会计资格考试辅导会计基础第十五章.pdf

第十五章 应付职工薪酬 本章的主要内容包括：一是职工薪酬及其构成。二是应付职工薪酬的会计处理。应付职工薪酬的账务处理主要包括确认和发放两个方面，学习时应该重点把握。第一节 职工薪酬及其构成 涵盖时间和支付形式来看，职工薪酬包括企业在职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利。2.从薪酬的支付对象来看，职工薪酬包括提供应职工本人和其配偶、子女或其他被赡养人的福利，比方支付给因公伤亡职工的配偶、子女或其他被赡养人的抚恤金。职工薪酬的内容 根据我国?企业会计准那么第 9 号职工薪酬?的规定，职工薪酬主要包括以下几个方面的内容：第二节 应付职工薪酬的会计处理 企业应当设置“应付职工薪酬科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。设置明细：工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费 确认应付职工薪酬 发放职工薪酬 一、货币性职工薪酬 一确认货币性职工薪酬 借：生产本钱【生产车间生产人员】制造费用【车间管理人员】管理费用【行政管理部门人员】销售费用【销售部门人员】在建工程、研发支出【工程建造、无形资产开发】贷：应付职工薪酬工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 国家或企业年金方案统一规定了计提根底和计提比例，应当按照国家规定的标准计提职工福利费等职工薪酬，国家或企业年金方案没有明确规定计提根底和计提比例，企业应当根据历史经历数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬，当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。【例 l51】某公司本月应付职工薪酬总额为 205 000 元，其中，车间生产工人工资 l50 000元，车间管理人员工资 20 000 元，厂部行政管理人员工资 l5 000 元，从事专项工程人员工资 10 000元，福利人员工资 5 000 元，生产工人其他福利 5 000 元。该公司月末应进展如下的会计处理：答疑编号 2845150101 正确答案 借：生产本钱 l55 000工资 150 000+福利 5 000 制造费用 20 000 管理费用 20 000管理人员 15 000 元福利人员工资 5 000元 在建工程 l0 000 贷：应付职工薪酬 205 000 二发放货币性职工薪酬 1.支付职工工资、奖金、津贴和补贴 2.支付职工福利费 企业向职工食堂、职工医院、生活困难职工等支付职工福利费时，借记“应付职工薪酬职工福利科目，贷记“银行存款、“库存现金等科目。3.支付工会经费、职工教育经费和缴纳社会保险费、住房公积金 企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，或按照国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金时，借记“应付职工薪酬工会经费或职工教育经费、社会保险费、住房公积金科目，贷记“银行存款、“库存现金等科目。第一：提取现金 第二：发放工资、支付现金 第三：扣除垫付款项其他应收款；第四：扣个人所得税：借：应付职工薪酬工资 贷：应交税费应交个人所得税 二、非货币性职工薪酬 一确认非货币性职工薪酬 1.企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产本钱或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用、“生产本钱、“制造费用等科目，贷记“应付职工薪酬非货币性福利科目。2.将企业拥有的房屋等资产无偿提供应职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产本钱或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用、“生产本钱、“制造费用等科目，贷记“应付职工薪酬非货币性福利科目，并且同时借记“应付职工薪酬非货币性福利科目，贷记“累计折旧科目。借：生产本钱、制造费用 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：累计折旧 3.租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产本钱或当期损益，并确认应付职工薪酬，借记“管理费用、“生产本钱、“制造费用等科目，贷记“应付职工薪酬非货币性福利科目。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。【例 l53】甲公司为一家彩电生产企业，共有职工 200 名，2021 年 2 月，公司以其生产的每台本钱为 l 000 元的电视机作为福利发放给公司每名职工。该型号电视机的售价为每台 l 400 元，适用增值税税率为 l7%。假定公司职工中 170 名为直接参加生产的人员，30 名为总部管理人员。该公司此项职工福利应作如下账务处理：答疑编号 2845150102 正确答案 电视机的增值税销项税额1701 40017%30l 40017%40 4607 14047 600元 借：生产本钱 278 460 管理费用 49 140 贷：应付职工薪酬 327 600 二发放非货币性福利 1.企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，借记“应付职工薪酬非货币性福利科目，贷记“主营业务收入科目，同时结转相关本钱，涉及增值税销项税额的，还应进展相应的处理。【例 l54】承【例 15-3】，该公司向职工发放电视机作为福利，同时根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。该公司有关的会计处理如下：答疑编号 2845150103 正确答案 借：应付职工薪酬 327 600 贷：主营业务收入 280 000 应交税费应交增值税销项税额 47 600 借：主营业务本钱 200 000 贷：库存商品 200 000 2.无偿提供住房单项选择 借：相关费用 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：库存现金或银行存款 2.企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记“应付职工薪酬非货币性福利科目，贷记“银行存款等科目。