会计发展史.ppt

讲授人：张伟峰讲授人：张伟峰讲授人：张伟峰讲授人：张伟峰邮箱：邮箱：邮箱：邮箱： 导论导论 会计的起源会计的起源 中国古代计财体制改革中国古代计财体制改革 会计史上的五次革命会计史上的五次革命 迎评工作一第一讲：导第一讲：导 论论一、会计史漫谈一、会计史漫谈 第一讲：导论第一讲：导论 会会计计史史是是研研究究会会计计产产生生、发发展展的的历历史史进进程程，探探索索其其历历史史运运行行规规律律并并将将这这些些规规律律用用于于预预测测会会计计未未来来发发展展方方向向的的科科学学。它它既既是是会会计计学学科科中中的的一一个个重重要要组组成成部部分分，也也是是进进行行会会计计理理论论研研究究的的先先导导部部分分，会会计计史史学学的的研研究究始始终终涉涉及及到到会会计计学学的的精精华华部部分。分。第一讲：导论第一讲：导论 会会计计史史是是会会计计知知识识的的海海洋洋，会会计计思思想想的的宝宝库库。是会计文化中的文化，会计理论中的理论。是会计文化中的文化，会计理论中的理论。二、学习会计史的意义二、学习会计史的意义 第一讲：导论第一讲：导论 （一）（一）有助于我们了解会计学科的根基由来与现在有助于我们了解会计学科的根基由来与现在 “问渠哪得清如许，为有源头活水来问渠哪得清如许，为有源头活水来”。历史是。历史是现实的活水之源现实的活水之源。“在所有的学科里，理论和概念都是在历史的持在所有的学科里，理论和概念都是在历史的持续中发展起来的。一种思想导致另一种思想，我们续中发展起来的。一种思想导致另一种思想，我们今天的现状在很大的程度上依赖于昨天的成就。今天的现状在很大的程度上依赖于昨天的成就。”享德里克森享德里克森会计理论会计理论 第一讲：导论第一讲：导论 （二二）有助于我们吸取教训、总结经验，正确把）有助于我们吸取教训、总结经验，正确把握会计学科的现状握会计学科的现状 前车之覆，后车之鉴。前车之覆，后车之鉴。19381938年美国的年美国的麦克森麦克森.罗罗宾斯宾斯公司倒闭事件与公司倒闭事件与GAASGAAS的出台以及的出台以及“应收账款必应收账款必须函证、存货必须盘存须函证、存货必须盘存”审计方法的强制执行。审计方法的强制执行。第一讲：导论第一讲：导论 （三三）探索会计发展规律，科学地预测会计学科）探索会计发展规律，科学地预测会计学科的未来发展趋势的未来发展趋势 史学将提供给人们其他学科所不能给的两个概念：史学将提供给人们其他学科所不能给的两个概念：一个是全面的概念，另一个是必然的概念。一个是全面的概念，另一个是必然的概念。三、参考书目三、参考书目 第一讲：导论第一讲：导论 会计史研究（第一卷），郭道扬著会计史研究（第一卷），郭道扬著，20042004年版年版中国会计史稿（上、下）中国会计史稿（上、下），郭道扬著郭道扬著，19881988年版年版 会计大典（第二卷会计大典（第二卷会计史），会计史），19991999年版年版 西方会计史（上），文硕著，西方会计史（上），文硕著，19871987年版年版 迎评工作一第二讲：会计的起源第二讲：会计的起源 第二讲：会计的起源第二讲：会计的起源第一节：会计的第一节：会计的历史起点历史起点 第二讲：会计的起源第二讲：会计的起源问题：问题：会计是什么？会计是什么？会计干什么？会计干什么？会计为什么会产生、存在、发展？会计为什么会产生、存在、发展？第二讲：会计的起源第二讲：会计的起源 一一、社社会会产产生生是是人人类类萌萌芽芽阶阶段段会会计计行行为为产产生生的的根本条件根本条件 人人类类最最早早的的会会计计思思想想、会会计计行行为为的的产产生生是是人人类类进行生产活动直接影响的结果进行生产活动直接影响的结果 社社会会生生产产是是推推动动人人类类原原始始会会计计思思想想、会会计计行行为为产生的第一历史动因，是两者产生的根本前提条件。产生的第一历史动因，是两者产生的根本前提条件。第二讲：会计的起源第二讲：会计的起源 二二、原原始始计计量量、记记录录行行为为是是社社会会发发展展到到一一定定阶阶段段的的产产物物。维维持持人人类类生生存存的的基基本本生生活活水水平平是是衡衡量量原原始会计行为产生的基本前提条件。始会计行为产生的基本前提条件。1 1、在蒙昧时代的低级阶段由古猿向人的转变。、在蒙昧时代的低级阶段由古猿向人的转变。2 2、在在旧旧石石器器时时代代的的初初期期，由由“自自然然主主体体”向向征征服自然的服自然的“生产主体生产主体”转变。转变。第二讲：会计的起源第二讲：会计的起源 三、衡量人类进入原始计量和原始记录时代的三、衡量人类进入原始计量和原始记录时代的基本标志是生产力发展水平，而基本标志是生产力发展水平，而衡量人类进入原始衡量人类进入原始计量和原始记录得以产生的具体标志是生产剩余物计量和原始记录得以产生的具体标志是生产剩余物品的出现和人类储备行为的产生。品的出现和人类储备行为的产生。第二讲：会计的起源第二讲：会计的起源 四、人类最早的会计行为产生于旧石器时代的四、人类最早的会计行为产生于旧石器时代的中晚期，其表现为简单刻记法的发明和应用中晚期，其表现为简单刻记法的发明和应用。它标。它标志着人类会计发展的起点。志着人类会计发展的起点。在旧石器时代中晚期（距今约十至二、三万年）在旧石器时代中晚期（距今约十至二、三万年）人类进入定居性及生产型经济发展阶段人类进入定居性及生产型经济发展阶段生产水平生产水平的提高，生活水平的提高。的提高，生活水平的提高。第二讲：会计的起源第二讲：会计的起源 1 1、简单刻记与直观绘图记事阶段（旧石器时代、简单刻记与直观绘图记事阶段（旧石器时代中晚期）。客观现实迫使人们不得不在头脑之外的中晚期）。客观现实迫使人们不得不在头脑之外的自然界去寻找帮助进行记事的载体，以及进行计量、自然界去寻找帮助进行记事的载体，以及进行计量、记录的方法：记录的方法：（1 1）简单刻记方法）简单刻记方法 （2 2）直观绘图记数、记事方法）直观绘图记数、记事方法 第二讲：会计的起源第二讲：会计的起源（1 1）简单刻记方法）简单刻记方法简单刻记是古代原始人最简单刻记是古代原始人最初采用的一种计量、记录初采用的一种计量、记录方法。通常以坚硬的石器方法。通常以坚硬的石器等为刻具，在岩石等载体等为刻具，在岩石等载体上刻划出简单、直观的条上刻划出简单、直观的条纹或缺口来反映一定的经纹或缺口来反映一定的经济数量或事物。济数量或事物。以甘肃省西宁县以甘肃省西宁县周家寨出土的仰周家寨出土的仰韶期遗址的骨契韶期遗址的骨契图形为考证：图形为考证：第二讲：会计的起源第二讲：会计的起源（2 2）直观绘图记数、记）直观绘图记数、记事方法事方法直观绘图是旧石器时代直观绘图是旧石器时代中晚期与简单刻记并存的中晚期与简单刻记并存的一种计量、记录方法。通一种计量、记录方法。通常是描绘所需记录事物或常是描绘所需记录事物或经济活动的具体形象反映经济活动的具体形象反映经济事物的数量。经济事物的数量。贺兰山岩画：线贺兰山岩画：线刻的岩羊刻的岩羊为考证为考证 第二讲：会计的起源第二讲：会计的起源 2 2、刻符记事与抽象绘图记事阶段（中石器时代、刻符记事与抽象绘图记事阶段（中石器时代至新石器时代）。刻符计量、记录法的历史进步一至新石器时代）。刻符计量、记录法的历史进步一整套计量、记录符号的创造刻划符号在一定区域内整套计量、记录符号的创造刻划符号在一定区域内的实用趋向一致性和规范化对人类语言、原始文字的实用趋向一致性和规范化对人类语言、原始文字和原始数学的促进数码符号的创造与计量、记录经和原始数学的促进数码符号的创造与计量、记录经济事项目标的明确。济事项目标的明确。方法包括：方法包括：绘图计量、记录方绘图计量、记录方法和中东地区的黏土标志法和中东地区的黏土标志。第二讲：会计的起源第二讲：会计的起源（1 1）绘图计量、记录）绘图计量、记录方法代表：方法代表：人面鱼纹彩人面鱼纹彩陶盆陶盆(新石器时代新石器时代仰仰韶文化韶文化)。第二讲：会计的起源第二讲：会计的起源（2 2）黏土标志：）黏土标志：远古时代中东地区原始人远古时代中东地区原始人类所采用的一种计量、记录方法，通常将类所采用的一种计量、记录方法，通常将计量、记录不同农业收获的黏土标志存放计量、记录不同农业收获的黏土标志存放在刻有以特殊符号作封壳标记，表明所记在刻有以特殊符号作封壳标记，表明所记事物品名与数量的大黏土壳内。它反映了事物品名与数量的大黏土壳内。它反映了由刻符记事与绘图记事向由刻符记事与绘图记事向“书契书契”计量、计量、记录方法萌芽阶段的过渡。记录方法萌芽阶段的过渡。第二讲：会计的起源第二讲：会计的起源 3 3、原始社会末期的计量、记录方法与变革中经、原始社会末期的计量、记录方法与变革中经济济“书契书契”方法的萌芽、产生。代表：结绳计量、方法的萌芽、产生。代表：结绳计量、记录法和记录法和“书契书契”。（1 1）结绳计量、记录方法）结绳计量、记录方法 中国的结绳计量、记录方法中国的结绳计量、记录方法 国外的结绳计量、记录方法：印加人国外的结绳计量、记录方法：印加人 第二讲：会计的起源第二讲：会计的起源 第二讲：会计的起源第二讲：会计的起源结绳计量、记录方法的重要意义结绳计量、记录方法的重要意义：会计的起源会计的起源结绳已表现出后世账簿记录的原理，结绳已表现出后世账簿记录的原理，明确了账目的几个要素：记录对象、应记数量、数量变化明确了账目的几个要素：记录对象、应记数量、数量变化及结果及结果。数学的起源数学的起源明确了数与事物的关系，显示了具体明确了数与事物的关系，显示了具体的计算方法、过程与结果的计算方法、过程与结果。统计的起源统计的起源。文字的起源文字的起源文字创造方法文字创造方法“六书六书”中的指事、会中的指事、会意两种方法的运用意两种方法的运用。第二讲：会计的起源第二讲：会计的起源（2 2）经济类）经济类“书契书契”以刻记为手段，具有契刻的基本特征以刻记为手段，具有契刻的基本特征 用文字形成的记录用文字形成的记录 “书契书契”内容的组合形成初步的规则：记内容的组合形成初步的规则：记录哪些内容；文字和数字的排列组合方式、事件记录哪些内容；文字和数字的排列组合方式、事件记录先后顺序；记录载体的收藏与保管。录先后顺序；记录载体的收藏与保管。第二讲：会计的起源第二讲：会计的起源代表：甲骨文图片代表：甲骨文图片第二节、会计名字的起源第二节、会计名字的起源 第二讲：会计的起源第二讲：会计的起源问题：问题：研究研究“會計會計”命名起源有什么意义？命名起源有什么意义？会计会计的本质的本质会计思想的发展会计思想的发展 西方对会计的成为有什么变化？西方对会计的成为有什么变化？Bookkeeping Bookkeeping发展发展AccountingAccounting “會計會計”是否是中国一直叫法？是否是中国一直叫法？第二讲：会计的起源第二讲：会计的起源 一、中国一、中国“會計會計”命名起源争议命名起源争议 1 1、起源于夏代之说、起源于夏代之说 2 2、起源于战国时代之说、起源于战国时代之说 3 3、“會計會計”命名起源于西周时代命名起源于西周时代 第二讲：会计的起源第二讲：会计的起源1 1、起源于夏代之说：、起源于夏代之说：史记史记夏本纪夏本纪“自自虞夏时，贡赋备矣，或虞夏时，贡赋备矣，或言禹会诸候江南，计功言禹会诸候江南，计功而崩，因葬焉，命曰会而崩，因葬焉，命曰会稽，会稽者，會計也。稽，会稽者，會計也。”第二讲：会计的起源第二讲：会计的起源会计不可能起源于夏代的原因：会计不可能起源于夏代的原因：政治经济背景简析政治经济背景简析 从文字产生方面分析从文字产生方面分析 根据司马迁根据司马迁史记史记记录分记录分析析 从会计概念形成过程分析从会计概念形成过程分析 第二讲：会计的起源第二讲：会计的起源2 2、起源于战国之说：、起源于战国之说：“孔子尝为委吏，曰：孔子尝为委吏，曰：会计当而以矣。会计当而以矣。”孟孟子子万章下万章下 “孰习计会？孰习计会？”战国策战国策齐策齐策但是，但是，“會計會計”命名命名不可能起源于战国时代不可能起源于战国时代。第二讲：会计的起源第二讲：会计的起源 第二讲：会计的起源第二讲：会计的起源 二、二、“會計會計”命名起源及其基本概念的形成命名起源及其基本概念的形成1 1、“會計會計”命名起源于西周时代的背景原因命名起源于西周时代的背景原因 农业、手工业生产及商业的发展农业、手工业生产及商业的发展 农业发展；农业发展；手工业分工号称手工业分工号称“百工百工”；商品交换范围扩大、种类增多、商品交换范围扩大、种类增多、“质人质人”管理官营交换市场、使用金属货币管理官营交换市场、使用金属货币 第二讲：会计的起源第二讲：会计的起源 经济制度与文化的发展经济制度与文化的发展 “井田制井田制”；“修身、齐家、治国、平天下修身、齐家、治国、平天下”；钟鼎文出现钟鼎文出现。第二讲：会计的起源第二讲：会计的起源1 1、关于关于“會計會計”命名起源于西周时代的命名起源于西周时代的考证考证 “會會”与与“計計”二字造型、立意考证二字造型、立意考证 许慎说文解字许慎说文解字“會，合也會，合也”。“會計會計”命名产生过程的考证分析命名产生过程的考证分析 “會會”字产生与应用的历史过程字产生与应用的历史过程 第二讲：会计的起源第二讲：会计的起源 第二讲：会计的起源第二讲：会计的起源2 2、“計計”字字产生与应用产生与应用的历史过程的历史过程 第二讲：会计的起源第二讲：会计的起源 3 3、“會會”与与“計計”构词连用的意义构词连用的意义 清代焦循注释孟子清代焦循注释孟子万章下之注解万章下之注解“會，會，大計也。然则零星算之为计，总合算之为会大計也。然则零星算之为计，总合算之为会”。第二讲：会计的起源第二讲：会计的起源 三、三、研究研究“會計會計”命名起源所说明的问题命名起源所说明的问题 “會計會計”命名的出现与应用是社会经济发展到命名的出现与应用是社会经济发展到一定阶段的产物，是人们在管理国家经济与私人经一定阶段的产物，是人们在管理国家经济与私人经济中开始重视会计工作的结果。济中开始重视会计工作的结果。西周时代西周时代“會計會計”命名的出现与应用形成了世命名的出现与应用形成了世界上最早关于界上最早关于“會計會計”概念的解释，是中国古代会概念的解释，是中国古代会计发展史上的一大贡献。计发展史上的一大贡献。第二讲：会计的起源第二讲：会计的起源 “會計會計”命名的出现经历了一个漫长的历史演命名的出现经历了一个漫长的历史演进过程，是我国古代会理论发端的一种表现。进过程，是我国古代会理论发端的一种表现。通过通过“會計會計”命名的产生与应用，以及古人在命名的产生与应用，以及古人在周礼周礼中所体现出来的对其特定含义的认识中可中所体现出来的对其特定含义的认识中可知，管算结合，古今一理。知，管算结合，古今一理。古代人们和近代人们对古代人们和近代人们对“会计会计”概念的认识存概念的认识存在着根本差别。在着根本差别。第三节：借贷复式簿记的产生与发展第三节：借贷复式簿记的产生与发展 第二讲：会计的起源第二讲：会计的起源 一、一、复式簿记产生的前提条件复式簿记产生的前提条件 美国会计学者美国会计学者ACAC利特尔顿在他的著作利特尔顿在他的著作一九一九年前的会计发展年前的会计发展提出复式簿记产生的七大要提出复式簿记产生的七大要素：文字（由文字形成的书写方法）的产生、算术素：文字（由文字形成的书写方法）的产生、算术的产生、私有财产制度的产生、货币经济的产生、的产生、私有财产制度的产生、货币经济的产生、信贷的产生、商业的产生、资本的产生。信贷的产生、商业的产生、资本的产生。第二讲：会计的起源第二讲：会计的起源 上述七大要素中的前三个要素，是簿记和簿记上述七大要素中的前三个要素，是簿记和簿记方法建立的基本要素，它们也是人类单式账法产生方法建立的基本要素，它们也是人类单式账法产生的前提条件。当商品货币经济的发展逐渐在封建社的前提条件。当商品货币经济的发展逐渐在封建社会内部取得优势的时候，当资本主义作为一种政治会内部取得优势的时候，当资本主义作为一种政治力量显露头角的时候，力量显露头角的时候，“资本资本”来到了人间，资本来到了人间，资本主义经济关系便成为催促复式簿记产生的一个最为主义经济关系便成为催促复式簿记产生的一个最为关键、最为积极的要素。关键、最为积极的要素。第二讲：会计的起源第二讲：会计的起源 由此可见，复式账法产生的基本前提条件主要由此可见，复式账法产生的基本前提条件主要有两个：有两个：其一，资本主义经济关系的产生与发展；其一，资本主义经济关系的产生与发展；其二，单式簿记的发展和完善为复式簿记的产其二，单式簿记的发展和完善为复式簿记的产生所奠定的基础。生所奠定的基础。第二讲：会计的起源第二讲：会计的起源 二、二、意大利式复式簿记的产生与发展意大利式复式簿记的产生与发展 1 1、复式簿记的产生、复式簿记的产生 世纪初的佛罗伦萨的银行簿记世纪初的佛罗伦萨的银行簿记 随着银行业务的发展，当银行代客户转账的业随着银行业务的发展，当银行代客户转账的业务发生之后，佛罗伦萨银行的会计记录便由单式转务发生之后，佛罗伦萨银行的会计记录便由单式转变为复式。变为复式。第二讲：会计的起源第二讲：会计的起源 例：例：设有设有A A、B B、C C三客户。三客户。A A客户原账面存款余额客户原账面存款余额为为38003800杜卡特，杜卡特，B B客户客户27002700杜卡特，杜卡特，C C三客户为三客户为42004200杜卡特。杜卡特。第一笔，公元第一笔，公元12071207年年1212月月1717日，日，A A客户从客户从C C客户处客户处购进呢绒一批，价款购进呢绒一批，价款29802980杜卡特，委托银行代为转杜卡特，委托银行代为转账；第二笔，公元账；第二笔，公元12071207年年1212月月2727日，日，C C客户从客户从B B客户客户处购进羊毛一批，价款处购进羊毛一批，价款17001700杜卡特，委托银行代为杜卡特，委托银行代为转账。转账。第二讲：会计的起源第二讲：会计的起源其账面记录如下：其账面记录如下：借借 29802980杜卡特杜卡特A A客客 贷贷 38003800杜卡特杜卡特户户 余余 820820杜卡特杜卡特 借借B B客客 贷贷 27002700杜卡特杜卡特户户 17001700杜卡特杜卡特 余余 44004400杜卡特杜卡特 借借 17001700杜卡特杜卡特C C客客 贷贷 42004200杜卡特杜卡特户户 29802980杜卡特杜卡特 余余 54805480杜卡特杜卡特 第二讲：会计的起源第二讲：会计的起源 热那亚式簿记热那亚式簿记 至今还保存在热那亚古文馆里的至今还保存在热那亚古文馆里的13401340年热那亚年热那亚市政厅的总账，被会计学界公认为世界上最早的一市政厅的总账，被会计学界公认为世界上最早的一册比较完善的复式账簿。册比较完善的复式账簿。账簿设置。账簿设置。根据现今保存下来的总账考察，热根据现今保存下来的总账考察，热那亚市政厅的账簿设置，除由被称谓为那亚市政厅的账簿设置，除由被称谓为“马萨里马萨里”（MassariMassari）的财务官记录的总账之外，还有分）的财务官记录的总账之外，还有分录账和日记账的设置，对各类账目的整理大体上是录账和日记账的设置，对各类账目的整理大体上是在这三种账簿中进行的。在这三种账簿中进行的。第二讲：会计的起源第二讲：会计的起源 账户设置与运用。账户设置与运用。在热那亚的总账中，不仅设在热那亚的总账中，不仅设置有反映债权、债务关系的人名账户，而且设置有置有反映债权、债务关系的人名账户，而且设置有商品、现金以及用于计算盈亏的损益账户。由于这商品、现金以及用于计算盈亏的损益账户。由于这些账户的设置，热那亚的会计记录形式已不再是文些账户的设置，热那亚的会计记录形式已不再是文字叙述式，而是按照账户（或曰科目）对不同经济字叙述式，而是按照账户（或曰科目）对不同经济业务进行归类反映了。业务进行归类反映了。第二讲：会计的起源第二讲：会计的起源 账簿和账页格式。账簿和账页格式。热那亚的总账形同现在所有的热那亚的总账形同现在所有的日记本。一个账户占用一张账页，每一账页分割为左日记本。一个账户占用一张账页，每一账页分割为左右两方，左为借方，右为贷方，一切经济事项均按照右两方，左为借方，右为贷方，一切经济事项均按照规定的账户区分借贷加以记录。对于这种实行左借右规定的账户区分借贷加以记录。对于这种实行左借右贷、左右相互对照的会计记录，后世学者称其为对照贷、左右相互对照的会计记录，后世学者称其为对照式会计记录，其账页则称为式会计记录，其账页则称为“两侧型两侧型”。这是当时借。这是当时借贷复式记录中的一种最进步的表现方法。贷复式记录中的一种最进步的表现方法。第二讲：会计的起源第二讲：会计的起源 记账方法。记账方法。对每一经济事项，均须在两个以上相对每一经济事项，均须在两个以上相对应的账户中区分借贷，作出会计记录，全面反映其对应的账户中区分借贷，作出会计记录，全面反映其来龙去脉，借贷两方所记数额必须相等。这种复式会来龙去脉，借贷两方所记数额必须相等。这种复式会计记录已接近于现代会计记录了。计记录已接近于现代会计记录了。第二讲：会计的起源第二讲：会计的起源 平衡试算。平衡试算。热那亚官厅账簿中的人名账户所用复热那亚官厅账簿中的人名账户所用复式记录法尤为进步，它把收入列入借方，支出列入贷式记录法尤为进步，它把收入列入借方，支出列入贷方，并运用借贷差额进行试算，查核借贷双方是否平方，并运用借贷差额进行试算，查核借贷双方是否平衡。这种平衡试算原理的运用，对后来威尼斯式簿记衡。这种平衡试算原理的运用，对后来威尼斯式簿记法产生了直接影响。法产生了直接影响。第二讲：会计的起源第二讲：会计的起源 盈亏计算。盈亏计算。热那亚总账中所反映的盈亏计算方法，热那亚总账中所反映的盈亏计算方法，体现了中世纪盈亏计算的基本特点。由于当时地中海体现了中世纪盈亏计算的基本特点。由于当时地中海沿岸的商业经营具有一定的冒险性，故一般采取勤进沿岸的商业经营具有一定的冒险性，故一般采取勤进快销、按商品大类（或经营次数）分批及时计算盈亏快销、按商品大类（或经营次数）分批及时计算盈亏的办法。的办法。第二讲：会计的起源第二讲：会计的起源 威尼斯式簿记威尼斯式簿记 十五世纪的威尼斯，是地中海沿岸一带的商业中十五世纪的威尼斯，是地中海沿岸一带的商业中心，威尼斯商人以擅长簿记技术而自成一派，其簿记心，威尼斯商人以擅长簿记技术而自成一派，其簿记技术号称威尼斯式（技术号称威尼斯式（MethodofVeniceMethodofVenice）。威尼斯式簿）。威尼斯式簿记把意大利借贷复式账法由创始时期推进到它的初步记把意大利借贷复式账法由创始时期推进到它的初步发展时期。发展时期。安德烈亚安德烈亚巴尔巴里戈父子商店的簿记巴尔巴里戈父子商店的簿记，在意大利复式账法发展史上占有十分重要的地位，同在意大利复式账法发展史上占有十分重要的地位，同时，它也是世界会计发展史上的重要篇章。时，它也是世界会计发展史上的重要篇章。第二讲：会计的起源第二讲：会计的起源 2 2、复式簿记的发展、复式簿记的发展卢卡卢卡帕乔利的帕乔利的簿记论簿记论 人类最早关于复式簿记的文献，是人类最早关于复式簿记的文献，是14941494年年1111月月1010日在威尼斯出版发行的意大利数学家、会计学家日在威尼斯出版发行的意大利数学家、会计学家卢卡卢卡帕乔利（帕乔利（LucaPacilioLucaPacilio）的数学专著）的数学专著数学数学大全大全(又译为又译为算术、几何、比及比例概要算术、几何、比及比例概要)。卢卡卢卡帕乔利也因此被后世尊称为帕乔利也因此被后世尊称为“近代会计之父近代会计之父”。第二讲：会计的起源第二讲：会计的起源 帕乔利帕乔利簿记论簿记论的基本内容的基本内容 帕乔利的帕乔利的簿记论簿记论，分为三十六章，从账簿，分为三十六章，从账簿设置和财产盘查讲起，直到设置和财产盘查讲起，直到“总账记账规则和记账总账记账规则和记账方法之纲要方法之纲要”，系统地论述了以威尼斯式簿记为主，系统地论述了以威尼斯式簿记为主的意大利复式簿记。的意大利复式簿记。（1 1）簿记在经营管理中之必要性。）簿记在经营管理中之必要性。（2 2）关于盘查的概念和财产盘查的方法。）关于盘查的概念和财产盘查的方法。第二讲：会计的起源第二讲：会计的起源 （3 3）关于三种主要账簿的设置。）关于三种主要账簿的设置。日记账、分录账和总账。分录账根据日记账整日记账、分录账和总账。分录账根据日记账整理之后加以记录，讲究美观整齐，每笔账目必须书理之后加以记录，讲究美观整齐，每笔账目必须书明明“借借”或或“贷贷”这两个标语。帕乔利在第十三章这两个标语。帕乔利在第十三章指出：指出：“按次序记载于分录账后，可转记于称为总按次序记载于分录账后，可转记于称为总账之第三种账簿。账之第三种账簿。”（4 4）关于会计科目设置与总账中的分户核算。）关于会计科目设置与总账中的分户核算。第二讲：会计的起源第二讲：会计的起源 （6 6）关于借贷复式账法的基本方程式。）关于借贷复式账法的基本方程式。第一次根据复式账法的基本原理，通过数学运算第一次根据复式账法的基本原理，通过数学运算方法，建立了西式复式簿记的基本方程式：方法，建立了西式复式簿记的基本方程式：一人所有财物一人所有财物=其人所有权总值其人所有权总值这个公式是后来一切借贷平衡公式的鼻祖，因而，它这个公式是后来一切借贷平衡公式的鼻祖，因而，它被西方会计学者奉为基本原则。该公式明确了资产与被西方会计学者奉为基本原则。该公式明确了资产与资本、负债的关系。资本、负债的关系。“资产负债资产负债=净值净值”和和“资产资产=资本资本+负债负债”等平衡公式，都是在帕乔利上述方程式的等平衡公式，都是在帕乔利上述方程式的基础上建立起来的。基础上建立起来的。第二讲：会计的起源第二讲：会计的起源 （7 7）关于以）关于以“借借”、“贷贷”作为符号的议论。作为符号的议论。（8 8）关于）关于“摘要书摘要书”或或“计算书计算书”的编制。的编制。帕乔利指出，企业代理人或经理必须向业主提供帕乔利指出，企业代理人或经理必须向业主提供“摘要书摘要书”或或“计算书计算书”，以便业主查核经营状，以便业主查核经营状况和各项财产变化状况。况和各项财产变化状况。第二讲：会计的起源第二讲：会计的起源 三、三、借贷复式簿记在英国的发展借贷复式簿记在英国的发展 1.1.意大利式簿记的引进意大利式簿记的引进 英国第一部簿记是英国第一部簿记是实用簿记论述实用簿记论述，出自伦，出自伦敦的一位绸布商休敦的一位绸布商休奥尔德卡斯尔之手，该书于奥尔德卡斯尔之手，该书于15431543年在伦敦出版。把意大利式簿记翻译介绍到英年在伦敦出版。把意大利式簿记翻译介绍到英国。国。2.2.荷兰簿记著作与实务的引进荷兰簿记著作与实务的引进 15431543年，克里斯托弗尔的著作被译成法文，题年，克里斯托弗尔的著作被译成法文，题为为新教程新教程。15491549年，英国人又根据法文将其转年，英国人又根据法文将其转译为英文，书名译为译为英文，书名译为论簿记名著论簿记名著。这是复式簿。这是复式簿记由荷兰介绍到英国的第一部著作。记由荷兰介绍到英国的第一部著作。第二讲：会计的起源第二讲：会计的起源 15671567年，约翰年，约翰韦丁顿的簿记著作韦丁顿的簿记著作简明簿记简明簿记教程教程发表，第一次采用了多项分录式；第一次用发表，第一次采用了多项分录式；第一次用图示说明应付与延付会计事项；第一次将日常债务图示说明应付与延付会计事项；第一次将日常债务账与长期债务账分别开来加以核算；第一次把分类账与长期债务账分别开来加以核算；第一次把分类账中的存货账区分为应收量栏和已收量栏。韦丁顿账中的存货账区分为应收量栏和已收量栏。韦丁顿的簿记著作是一部具有创建性的专著，他为英国簿的簿记著作是一部具有创建性的专著，他为英国簿记的初步发展作了开创性的工作。记的初步发展作了开创性的工作。第二讲：会计的起源第二讲：会计的起源 3 3、英国资产阶级革命和产业革命时期及其以后会、英国资产阶级革命和产业革命时期及其以后会计的发展计的发展 17311731年，理查德年，理查德海斯（海斯（RichardHayesRichardHayes）的）的改良改良意大利式簿记法意大利式簿记法一书出版，这部著作表明，英国会一书出版，这部著作表明，英国会计学界正在酝酿着改良外来的簿记方法，从而创造具计学界正在酝酿着改良外来的簿记方法，从而创造具有本国特色的簿记法。有本国特色的簿记法。17361736年，约翰年，约翰梅尔的会计著作梅尔的会计著作意大利式商业会意大利式商业会计计出版，后连续刊行出版，后连续刊行1414版，影响长达五十年之久。版，影响长达五十年之久。第二讲：会计的起源第二讲：会计的起源 17891789年，本杰明年，本杰明布思的布思的健全的簿记组织健全的簿记组织一书出版，作者自称书中介绍的簿记法为一书出版，作者自称书中介绍的簿记法为“新法新法”和和“改良法改良法”，并号召改良会计。，并号召改良会计。爱德华爱德华托马斯托马斯琼斯的英国式簿记改革。琼斯的英国式簿记改革。17961796年，爱德华年，爱德华托马斯托马斯琼斯的会计著作琼斯的会计著作琼斯琼斯的英国式单式和复式簿记的英国式单式和复式簿记出版。主要论述会计改出版。主要论述会计改革问题，在整个英国会计学界激起了一场轩然大波。革问题，在整个英国会计学界激起了一场轩然大波。到十九世纪，英国的会计名著纷纷出现。到十九世纪，英国的会计名著纷纷出现。第二讲：会计的起源第二讲：会计的起源 4 4、英国会计、审计事业的全面发展、英国会计、审计事业的全面发展 英国对会计学、会计师事业与审计学的发展英国对会计学、会计师事业与审计学的发展 18541854年，英国颁行年，英国颁行公司条款法案公司条款法案，规定账户制，规定账户制度和资产负债表样式，此表分割为度和资产负债表样式，此表分割为“资本账户资本账户”和和“总资产负债表总资产负债表”两部，以区别资本与收入各款目收支两部，以区别资本与收入各款目收支的记载。的记载。18621862年，英国又颁行了第一个正式的年，英国又颁行了第一个正式的公司公司条例条例，进一步使资产负债表完善。这种法案的宣布，进一步使资产负债表完善。这种法案的宣布实行对英国会计师事业的发展起到了直接促进作用。实行对英国会计师事业的发展起到了直接促进作用。第二讲：会计的起源第二讲：会计的起源 17211721年南海公司经营失败，委托斯内尔年南海公司经营失败，委托斯内尔(Charles(Charles Snell)Snell)清查与该公司有关系的各商会的账簿，这标清查与该公司有关系的各商会的账簿，这标志着英国会计师行为之发生。自志着英国会计师行为之发生。自18451845年起，会计师年起，会计师遂成为举世公认之职业。遂成为举世公认之职业。18541854年，爱丁堡会计师公会成立。年，爱丁堡会计师公会成立。第二讲：会计的起源第二讲：会计的起源 英国成本会计的产生与发展英国成本会计的产生与发展 在十九世纪的后二十五年，尤其是最后的十五年，在十九世纪的后二十五年，尤其是最后的十五年，在成本会计方面出现了显而易见的进步。当时，在英在成本会计方面出现了显而易见的进步。当时，在英国有三部代表作。国有三部代表作。第一部著作是加克和费尔斯二人合著的第一部著作是加克和费尔斯二人合著的工厂会计工厂会计（18871887年）。他们主张把商业和生产账户包括在一年）。他们主张把商业和生产账户包括在一个结合系统里，而采取分类账的办法把不同要素分割个结合系统里，而采取分类账的办法把不同要素分割开来，以达到产品成本计算的目的，精确论述了工业开来，以达到产品成本计算的目的，精确论述了工业会计特有的辅助账。会计特有的辅助账。第二讲：会计的起源第二讲：会计的起源 第二部是诺顿的成本著作第二部是诺顿的成本著作纺织工厂簿记纺织工厂簿记（18891889年）。诺顿在书中指出，把商业账户与工厂的年）。诺顿在书中指出，把商业账户与工厂的生产记录划分开来是十分必要的。诺顿把成本记录从生产记录划分开来是十分必要的。诺顿把成本记录从商业账户中分离出来，把生产费用分摊到生产部门或商业账户中分离出来，把生产费用分摊到生产部门或生产过程中去。他把汇集生产费用的账户称为生产过程中去。他把汇集生产费用的账户称为“生产生产账户账户”，并对原材料、在产品、完工产品等概念作出，并对原材料、在产品、完工产品等概念作出明确的解释。明确的解释。第二讲：会计的起源第二讲：会计的起源 第三部著作是由刘易斯所写的第三部著作是由刘易斯所写的工厂的商业组工厂的商业组织织（18961896年）。他主张把年）。他主张把“企业费用企业费用”账上的实账上的实际支出，按照商业的做法，直接转入损益账户。如际支出，按照商业的做法，直接转入损益账户。如折旧费、保养费、房租、地方税以及经营支出等等，折旧费、保养费、房租、地方税以及经营支出等等，统统转入损益账户的借方，当完工产品交付货仓时，统统转入损益账户的借方，当完工产品交付货仓时，则按主要成本记入库存货物的借方。则按主要成本记入库存货物的借方。第二讲：会计的起源第二讲：会计的起源 三、三、借贷复式簿记在美国的发展借贷复式簿记在美国的发展 1 1、美国式会计理论的形成、美国式会计理论的形成 17891789年，沃克曼（年，沃克曼（BenjaminWorkmanBenjaminWorkman）所著）所著美美国会计师国会计师一书出版，被认为是美国人自己编写的第一书出版，被认为是美国人自己编写的第一部教科书。一部教科书。威廉威廉米切尔米切尔(WilliamMitchell)(WilliamMitchell)的的新而完善新而完善的簿记系统的簿记系统一书于一书于17961796年问世，这是美国系统介绍年问世，这是美国系统介绍复式簿记的一部教科书。复式簿记的一部教科书。第二讲：会计的起源第二讲：会计的起源 18301830年左右，美国会计学界最杰出的人物托马斯年左右，美国会计学界最杰出的人物托马斯琼斯在纽约的一次演讲中，首创财产及所有权两大关琼斯在纽约的一次演讲中，首创财产及所有权两大关键要素之说，弥补了帕乔利以来复式簿记理论阐发方键要素之说，弥补了帕乔利以来复式簿记理论阐发方面的一些缺陷。面的一些缺陷。18591859年，琼斯的年，琼斯的簿记原理与实务簿记原理与实务一书发表，进一书发表，进一步全面地阐明了会计学说方面的基本理论，奠定了一步全面地阐明了会计学说方面的基本理论，奠定了美国会计理论的基础。美国会计理论的基础。第二讲：会计的起源第二讲：会计的起源 19091909年，美国会计学泰斗哈特菲尔德的年，美国会计学泰斗哈特菲尔德的近代会计近代会计学学一书问世，在美国会计学界产生了极大震动。该一书问世，在美国会计学界产生了极大震动。该书以资产负债表为会计学之本体，阐明会计学中一系书以资产负债表为会计学之本体，阐明会计学中一系列理论问题，颇有独到之处。哈氏认为列理论问题，颇有独到之处。哈氏认为“会计学的本会计学的本质在于，第一表示某一时期的财产物资状态，其次表质在于，第一表示某一时期的财产物资状态，其次表明某一期间经常活动之结果明某一期间经常活动之结果。”第二讲：会计的起源第二讲：会计的起源 2 2、美国审计学说的形成、美国审计学说的形成 19091909年，蒙哥马利的年，蒙哥马利的审计学原理与实务审计学原理与实务一书一书刊行，该书精辟论述了会计原理、审计原理和实务，刊行，该书精辟论述了会计原理、审计原理和实务，尤其是对资产负债审计进行了详细的论说，被誉称为尤其是对资产负债审计进行了详细的论说，被誉称为当时审计的最佳著作。当时审计的最佳著作。1929 1929年，美国著名会计学者杰克逊的年，美国著名会计学者杰克逊的审计问题审计问题一书发表，在会计学界引起了震动。一书发表，在会计学界引起了震动。第二讲：会计的起源第二讲：会计的起源 3 3、成本会计在美国的发展、成本会计在美国