第三章内部审计程序.ppt

内部审计程序的界定审计程序又叫审计流程、审计循环。是指一个项目从开始准备到结束的整个系统化过程的先后顺序和工作内容。它好比审计工作中的导航图，引导内部审计人员的工作方向审计程序是指企业内部审计部门对每一审计项目进行审查时，从开始到结束的整个过程所涉及的工作步骤。是否有必要设立是否有必要设立适当的内部审计适当的内部审计流程流程?审计准备阶段审计准备阶段审计实施阶段审计实施阶段审计终结阶段审计终结阶段后续审计阶段后续审计阶段确定审计目标，选择审计对象确定审计目标，选择审计对象确定审计范围与重点、制定确定审计范围与重点、制定审计计划与方案审计计划与方案下达审计通知书下达审计通知书进驻被审单位，了解审计情况进驻被审单位，了解审计情况描述、测试并评价内部控制制度描述、测试并评价内部控制制度收集、鉴定审计证明资料收集、鉴定审计证明资料编制审计工作底稿编制审计工作底稿编制审计报告编制审计报告整理并归还审计资料整理并归还审计资料撤离审计现场撤离审计现场整理审计档案整理审计档案审计准备阶段审计对象正确选择审计对象需要经历的基本步骤1、制定审计战略制定审计战略2、对审计对象适当划分对审计对象适当划分4、确定被审计对象确定被审计对象3、按审计对象的、按审计对象的风险风险排序排序记得一步一步的哟记得一步一步的哟内部审计战略内部审计战略传统的内部审计战略传统的内部审计战略新兴的内部审计战略新兴的内部审计战略合合规规性性审审计计内内部部控控制制审审计计环环境境审审计计绩绩效效审审计计信信息息系系统统审审计计风风险险审审计计财财务务收收支支审审计计舞舞弊弊审审计计审计准备阶段审计对象公司确定适当内部审计对象的途径和方法内部审计内部审计对象的划对象的划分方法分方法按对象按对象的价值的价值划分划分按对象按对象的职能的职能划分划分按项目或按项目或决策中心决策中心划分划分按专业化按专业化模式或板模式或板块划分块划分第一级第二级第三级第四级资产或者销售额的价值100以下100-300300-500500以上审计频率两年一次 两年一次一年一次半年一次优点：划分依据比较绝对，方便操作，比较实用优点：划分依据比较绝对，方便操作，比较实用缺点：容易忽略一些对公司重要的但价值不大的部门缺点：容易忽略一些对公司重要的但价值不大的部门常见的风险因素有：1、职工的道德水平及管理目标形成的压力2、管理人员的能力、胜任能力和正直程度3、资产的规模、流动性或者营业额4、财务及经济状况5、经营活动的复杂性或不稳定性6、竞争情况7、客户、供应商及政府法规的影响8、信息电算化程度9、业务的地域分散化程度10、内部控制的健全性及有效性11、机构、经营、技术或者经济的变化12、管理人员的判断及会计估计审计准备阶段审计对象恰当选择公司内部审计对象应采取的基本方法内部审计对象选择的方法内部审计对象选择的方法系统随机选择法系统随机选择法突出问题审计法突出问题审计法管理层战略目标实现法管理层战略目标实现法指由审计部门编制方案，随指由审计部门编制方案，随机确定被审计对象及具体项机确定被审计对象及具体项目的一系列审计程序和步骤目的一系列审计程序和步骤当出现突然问题当出现突然问题时，管理当局会时，管理当局会进行判断处理，进行判断处理，提出解决方案，提出解决方案，同时替代内部审同时替代内部审计人员完成对审计人员完成对审计对象的选择。计对象的选择。很多时候，高层管理人员要求内部审计人员实施一些特殊很多时候，高层管理人员要求内部审计人员实施一些特殊的审计，比如战略审计的审计，比如战略审计，因此审计人员在进行排序的时候，因此审计人员在进行排序的时候，要重新评估风险，特别是对备受管理层关注的领域。要重新评估风险，特别是对备受管理层关注的领域。10审计准备阶段-审计计划p内部审计具体准则第内部审计具体准则第1 1号号审计计划审计计划p审计计划，是指内部审计机构和人员为完成审计业务，达到预期的审计目的，对一段时期的审计工作任务或具体审计项目作出的事先规划。11审计准备阶段-审计计划p内部审计具体准则第内部审计具体准则第1 1号号审计计划审计计划p审计计划，是指内部审计机构和人员为完成审计业务，达到预期的审计目的，对一段时期的审计工作任务或具体审计项目作出的事先规划。12审计准备阶段-审计计划p审计计划一般包括三个层次：n年度审计计划：对年度的审计任务所作的事先规划，是组织年度工作计划的重要组成部分；n项目审计计划：是对具体审计项目实施的全过程所作的综合安排；n审计方案：对具体审计项目的审计程序及其时间等所作出的详细安排。13审计计划阶段-审计计划计划计划层次层次计划的内容计划的内容完成时间完成时间制定人制定人批准人批准人年度审年度审计计划计计划1.内部审计年度工作目标；2.需要执行的具体审计项目及其先后顺序；3.各审计项目所分配的审计资源审计资源；4.后续审计的必要安排。下年度开下年度开始前始前 内部审计内部审计机构负责机构负责人人组织内适当组织内适当管理层管理层项目审项目审计计划计计划1.审计目的和审计范围；2.重要性和审计风险重要性和审计风险的评估；3.审计小组构成和审计时间的分配；4.对专家和外部审计工作结果的利用；5.其他有关内容 项目审计项目审计实施前实施前审计项目审计项目负责人负责人内部审计机内部审计机构负责人构负责人审计审计方案方案1.具体审计目的；2.具体审计方法和程序；3.预定的执行人及执行日期；4.其他有关内容。项目审计项目审计实施前实施前审计项目审计项目负责人负责人内部审计机内部审计机构负责人构负责人内部审计机构应当根据批准后的审计计划组织实施内部审计活动。在计划执行执行过程中，若有必要，应按规定的程序对计划进行修改修改和补充补充。重要性与审计风险一、重要性是指出被审计单位会计报表中错报或者漏报的严一、重要性是指出被审计单位会计报表中错报或者漏报的严重程度。这一程度在特定的环境下可能会影响会计报表使用重程度。这一程度在特定的环境下可能会影响会计报表使用者的判断和决策。一般用金额额度来表示。者的判断和决策。一般用金额额度来表示。二、重要性的层次：二、重要性的层次：1、会计报表层次的重要性、会计报表层次的重要性2、账户和交易层次、账户和交易层次三、重要性的方法：三、重要性的方法：会计报表层次：固定比率法和变动比率法会计报表层次：固定比率法和变动比率法账户和交易层次：分配法和不分配法账户和交易层次：分配法和不分配法重要性水平的确定会计报表项目名称金额资产总额180000.00股东权益合计88000.00主营业务收入240000.00净利润24120.00如果以资产总额、股东权益、主营业务收入、利润总额、净利润作为判如果以资产总额、股东权益、主营业务收入、利润总额、净利润作为判断标准，采用固定比率的方法，分别为断标准，采用固定比率的方法，分别为0.5%，1%，0.5%和和5%，请回答，请回答以下问题：以下问题：（1）确定该公司的重要性水平）确定该公司的重要性水平（2）请简要说明重要性水平和审计风险的关系。）请简要说明重要性水平和审计风险的关系。会计报表项目名称金额资产总额200000.00股东权益合计88000.00主营业务收入240000.00利润总额36000.00净利润24120.00如果以资产总额、股东权益、主营业务收入、利润总额、如果以资产总额、股东权益、主营业务收入、利润总额、净利润作为判断标准，采用固定比率的方法，分别为净利润作为判断标准，采用固定比率的方法，分别为1%，0.5%，1%，2%和和4%，请确定该公司的重要性水平。，请确定该公司的重要性水平。一、审计风险是指会计报表存在错误或者漏报，一、审计风险是指会计报表存在错误或者漏报，而审计师审计后发表不恰当的可能性。而审计师审计后发表不恰当的可能性。二、以前审计风险的模式：二、以前审计风险的模式：审计风险审计风险=固有风险固有风险*控制风险控制风险*检查风险检查风险三、现在审计的风险模式：三、现在审计的风险模式：审计风险审计风险=重大错报风险重大错报风险*检查风险检查风险风险类型情况A情况B情况C 情况D可接受的审计风险（%）1234重大错报风险（%）60508070某内部审计人员在评价某被审计单位的审计风险时，某内部审计人员在评价某被审计单位的审计风险时，分别假定了分别假定了A、B、C、D四种情况，如下表所示：四种情况，如下表所示：要求：计算分析上述四种情况下，可接受的检查要求：计算分析上述四种情况下，可接受的检查风险水平分别为多少？哪种情况下内部审计人员风险水平分别为多少？哪种情况下内部审计人员需要获取最多的审计证据？请说明理由。需要获取最多的审计证据？请说明理由。审计准备阶段审计计划编制项目审计的步骤：查阅被审计单位以往的审计档案查阅被审计单位以往的审计档案与被审计单位的管理层进行沟通与被审计单位的管理层进行沟通初步调查初步调查编制项目审计计划编制项目审计计划查阅以往的审计档案与被审计单位管理层进行沟通初步调查编制项目审计计划（1）被审计单位的资料（2）相关的经营资料及财务数据（3）以前的审计工作底稿（4）其他（1）审计目的、审计范围、审计时间的安排（2）审计工作的具体联络人（3）被审计单位经营活动的变更（4）其他（1）与相关人员进行访谈（2）询问其他相关人员（3）现场视察（4）分析性复核（1）被审计单位的基本情况（2）审计目的和审计范围（3）重要性和对审计风险的评估（4）审计组的构成与审计时间的安排及预算安排（5）对外部审计和专家的利用（6）其他审计目的审计范围重要性水平审计风险的评估项目内容审计组人员构成主要法规依据组长主审成员内部审计机构负责人：内部审计机构负责人：项目组长：项目组长：编制日期：编制日期：项目审计计划表项目审计计划表23审计准备阶段-审计通知书p内部审计具体准则第内部审计具体准则第2 2号号审计通知书审计通知书p审计通知书，是指内部审计机构在实施审审计通知书，是指内部审计机构在实施审计前，通知被审计单位或个人接受审计的计前，通知被审计单位或个人接受审计的书面文件。书面文件。p 意义：意义：n礼貌原则礼貌原则n提高审计效率，降低审计成本提高审计效率，降低审计成本24审计准备阶段-审计通知书p编制依据：经过批准后的审计计划p送达时间：实施审计前；特殊审计业务可在实施审计时送达。p送达对象：审计通知书主送被审计单位，必要时可抄送组织内部相关部门。涉及组织内个人责任的审计项目，应抄送被审计者本人。25审计准备阶段-审计通知书p审计通知书应包括以下基本内容：（1）被审计单位及审计项目名称；（2）审计目的及审计范围；（3）审计时间；（4）被审计单位应提供的具体资料和其他必要的协助；（5）审计小组名单；（6）内部审计机构及其负责人的签章和签发日期。(o)哇，还有模板哟！哇，还有模板哟！26审计通知书实例审计通知书星星通字200920号关于对星星第二分公司进行审计的通知 星星第二分公司：根据集团2009年重点审计项目计划和总公司关于实行审计制度的要求，我处决定派出12人审计小组，从2006年3月16日开始，对你单位进行审计。请准备好有关资料，积极配合，并请对审计组进行廉政监督。审计组长：张三丰 主 审：吴天 组 员：郑一、郑二、郑三、郑四、郑五、郑六、郑七、郑八、郑九、郑十 星星集团公司审计处 2009年3月12日 审计通知书 X审通【2013】20号关于对X厂原厂长XX同志进行任期经济审计的通知XX厂：根据XX公司的有关规定，受组织部门的委托，我部决定派出审计组，自2013年8月5日起，对XX同志自XXXX年X月X日至XXXX年X月X日担任厂长期间的经济责任进行审计。请予以积极配合，并提供有关资料和必要的工作条件。附：承诺书 审计组组长：XX 被审计单位提供的资料清单 主审：1、述职报告 成员：2、每年工作总结和年度计划 3、管理制度及内部机构设置、职责分工资料 4、会议纪要、记录 5、财务预决算及会计凭证、账簿、报表和财务报告 6、审计组认为需要的其他资料审计实施阶段审计实施阶段程序审计实施阶段程序主要内容主要内容进驻被审单位，进一步了解审计情况1、深入了解被审计单位的管理体制、机构设置、职责或经营范围、业务规模、资产状况2、对内部控制制度进行评估，根据评估结果，确定审计范围和采取的方法3、必要时，修订原来制订的审计方案描述、测试并评价内部控制制度1、描述内部控制系统（一般通过问卷调查的方式）2、实地考察和测试内部控制（复核性测试）3、评估内部控制系统（一般用矩阵法，它可以突出反映重点内部控制目标并归纳调查结果）审计实施阶段程序审计实施阶段程序主要内容主要内容审计结果 审计结果是基于掌握的信息运用自己的置业审计结果是基于掌握的信息运用自己的置业判断能力而对被审计对象的特定部分所做出的判判断能力而对被审计对象的特定部分所做出的判断，也是内部审计人员出具审计报告的基础。它断，也是内部审计人员出具审计报告的基础。它既可能在调查和初步测试阶段产生，也可能在扩既可能在调查和初步测试阶段产生，也可能在扩大测试中形成，甚至在审计的规划阶段就已经存大测试中形成，甚至在审计的规划阶段就已经存在，在审计报告形成后还可能出现新的审计结果。在，在审计报告形成后还可能出现新的审计结果。审计结果应包括以下几个要素：审计结果应包括以下几个要素：（1）评判标准）评判标准（2）事实）事实（3）原因）原因（4）影响（由于评判标准不一可能给被审计单）影响（由于评判标准不一可能给被审计单位带来的风险）位带来的风险）审计实施阶段程序审计实施阶段程序主要内容主要内容收集、鉴定审计证明材料1、审计证据分类有书面证据、事物证据、试听电子证据、口头证据、环境证据2、内部审计证据应具备充分性、相关性和可靠性3、获取审计证据时应考虑适当的抽样方法，合理的审计风险水平，成本与效益的合理程度，具体审计事项的重要程度4、通过审核，观察，监盘，询问，函证，计算，分析性符合等方法获取审计证据5、审计人员获取证据的主要工作环节为审计分析会计资料，事物盘点与资产清查，编制审计工作底稿对审计中发现的问题，做出详细、准确的记录，并注明资料来源。有些记录可以直接作为正式的审计工作底稿，有些则要重新编写。审计工作底稿是撰写审计报告的基础，是检查审计工作质量的依据，也是行政复议乃至再度审计时需要审阅的重要资料(种类，主要内容、复核以及使用）审计终结阶段一、编制审计报告二、整理并归还审计资料三、撤离审计现场四、整理审计档案 应存入档案的资料：1、审计方案 2、审计通知书或审计委托书 3、审计工作底稿 4、审计报告、审计报告征求意见书及书面回执 5、审计时所依据的主要资料的复印件审计实施阶段程序审计实施阶段程序主要内容主要内容编制审计报告1、内部审计报告应当体现内部审计项目目标的要求，并有助于组织增加价值2、正式立项的审计项目应当在终结审计后编制审计报告，如出现下述状况之一，应当报送中期审计报告，但中期审计报告不具有终结审计报告的效力（1）审计周期过长（2）被审计项目内容特别庞杂（3）被审计期间较长（4）突发事件引起特殊要求（5）组织适当管理层需要审计项目进展情况的信息（6）其他需要提供中期审计报告的情况3、审计报告应具有客观性、完整性、清晰性、及时性、实用性、建设性、重要性4、审计报告由标题、收件人、正文、附件、签章、报告日期组成5、审计报告的主要内容包括审计概况、审计依据、审计发现、审计结论和审计建议 后续审计阶段把原审计结论，处理决定总所提出的问题把原审计结论，处理决定总所提出的问题的落实执行情况列为后续审计的重要内容。的落实执行情况列为后续审计的重要内容。检查上一次审计时已审出的问题有无重检查上一次审计时已审出的问题有无重犯的情况，特别要深查那些隐瞒较深，因各种犯的情况，特别要深查那些隐瞒较深，因各种原因未能见底的问题。原因未能见底的问题。审计有无产生新问题，检查上一次的审计有无产生新问题，检查上一次的审计质量和审计报告的质量。审计质量和审计报告的质量。后续审后续审后续审后续审计的主计的主计的主计的主要内容要内容要内容要内容一、企业概况一、企业概况 某企业成立于1998年5月，主要产品为电视机外壳，主要原材料是树脂和涂料。该公司为几家著名的电视机整机生产企业的配件产品供应企业，根据需货方的需求量决定生产量，典型的以销定产企业。自该公司成立至2002年末，销售收入逐年增长，年销售收入在8亿11亿元之间。该企业内部控制无重大缺陷。但随着企业经营规模的扩大，企业组织层次与管理跨度亦随之增大，为便于管理，最高管理层决定将原先属于自己的一部分监督管理工作，独立出来由一个专门部门来执行。鉴于目前公司内部控制在风险防范方面的目标已经实现，公司管理层决定提高内部控制的目标，着眼于提高企业经营效率，为此，企业决定新设立一个内部审计部门来完成此项工作 二、基本做法 为实现内部控制效率性总目标与具体目标。总目标是进行经营效率审计。具体目标包括：（一）判断公司是否高效、节约地购买、保护和使用其资源（依次为财产、资金、人才）；（二）低效和不节约的原因；（三）寻找切实可选择的解决办法。第1步：内审人员借鉴注册会计师审 计的做法，采用分析性复核技 术对2000至2002年度的会计报 表进行分析，寻找变化幅度比较大的项目。经对比发现：变化比较大的项目分别是产品销售收入与存货，它们都分别增加内审人员的疑问是，公司销售额上升主要由于需求上升引起，比 较容易找到合理的解释。既然公司的特点是以销定 产，公司完全可以控制库 存，存货为何大量增加呢？经对存货进一步分析，存货中除原材料及产成品外，部分低值易耗品因金额不到存货总额的，可忽略不计。2000年12月31日-2002年12月31日存货明细账：表表1 1 单位：万单位：万元元 年度 2000 20012002 原材料233002458031490 产成品340280260内审人员联系公司具体生产、采购特点做出分析：公司产成品订单生产周期一般为3天，产品下线后直接出库销售，原材料中树脂储存期限为45天，涂料为30天。从表的数据可以看出：产成品库存金额较小，变化幅度很小，说明生产过程控制良好，的确根据需求组织生产；但原材料金额比较大，是否为高额储备状态呢？内审人员分别对照2000年、2001年、2002年1月2月的需求订单进行测试，测试结果如下：表表2 2 单位：万元单位：万元 年度2000年2001年2002年树脂需求600070007500涂料需求100012001280需求小计700082008780实际库存233002468031490超储163001638022710储备成本过高。该公司具备良好的信誉，收款、付款都按照台同履行。超额储备必然占用较多资金，增加成本。由表由表2看出的看出的五点问题，内审五点问题，内审人员可以得出一个人员可以得出一个结论：尽管公司规模日结论：尽管公司规模日益扩大，利润率逐年益扩大，利润率逐年上升，但是仍然存上升，但是仍然存在低效率的在低效率的控制点。控制点。增加了仓储费用。超额储备部分存放仓库时间长短不等，将额外承担一些不必要的仓储费用涂料损失费用。部分涂料变质、部分由于机型淘汰，致使材料报废损失。内审人员通过抽验发现，公司在大量原材料超额储备的同时，部分急需材料不足，需要时因为时间紧追，不得不采用空运方式运输，增加了运输费用，造成采购成本增加。由于材料储备的充裕，部分职工生产中不注意节约用料，尽管损失很小，也应引起管理当局的注意。第第2步：步：寻找低效和不找低效和不节约的原因的原因公司原材料采购与使用的内部控制 内控实际操作情况发现问题1.生产计划分为年度、季度、月度；2.生产计划随着订货客户的要求随时变更：采购计划是为配合生产需要制订，满足树脂45天、涂料30天的储存期限，就可以保障企业生产计划的如期实现。根据2002年3月份的生产计划，采购部门购入价值600万元的树脂，结果生产计划改变，生产部门未与采购部门积极沟通，结果此批树脂直到同年10月份才使用，闲置了7个月，而价值25万元的涂料也由于机型淘汰，导致报废。问题出于生产部门仅仅更改本部门计划，并按照更改后计划组织生产。而采购部门采购时未随生产计划的变更而变更，同时采购时未考虑库存情况，结果一方面造成原材料积压，另一方面部分原材料不足。第3 3步、寻求解决办法 根据具体分析存在的题，内审人员得出如下结论：由于生产计划临时改变，采购行为有可能已经完成，此部分无法控制，造成的损失为正常损失，今后各部门应尽量提早掌握相关信息，力争将这类损失减少到最小，为此将建立相应信息共享制度。对于生产计划提前改变的情况，此部分损失完全可以控制，生产部门应及时通知采购部门，使其有足够的时间更改采购计划；内审人员应协助人事部制定生产部门与采购部门及时沟通的控制制度，如有违背，追究相关责任人责任。