流通企业经济业务的核算.ppt

如果出差人员出差前预借款为2 000元，报销金额仍为2 460元（说明因公办事出差人员自己垫付了资金），分录应为：借：管理费用借：管理费用 2 460 2 460 贷：其他应收款贷：其他应收款 2 000 2 000 贷：库存现金贷：库存现金 460 460 【例例5-55-57 7】用现金支付董事会成员津贴等。借：管理费用借：管理费用 1 126 32026 320 贷：库存现金贷：库存现金 1 126 32026 320 【例例5-55-58 8】摊销以前已付款、本月应负担的报刊订阅费。借：管理费用借：管理费用 2 010 2 010 贷：待摊费用贷：待摊费用 2 010 2 010 【例例5-55-59 9】用银行存款支付应由本企业负担的销售产品运费。借：销售费用借：销售费用 5 200 5 200 贷：银行存款贷：银行存款 5 200 5 200 如果是为购货方垫付的运费应：借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款 【例例5-5-6060】计算出企业专设销售网点的销售人员工资，暂未支付。借：销售费用借：销售费用 41 610 41 610 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 41 610 41 610 【例例5-65-61 1】计算出企业应缴纳的车船使用税、房产税等（暂未交纳），另用银行存款支付印花税。借：管理费用借：管理费用 21 000 21 000 贷：应交税金贷：应交税金-应交车船使用税应交车船使用税 6 200 6 200 贷：应交税金贷：应交税金-应交房产税应交房产税 12 000 12 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 800 2 800（二）投资收益的核算（二）投资收益的核算1.1.投资收益的含义投资收益的含义 企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购买债券、股票等获得的收益（或损失）。投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）。2.2.账户设置账户设置 投资收益投资收益 银行存款银行存款 本年利润本年利润 发生损失 实现收益 结转收益 结转损失 (或期末余期末余 期末余额期末余额 额额:净损失)净收益 交易性金融资产 应收股利 交易性金融资产交易性金融资产 应收股利应收股利账户性质：账户性质：资产类账户结构：账户结构：借方记增加数；贷方记减少数；余额在借方。投资收益投资收益账户性质：账户性质：收入类账户结构：账户结构：贷方记增加数；借方记减少数；余额在贷方。注：注：投资损失应转入“本年利润”账户借方3.3.核算举例核算举例 【例例5-65-62 2】企业高于购买价抛出以交易为目的而购入的股票，获款已存入银行。借：银行存款借：银行存款 579 280579 280（卖出价）贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 550 000 550 000（购买价）贷：投资收益贷：投资收益 9 280 9 280（净收益）企业原来购买该资产的分录应为：借：短期投资 550 000 贷：银行存款 550 000 【例例5-65-63 3】企业采用成本法核算其长期股权投资，现分得本年现金股利50 000元，款项尚未收到。借：应收股利借：应收股利 50 00050 000 贷：投资收益贷：投资收益 50 00050 000（三）营业利润的计算 根据前面主营业务、其他业务、期间费用和投资收益的结果和计算公式即可计算京连公司的营业利润了。2 274 000+134 0001 526 00020 68046 810395 6902 50079 280=435 200(元)以上数据可参见教材图57、58、59和510。营业营业利润利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用投资收益四、净利润的计算与核算四、净利润的计算与核算（一）净利润的计算（一）净利润的计算利润（或亏利润（或亏损）损）总总 额额营业利润营业外收 入营业外支 出利润总额所得税费 用净利润净利润 从以上公式可见，进行净利润的计算，还需要研究营业外收支和所得税费用的核算内容。1.1.营业外收支的核算营业外收支的核算（1 1）营业外收支的含义）营业外收支的含义 营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。（2 2）营业外收支的内容）营业外收支的内容 营业外收入包括处置流动资产利得、盘盈利得接受捐赠利得等。营业外支出包括处置流动资产损失、盘亏损失和公益性支出等。（3 3）账户设置）账户设置（4 4）核算举例核算举例【例例5-65-64 4】企业收到其他单位违约罚款收入，存入银行。借：银行存款借：银行存款 84 800 84 800 贷：营业外收入贷：营业外收入 84 800 84 800【例例5-65-65 5】企业用银行存款支付公益性捐赠。借：营业外支出借：营业外支出 20 000 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 20 0002.2.所得税费用的核算（1 1）所得税费用的含义）所得税费用的含义 企业按照国家税法的有关规定，根据企业某一经营年度实现的经营所得和其他所得，按照规定的税率计算缴纳的一种税款。（2 2）所得税费用的计算方法）所得税费用的计算方法 应交所得税额应纳税所得额应交所得税额应纳税所得额所得税税率所得税税率 其中：应纳税所得额利润总额调整项目 为讨论问题简便起见，本教材不涉及利润总额的调整问题，假定以利润总额为基数直接计算企业的应纳税所得额。（3 3）利润总额的计算）利润总额的计算利润（或亏利润（或亏损）损）总总 额额营业利润营业外收 入营业外支 出 根据营业利润总额（435 200元）和图511有关资料，可计算京连公司的利润总额如下：435 20084 80020 000500 000（元）（4 4）所得税费用的计算）所得税费用的计算 应交所得税额利润总额应交所得税额利润总额所得税税率所得税税率 假定京连公司的所得税税率为33%，应交所得税额应为：500 00033%165 000（元）（5 5）所得税费用的核算）所得税费用的核算账户设置账户设置 核算举例核算举例【例例5-65-66 6】企业计算应交所得税。借：所得税费用借：所得税费用 165 000 165 000 贷：应交税费贷：应交税费 165 000 165 000 应交税费应交税费 所得税费用所得税费用 所得税费用所得税费用（6 6）净利润的计算）净利润的计算 净利润净利润=利润总额利润总额-所得税所得税 净利润净利润=500 000=500 000元元-165 000-165 000元元 =335 000 =335 000元元（二）净利润形成的核算（二）净利润形成的核算1.1.账户设置账户设置 进行净利润形成的核算涉及前面讲过的所有收入类和费用类账户（以上两类账户统称为损益类账户），此外，还应设置“本年利润”账户。营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用所得税费用所得税费用其他业务成本其他业务成本2.2.核算举例核算举例【例例5-65-67 7】企业在会计期末将本期实现的各项收入转入“本年利润”账户。借：主营业务收入借：主营业务收入 2 274 000 2 274 000 借：其他业务收入借：其他业务收入 134 000 134 000 借：投资收益借：投资收益 79 280 79 280 借：营业外收入借：营业外收入 84 800 84 800 贷：本年利润贷：本年利润 2 572 080 2 572 080【例例5-65-68 8】企业在会计期末将本期发生的各项费用（除所得税外）转入“本年利润”账户。借：本年利润借：本年利润 2 072 080 2 072 080 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 1 526 400 1 526 400 贷：营业税金及附加贷：营业税金及附加 55 00055 000 贷：其他业务成本贷：其他业务成本 2 20 6800 680 贷：销售费用贷：销售费用 46 810 46 810 贷：管理费用贷：管理费用 395 690 395 690 贷：财务费用贷：财务费用 2 500 2 500 贷：营业外支出贷：营业外支出 20 000 20 000【例例5-65-69 9】企业在会计期末将计算出来的所得税转入“本年利润”账户。借：本年利润借：本年利润 165 000 165 000 贷：所得税费用贷：所得税费用 165 000 165 000 “本年利润”账户的登记情况如下，根据该账户贷方转入的所有收入与借方转入的所有费用比较，即可求得本年净利润数。营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用所得税费用所得税费用其他业务成本其他业务成本五、利润分配业务的核算五、利润分配业务的核算（一）（一）利润分配的含义利润分配的含义 企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。可供分配的利润可供分配的利润=本年实现的净利本年实现的净利润润+年初未分配利润年初未分配利润 （二）利润分配的顺序（二）利润分配的顺序（三）账户设置（三）账户设置可供可供分分配利配利润润提取法提取法定盈余定盈余公积金公积金向投资向投资者分配者分配利利 润润可供投资者分配利润=净利润弥补以前年度亏损提取的法定盈余公积以前年度未分配利润公积金转入支付优先股股利提取任意盈余公积转作资本（股本）支付普通股现金股利应付现金股利应付现金股利（四）核算举例（四）核算举例 【例例5-5-7070】企业提取法定盈余公积金。提取数提取数=净利润净利润规定的提取比率规定的提取比率 本例本例：335 000 元10%=33 500元 借：利润分配借：利润分配提取法定提取法定 盈余公积盈余公积 33 500 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 33 500 【例例5-75-71 1】企业分配给股东现金股利和股票股利。分配现金股利分录：借：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利 80 80 000 贷：应付股利贷：应付股利 80 80 000 分配股票股利分录：借：利润分配借：利润分配转作资本的股利转作资本的股利 100 100 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 100 000 【例例5-75-72 2】企业用盈余公积弥补以前年度亏损。借：盈余公积借：盈余公积 28 28 000 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 28 28 000 【例例5-75-73 3】企业期末结转本期实现的净利润。业务基本含义：本年利润本年利润 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 转入费用2 237 080 转入收入2 572 080 转入利润 335 000 结转利润 335 000 （实现利润 335 000）年终结转后应无余额。借：本年利润借：本年利润 335 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 335 000 【例例5-75-74 4】企业期末结清“利润分配”明细账户（“未分配利润”除外）发生额。业务基本含义：应付现金股利应付现金股利盈余公积补亏盈余公积补亏分配数 213 500本年合计 213 500149 500 （1）结清有借方发生额明细账户分录：借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 213 500 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 33 500 贷：利润分配贷：利润分配应付现金股利应付现金股利 80 000 贷：利润分配贷：利润分配转作资本的股利转作资本的股利 100 000 （2）结清有贷方发生额明细账户分录：借：利润分配借：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 28 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 28 000