资产负债表日后事项新的.ppt

第一节第一节 资产负债表日后事项概述资产负债表日后事项概述 一、资产负债表日后事项的定义一、资产负债表日后事项的定义一、资产负债表日后事项的定义一、资产负债表日后事项的定义 资产负债表日后事项资产负债表日后事项资产负债表日后事项资产负债表日后事项是指资产负债表日至财是指资产负债表日至财是指资产负债表日至财是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。它包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日它包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日它包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日它包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。后非调整事项。后非调整事项。后非调整事项。第九章第九章 资产负债表日后事项资产负债表日后事项2/23/20231 资产负债表日包括会计年度末和会计中期资产负债表日包括会计年度末和会计中期资产负债表日包括会计年度末和会计中期资产负债表日包括会计年度末和会计中期（中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间）（中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间）（中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间）（中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间）期末。年度资产负债表日，是指每年的期末。年度资产负债表日，是指每年的期末。年度资产负债表日，是指每年的期末。年度资产负债表日，是指每年的12121212月月月月31313131日；日；日；日；中期资产负债表日，是指各会计中期期末，这里中期资产负债表日，是指各会计中期期末，这里中期资产负债表日，是指各会计中期期末，这里中期资产负债表日，是指各会计中期期末，这里的财务报告是指对外提供的财务报告，不包括为的财务报告是指对外提供的财务报告，不包括为的财务报告是指对外提供的财务报告，不包括为的财务报告是指对外提供的财务报告，不包括为企业内部管理部门提供的内部报表。企业内部管理部门提供的内部报表。企业内部管理部门提供的内部报表。企业内部管理部门提供的内部报表。财务报告批准报出日财务报告批准报出日财务报告批准报出日财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构，是指董事会或类似机构，是指董事会或类似机构，是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。批准财务报告报出的日期。批准财务报告报出的日期。批准财务报告报出的日期。二、资产负债表日后事项涵盖的期间二、资产负债表日后事项涵盖的期间二、资产负债表日后事项涵盖的期间二、资产负债表日后事项涵盖的期间 资产负债表日后事项所涵盖的期间是资产负债表日后事项所涵盖的期间是资产负债表日后事项所涵盖的期间是资产负债表日后事项所涵盖的期间是自资产负自资产负自资产负自资产负债表日债表日债表日债表日次日次日次日次日起至财务报告起至财务报告起至财务报告起至财务报告批准报出日批准报出日批准报出日批准报出日止的一段时止的一段时止的一段时止的一段时间。间。间。间。2/23/20232 三、资产负债表日后事项的内容三、资产负债表日后事项的内容三、资产负债表日后事项的内容三、资产负债表日后事项的内容 资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。项和资产负债表日后非调整事项。项和资产负债表日后非调整事项。项和资产负债表日后非调整事项。（一）调整事项（一）调整事项（一）调整事项（一）调整事项 资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。如果资产负债表日及所属会计期间已经存在某种情如果资产负债表日及所属会计期间已经存在某种情如果资产负债表日及所属会计期间已经存在某种情如果资产负债表日及所属会计期间已经存在某种情况，但当时并不知道其存在或者不能知道确切结果，况，但当时并不知道其存在或者不能知道确切结果，况，但当时并不知道其存在或者不能知道确切结果，况，但当时并不知道其存在或者不能知道确切结果，资产负债表日后发生的事项能够证实该情况的存在或资产负债表日后发生的事项能够证实该情况的存在或资产负债表日后发生的事项能够证实该情况的存在或资产负债表日后发生的事项能够证实该情况的存在或者确切结果，则该事项属于资产负债表日后事项中的者确切结果，则该事项属于资产负债表日后事项中的者确切结果，则该事项属于资产负债表日后事项中的者确切结果，则该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项。如果资产负债表日后事项对资产负债表日调整事项。如果资产负债表日后事项对资产负债表日调整事项。如果资产负债表日后事项对资产负债表日调整事项。如果资产负债表日后事项对资产负债表日的情况提供了进一步的证据，证据表明的情况与原来的情况提供了进一步的证据，证据表明的情况与原来的情况提供了进一步的证据，证据表明的情况与原来的情况提供了进一步的证据，证据表明的情况与原来的估计和判断不完全一致，则需要对原来的会计处理的估计和判断不完全一致，则需要对原来的会计处理的估计和判断不完全一致，则需要对原来的会计处理的估计和判断不完全一致，则需要对原来的会计处理进行调整。进行调整。进行调整。进行调整。2/23/20233以下是资产负债表日后调整事项：以下是资产负债表日后调整事项：以下是资产负债表日后调整事项：以下是资产负债表日后调整事项：（1 1 1 1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；确认一项新负债；确认一项新负债；确认一项新负债；（2 2 2 2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；产原先确认的减值金额；产原先确认的减值金额；产原先确认的减值金额；（3 3 3 3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；前购入资产的成本或售出资产的收入；前购入资产的成本或售出资产的收入；前购入资产的成本或售出资产的收入；（4 4 4 4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。2/23/20234 （二）非调整事项（二）非调整事项（二）非调整事项（二）非调整事项 资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。非调整事项的发生不表日后发生的情况的事项。非调整事项的发生不表日后发生的情况的事项。非调整事项的发生不表日后发生的情况的事项。非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字，只说明影响资产负债表日企业的财务报表数字，只说明影响资产负债表日企业的财务报表数字，只说明影响资产负债表日企业的财务报表数字，只说明资产负债表日后发生了某些情况。对于财务报告资产负债表日后发生了某些情况。对于财务报告资产负债表日后发生了某些情况。对于财务报告资产负债表日后发生了某些情况。对于财务报告使用者来说，非调整事项说明的情况有的重要，使用者来说，非调整事项说明的情况有的重要，使用者来说，非调整事项说明的情况有的重要，使用者来说，非调整事项说明的情况有的重要，有的不重要；其中重要的非调整事项虽然与资产有的不重要；其中重要的非调整事项虽然与资产有的不重要；其中重要的非调整事项虽然与资产有的不重要；其中重要的非调整事项虽然与资产负债表日的财务报表数字无关，但可能影响资产负债表日的财务报表数字无关，但可能影响资产负债表日的财务报表数字无关，但可能影响资产负债表日的财务报表数字无关，但可能影响资产负债表日以后的财务状况和经营成果，故准则要负债表日以后的财务状况和经营成果，故准则要负债表日以后的财务状况和经营成果，故准则要负债表日以后的财务状况和经营成果，故准则要求适当披露。求适当披露。求适当披露。求适当披露。2/23/20235 以下是资产负债表日后非调整事项：以下是资产负债表日后非调整事项：以下是资产负债表日后非调整事项：以下是资产负债表日后非调整事项：（1 1 1 1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；（2 2 2 2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；发生重大变化；发生重大变化；发生重大变化；（3 3 3 3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；失；失；失；（4 4 4 4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；债；债；债；（5 5 5 5）资产负债表日后资本公积转增资本；）资产负债表日后资本公积转增资本；）资产负债表日后资本公积转增资本；）资产负债表日后资本公积转增资本；（6 6 6 6）资产负债表日后发生巨额亏损；）资产负债表日后发生巨额亏损；）资产负债表日后发生巨额亏损；）资产负债表日后发生巨额亏损；（7 7 7 7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。（8 8 8 8）资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以）资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以）资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以）资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以 及经审议批准宣告发放的股利或利润。及经审议批准宣告发放的股利或利润。及经审议批准宣告发放的股利或利润。及经审议批准宣告发放的股利或利润。2/23/20236 （三）调整事项与非调整事项的区别（三）调整事项与非调整事项的区别（三）调整事项与非调整事项的区别（三）调整事项与非调整事项的区别 对资产负债表日后事项，若在资产负债表日或之前已经对资产负债表日后事项，若在资产负债表日或之前已经对资产负债表日后事项，若在资产负债表日或之前已经对资产负债表日后事项，若在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。【例题【例题【例题【例题1111单选题】单选题】单选题】单选题】下列有关资产负债表日后事项的表下列有关资产负债表日后事项的表下列有关资产负债表日后事项的表下列有关资产负债表日后事项的表述中，不正确的是述中，不正确的是述中，不正确的是述中，不正确的是()()()()。A A A A调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了进一步证据的事项情况提供了进一步证据的事项情况提供了进一步证据的事项情况提供了进一步证据的事项 B B B B非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状况不存在的事项况不存在的事项况不存在的事项况不存在的事项 C C C C调整事项均应通过调整事项均应通过调整事项均应通过调整事项均应通过“以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整”科目进科目进科目进科目进行账务处理行账务处理行账务处理行账务处理 D D D D重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露中披露中披露中披露答案答案答案答案 C C C C2/23/20237 【例题【例题22多选题】多选题】在报告年度资产负债表日在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有属于资产负债表日后调整事项的有()()。A A发现报告年度财务报表存在严重舞弊发现报告年度财务报表存在严重舞弊 B B发现报告年度会计处理存在重大差错发现报告年度会计处理存在重大差错 C C国家发布对企业经营业绩将产生重大影响国家发布对企业经营业绩将产生重大影响的产业政策的产业政策 D D发现某商品销售合同在报告年度资产负债发现某商品销售合同在报告年度资产负债表日已成为亏损合同的证据表日已成为亏损合同的证据 E E为缓解报告年度资产负债表日以后存在的为缓解报告年度资产负债表日以后存在的资金紧张状况而发行巨额公司债券资金紧张状况而发行巨额公司债券 【答案】【答案】ABDABD 2/23/20238 【例题【例题【例题【例题3333多选题】多选题】多选题】多选题】甲股份有限公司甲股份有限公司甲股份有限公司甲股份有限公司2008200820082008年年度年年度年年度年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为财务报告经董事会批准对外公布的日期为财务报告经董事会批准对外公布的日期为财务报告经董事会批准对外公布的日期为2009200920092009年年年年3 3 3 3月月月月30303030日，实际对外公布的日期为日，实际对外公布的日期为日，实际对外公布的日期为日，实际对外公布的日期为2009200920092009年年年年4 4 4 4月月月月3 3 3 3日。日。日。日。该公司该公司该公司该公司2009200920092009年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日至日至日至日至4 4 4 4月月月月3 3 3 3日发生的下列事项中，日发生的下列事项中，日发生的下列事项中，日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有（）。）。）。）。A A A A3 3 3 3月月月月1 1 1 1日发现日发现日发现日发现2008200820082008年年年年10101010月接受捐赠获得的一项固月接受捐赠获得的一项固月接受捐赠获得的一项固月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账定资产尚未入账定资产尚未入账定资产尚未入账 BBBB3 3 3 3月月月月11111111日临时股东大会决议购买乙公司日临时股东大会决议购买乙公司日临时股东大会决议购买乙公司日临时股东大会决议购买乙公司51%51%51%51%的的的的股权并于股权并于股权并于股权并于4 4 4 4月月月月2 2 2 2日执行完毕日执行完毕日执行完毕日执行完毕CCCC4 4 4 4月月月月2 2 2 2日甲公司为从丙银行借入日甲公司为从丙银行借入日甲公司为从丙银行借入日甲公司为从丙银行借入8000800080008000万元长期万元长期万元长期万元长期借款而签订重大资产抵押合同借款而签订重大资产抵押合同借款而签订重大资产抵押合同借款而签订重大资产抵押合同2/23/20239 D D D D2 2 2 2月月月月1 1 1 1日与丁公司签订的债务重组协议执行完日与丁公司签订的债务重组协议执行完日与丁公司签订的债务重组协议执行完日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于毕，该债务重组协议系甲公司于毕，该债务重组协议系甲公司于毕，该债务重组协议系甲公司于2009200920092009年年年年1 1 1 1月月月月5 5 5 5日与日与日与日与丁公司签订丁公司签订丁公司签订丁公司签订 E E E E3 3 3 3月月月月10101010日甲公司被法院判决败诉并要求支付日甲公司被法院判决败诉并要求支付日甲公司被法院判决败诉并要求支付日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款赔款赔款赔款1000100010001000万元，对此项诉讼甲公司已于万元，对此项诉讼甲公司已于万元，对此项诉讼甲公司已于万元，对此项诉讼甲公司已于2008200820082008年末年末年末年末确认预计负债确认预计负债确认预计负债确认预计负债800800800800万元万元万元万元 【答案】【答案】【答案】【答案】AEAEAEAE2/23/202310 【例题【例题【例题【例题4444多选题】多选题】多选题】多选题】股份有限公司自资产负债表日股份有限公司自资产负债表日股份有限公司自资产负债表日股份有限公司自资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有属于非调整事项的有属于非调整事项的有属于非调整事项的有()()()()。A A A A资产负债表日后发生重大诉讼资产负债表日后发生重大诉讼资产负债表日后发生重大诉讼资产负债表日后发生重大诉讼 B B B B发生资产负债表所属期间所售商品的退回发生资产负债表所属期间所售商品的退回发生资产负债表所属期间所售商品的退回发生资产负债表所属期间所售商品的退回 C C C C资产负债表日后发生巨额亏损资产负债表日后发生巨额亏损资产负债表日后发生巨额亏损资产负债表日后发生巨额亏损 D D D D一幢厂房因地震倒塌，造成公司重大损失一幢厂房因地震倒塌，造成公司重大损失一幢厂房因地震倒塌，造成公司重大损失一幢厂房因地震倒塌，造成公司重大损失 E E E E处置子公司处置子公司处置子公司处置子公司 【答案】【答案】【答案】【答案】ACDEACDEACDEACDE 2/23/202311第二节第二节 资产负债表日后调整事项的会计处理资产负债表日后调整事项的会计处理 一、资产负债表日后调整事项的处理原则一、资产负债表日后调整事项的处理原则一、资产负债表日后调整事项的处理原则一、资产负债表日后调整事项的处理原则 资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。整。整。整。这里的财务报表包括资产负债表、利润表及所这里的财务报表包括资产负债表、利润表及所这里的财务报表包括资产负债表、利润表及所这里的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内容，但有者权益变动表等内容，但有者权益变动表等内容，但有者权益变动表等内容，但不包括现金流量表正表。不包括现金流量表正表。不包括现金流量表正表。不包括现金流量表正表。2/23/202312 由于资产负债表日后事项发生在次年，报告年度由于资产负债表日后事项发生在次年，报告年度由于资产负债表日后事项发生在次年，报告年度由于资产负债表日后事项发生在次年，报告年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行处理：应当分别以下情况进行处理：应当分别以下情况进行处理：应当分别以下情况进行处理：（一）涉及损益的事项（一）涉及损益的事项（一）涉及损益的事项（一）涉及损益的事项 通过通过通过通过“以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整”科目核算。调整完成后，科目核算。调整完成后，科目核算。调整完成后，科目核算。调整完成后，应将应将应将应将“以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，科目的贷方或借方余额，科目的贷方或借方余额，科目的贷方或借方余额，转入转入转入转入“利润分配利润分配利润分配利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润”科目。科目。科目。科目。2/23/202313 （二）涉及利润分配调整的事项，直接在（二）涉及利润分配调整的事项，直接在（二）涉及利润分配调整的事项，直接在（二）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润利润利润利润分配分配分配分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润”科目核算。科目核算。科目核算。科目核算。（三）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相（三）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相（三）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相（三）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。关科目。关科目。关科目。（四）通过上述账务处理后，还应同时调整财务（四）通过上述账务处理后，还应同时调整财务（四）通过上述账务处理后，还应同时调整财务（四）通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：报表相关项目的数字，包括：报表相关项目的数字，包括：报表相关项目的数字，包括：1.1.1.1.资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数；本年发生数；本年发生数；本年发生数；2.2.2.2.当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；3.3.3.3.经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。应当调整报表附注相关项目的数字。应当调整报表附注相关项目的数字。应当调整报表附注相关项目的数字。2/23/202314二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法 假假假假定定定定：财财财财务务务务报报报报告告告告批批批批准准准准报报报报出出出出日日日日是是是是次次次次年年年年3 3 3 3月月月月31313131日日日日，所所所所得得得得税税税税税税税税率率率率为为为为25%25%25%25%，按按按按净净净净利利利利润润润润的的的的10%10%10%10%提提提提取取取取法法法法定定定定盈盈盈盈余余余余公公公公积积积积，提提提提取取取取法法法法定定定定盈盈盈盈余余余余公公公公积积积积后后后后不不不不再再再再作作作作其其其其他他他他分分分分配配配配；调调调调整整整整事事事事项项项项按按按按税税税税法法法法规规规规定定定定均均均均可可可可调调调调整整整整应应应应交交交交纳纳纳纳的的的的所所所所得得得得税税税税；涉涉涉涉及及及及递递递递延延延延所所所所得得得得税税税税资资资资产产产产的的的的，均均均均假假假假定定定定未未未未来来来来期期期期间间间间很很很很可可可可能能能能取取取取得得得得用用用用来来来来抵抵抵抵扣扣扣扣暂暂暂暂时时时时性性性性差差差差异异异异的的的的应应应应纳纳纳纳税税税税所所所所得得得得额额额额；不不不不考考考考虑虑虑虑报报报报表附注中有关现金流量表项目的数字。表附注中有关现金流量表项目的数字。表附注中有关现金流量表项目的数字。表附注中有关现金流量表项目的数字。2/23/202315 （一）资产负债表日后诉讼案件结案，（一）资产负债表日后诉讼案件结案，（一）资产负债表日后诉讼案件结案，（一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证法院判决证法院判决证法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。确认一项新负债。确认一项新负债。确认一项新负债。【例【例【例【例9-59-59-59-5】甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同中订明甲公司应在中订明甲公司应在中订明甲公司应在中订明甲公司应在2007200720072007年年年年8 8 8 8月销售给乙公司一批物月销售给乙公司一批物月销售给乙公司一批物月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。生重大经济损失。生重大经济损失。生重大经济损失。2007200720072007年年年年12121212月，乙公司将甲公司告月，乙公司将甲公司告月，乙公司将甲公司告月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿上法庭，要求甲公司赔偿上法庭，要求甲公司赔偿上法庭，要求甲公司赔偿450450450450万元。万元。万元。万元。2/23/202316n n2007200720072007年年年年12121212月月月月31313131日法院尚未判决，甲公司按或有事日法院尚未判决，甲公司按或有事日法院尚未判决，甲公司按或有事日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债项准则对该诉讼事项确认预计负债项准则对该诉讼事项确认预计负债项准则对该诉讼事项确认预计负债300300300300万元。万元。万元。万元。2008200820082008年年年年2 2 2 2月月月月10101010日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司400400400400万元。甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公万元。甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公万元。甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公万元。甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款司向乙公司支付赔偿款司向乙公司支付赔偿款司向乙公司支付赔偿款400400400400万元。甲、乙两公司万元。甲、乙两公司万元。甲、乙两公司万元。甲、乙两公司2007200720072007年所得税汇算清缴均在年所得税汇算清缴均在年所得税汇算清缴均在年所得税汇算清缴均在2008200820082008年年年年3 3 3 3月月月月20202020日完成日完成日完成日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时（假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时（假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时（假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣）。公司适用的所得税税率为抵扣）。公司适用的所得税税率为抵扣）。公司适用的所得税税率为抵扣）。公司适用的所得税税率为25%25%25%25%。2/23/202317 1.1.甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1 1）20082008年年2 2月月1010日，记录支付的赔款，并日，记录支付的赔款，并调整递延所得税资产调整递延所得税资产：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 1 000 0001 000 000贷：其他应付款贷：其他应付款1 000 0001 000 000借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整750 000750 000贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 750 000 750 0002/23/202318借：应交税费借：应交税费-应交所得税应交所得税 1 000 000 1 000 000贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 1 000 000 1 000 000借：预计负债借：预计负债3 000 0003 000 000贷：其他应付款贷：其他应付款3 000 0003 000 000借：其他应付款借：其他应付款4 000 0004 000 000贷：银行存款贷：银行存款4 000 0004 000 0002/23/202319注：注：注：注：资产负债表日后事项如果涉及货币资金收支项资产负债表日后事项如果涉及货币资金收支项资产负债表日后事项如果涉及货币资金收支项资产负债表日后事项如果涉及货币资金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目的数字。和现金流量表各项目的数字。和现金流量表各项目的数字。和现金流量表各项目的数字。本例中，虽然当日已本例中，虽然当日已本例中，虽然当日已本例中，虽然当日已经支付了赔偿款，但在调整财务报表相关数字时，经支付了赔偿款，但在调整财务报表相关数字时，经支付了赔偿款，但在调整财务报表相关数字时，经支付了赔偿款，但在调整财务报表相关数字时，只需调整上述前四笔分录，第五笔分录应作为只需调整上述前四笔分录，第五笔分录应作为只需调整上述前四笔分录，第五笔分录应作为只需调整上述前四笔分录，第五笔分录应作为2008200820082008年的会计事项处理。年的会计事项处理。年的会计事项处理。年的会计事项处理。2007200720072007年末因确认预计负债年末因确认预计负债年末因确认预计负债年末因确认预计负债300300300300万元时已确认相万元时已确认相万元时已确认相万元时已确认相应的递延所得税资产，资产负债表日后事项发生后应的递延所得税资产，资产负债表日后事项发生后应的递延所得税资产，资产负债表日后事项发生后应的递延所得税资产，资产负债表日后事项发生后递延所得税资产不复存在，故应冲销相应记录。递延所得税资产不复存在，故应冲销相应记录。递延所得税资产不复存在，故应冲销相应记录。递延所得税资产不复存在，故应冲销相应记录。2/23/202320（2 2 2 2）将）将）将）将“以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额转入未分科目余额转入未分科目余额转入未分科目余额转入未分配利润：配利润：配利润：配利润：借：利润分配借：利润分配借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 750 000750 000750 000750 000贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 750 000 750 000 750 000 750 000（3 3 3 3）因净利润变动，调整盈余公积：）因净利润变动，调整盈余公积：）因净利润变动，调整盈余公积：）因净利润变动，调整盈余公积：借：盈余公积借：盈余公积借：盈余公积借：盈余公积 （75000010%75000010%75000010%75000010%）75 00075 00075 00075 000贷：利润分配贷：利润分配贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 75 000 75 000 75 000 75 0002/23/202321（4 4 4 4）调整报告年度报表：）调整报告年度报表：）调整报告年度报表：）调整报告年度报表：资产负债表项目的调整：资产负债表项目的调整：资产负债表项目的调整：资产负债表项目的调整：调减递延所得税资产调减递延所得税资产调减递延所得税资产调减递延所得税资产75757575万元；万元；万元；万元；调减应交税费调减应交税费调减应交税费调减应交税费-应交所得税应交所得税应交所得税应交所得税100100万元；万元；万元；万元；调增其他应付款调增其他应付款调增其他应付款调增其他应付款400400400400万元，调减预计负债万元，调减预计负债万元，调减预计负债万元，调减预计负债300300300300万元；万元；万元；万元；调减盈余公积调减盈余公积调减盈余公积调减盈余公积7.57.57.57.5万元，调减未分配利润万元，调减未分配利润万元，调减未分配利润万元，调减未分配利润67.567.567.567.5万元，见表万元，见表万元，见表万元，见表24-124-124-124-1。利润表项目的调整：利润表项目的调整：利润表项目的调整：利润表项目的调整：调增营业外支出调增营业外支出调增营业外支出调增营业外支出100100100100万元，调减所得税费用万元，调减所得税费用万元，调减所得税费用万元，调减所得税费用25252525万元，调减万元，调减万元，调减万元，调减净利润净利润净利润净利润75757575万元。万元。万元。万元。利润表略。利润表略。利润表略。利润表略。所有者权益变动表项目的调整：所有者权益变动表项目的调整：所有者权益变动表项目的调整：所有者权益变动表项目的调整：调减净利润调减净利润调减净利润调减净利润75757575万元，调减提取盈余公积万元，调减提取盈余公积万元，调减提取盈余公积万元，调减提取盈余公积7.57.57.57.5万元。万元。万元。万元。所有者权益变动表略。所有者权益变动表略。所有者权益变动表略。所有者权益变动表略。2/23/202322（5 5 5 5）调整）调整）调整）调整2008200820082008年年年年2 2 2 2月份资产负债表相关项目的年初数：月份资产负债表相关项目的年初数：月份资产负债表相关项目的年初数：月份资产负债表相关项目的年初数：甲公司在编制甲公司在编制甲公司在编制甲公司在编制208208208208年年年年1 1 1 1月份的资产负债表时