收收入的创造者要素提供者者要素提供者好的税制要课及税源，好的税制要课及税源，但不伤及税本但不伤及税本计税依据计税依据计算应纳税额的计算应纳税额的直接根据直接根据从量税的计税依据不同从量税的计税依据不同于课税对象于课税对象税目税目课税对象具体化课税对象具体化列举法和概括法列举法和概括法1.5.2 税率税率n税率是应征税额与课税对象（税基）的比率，是计算税款的尺度。公式表示为：税率=税额课税对象数额n税率是税收的核心要素，主要解决征多征少的问题，是影响纳税人税收负担和决定政府税收收入的最重要因素。n税率可以从税率形式和税率分析两个方面来考察。1.税率形式税率形式n税率按它的形式特征可以分为比例税率、累进税税率按它的形式特征可以分为比例税率、累进税率和定额税率三种，这是税率最基本的分类方法率和定额税率三种，这是税率最基本的分类方法，在制定税法、计算税额等实际工作中被广泛使，在制定税法、计算税额等实际工作中被广泛使用。用。n比例税率使用最为普遍，常用于商品税类；n累进税率只在所得税类中使用；n定额税率最为原始、最为简单，常用于资源税类和部分商品税类。（1）比例税率）比例税率n如果在税额计算公式中，随着税基的扩大，税如果在税额计算公式中，随着税基的扩大，税率保持常数不变，此乃比例税率形式。率保持常数不变，此乃比例税率形式。n比例税率可进一步分为：比例税率可进一步分为：1.统一比例税率，是指同一种税只设置一个比例统一比例税率，是指同一种税只设置一个比例税率，所有纳税人或应税项目都按同一税率计税率，所有纳税人或应税项目都按同一税率计算纳税；算纳税；2.差别比例税率，是指同一种税设置两个或两个差别比例税率，是指同一种税设置两个或两个以上的比例税率，不同纳税人或税目采用不同以上的比例税率，不同纳税人或税目采用不同的比例税率计算纳税。差别比例税率可以按行的比例税率计算纳税。差别比例税率可以按行业、产品或地区设计。业、产品或地区设计。比例税率比例税率n差别比例税率的形式：差别比例税率的形式：1)产品差别比例税率2)地区差别比例税率3)行业差别比例税率4)幅度差别比例税率 n比例税率的特点：比例税率的特点：计征简便，使用广泛。计征简便，使用广泛。有利于规模经营和平等竞争。有利于规模经营和平等竞争。有悖于量力负担原则，且税收负担具有一定累退性有悖于量力负担原则，且税收负担具有一定累退性。消费税税率税额表消费税税率税额表税目税目税率税率高尔夫球及球具高尔夫球及球具10高档手表（高档手表（1万元万元/只）只）20游艇游艇10木质一次性筷子木质一次性筷子5实木地板实木地板5小小汽汽车车乘用车乘用车按不同发动机排量按不同发动机排量：3、5、9、12、15、20中轻型商用客车中轻型商用客车5摩托车摩托车3、10汽车轮胎汽车轮胎3粮食、薯类白酒粮食、薯类白酒20（2）定额税率定额税率n定额税率，也称固定税额，是定额税率，也称固定税额，是指按课税对象的计指按课税对象的计量单位直接规定征税数额的税率，量单位直接规定征税数额的税率，而不采取百分而不采取百分比的形式。比的形式。n按其适用范围又可分为三种类型：按其适用范围又可分为三种类型：1 1地区差别定额税率地区差别定额税率 2 2幅度定额税率幅度定额税率 3 3分级定额税率分级定额税率n定额税率的特点：定额税率的特点：1.计算方便，但使用面窄；2.税款不受价格变动的影响；3.税负不尽合理。税率：定额税率税率：定额税率n资源税税目税额幅度表 税目 税额幅度原油 8-30元/吨天然气 2-15元/千立方米煤炭 0.3-8元/吨其他非金属矿原矿 0.5-20元/吨、克拉或立方米黑色金属矿原矿 2-30元/吨有色金属矿原矿 0.4-30元/吨或立方米固体盐 10-60元/吨液体盐 2-10元/吨（3 3）累进税率累进税率n累进税率：如果在税额公式中，随着税基的不断增累进税率：如果在税额公式中，随着税基的不断增加，税率也相应上升，此乃累进税率形式。累进税加，税率也相应上升，此乃累进税率形式。累进税率在设计时，一般把税基按数额从小到大划分为若率在设计时，一般把税基按数额从小到大划分为若干等级，并相应地把税率按从低到高的顺序排列，干等级，并相应地把税率按从低到高的顺序排列，根据税基和相应的税率来确定和计算税额。征税对根据税基和相应的税率来确定和计算税额。征税对象的数额越大，适用税率越高。象的数额越大，适用税率越高。n累进税率分为累进税率分为：全额累进税率超额累进税率n累进税率特点：累进税率特点：能体现量力负担的原则。能体现量力负担的原则。计算相对复杂。计算相对复杂。九级超额累进税率表九级超额累进税率表（原个人所得税）（原个人所得税）级数级数含税级距（全月应纳税所得额）含税级距（全月应纳税所得额）税率（税率（%）速算扣除数速算扣除数 1 1不超过不超过500500元（含）的元（含）的 5 50 02 2超过超过500500元至元至20002000元（含）的部分元（含）的部分 101025253 3超过超过20002000元至元至50005000元的部分元的部分15151251254 4超过超过50005000元至元至2000020000元的部分元的部分20203753755 5超过超过2000020000元至元至4000040000元的部分元的部分2525137513756 6超过超过4000040000元至元至6000060000元的部分元的部分3030337533757 7超过超过6000060000元至元至8000080000元的部分元的部分3535637563758 8超过超过8000080000元至元至100000100000元的部分元的部分404010375103759 9超过超过100000100000元的部分元的部分 45451537515375七级超额累进税率表七级超额累进税率表（工资薪金所得）（工资薪金所得）现行个人所得税现行个人所得税级级数数（含税级距）（含税级距）全月应纳税所得额（元）全月应纳税所得额（元）税率税率%速算速算扣除数扣除数1不超过不超过1500元的部分元的部分302超过超过1500至至4500元的部分元的部分101053超过超过4500至至9000元的部分元的部分205554超过超过9000至至35000元的部分元的部分2510055超过超过35000至至55000元的部分元的部分3027556超过超过55000至至80000元的部分元的部分3555057超过超过80000元的部分元的部分4513505累进税率（图示）累进税率（图示）例：课税对象数额例：课税对象数额=9000全额累进税率计税900020%=1800超额累进税率计税15003%=45015004500900090003%10%20%25%(45001500)10%=300(90004500)20%=900=1245（9100）910025%=2275（91009000）25%=2525=1270全全额额累累进进税税率率与与超超额额累累进进税税率率的的区区别别税负轻重不同税负轻重不同在收入级次和税率档次相在收入级次和税率档次相同条件下，全额重于超额同条件下，全额重于超额计算繁简不同计算繁简不同二者相比，超额累进税率计二者相比，超额累进税率计算复杂，需引入算复杂，需引入速算扣除数速算扣除数速算扣除数速算扣除数公平程度不同公平程度不同在两级收入交叉点附近，全在两级收入交叉点附近，全额累进的公平程度不及超额额累进的公平程度不及超额税率与税基的关系O税税率率税基税基累进累进 比例比例累退累退比例税率、累进税率和累退税率比例税率、累进税率和累退税率2.税率分析方法税率分析方法n比例税率、定额税率和累进税率等三种基本税比例税率、定额税率和累进税率等三种基本税率形式，使税制设计及税额计算和缴纳的基本率形式，使税制设计及税额计算和缴纳的基本工具，在税收管理的实际工作中被广泛使用。工具，在税收管理的实际工作中被广泛使用。然而，从理论研究和实证分析的角度看，上述然而，从理论研究和实证分析的角度看，上述税率形式是远远不够的。作为理论和实证分析税率形式是远远不够的。作为理论和实证分析工具，下列税率概念被广泛使用。工具，下列税率概念被广泛使用。1.累进税率和累退税率；累进税率和累退税率；2.边际税率和平均税率；边际税率和平均税率；3.名义税率和实际税率。名义税率和实际税率。（1）累进税率和累退税率累进税率和累退税率n是分析税率调节效果的工具。是分析税率调节效果的工具。n在税额公式中，如果随着税基的不断增加，税率在税额公式中，如果随着税基的不断增加，税率也相应上升，此乃也相应上升，此乃累进税率累进税率形式。反之，如果随形式。反之，如果随着税基的不断增加，税率相应下降，可称为着税基的不断增加，税率相应下降，可称为累退累退税率税率形式。形式。n第一，从第一，从公平角度公平角度分析，累进税率作用为正向调分析，累进税率作用为正向调节作用，而累退税率为反向调节；节作用，而累退税率为反向调节；n第二，从第二，从效率角度效率角度分析，累退税率起正向激励作分析，累退税率起正向激励作用，累进税率则其反向激励作用。用，累进税率则其反向激励作用。n第三，一些使用比例税率或定额税率的税种，可能具有累退特点。比例消费税的累退性比例消费税的累退性（2）边际税率和平均税率n是分析税率调节效应的工具。n边际税率是最后一个单位的税基所适用的税率。平均税率是全部税额与收入额之间的比率，或称为税收平均负担率。1.在累进税率累进税率条件下，平均税率随着边际税率的提高而上升，但前者低于后者；2.在累退税率累退税率情况下，平均税率随着边际税率的下降而下降，但前者高于后者；3.在比例税率比例税率情况下，边际税率等于平均税率。平均税率和边际税率（1）平均税率（averagetaxrate,ATR）：（2）边际税率（marginaltaxrate,MTR）：累进税率结构累进税率结构税 率(%)O课税对象数额平均税率边际税率（累进税率）返回累退税率结构：一个典型事例累退税率结构：一个典型事例税率(%)15.020$48000课税对象数额平均税率边际税率(累退税率)返回比例税率结构比例税率结构税率(%)O课税对象数额平均税率=边际税率返回边际税率和平均税率的分析要点边际税率和平均税率的分析要点n第一，从调节方式调节方式来看，边际税率偏重于分析税率的心理影响，平均税率偏重于分析税收负担率；n第二，从调节对象调节对象来看，边际税率偏重于调节的结构性分析，作为分析税收对供给影响的工具。而平均税率偏重于调节的总量分析，作为分析税收对需求影响的工具；n第三，从调节效应调节效应来看，边际税率偏重于分析税收的替代效应，分析税收对人们选择决策的影响。而平均税率偏重于分析税收的收入效应，分析税收损失的弥补方式。(3)(3)名义税率和实际税率名义税率和实际税率n是分析税收负担的工具。是分析税收负担的工具。n名义税率：“法定税率”，指税法所规定的税率。实际税率：“有效税率”，“实际负担率”，指实征税额与课税对象数额的比例。n名义税率和实际税率的差异非常大，具体可分名义税率和实际税率的差异非常大，具体可分为两种情况：为两种情况：1.1.如果税收制度允许税前扣除，这时名义税率就如果税收制度允许税前扣除，这时名义税率就会高于实际税率；会高于实际税率；2.2.如果实行累进税制，在通货膨胀的情况下，这如果实行累进