制造业企业会计核算.ppt

第五章第五章 制造业企业主要经济制造业企业主要经济业务的核算业务的核算教学要求：教学要求：通过本章教学，使学生了解企业的主通过本章教学，使学生了解企业的主要经济业务，掌握企业筹集资金、供应采购、生要经济业务，掌握企业筹集资金、供应采购、生产过程、销售过程的主要经济业务的核算产过程、销售过程的主要经济业务的核算,掌握成掌握成本计算以及净利润的形成与分配的核算。本计算以及净利润的形成与分配的核算。重点：重点：供应采购、生产过程、销售过程的核算供应采购、生产过程、销售过程的核算难点：难点：生产过程和利润形成及分配的核算生产过程和利润形成及分配的核算【本章教学内容本章教学内容】第一节第一节 制造业企业主要经济业务概述制造业企业主要经济业务概述第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算第五节第五节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算第六节第六节 财务成果形成与分配业务的核算财务成果形成与分配业务的核算第一节第一节 制造业企业主要经济业务概述制造业企业主要经济业务概述企业资金运动的过程企业资金运动的过程第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 债权人权益债权人权益所有者权益所有者权益第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算企业所有者权益包括：实收资本、资本公积、盈企业所有者权益包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中实收资本和资本公积余公积和未分配利润。其中实收资本和资本公积是所有者直接投入企业的，又称是所有者直接投入企业的，又称投入资本投入资本；盈余；盈余公积和未分配利润是企业在经营过程中实现的利公积和未分配利润是企业在经营过程中实现的利润留存在企业的，又称润留存在企业的，又称留存收益留存收益。本节主要介绍。本节主要介绍投入资本的核算。投入资本的核算。（一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算1 1、实收资本（股本）实收资本（股本）（1 1）含义：是指企业投资者按照企业章程或合同、）含义：是指企业投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金。协议的约定，实际投入企业的资本金。（2 2）账户结构：）账户结构：借借 实收资本（股本）实收资本（股本）贷贷 减少发生额减少发生额 增加发生额增加发生额 期末余额期末余额 注意：注意：注意：注意：应按照投资人姓名设置明细账。应按照投资人姓名设置明细账。应按照投资人姓名设置明细账。应按照投资人姓名设置明细账。2 2、实收资本的分类、实收资本的分类实收资本实收资本国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资非货币资产投资非货币资产投资如实物资产、知识产如实物资产、知识产权和土地使用权等。权和土地使用权等。按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形式划分形式划分3 3、实收资本入账价值的确定、实收资本入账价值的确定 货币资金投资货币资金投资按实际收到的货币资按实际收到的货币资金金额入账。金金额入账。非货币资产非货币资产投资投资以投资各方确认的以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。本，而是计入资本公积。投资方实际投入资本（假定投资方实际投入资本（假定500万元）万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为，应为450万元）部分（万元）部分（50万元）不计入实万元）不计入实收资本，而计入资本公积。收资本，而计入资本公积。4 4、核算举例、核算举例 【例例5-15-1】企业接受投资者的货币资金投资。借：银行存款借：银行存款 2 000 000 2 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 2 000 000 2 000 000 【例例5-25-2】企业接受投资者的设备投资。借：固定资产借：固定资产 100 000 100 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 000 100 000 100 000元为双方确认的价值。【例例5-35-3】企业接受投资者的土地使用权投资。土地使用权属于无形资产 借：无形资产借：无形资产 3 600 000 3 600 000 贷：实收资本贷：实收资本 3 600 000 3 600 000（二）（二）资本公积业务的核算资本公积业务的核算1 1、资本公积的含义、资本公积的含义 投资者投入企业的在金额上超过其法定注投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。册资本的部分。所有权归属于投资者，是所有者权益的所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。重要组成部分。实质上是一种准资本（资本储备），可转实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。增资本金。2 2、资本公积的来源、资本公积的来源投资者投入企业的在金额上超过其法定注册投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。资本的部分。直接计入资本公积的利得和损失。直接计入资本公积的利得和损失。3 3、资本公积的用途、资本公积的用途转增资本金。转增资本金。4 4、资本公积的核算、资本公积的核算（1 1）账户设置：）账户设置：借借 资本公积资本公积 贷贷 减少发生额减少发生额 增加发生额增加发生额 期末余额期末余额5 5、核算举例：见教材、核算举例：见教材P.69-71P.69-71。【例例5-45-4】企业接受投资者的货币资金投资企业接受投资者的货币资金投资5 000 5 000 000000元。其中元。其中4 000 0004 000 000元作为实收资本，另元作为实收资本，另1 000 1 000 000000元作为资本公积。元作为资本公积。借：银行存款借：银行存款 5 000 000 5 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 4 000 000 4 000 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 1 000 000 1 000 000【例例5-55-5】经股东大会批准，将公司的资本公积经股东大会批准，将公司的资本公积200 000200 000元转作实收资本。元转作实收资本。借：资本公积借：资本公积 200 000 200 000 贷：实收资本贷：实收资本 200 000 200 000 三、负债资金筹集业务的核算三、负债资金筹集业务的核算负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（从银行借款（短期借款和长期借款短期借款和长期借款）、因赊购产）、因赊购产品而形成的应付账款等。品而形成的应付账款等。（一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算1 1、短期借款的含义、短期借款的含义 偿还期在偿还期在1 1年以内（含年以内（含1 1年）的借款。年）的借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。购买材料、偿付债务等。（一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算2、短期借款的会计处理：、短期借款的会计处理：（1）账户设置：）账户设置：借借贷贷短期借款短期借款归还数归还数借入数借入数余额：尚未偿还数余额：尚未偿还数财务费用财务费用利息支出利息支出手续费支出手续费支出汇兑损失数汇兑损失数利息收入利息收入汇兑收益汇兑收益结转至结转至“本年本年利润利润”数数借借贷贷（2 2）核算举例：见教材）核算举例：见教材P.7374P.7374 【例例5-65-6】企业于企业于20062006年年4 4月月1515日借入短期借日借入短期借款款(6(6个月，年利率为个月，年利率为6%6%，利息按季支付，利息按季支付)。借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 000 【例例5-75-7】确认确认4 4月份半个月短期借款利息月份半个月短期借款利息(预预提方式提方式)。借：财务费用借：财务费用 2 500 贷：预提费用贷：预提费用 2 500 本月利息计算：本月利息计算：1 000 0006%1215/30 1 000 0006%1215/302 5002 500 【例例5-8-15-8-1】（补充）】（补充）确认确认5 5、6 6月各月短期借款利月各月短期借款利息息(预提方式预提方式)。借：财务费用借：财务费用 5 000 贷：预提费用贷：预提费用 5 000 5 5、6 6月各月利息计算：月各月利息计算：1 000 0006%12 1 000 0006%125 0005 000（元）（元）两个月计预提两个月计预提10 00010 000元。至此计预提元。至此计预提12 50012 500元。元。【例例5-8-25-8-2】支付支付4 4、5 5、6 6月利息。月利息。借：预提费用借：预提费用 12 500 贷：银行存款贷：银行存款 12 500【例例5-95-9】偿还短期借款。偿还短期借款。借：短期借款借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000（二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算1、含义：、含义：公司向银行或其他金融机构借入的期限在公司向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含年以上（不含1年）的各项借款。年）的各项借款。2 2、账户设置：、账户设置：长期借款长期借款 归还的本息数归还的本息数借入的本金借入的本金预计利息预计利息余额余额：尚未归还的本息数尚未归还的本息数 借借贷贷3 3、核算举例：见教材、核算举例：见教材P.7576P.7576【例例5-105-10】企业企业20052005年年1 1月借入长期借款。月借入长期借款。借：银行存款借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 5 000 000【例例5-115-11】计算计算20052005年应付长期借款利息。年应付长期借款利息。借：在建工程借：在建工程 400 000 贷：长期借款贷：长期借款 400 000 年应付利息借款本金年借款利率 本例本例：5 000 0008%（年利率）400 000【例例5-125-12】归还长期借款本息（归还长期借款本息（20072007年到期一次年到期一次还本付息）。还本付息）。借入本金：借入本金：5 000 000 应付利息：应付利息：400 00031 200 000 本息合计：本息合计：6 200 000 借：长期借款借：长期借款 6 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 200 000第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算供应过程是企业经营过程中，供、产、供应过程是企业经营过程中，供、产、销的第一个环节。它是企业为生产产销的第一个环节。它是企业为生产产品做准备的过程，主要包括准备劳动品做准备的过程，主要包括准备劳动资料即资料即购建固定资产购建固定资产和准备劳动对象和准备劳动对象即即购买原材料购买原材料等。等。第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算（一）固定资产的含义（一）固定资产的含义 企业在经营过程中使用期超过企业在经营过程中使用期超过1 1年的房屋、建筑物、年的房屋、建筑物、机器、机械和运输工具等。机器、机械和运输工具等。（二）企业取得固定资产入账价值的确定（二）企业取得固定资产入账价值的确定 达到达到预定可使用状态前预定可使用状态前所发生的一切合理、必要所发生的一切合理、必要的支出。一般包括买价、税金、保险费、包装费、的支出。一般包括买价、税金、保险费、包装费、运杂费和安装成本等。运杂费和安装成本等。一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算（三）固定资产的核算（三）固定资产的核算1、账户设置：、账户设置：借借贷贷固定资产固定资产取得成本的增加取得成本的增加成本的减少成本的减少期末余额：期末余额：结余的原价结余的原价（三）固定资产的核算（三）固定资产的核算1、账户设置：、账户设置：借借贷贷在建工程在建工程工程发生的工程发生的全部支出全部支出结转完工结转完工工程成本工程成本期末余额：期末余额：未完工工程成本未完工工程成本2、核算举例：、核算举例：见教材见教材P.7981P.7981 【例例5-135-13】购入不需要安装设备，货款已付。购入不需要安装设备，货款已付。借：固定资产借：固定资产 148 250 贷：银行存款贷：银行存款 148 250 缴纳的增值税构成不需要安装设备实际成本。缴纳的增值税构成不需要安装设备实际成本。【例例5-145-14】购入需要安装设备，货款已付。购入需要安装设备，货款已付。借：在建工程借：在建工程 566 600 贷：银行存款贷：银行存款 566 600 发生的安装费均构成需要安装设备实际成本。发生的安装费均构成需要安装设备实际成本。【例例5-155-15】自行安装设备发生各种费用。自行安装设备发生各种费用。借：在建工程借：在建工程 34 800 贷：原材料贷：原材料 12 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 22 800【例例5-165-16】需要安装设备安装完毕，已交付使用。需要安装设备安装完毕，已交付使用。借：固定资产借：固定资产 601 400 贷：在建工程贷：在建工程 601 400 该工程总成本为：该工程总成本为：566 600 34 800 601 400 【例例5-175-17】购入设备未按信用条件付款发生的价值购入设备未按信用条件付款发生的价值增值应计入固定资产成本。增值应计入固定资产成本。赊购时：赊购时：借：固定资产借：固定资产 1 172 000 贷：应付账款贷：应付账款 1 172 000 实际付款（实际付款（1 240 000）时：）时：借：固定资产借：固定资产 68 000 借：应付账款借：应付账款 1 172 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 240 000 1 240 000 1 172 000 68 000（元）（元）二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算（一）原材料按实际成本计价的核算（一）原材料按实际成本计价的核算 1、计算确定采购成本：、计算确定采购成本：买价买价+市外运杂费市外运杂费+运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗+入库前的挑选入库前的挑选整理费整理费以下项目以下项目不计入不计入采购成本采购成本,计入计入“管理费用管理费用”采购人员的差旅费采购人员的差旅费 市内运杂费市内运杂费 采购部门发生的费用采购部门发生的费用支付的支付的增值税增值税 单独核算单独核算（一）原材料按实际成本计价的核算（一）原材料按实际成本计价的核算2、确定增值税、确定增值税征税对象：货物和劳务的增值部分。征税对象：货物和劳务的增值部分。征税客体：一般规模纳税人和小规模纳税人。征税客体：一般规模纳税人和小规模纳税人。税率：一般规模纳税人为税率：一般规模纳税人为17%，13%；小规模纳税人；小规模纳税人6%，4%征收办法：一般规模纳税人征收办法：一般规模纳税人 “进销抵扣进销抵扣”应交税金应交税金=销项税额销项税额-进项税额进项税额注：（小规模纳税人，按销售收入的一定比例交纳）注：（小规模纳税人，按销售收入的一定比例交纳）应交税金应交税金=销售收入销售收入税率税率一般规模纳税人账户的设置一般规模纳税人账户的设置应交税金应交税金应交增值税应交增值税销项税额销项税额进项税额进项税额 未交税金未交税金小规模企业只需设置小规模企业只需设置“应交税金应交税金应交增值税应交增值税”借借贷贷3、账户设置：、账户设置：需要设置两类账户：需要设置两类账户：材料物资类材料物资类 结算类结算类采购的成本采购的成本验收入库数验收入库数余额：余额：材料采购成本材料采购成本 注：该账户按材料名称设置明细账注：该账户按材料名称设置明细账借借贷贷材料采购材料采购材料物资类账户材料物资类账户3、账户设置：、账户设置：验收入库的验收入库的成本成本库存材料减少库存材料减少余额：余额：库存材料的成本库存材料的成本 注：该账户按材料名称设置明细账注：该账户按材料名称设置明细账借借贷贷原材料原材料材料物资类账户材料物资类账户3、账户设置：、账户设置：偿还（减少）偿还（减少）增加增加余额：余额：尚未偿还的应付款尚未偿还的应付款 注：该账户按材料名称设置明细账注：该账户按材料名称设置明细账借借贷贷应付账款（负债类）应付账款（负债类）结算类账户结算类账户3、账户设置：、账户设置：预付供应单位预付供应单位款增加款增加冲销冲销余额：余额：尚未结算的预付款尚未结算的预付款 注：该账户按材料名称设置明细账注：该账户按材料名称设置明细账借借贷贷预付账款（资产类）预付账款（资产类）结算类账户结算类账户3、账户设置：、账户设置：到期票款的减少到期票款的减少（不论是否已付（不论是否已付款）款）开出商业汇票数开出商业汇票数余额：余额：尚未到期的商业汇票尚未到期的商业汇票 注：该账户按材料名称设置明细账注：该账户按材料名称设置明细账借借贷贷应付票据（负债类）应付票据（负债类）结算类账户结算类账户4 4、核算举例：、核算举例：【例例5-185-18】购入甲、乙两种材料，材料款及进购入甲、乙两种材料，材料款及进项税额全部付清。项税额全部付清。借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 120 000 乙材料乙材料 38 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 26 860 贷：银行存款贷：银行存款 184 860 随货款一并支付给供货企业的增值税属于随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外价外税税，不计入材料采购成本。，不计入材料采购成本。【例例5-195-19】支付甲、乙两种材料外地运杂费。支付甲、乙两种材料外地运杂费。共同发生的运杂费应由受益对象共同负担，按照一定共同发生的运杂费应由受益对象共同负担，按照一定的方法分配计入各自采购成本。的方法分配计入各自采购成本。分配率分配率=同性采购费用同性采购费用分配标准分配标准（买价或重量等）（买价或重量等）各种材料应分配共同性费用额各种材料应分配共同性费用额=分配标准分配标准分配率分配率 借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 5 000 乙材料乙材料 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 7 000 如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是计入料采购成本，而是计入“管理费用管理费用”。【例例5-205-20】购入丙材料，货款未支付。购入丙材料，货款未支付。借：材料采购借：材料采购丙材料丙材料 220 000 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 36 720 贷：应付账款贷：应付账款 红星工厂红星工厂 256 720【例例5-215-21】向供货企业预付购货款。向供货企业预付购货款。借：预付账款借：预付账款胜利工厂胜利工厂 180 000 贷：银行存款贷：银行存款 180 000 预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入入材料采购成本。应先记入“预付账款预付账款”账户，账户，待材料到达时再进行冲转。待材料到达时再进行冲转。【例例5-225-22】预付账款的丙材料到货，冲转预付账款，并结预付账款的丙材料到货，冲转预付账款，并结清差额款。清差额款。借：材料采购借：材料采购丙材料丙材料 425 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 71 400 贷：预付账款贷：预付账款胜利工厂胜利工厂 180 000 银行存款银行存款 311 400 库存现金库存现金 5 000 支付的银行存款支付的银行存款311 400元为买价和应交税费之和（元为买价和应交税费之和（425 000+71 400）与预付账款（）与预付账款（180 000）之差额款。）之差额款。用现金支付用现金支付5 000元运费应计入丙材料成本。元运费应计入丙材料成本。【例例5-235-23】签发商业汇票购入丁材料。签发商业汇票购入丁材料。借：材料采购借：材料采购丁材料丁材料 358 000 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 60 860 贷：应付票据贷：应付票据单位单位 418 860【例例5-245-24】签发商业汇票，抵付应付账款（例签发商业汇票，抵付应付账款（例5-20）。）。借：应付账款借：应付账款红星工厂红星工厂 256 720 贷：应付票据贷：应付票据单位单位 256 720 一种负债减少，另一种负债增加。一种负债减少，另一种负债增加。【例例5-255-25】材料验收入库，结转实际采购成本。材料验收入库，结转实际采购成本。京连公司在本会计期间共购入四种材料。它们的京连公司在本会计期间共购入四种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查到（在实采购成本资料可从有关的经济业务中查到（在实际工作中可从已登记的账户中查得）。际工作中可从已登记的账户中查得）。甲材料甲材料=12 000+5 000=125 000元元 乙材料乙材料=38 000+2 000=40 000元元 丙丙材料材料=216 000+4 000+420 000 +5 000=645 000元元 丁丁材料材料=358 000元元分录如下：分录如下：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 125 000 乙材料乙材料 40 000 丙材料丙材料 645 000 丁材料丁材料 358 000 贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料 125 000 乙材料乙材料 40 000 丙材料丙材料 645 000 丁材料丁材料 358 000第五节第五节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算一、生产过程业务的核算一、生产过程业务的核算（一）有关成本核算的几个基本概念：（一）有关成本核算的几个基本概念：1 1、生产费用和生产成本、生产费用和生产成本 生产费用：生产费用：产品生产过程中所发生的各种耗费。产品生产过程中所发生的各种耗费。（与时期相关）（与时期相关）生产成本：生产成本：指分配到一定种类产品上的生产费指分配到一定种类产品上的生产费用。（与产品相关）用。（与产品相关）注意：注意：在一般情况下，当期发生的生产费用并在一般情况下，当期发生的生产费用并 不等于当期完工产品的生产成本。不等于当期完工产品的生产成本。2 2、直接费用和间接费用直接费用和间接费用 直接费用：直接费用：能直接记入产品成本的耗费。能直接记入产品成本的耗费。间接费用：间接费用：不能直接记入产品成本，为组织和不能直接记入产品成本，为组织和 管理生产过程而发生的耗费。（一般需管理生产过程而发生的耗费。（一般需归集归集后，后，分分配配计入产品成本。）计入产品成本。）注意：注意：管理费用为期间费用，不计入成本。管理费用为期间费用，不计入成本。某产品的直接费用某产品的直接费用+分配转入的间接费用（制造费分配转入的间接费用（制造费用）用）=生产成本（制造成本）生产成本（制造成本）之所以称之所以称“制造成本制造成本”，是因为费用发生地为制，是因为费用发生地为制造环节，即造环节，即生产车间生产车间或或分厂分厂。3 3、成本计算对象和成本项目成本计算对象和成本项目 成本计算对象：成本计算对象：指费用的承担者。指费用的承担者。成本项目：成本项目：指成本按经济用途分类的项目。指成本按经济用途分类的项目。一般分为直接材料、直接人工和制造费用（间接费用）。一般分为直接材料、直接人工和制造费用（间接费用）。直接材料：直接材料：是指企业在生产产品和提供劳务过程中直接是指企业在生产产品和提供劳务过程中直接用于产品的各种材料消耗。用于产品的各种材料消耗。直接人工：直接人工：是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接从事产品生产的工人工资和津贴、补贴等（福利费）。接从事产品生产的工人工资和津贴、补贴等（福利费）。制造费用：制造费用：是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。种间接费用。（二）生产费用流程图（二）生产费用流程图注意：注意：管理费用、营业费用、财务费用等期间费用不计入管理费用、营业费用、财务费用等期间费用不计入产品成本，而是计入当期损益。产品成本，而是计入当期损益。二、生产费用的归集与分配二、生产费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配 材料包括原材料、主要材料和辅助材料等，在确定材材料包括原材料、主要材料和辅助材料等，在确定材料费用时，应根据领料凭证区分车间、部门和不同用料费用时，应根据领料凭证区分车间、部门和不同用途后，分别记入不同的账户。途后，分别记入不同的账户。1 1、生产成本、生产成本 借借 生产成本生产成本 贷贷 直接材料直接材料 结转完工产品的结转完工产品的 直接人工直接人工 实际成本实际成本 制造费用制造费用余额：余额：在产品成本在产品成本2 2、制造费用、制造费用 用来归集和分配为生产产品发生的各项间接费用来归集和分配为生产产品发生的各项间接费用。属于成本类账户。按费用项目设明细账。期末一用。属于成本类账户。按费用项目设明细账。期末一般无余额。般无余额。借借 制造费用制造费用 贷贷 发生的各项制造费用发生的各项制造费用 分配转入生产成本账户分配转入生产成本账户 （二）核算举例（二）核算举例【例例5-29】生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见下表）料情况见下表）借：生产成本借：生产成本AA产品产品 320 000 320 000 B B产品产品 330 000 330 000 制造费用制造费用 165 000 165 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 575 000 575 000 乙材料乙材料 240 000 240 000（二）人工费用的归集与分配（二）人工费用的归集与分配企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出。包括按职工劳动数量和质量支付的工资、及其他相关支出。包括按职工劳动数量和质量支付的工资、奖金和按工资的一定比例（奖金和按工资的一定比例（14%14%）提取的职工福利费等。）提取的职工福利费等。1 1、账户设置、账户设置 应付职工薪酬应付职工薪酬 核算企业应付给职工的工资总额。属于负债类账户。核算企业应付给职工的工资总额。属于负债类账户。借借 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷贷 发放工资发放工资 应付未付的工资应付未付的工资 尚未支付的工资尚未支付的工资 2 2、核算举例见教材、核算举例见教材P.9697P.9697【例例5-305-30】提取现金,备发工资。借：库存现金借：库存现金 3 600 000 3 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 600 000 3 600 000【例例5-315-31】用现金发放工资。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 3 600 000 3 600 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 600 000 3 600 000【例例5-325-32】分配本月产品生产工人、车间管理人员和厂部管理人员工资。借：生产成本借：生产成本AA产品产品 1 640 000 1 640 000 B B产品产品 1 430 000 1 430 000 制造费用制造费用 320 000 320 000 管理费用管理费用 210 000 210 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 3 600 000 3 600 000（三）制造费用的归集与分配（三）制造费用的归集与分配企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括管理人员工资、办公费等。理人员工资、办公费等。1 1、账户设置、账户设置 待摊费用待摊费用预先支付的款项预先支付的款项 计入本期成本或计入本期成本或 损益的费用损益的费用 余额：已支付未余额：已支付未 分摊的费用分摊的费用预提费用预提费用预先提取计入成本预先提取计入成本或费用或费用余额：已支付余额：已支付未预提的费用未预提的费用以后实际支付的款项以后实际支付的款项 借借 累计折旧累计折旧 贷贷 冲销折旧额冲销折旧额 计提折旧额计提折旧额 累计折旧额累计折旧额 固定资产原值固定资产原值累计折旧额累计折旧额=固定资产净值固定资产净值2、核算举例、核算举例【例例5-355-35】摊销本月应负担的年初已付款的车间摊销本月应负担的年初已付款的车间房租。房租。借：制造费用借：制造费用 4 200 4 200 贷：待摊费用贷：待摊费用 4 200 4 200 年初付款时：借：待摊费用年初付款时：借：待摊费用 4 200 4 200 贷：银行存款贷：银行存款 4 200 4 200 由于是车间房租，与产品生产直接有关，应由于是车间房租，与产品生产直接有关，应记入记入“制造费用制造费用”账户（不能记入账户（不能记入“管理费用管理费用”）。）。【例例5-365-36】预提应由本月负担的车间设备修理费。预提应由本月负担的车间设备修理费。设备修理费：对设备进行维护修理而发生的设备修理费：对设备进行维护修理而发生的费用。设备修理分大、中、小型三种，中、小型费用。设备修理分大、中、小型三种，中、小型修理费可直接记入当期费用。借记修理费可直接记入当期费用。借记“制造费用制造费用”，贷记，贷记“银行存款银行存款”等。而大修理具有间隔时间等。而大修理具有间隔时间长、支出多等特点，所需修理费应采取预提的方长、支出多等特点，所需修理费应采取预提的方式形成。预提时会计分录：式形成。预提时会计分录：借：制造费用借：制造费用 3 500 3 500 贷：待摊费用贷：待摊费用 3 500 3 500 【例例5-375-37】月末计算提取本月车间、厂部用固定月末计算提取本月车间、厂部用固定资产折旧。资产折旧。固定资产折旧性质：固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了用于固定资产更新。价值损耗。提取折旧是为了用于固定资产更新。折旧的提取方法：折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。提取，按照使用的范围分别计入当月费用。每月提取折旧额每月提取折旧额=固定资产账面原值固定资产账面原值选定的折选定的折旧方法所规定的折旧率旧方法所规定的折旧率 折旧折旧核算上的特殊做法：核算上的特殊做法：设立设立“累计折旧累计折旧”账户，账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固固定资产定资产”账户。账户。提取固定资产折旧提取固定资产折旧时分录：时分录：借：制造费用借：制造费用 8 600 8 600 管理费用管理费用 4 500 4 500 贷：累计折旧贷：累计折旧 13 100 13 100【例例5-385-38】用现金购买用现金购买车间用车间用办公用品。办公用品。借：制造费用借：制造费用 900 900 贷：库存现金贷：库存现金 900 900【例例5-395-39】月末分配制造费用，计入产品成本。月末分配制造费用，计入产品成本。应先进行制造费用的分配，计算公式为：应先进行制造费用的分配，计算公式为：分配率分配率=本月发生制造费用总额本月发生制造费用总额分配标准分配标准 本例本例：547 000（6000+4000）=54.70（元（元/工时）工时）某产品应分配制造费用某产品应分配制造费用=分配标准分配标准分配率分配率 本例本例：A产品产品=6000 54.70=328 200元元 B产品产品=4000 54.70=218 800元元分配制造费用的会计分录：分配制造费用的会计分录：借：生产成本借：生产成本AA产品产品 328 200 328 200 生产成本生产成本BB产品产品 218 800 218 800 贷：制造费用贷：制造费用 547 000 547 000（四）完工产品成本的计算与结转（四）完工产品成本的计算与结转注意：产成品的概念。注意：产成品的概念。完工产品成本完工产品成本=期初在产品成本期初在产品成本+本期发生的生产本期发生的生产费用费用-期末在产品成本期末在产品成本【例例5-405-40】结转完工产品生产成本结转完工产品生产成本借：库存商品借：库存商品AA产品产品 1 842 000 1 842 000 B B产品产品 1 265 000 1 265 000 贷：生产成本贷：生产成本AA产品产品 1 842 000 1 842 000 B B产品产品 1 265 000 1 265 000第五节第五节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算 产品销售过程里主要涉及的核算方面：产品销售过程里主要涉及的核算方面：1、计算确认、计算确认 商品的销售收入商品的销售收入（主要的方面）（主要的方面）2、结转、结转 商品销售成本商品销售成本（跟收入联系在一起）（跟收入联系在一起）3、计算和归集销售过程中发生的相关、计算和归集销售过程中发生的相关 销售销售费用费用 例如：运输费、包装费、广告费等等。例如：运输费、包装费、广告费等等。4、计算和缴纳、计算和缴纳 各种税金各种税金 例如：营业税、城市建设维护税、例如：营业税、城市建设维护税、教育费附加等教育费附加等 生产经营业务的类型：生产经营业务的类型：主营业务其他业务其他业务销售商品、半成品销售商品、半成品提供劳务等提供劳务等销售材料、出租包装物销售材料、出租包装物出租固定资产等出租固定资产等一、一、主营业务收支的核算主营业务收支的核算主营业务收支核算的主要内容：主营业务收支核算的主要内容：主营业务收入的确认与计量；主营业务收入的确认与计量；主营业务成本的计算与结转；主营业务成本的计算与结转；销售费用的发生与归集；销售费用的发生与归集；营业税金的计算与缴纳营业税金的计算与缴纳 其中关键的问题是：什么时间可以其中关键的问题是：什么时间可以 确认销售收入以及确认销售收入以及 销售收入的确认金额销售收入的确认金额（一）商品销售收入确认与计量（一）商品销售收入确认与计量企业销售收入的确认，必须同时符合以下企业销售收入的确认，必须同时符合以下5个条件：个条件：1、企业已将商品所有权的上的风险和报酬转移给、企业已将商品所有权的上的风险和报酬转移给购买方；购买方；2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3、收入的金额能够可靠的计量；、收入的金额能够可靠的计量；4、与交易相关的经济利益能够流入企业；、与交易相关的经济利益能够流入企业；5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量、相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量（二）销售商品业务的会计处理（二）销售商品业务的会计处理 账户设置账户设置主营业务收入（损益类主营业务收入（损益类）销售商品实现的销售商品实现的收入（增加）收入（增加）（1）因销售退回而）因销售退回而冲减收入（减少）冲减收入（减少）期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的净收入账户的净收入本节主要本节主要关键账户关键账户（二）销售商品业务的会计处理（二）销售商品业务的会计处理 账户设置账户设置根据货款结算的根据货款结算的方式不同开设不方式不同开设不同的账户同的账户1 预付款预付款2 赊账赊账3票据结算票据结算应收账款（资产类）应收账款（资产类）预收账款（负债类）预收账款（负债类）应收票据（资产类）应收票据（资产类）应收而未收回的应收而未收回的款项（增加）款项（增加）已收回的已收回的应收账款（减少）应收账款（减少）余额：应收而未余额：应收而未收回的金额收回的金额预先收的预先收的订货款（增加）订货款（增加）因交付产品而因交付产品而抵减的预收款抵减的预收款余额：预收款的结余余额：预收款的结余因销售而收到的因销售而收到的商业票据（增加）商业票据（增加）到期的票据到期的票据（减少）（减少）余额：余额：尚未到期的票据尚未到期的票据（二）销